中小企业增值税税收筹划分析与研究 ——以唐山兴东国际贸易有限公司为例

摘要

众所周知，在目前我国企业的财务管理工作中，税收筹划工作有着举足轻重的作用。但由于种种原因，中小企业的税收意识不强，并且在我国现行的经济体制中，这些企业存在数量众多却在很多方面得不到应有的保障。这使得中国大多数中小企业的税收计划仍然非常奇怪。

本论文针对唐山兴东国际贸易有限公司在增值税税收筹划方面存在的问题，并结合中小企业增值税税收规划的动态和特点，就这些错误和理由提出了自己的看法。分析了中小企业的现状，提出了如何规划企业增值税税收筹划。希望能为企业制定增值税政策提供一定的指导。

关键词：增值税税收筹划一般纳税人小规模纳税人

前言

税收筹划，又称节税，指的是在合法的前提下，选择一个最佳方案，以求降低税收负担，并实现税收利益最大化。税收筹划在我国是在近几十年才开始发展起来，而且发展速度非常缓慢，但中小型企业现在作为中国经济发展中一个不可分割的部分，在国民经济中占着重要的地位。

现阶段，在西方的大多数比较发达的国家，增值税的税收筹划工作在经历了漫长的发展和研讨过程，已经逐渐发展成熟，此项业务无论是从理论上还是从实践上都已经是一项为大众所认可的业务，并且相关的法律法规也进行了相关规定，有关的专业人员也在各大企业里发挥了作用。而在国内，由于该项业务起步较晚，发展的还不够完善，增值税税收筹划在各个方面都是刚刚起步。

在我国分税制中，增值税是不可或缺的一部分，不论是对于国家税收还是企业税负来说。同时由于其是我国一个非常重要的税种，相关法律法规需对其严加规定，它表明公司要看重税收法律，有效地增强企业的财务管理水平。因此，增值税税收筹划对企业有着深远的影响。

本论文研究的公司是一家中型企业，通过在这家公司实习的阶段，发现了一些该公司在增值税税收筹划方面的问题，所以本论文决定开始研究税收筹划存在的不足，并以增值税税收筹划为切入点，分析企业存在的不足，并研究改良的方案。

第1章课题研究背景与价值

第1.1节研究意义

1.1.1理论意义

中小企业规模小，数量大。作为一家企业的发展历史很短，但总的来说，中小企业在经济中非常活跃。吸收就业，促进创新，保持稳定，增加产出，发挥着决定性作用。中小企业的稳定发展在各国经济发展战略中的地位也逐渐凸显出来。近几十年来，中小企业在国民经济中也具有着重要作用。在经济社会向前迈步的过程中，努力推动中小企业竞争发展，展现中小企业吸纳劳动力的作用，加强对经济发展的补充，增强社会稳定。然而，中小企业税收筹划的不完善，从某些角度上来说导致了中小企业的资本流动，限制了企业的运营。

1.1.2实际意义

对于一个企业来说，必须要有足够的款项来推动企业的运营。然而对于中小企业而言，本身的运营模式多属于薄利多销型，并不像大中型企业那样有充足的资金用于筹资活动。所以，税收筹划显然对于中小企业开源节流来说起到了至关重要的作用。因此，通过分析中小企业目前进行税收筹划工作的现状，对其现有方式提出改进的策略，对中小企业税收筹划的工作起到了巨大的作用。

第1.2节国内外研究现状

1.2.1国内研究现状

唐腾翔和唐向的《税务规划》一书是中国首部介绍税务规划的专著。从那时起，关于税收规划的文章如雨后春笋般涌现。张中秀、方卫平、文桂江等专著很大程度地影响了企业税收筹划。我国税收筹划研究与其他理论一样，主要集中在初始阶段的内涵、原则、基本方法和意义。

吴克(2015)在《中小企业税收筹划方法研究》一书中详细地介绍了中小企业的基本知识和相关的税务政策文件，重点从中小企业的角度分析税收策划，针对我国中小企业的特点，并结合我国经济法和税法的相关规定，从企业融资等多个方面对中小企业的税收筹划进行了分析。一般方法：投资、生产、经营和收入分配。

徐恩耀(2016)在《税务研究》中写到，就我国的研究现状来说，关于中小企业税收筹划方面的理论研究还是比较匮乏的，并且也缺乏相关的明确的法律法规作为支撑，相关企业在实践过程中能够参考的有价值的信息少之又少，关于在税收筹划过程中出现的问题缺乏系统性的解答。这就导致中小企业在税收筹划实践过程中不能达到良好的筹划效果，阻碍了我国经济水平在一定程度上的发展。

张敏(2018)在《企业的税收筹划》中写道，随着我国市场越来越成熟，中小企业逐渐成长起来，面临的挑战越来越大。即使使用了多种方法，像是努力寻找新目标、减少生产成本以及增加盈利能力，但都要减少利润率，这是由于税收成本在中国相对沉重的税收负担中占很大比例。为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，越来越多的中小企业开始走上了税收筹划的路线，想通过合理降低税负来保持竞争优势。然而，我国税收筹划起步较晚，财政人员对税收筹划的认识不够完善，制约了中小企业税收筹划的应用和推广。

华培凯（2016）在《增值税纳税筹划研究》中写到税务规划是纳税人在法律、金融、管理、组织、贸易等领域的综合经济行为。

王震(2015)在《税收征纳》一文中指出，伴随着我国市场经济的不断发展，中小企业在很大程度上增加了就业率，而且增强了国民经济活力。近年来，税收制度不断完善，减轻了企业的税收负担，最大限度地提高了企业的价值，同时，这也成为了中小企业关注的焦点。但是由于中小企业很多结构比较单一，发展的不完善，所以那些适合体制健全的企业的税收筹划方案并不适合于中小企业。即使中小企业实施税收计划，也往往会因各种因素而失败。

张艳（2017）在《税收筹划》中写到，在我国税收体系持续进步的同时,更多的公司要运用正确的税收筹划方法来减少公司税负。

李金岩(2016)在《商业经济学》一书中写道，近年来，在中国相关政策的支持下，中小企业发展迅速，成为市场上的一个重要话题。中小企业是推动我国经济向前迈步不可或缺的一份子。对中小企业而言，调整税收筹划可以在经济负担方面对中小企业提供帮助，同时更好地保障中小企业的经济效益。

马勇（2017）在《中国经贸》中写到，中小企业作为推动我国社会主义市场经济的向前迈步的中坚力量，对国家税收做出了巨大贡献。面对严峻的市场环境，中小企业要做好税收筹划，在法律允许的范围内尽量减少应纳税额，提高税后经济效益。中小企业税收筹划不仅有利于企业自身的发展，而且有利于我国社会主义市场经济的发展。

黄文(2015)在《中国企业的发展》中写道，我国在加快经济建设、增加新市场的开发、增加就业率、改善经济市场环境等方面产生着巨大的影响。然而，因为某些因素，中小企业仍然存在着一些问题。企业一定要集中精力改善中小企业的诸多不足。本文从企业本身、金融市场、XX三个方面入手，在吸收国外先进经验的同时，结合我国的实际基础，研究并提出缓解中小企业融资困难的建议。

张晓丽（2016）在《增值税税收筹划》中写了在税收政策上，一般纳税人和小规模纳税人的不同待遇。

杜普思(2017)在《中国集体经济》一书中写道，随着我国经济的发展，面临的挑战越来越大。企业努力寻找新目标，减少费用的消耗，增加企业利润率。但是，由于中国企业的税收负担比较重，在企业管理成本的基础上，企业的利润是空的。随着我国的税收成本增加，国家中小企业在全球贸易上的竞争压力越来越大。

徐元玲（2015）在《现代商业》中写到由于竞争日益激烈，为了提高企业的竞争力和获取更大的企业效益，更多的企业经营者开始希望运用正确的税收筹划方案来降低企业的相关支出。然而，目前我国还没有明确的法律法规作为依托，也缺乏明确的引导，加上企业中缺乏从事这方面工作的专业素质人才，在税收筹划方面存在一些误区。税收筹划在中小企业中的推广和应用也正是受到了这些问题的影响。

何霞（2017）在《正确的税收筹划》中写到税收筹划是纳税人以实现企业利益最大化为最终目标，在税法规定范围内制定和实施有关经营和战略规划，合理减轻企业税负，增加企业利益的行为。它具有合法性、期望值、效率、计划、目的、本地化、及时性和专业性等特点。

姚瑞基（2015）在《企业管理》中写道，企业的经济收入直接受到企业的税收支出的影响。基本上，所有企业都需要研究如何在不违法的情况下减少税收。近几十年来，中国市场经济体制和税法的规定不断完善，中小企业成为社会经济发展的重要动力。然而，由于税收宣传的不足，中小企业的税收筹划存在着财务人员素质低下、经营者财务管理松散等诸多问题。

1.2.2国外研究现状

税收筹划是世界中小企业普遍面临的问题。虽然发达国家的金融市场比较成熟，但在税收规划和管理方面仍然存在一些缺陷。所以，为了实现企业的长远发展，国内外企业应加强税收筹划和管理。

JenniferL.Blouin（2015）在《Incentivesfortaxplanning》中指出了税收对企业投资和融资战略的影响。认为传统的税收计划忽视交易成本，以最低的税收负担为目标，是片面的。包括交易的所有参与者、明示和隐含的税收、税收成本和非税收费用；税收规划的目标应当是实现企业价值的最大化。

DavidF.Larcker（2016）在《TheresearchofcorporateATplanning》中写到一些中小企业可以很容易地认识到，税收筹划只是现行的税收政策和商业环境规划，并不全面。由于税收制度和经济环境的变化，税收筹划不一定是最明智的计划。

KennethJ.Clarson(2016)在《ElectronicCommerceandInternationalTaxPlanning》中指出，税务规划与企业利益关系紧密。企业需要采取最佳的方案来降低税收成本，而这就需要企业合理并充分地利用税收政策。但往往，企业发现不到增值税税收筹划中的一些问题，因此，发现和解决这些问题就变得尤为重要。

第1.3节研究内容与方法

1.3.1节研究方法

（1）文献研究

去图书馆查阅与增值税税收筹划的相关资料，并结合相关报纸、杂志等，整理增值税税收筹划的研究成果，评述企业增值税税收筹划的现状及对策。

（2）案例分析

以唐山兴东国际贸易有限公司为例，看其目前增值税税收筹划的现状，从而找出问题，并找出解决问题的对策，帮助公司更长远的发展。

（3）访谈法

初到公司，对公司不同职位的人进行面对面的访谈，能够快速地了解公司目前的现状，并对现状的情况做出适当的判断。

1.3.2节研究内容

这篇文章重点写了中小企业增值税税收筹划在理论方面的一些研究，并根据唐山兴东国际贸易有限公司的案例展开研究，发现该公司具有哪些不足，并对其在增值税税收筹划方面找到相应的对策。

第2章增值税税收筹划的理论概况

第2.1节增值税税收筹划的含义

增值税税收筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，直接减轻税收负担，最小化纳税人的税收负担，谋求自身利益最大化的行为[9]。

第2.2节增值税税收筹划的方法

2.2.1节一般纳税人和小规模纳税人身份的选择

通常情况下人们都会认为前者的增值税负会相对较轻，因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，但如果满足一定条件，小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人[17]。

2.2.2节利用增值税税收筹划的优惠政策

增值税税收筹划的优惠政策总共可以分为五种：利用起征点优惠政策进行筹划；利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划；利用兼营营业税销售的优惠政策进行筹划；利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划；利用出口退税、免税政策进行筹划。

2.2.3节购货对象的选择

小规模纳税人不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易，因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人，因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算[4]。

第3章唐山兴东国际贸易有限公司增值税税收筹划的问题研究

第3.1节唐山兴东国际贸易有限公司简介

唐山兴东国际贸易有限公司，公司成立于2011年，注册资本1000万，该公司是河北文丰钢铁、普阳、唐山中厚板、红日、敬业一级代理商，专业经营各大钢厂生产的中厚板、卷板，年销售二十余万吨，业务范围覆盖京津唐、东北三省、河南、山东、江苏等地区。定轧各种规格、材质的中板、卷板，可以办理钢厂直发。邯郸、唐山库存现货万余吨，资源齐全，发货及时。

经营范围：钢材及压延产品、铁精粉、铁矿石、生铁、铜铝材专用化学品（易燃易爆及危险化学品除外）、通用及专用设备、针纺织品、日用品、焦碳、硅锰合金批发、胶合板、木材、零售；进出口业务[来源于访谈二第1问]。

第3.2节唐山兴东国际贸易有限公司增值税现状分析

以下四个表格的内容分别是公司为两类纳税人时所应缴纳的税额，还有从两类纳税人处购买货物时所应缴纳的税额，对比这些数据，从而分析出公司存在的一些问题。

3.2.1节对纳税人身份的现状分析

本论文研究的公司目前属于一般纳税人，根据表3.1可以看出公司应缴税为11.76万元，根据表3.2、3.3和3.4可以看出，如果公司为小规模纳税人则应缴税为3.801万元，由此看出，小规模纳税人的税收负担是小于一般纳税人的。

3.2.2节对购货对象的选择的现状分析

根据表3.1-3.4可以看出，当公司为一般纳税人时，从一般纳税人和小规模纳税人处购买货物所应缴纳的税额分别为11.76万元和18.676万元；当公司为小规模纳税人时，从两类纳税人处购买货物所应缴纳的税额均为3.801万元。所以，在购进货物时，购货对象的纳税人身份对公司的纳税也是有着一定的影响的。

3.2.3节对公司利用有关增值税优惠政策的现状分析

本论文研究的公司在销售钢材的同时，也会自己生产少量的钢材，其生产的原材料有一部分是废钢[来源于访谈二第12问]。公司在2018年购买了52万元的废钢，通过技术加工制成钢材进行销售，由此公司增加了126万元的收益，也花费了18万元的水电费，其中有3万元税金。但是按照税法规定，可以扣除水电费进项税。

应纳增值税额=销项税额-进项税额

应纳增值税额=126×16％=20.16（万元）-3（万元）=17.16（万元）

唐山兴东国际贸易有限公司如果再单独设立一个专门进行废钢的回收的公司，根据国家政策，回收公司购入的废钢就可抵扣10％的进项税，并且公司按加价（原价的10％）后的价格出售给钢厂，这一环节是免税的。

利润=销售收入-销售成本

因此，对回收公司来说，公司购入的52万元废钢，再按57.2万元（52+52×10％）的价格进行销售，从中可以获得5.2万元（57.2-52）的利润。

对钢厂来说：公司的销项税额还是20.16万元，但是进项税额发生变动，可抵扣的项目增多，从而导致企业应纳增值税额由17.16万元变化为8.44（20.16－11.72）万元。

第3.3节唐山兴东国际贸易有限公司增值税税收筹划存在的问题

3.3.1不了解一般纳税人与小规模纳税人纳税的区别

本论文研究的企业目前属于一般纳税人[1来源于访谈一第4问]，在上述研究中，如果企业按照一般纳税人进行纳税，显然会比小规模纳税人的纳税额多，此时，公司就应该分设多个企业，进行独立核算，这样就能有效的减少企业的税负。

3.3.2未选择正确的纳税人身份的供应商

本论文研究的公司在购买货物时，并没有注意卖货方的纳税人身份，而这也增加了企业的税负。通过上述的分析，公司应该对多个卖货方进行纳税的计算，从而选择一个最优方案。

3.3.3没有利用有关增值税税收筹划的优惠政策

本论文研究的公司在收购废钢进行生产时，可能由于管理人员和工作人员对增值税税收筹划的优惠政策不太了解，导致公司的税负有所增加，所以该公司分设独立的法人收购企业‚变不能抵扣税款为可抵扣税款，这样才能有效的降低企业的税负。

第4章对唐山兴东国际贸易有限公司进行增值税税收筹划的建议

中小企业增值税计划是一项具有法律意识的举措，它要求人们事先知道自己的行为和后果，并预测自己的利益。当然，这种行为不是一件容易的工作，它通常意味着风险。在税务规划中，应全面考虑中小型企业，重点是以下方面：

第4.1节纳税人身份的选择

在大众的理解范围内，通常都会认为一般纳税人的税收负担会相对轻一些，因为由于是采用税率进行计算的，在计算税负时，可以抵扣进项税额，而小规模纳税人则不可。但是，这并不是绝对的。首先，在我国现行税法体系下，税率通常时大于征收率的，并且，对于一个处在小规模纳税人阶段的企业，如果其想要转为一般纳税人，则需要经营规模达到一定程度。在无法满足这一条件时，其必然要通过建立完善的会计记账体系、聘请专业的会计人员等方式来达到这一目的，这势必增加了企业的支出成本。如果其转为一般纳税人而节省的税收开支不高于这些增加的费用时，这必然是得不偿失的。

第4.2节选择正确的纳税人身份的供应商

在增值税里，有一个很重要的部分，就是进项税额的抵扣问题。并不是所有的进项税额都可抵扣。对于不得抵扣的货物，采购时按含税价格大小来比较选择供应商[来源于访谈三第2问]，而对于进项税可以抵扣的货物，通常会有三种不同的情况发生，一个是供应商为一般纳税人，可以取得增值税专用发票从而进行抵扣；另一个则是从小规模纳税人处购进，由于小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的资格，故如果想取得可抵扣的发票，则需由税务机关代开；最后一种情况则是供应商为小规模纳税人并且无法取得税务机关代开的发票，则购买者则不能就此项进项税额予以抵扣。所以可以看出，选择不同种类的供应商，企业对于购买同一种货物所带来的税负也是不一样的，所以在企业进行税收筹划的时候，这也是一个契机。

第4.3节利用有关增值税税收筹划的优惠政策

增值税税收筹划的优惠政策总共可以利用起征点、农产品的特殊优惠政策、兼营营业税销售、废旧物资的收购、出口退税、免税政策进行筹划。

针对本论文对企业提出的弊端，企业应运用国家对废旧物资的收购政策进行筹划。回收公司收购的废钢属于废旧物资，而回收公司将收购来的废钢进行再生产，并进行销售，这样，收购来的废钢就能按10%抵扣进项税额。所以，公司应单独设立一个回收公司来收购废旧物资，这样就能充分的利用相关政策来达到为企业降低税负的目的。

结论

合格的会计师在税务筹划的临时规定中必须表明纳税人有权在我国进行税务筹划。随着市场经济的向前推进，我国纳税人的责任将更加重大，法律体系也更加完善和透明。也可以说，现在实行税收筹划的条件是一样的。因此，税务规划是中小企业的基本权利。正确引导企业是一个明智的选择。为中小型企业进行任何合法的税务筹划活动，只会让更多的中小企业采取这样的方式来进行逃税。

经过这段实习的经历，本论文研究的公司存在着不了解两类纳税人纳税的差异等诸多问题，在该企业中，其进行增值税税收筹划的主要工作内容是指挥会计人员通过账户之间的相互操作，减少发票，扣除等手段以避免纳税，而不是从企业在生产产品的商业模式、营销活动的有关层面入手，甚至到规划等方面，所以增值税税收筹划的效果非常不明显，甚至有违反税法的风险。

针对这些问题，本论文提出自身选择正确的纳税人身份、在正确的纳税人身份的厂家购买货物和利用有关增值税税收筹划的优惠政策的建议。只有加强税法研究的管理，才能使中小企业理解税法的完善历程和税法的各种微妙差异。企业应该于特定的角度，寻找税收筹划的空间，以确保税收筹划的合法性。要加强对相关税收法规的研究。

以上就是本论文研究的主要内容，由于此次的实习期不长，可能找到的公司的问题只是片面的，但是仍希望本论文提出的建议能对公司起到一定的帮助。

附录

访谈一

访谈时间：2019年1月5日

访谈地点：唐山兴东国际贸易有限公司

访谈对象：王爱东——会计经理

访谈员：刘一鸣

访谈内容：

1.问：您知道什么是小规模纳税人吗？

答：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

2.问：对增值税一般纳税人超出营业执照规定的控管范围经营的商品，应如何征收增值税？

答：《增值税暂行条例》规定，在中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人，都应当依照税法规定缴纳增值税，因此，对增值税一般纳税人销售货物或应税劳务，不论是否超出营业执照允许的经营范围，均应按规定计算征收增值税。

3.问：增值税的征税范围都有哪些？

答：货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务，应当征收增值税；融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税；基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；邮政部门销售集邮邮票、首日封；缝纫。

4.问：现在公司的纳税人身份是什么？

答：现在是一般纳税人。

5.问：什么是一般纳税人？

答：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

6.问：外地销售货物应如何缴纳增值税？

答：固定业户到外县（市）销售货物，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向税务机关申报纳税。

7.问：征收率5%跟3%调整了吗？

答：没有，一般纳税人提供不动产租赁满足简易计税方法条件选择简易计税方法，适用征收率5%，2018年5月1日后征收率还是5%。

8.问：2018年5月1日之后取得的5月1日之前开具的税率为17%、11%的增值税专用发票还可以认证吗？

答：首先，能否抵扣不会因为税率的调整而变化，而是按照增值税暂行条例及实施细则规定。增值税专用发票的认证期限是自开具发票之日起360日，而不是必须在2018年5月1日之前认证完毕。同时，五月一日之后不能开具红票没有任何依据。

9.问：2018年5月1日后对原税率发票红冲后重新开具，适用什么税率？

答：应按照原税率开具。

10.问：您了解国家有关增值税税收筹划的优惠政策吗？

答：不太了解。

11.问：税率调整后，出口货物的出口退税率有调整吗？

答：原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

12.问：税率调整后，出口退税方面有什么特殊规定吗？

答：外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

13.问：税率调整后，税控设备是否需要升级才能开具新税率发票？

答：届时将会进行升级。具体关注上级主管部门信息。

14.问：2018年5月1日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？

答：应当按照纳税义务发生时间适用税率。纳税义务发生在5月1日前的，适用17%、11%的税率；纳税义务发生在5月1日后的，适用16%、10%的税率。

15.问：不到500万会不会强制转回小规模？

答：增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。因此，不会强制一般纳税人转回小规模纳税人。

访谈二

访谈时间：2019年1月5日

访谈地点：唐山兴东国际贸易有限公司

访谈对象：刘昊——会计员

访谈员：刘一鸣

访谈内容：

1.问：唐山兴东国际贸易有限公司的主要经营范围有哪些？

答：唐山兴东国际贸易有限公司主要经营钢材及压延产品、铁精粉、铁矿石、生铁、铜铝材专用化学品（易燃易爆及危险化学品除外）、通用及专用设备、针纺织品、日用品、焦碳、硅锰合金批发、零售；进出口业务（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。

2.问：增值税会计核算中与用实际成本方法计价的原理相悖吗？

答：相悖。

3.问：请您详细的阐述一下？

答：计价有按实际成本和历史成本两种方式，在企业的一般规定中，企业所持有的各项资产，应按照企业取得资产时所支付的实际全部价款进行相关计价。但是在现实中增值税的一般纳税人往往会实行价税分离，这样就导致购货成本的不一致。

4.问：增值税转型对企业融资约束的影响有哪些？

答：增值税转型影响企业现金流、增值税转型影响企业折旧、增值税转型影响相关利益者与信号传递

5.问：能具体说明一下是如何影响企业现金流的吗？

答：增值税主要有三种不同的计税方式，即生产型增值税、收入型增值税以及消费性增值税，由于这几种计税方式的法定税基存在差异，因此在企业的税收管理过程中，也会对企业资金流产生不同的影响。从计税原理上来看，增值税需要以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据，不同的计税方式并不会对具体的税额产生大的影响，但从实际征税工作上来看却并非如此。在不同的增值税计税方式下，XX对于增值税的目标需求不同，所实行的政策也不一样，再加上征管水平与征税认定的实际差异，使得企业在不同的计税方式下，所需缴纳的税额会产生较大的差异，而企业的现金流也就会因此受到影响。经调查表明，生产型增值税的所产生的现金流出额最大，而消费型增值税所产生的现就流出额则最小。增值税的转型使企业的可支配资金达到增加，对企业融资有着比较积极的影响。

6.问：能具体说明一下是如何影响企业折旧的吗？

答：企业折旧就是指企业在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，而生产型增值税与消费型增值税的实行在企业折旧这一行为上，也会有着不小的差异。从会计计量的角度来看，实行消费型增值税最大的改变就是不再使用折旧计提技术，而是在计算时将企业固定资产排除在进项税之外。这样不仅是企业产值与净利润得到了提升，因使用折旧计提技术而产生的税盾效应也会因此降低，这对于缓解企业的融资约束，促进企业进一步发展是十分有利的。

7.问：一般纳税人在采购时有几种选择？

答：三种。

8.问：您觉得面对增值税转型的具体应对措施有哪些？

答：优化经营发展模式、促进债券市场转型、加快市场化进程

9.问：您能详细阐述一下如何优化经营发展模式吗？

答：企业要想在增值税转型的形势下实现稳定、高效的发展，首先要做的就是对自身经营发展模式进行不断的优化。消费型增值税的实行对于企业融资来说具有比较积极的作用，为企业营造出了较为良好的融资环境，但同时让市场经济下的企业间竞争变得更加激烈，对此，企业需要对国家宏观经济政策进行了解与分析，并针对性的制定出适合市场环境的发展策略，并落实到实际的生产工作中来。这样一来，企业就能够更将消费性增值税所带来的优势利用起来，促进企业平稳发展，进而在市场竞争中立于不败之地。

10.问：您能详细阐述一下如何促进债券市场转型吗？

答：企业融资可以看作是一个企业的资金筹集的行为与过程，在这一过程中企业需要根据自身需求与实际情况，通过一定的渠道向债权人与投资者区筹集资金。但从目前来看，我国企业的融资途径也仍以银行信贷为主，这不仅会给银行带来一定的压力，对于企业自身发展也比较不利。因此，企业必须进一步拓宽融资渠道，缓解目前的企业融资约束，而债券市场的转型恰恰可以做到这一点，企业需要尽快推动信托、融资租赁等多种融资渠道进入债券市场，这样企业不仅可以更好地外部融资环境进行利用，还能够进一步提高企业发展的稳定性。

11.问：您能详细阐述一下如何加快市场化进程吗？

答：增值税转型加剧了企业间的竞争，这能够对市场经济的发展与企业融资产生有力的影响，但这一切却需要以公平、和谐的外部市场环境为前提，只有保证了市场竞争的公平性，一切促进企业发展的措施才能够发挥出其自身作用。因此，增值税转型情况下，国家也必须积极采取应对措施，加快市场化进程，为企业营造良好的市场竞争环境。一方面，相关部门应规范投资主体产权与权益约束机制，平衡企业投资结构，另一方面，还要增强国有企业的政策反应能力，加快其发展步伐，对市场发展不平衡现象进行有效规避。这样，企业就会在公平的市场环境下对资源配置进行优化。

12.问：公司的钢材来源是哪里？

答：主要来源于其他钢厂，同时，本公司也会回收废钢进行自我生产。

13.问：“进项税额转出”的帐务如何处理？

答：企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。

14.问：“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务如何处理？

答：月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

15.问：增值税的纳税人包括什么？

答：一般纳税人和小规模纳税人。

访谈三

访谈时间：2019年1月5日

访谈地点：唐山兴东国际贸易有限公司

访谈对象：谷士军——会计员

访谈员：刘一鸣

访谈内容：

1.问：增值税纳税义务发生时间是何时？

答：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.问：采购时，对于进项税不得抵扣的货物，公司是如何选择供应商的？

答：按含税价格大小来比较选择供应商。

3.问：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为何时？

答：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

4.问：什么是增值税？

答：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。也是最大的税种之一。

5.问：免征增值税的范围有哪些？

答：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国XX、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品；农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；除前款规定外，增值税的免税、减税项目由xxxx规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

6.问：增值税有哪些优点？

答：有利于贯彻公平税负原则；生产经营结构的合理化；扩大国际贸易往来；国家普遍、及时、稳定地取得财政收入等。

7.问：增值税有哪些缺点？

答：增值税是向最终消费者征收的，从而抑制了国内需求的增长，进而抑制经济的长期均衡收入，增加了个人的税收负担，挤出了消费和投资，而增大了GDP中XX购买的部分，使XX购买在其中占有过大的比例，不利于经济运行。

8.问：您觉得增值税明细科目设置的怎么样？

答：我觉得不是很合理。在增值税新颁布的增值税管理规定中对应交增值税的税目作出了明确的规定，提出了“进项税额、销项税额、已交税金、转出多交增值税、转出未交增值税”等九项三级明细科目。这些增值税明细科目种类较多，很不利于对其进行具体的财务处理。同时也不利于对应交增值税进行全面而又准确的反映。增值税明细科目的过多，直观的体现在增值税账页的冗长上，这加剧了会计核算工作的复杂程度，增加了其工作难度。对企业具体的纳税情况也很难从账户上直观的了解出来。另一方面，明细科目的增加还导致了增值税会计核算业务内容的增加，这也极大的加大了会计核算人员的工作量，容易引起工作人员反感的同时对增值税申报者也带来了极大的不便。

9.问：各会计主体间信息是否缺乏可比性？

答：缺乏

10.问：您能具体概括一下吗？

答：在同一个企业之中在对同一项经济业务进行增值税计算时，其采用的会计处理方式是不一样的，这就导致了此经济业务的信息无法进行对比分析。因此具有不可比性。

11.问：您认为增值税相关报表的解释明晰吗？

答：不是很明晰。我国增值税会计处理规定，编制应交增值税明细表作为资产负债表的附表，税法要求编制增值税纳税申请表，这两张报表都起到反映增值税纳税信息的作用。但是，目前从我国的实行来看，这两张报表都没有在其中详细的列出未按规定取得专用发票的进项税额，并且也没有按照相关的规定保管专用发票的进项税额以及销售方在不合规定的情况下开具的专用发票不允许抵扣的进项税额。另一种情况则是，在应交增值税明细表中也没有对收取价外费以及视同销售的销项税额进行相应的反映。因此，这种报表在结构和内容上来看，都是不利于对相关企业的涉税理财活动进行相应的了解，税务机构也无法做到对纳税人进行相应的纳税监督。

12.问：您对我国现行增值税会计核算有什么所做的改进设想吗？

答：建立统一的增值税会计核算体系；对我国的增值税税制进行进一步的完善；制定增值税会计标准。

13.问：能详细地说明一下如何建立统一的增值税会计核算体系吗？

答：在我国当前财税分流的纳税模式下，我们可以借鉴国外增值税的会计核算模式，构建一般纳税人与小规模纳税人价税统一的增值税会计核算体系，这样有利于更好的加强增值税的质量以及可比性，进一步完善我国的增值税会计审核工作。

14.问：能详细地说明一下怎样对我国的增值税税制进行进一步的完善吗？

答：首先，我们需增大增值税的征税范围，这样可以更好的保证增值税抵扣链条的完整，有利于促进增值税的管理规范。税收无小事，在进行增值税税收范围的时候要注意照顾各方面的经济利益，我们可以先从与货物交易比较密切的行业开始，循序渐进的进行征税范围的扩大。另一方面我们还要尽量减小增值税的减免优惠范围，对于一些前期制定的过渡性优惠税收措施，我们需对其进行相应的减免与清理，从而保证增值税抵扣链条的完整，保证增值税税收的健康发展。

15.问：小规模纳税人的税负一定高于一般纳税人吗？

答：这个是不一定的。

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