信息与沟通在高校内部控制建设中影响的调研—以山东省省属高校为例

　　摘要

自从《行政事业单位内部控制规范（试行）》这一政策规范出现以后，在我国内的高校都全力配合这一政策规范的试行，高校内都在强调内部控制的作用，内部控制的建设提上日程，信息与沟通作为其中的重要因素，也被广泛的关注，正式因为这样，高校在内部控制的建设上获得了进一步的发展，但是在当今的高校中仍然存在这样那样的问题亟待解决完善。本文同时基于COSO框架内部控制理论，通过笔者的实地考察，去高校内部访谈观察，还有就是发放问卷等方式对高校的内控从内部控制五要素：（控制活动、控制环境、监督、风险评估、信息与沟通）等五个方向进行调研，在调查问卷的击上，对可能存在的问题好好的分析，并找出存在问题的深层次的原因，特别是从信息与沟通方面。信息与沟通作为内部控制五要素的一项构成要素，不仅仅是从本身上制约和影响了内控，而且还能在工具，传递有效性等方面，间接的影响和制约内控发挥作用，在高校发挥内控中不但制度、监督等发挥重要作用，信息与沟通方面的作用工业不容小视。为此，本文以内部控制为着手点，但重点从信息与沟通角度对内部控制建设的成效进行分析，找出其存在的深层原因，针对各项原因提出有效的措施和建议。

　　关键词：内部控制、信息与沟通、高校

　　一、绪论

　　（一）研究背景

自从改革开放以后，我国不断地进步，经济持续发展，综合国力在不断增强。随意教育事业也是随着各方面的进步而不断发展。如今，国家对教育事业的资金投资力度不断加大，对其高度重视，高校的数量规模不断扩大。教育是我们国家的重要计划，也是我们党高度重视的计划。教育是一个民族和社会振兴和不断进步的基础基石。教育发展的战略是一项持久而利国利民的德政。教育可以增强我们民族的创新创造力，提升每个人的各方面素质，对我们中华民族伟大复兴的实现有决定性的作用和意义。我们应该响应和号召国家的政策，同时各个高校也开始进行高校合并、扩招等一些利于自身发展和适应社会的措施，这也就要求我们的高校必须开始改革，完善高校办学条件，进行精细化操作，这样才能提升办学的能力和实力。除此之外，增加自身的竞争力，突出自己的竞争优势，培养出更好更强的适应社会的毕业生，在这样的背景和号召下，这就要求我们着手高校内部控制情况，从内部进行更好的管理，不断完善内部控制建设，为高校的发展，为我国的教育事业提供更好的环境和基础。

在我国对教育资金投入支持不断增加的背景下，高校的规模也在扩大，能够自己支配的资金也变多，即使在这样的好势头下，经济风险也不可避免的出现，也是因为投资融资，所以负债也在增加。于是，社会意识形态、社会环境也开始变化，高校中的内部控制的不太健全，不严格，信息传递不到位等弊处开始显现出来，高校的经济犯罪也开始出现。职务犯罪、基建、采购等也成了高频犯罪点。在内部控制是我国的高校管理风险、提高运行效率的手段的情况下，得到了从未达到的重视高低。

　　（二）研究意义

学校是一个培养人才教书育人的地方，高校是孕育社会的精英的摇篮，在高校中内部控制起到监督规范的作用，一旦内控出现问题，高校中的违纪现象，或者其他弊端就会出现，这会对社会产生不利的影响。内部控制是一种重要的风险管理手段无论在哪里方面，现在内部控制在公司企业的应用经营里已经是比较普遍，但是在我国高校中，内部控制仍然需要规范和完善，高校中内控应如何发挥作用，要如何得到有效的贯彻和执行、还有细节的优化问题等都是一些应该重点关注和解决的问题，也是高校在以后社会发展阶段和新的阶段中需要面对的问题。

高校内控的有效实施能够利于高校工作的开展，利于其合法和规划，还能更保证资源和资产的合理配置和利用，高校的教学和科研工作等才能顺利进行。强化内部控制还能提高其会计信息的真实性和有效性，预防舞弊行为的发生，这样能够使得高校办学成本降低，综合实力和素质不断提升，厉行节俭的传统道德才能继续发扬。对科学研究、人才服务、文化的传播以及社会服务都有很重要的益处。信息与沟通上，信息在被深刻理解的基础上可以梳理好与其他要素的关系。

　　二、文献综述

　　（一）理论背景

财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》已于2014年1月1日全国执行，教育部也在2016年发布教育部办公厅关于印发《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》的通知，这要求我们要重视高校内部控制，我国的内部控制制度基本框架其实牙开始初步建立起来，这还要求在建设的同时能够对各个使用地方甚至高校有效果，能够得到预期的想法。并且如今内部控制起到了越来越重要的作用，内部控制中有五个重要要素分别是：控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督。在如今的社会中，信息与沟通起到的作用越来越大，人与人之间，人与社会之间最重要的就是沟通。

信息与沟通：信息与沟通，就是将你知道的相关的信息，采集起来，准确的传递给需要的人，保证接受信息的人能够有效的利用得到的信息，保证接下来的事情能够展开和进行，信息与沟通也包括内部信息机制，还有外部信息收集机制，和有效的沟通。

信息与沟通是内部控制构成的五个重要要素之一，它可以让人与人之间有效沟通，从而促进工作的开展和进行有，大到国家和社会的稳定和发展，小到社会高校的有效组织运行，都需要有效的信息与沟通。1992年COSO报告正式的将信息与沟通作为内部控制构成要素之一，在这样的背景下，我们也看到了高校的内部控制在一定程度上存在串通，经营舞弊，甚至审计失败的案例，这样的现实和案例他在提醒着我们要高度重视信息与沟通，当然重视其他要素也是必不可少的，我们高校的内部控制缺少的不是法律法规制度，而是缺少正确的理解和有效的执行。如今，对内部控制建设信息与沟通研究不但是大时代的要求，也是当今每个高校应该为之努力的方向。

　　（二）国内研究现状

王琦（2013）经过研究得出，内部控制能够促进高等院校的发展。所以，我国国内的高等院校，应该加强内部控制建设，重视内部控制在其里的重要性，并对其进行严格的管理和控制。

杨芳和闫述乾（2013）在研究中使用多种大学作为研究的例子，采用诸多研究方法，建立起了相应的模板，从而创造出了一套对于高校有重要作用的关于财务和内部控制的相应制度。

翟小英和赵云素（2014）在我国国内高等院校的内部控制建设上提出关于其建设的核心点，即：预算控制还有会计控制。

唐大鹏，李怡，周智朗等（2015）利用XX审计的手段，从单位和业务层面评价被审单位内控的水平和应对舞弊腐败风险的准备是否充分。在衡量被审计单位的业务水平和内控制的程度，再就是是否可以应对像xx腐败等审计弊端现象时，可采用XX审计这种手段。

唐大鹏，吉津海，支博等（2015）他们提出采用定期测评法来支持内部控制，并能够全方位的完善测评的内容、指标和评价对象。

陈艳，于洪鉴，衣晓青（2015）提出要运用层次分析法(AHP)和模糊综合评法(FCE)等方法进行评价，和和指标的构建才能形成定性与定量结合的评价模型。

吴爱琴，吴丽（2016）提出千万要注重人的主观能动性在内部控制建设中的作用和意义，要能够发挥人的主观能动性，在内控之前要做好事前管理，编制和预算，事前要做到准确，实行中要做到落实到位，不得随意变更

王亚军（2016）提出分析高校中的教学活动，科研活动，学费日常生活费用收取，以及货币资产等使用各方面的容易出现错误的高风险事项来避免其发生，从来规避内部控制中的风险。

武惜婷（2016）基于COSO报告理论背景，提出了在我国高校内部控制活动中监督不都到位，没有做到客观，各人的职责不够明确，在资产资金管理上混乱，无明确责任人，内控环境不够优化，信息的传递沟通存在问题，不够及时和准确公开力度也不够。基于这些问题要着重解决和处理，能够增强和完善内部控制建设。

刘焕蕊（2017）提出要创新内部控制，在此基础上结合现在的发展现状，和事业单位的属性，进一步改善内部控制的结构框架，在提出高校在结合单位属性和发展特点的基础上，还要注意内控的临界点和定位准确。

　　（三）国外研究情况

StringerＣ和Carey（2002）要在内部控制的实施过程中要在监督方面实行，及时全方位监督，不再用以前意义上的监督模式，这是其通过研究考察发现。

GravesSM（2003）提出要想使得内部控制的环境能够得到改善，必须要在实行流程中采用自我认定评价的控制机制，将其运用到每一方面中去。

DunnM（2004）在企业中实行审计监督和内部控制并确定审计的顺序时，应该确定好监督对象和数据的各项本质，还需要描述一下评估中的细节。

WeiliGeandSarahMcVay(2005)研究了多家公司在萨班斯法案颁布后的内部控制信息披露情况。其中审计能力，设计研究方法，评估控制方法，披露的主要缺陷等都在里面有展现。Grundfest等(2007)他的研究是觉得SOX法案在实行中成本往往会高于得到的效益，成本费用大于得到的效果。

ChenYS,BeasleyM,NunezK（2006）研究风险管理，认为企业可以考虑利益的各方相关人员，让他们能得到合适的利益，甚至是风险也要控制在他们可以接受的范畴之内，也可以从战略上考虑平衡各方风险，互动风险效应。

DavideRizzotti,AngelaM.Greco(2013)认为董事会会对内部控制起到重要的作用，董事会要发挥还自己积极的作用，要认真负责，认定好自己的责任，多数国家现在也开始重视审计委员会在监督中的作用，审计委员会在监督机制中的作用不容忽视。

DeanNeu,JeffEverett,AbuShirazRahaman(2014)认为监督对去也财务管理方面的xx腐败中起到有积极作用。再就是发挥控制活动的行为和企业管理者个人品质，道行，素质内控活动的文化反映作用。特别是米歇尔•福柯和德勒兹的关于有效的信息沟通的交流理解对财务xx腐败的监督监管和限制作用。

总之，对于企业内部控制的研究来说，其起步较早，发展较快，相关文献和研究也较多，但是行政事业单位起步就相对较晚，特别是高校中的内部控制，在当代刚刚提出并有所起色，高校内部控制的发展对于企业内部控制来说，是有所滞后的，很多方面和控制方法方式存在很大的差距。财政部于2011年底发布了《行政事业单位内部控制规范》，并与2014年1月1日全国执行，并且教育部办公厅2016年发布关于印发《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》的通知，这也就要求行政事业单位内部控制，特别是高校内部控制要加快内控建设的步伐，对其提出了极为迫切的要求，其实在企业内部控制中和行政事业单位乃至高校内部控制存在很多可以互相借鉴和学习的部分，我们可以取长补短，把对于高校内控、教学科研活动等有效有用的方法方式直接运用，并进行创新和改进，得出独特的，适应高校的独立体系，同时还要在当前研究和现有的状况的基础上，进行调查，观察，访谈或者网上搜索大量资料等，也根据自己对行政事业单位和高校内部控制的理解，以此为基础，找出高校内部控制中存在的问题，并提出相应的建议和对策，这就是本文的写作目的。

　　第三章调查问卷情况

　　（一）问卷设计情况

问卷设计的主要目的是为了检验高校中信息与沟通在高校内部控制中的现状和存在的问题，检验构建的模型从而分析出管理的要点有实证的意义。总体的调查问卷分为两部分。第一部分是对受访兑现高级本信息进行访查和统计。调查其个人简介。第二部分是围绕内部控制和信息与沟通在高校中的应用或者建设情况的问题进行统计分析。对其影响因素进行归纳总结，找出关键的面因素，从而分析解决问题。

　　（二）问卷实施情况情况

根据《行政事业单位内部控制规范》规定，行政事业单位为我们提供社会服务，监督监察社的各项事务，高校代表着XX和党，他替代者履行各项职能，并肩负着教育千千万万青年人的责任。在经济社会发展和文化政治进步的过程中有着无可替代的作用。我们当然要响应国家的号召，加强内部控制建设，做好高校审计内控工作。基于此，我们从2019年教育部公布的全国高等学校名单中找到，山东省省属高校有53所，我从中选取了山东青年政治学院、山东政法学院、山东交通学院、山东管理学院等27所高校进行调研，作为受访高校，受访对象则是受访高校的教师，科研工作者，工作人员或少数学生。他们在高校长期工作生活，对高校存在的各项制度或者政策会有深刻的理解见解，因此其能够保证所提供的数据信息真实有效，并对高校各项发展能提出有效建议。

本次调查采用问卷调查法，观察法，访谈法，或者网上调查问卷，网上搜索等这方式方法的形式，这也可以保证数据的真实有效,网上调查问卷可以解决实地发放中存在的老师及相关人员不在或者难操作的情况,节约时间并且提高效率,也能过自己走访调研，当面访谈观察问题。本调查一共发放问卷350份，收回306份，其中剔除无效问卷(没有按照规定完成问卷、所选答案均为一样、一所高校答案重复均算无效问卷)44份，有效问卷262份，问卷回收率74.8%，回收率较高。

其中受访者在校工作时间5年以下的占21%，在校工作时间5-10年的占37%，在校工作时间10-15年的占30%，工作时间15-20年的占12%，同时受访者中52%为博士研究生学历，43%为硕士研究生学历，4%为本科研究生学历，1%为其他学历。在这次调查中80%以上属于一般工作人员，其余才是高层和中层的管理人员。

在受访者中，财务部门工作人员占46.1%（121人），行政部门占36.6%（96人），教务处占11%（29人），党委部门占4%（10人），其他部门占2.3%（6人）。如图1。

图1

　　第四章调查问卷结果的现象描述

　　（一）高校内部控制合理性统计

在调查中85.8%（225人）的受访人员认为高校内部控制运行是十分合理和一般合理的，79.7%（209人）的受访人员认为高校内部控制建设是十分健全和一般健全的，但是在只有9%（23人）的受访人员表示对高校内部控制非常清楚。如图2。

图2

由此，我们可以看出，在高校中大部分受访人员中，他们绝大多数人都认为高校内部控制是非常合理和健全的，但是当问到高校内部控制具体情况时，他们中绝大多数对高校内部控制不了解。

　　（二）对信息的来源和反馈

在调查中45%（118人）的受访人员都是倾向于通过去学校官网上获取得到自己需要的信息，41%（107人）的受访人员倾向于通过同事或同学询问来获得自己需要的信息，其中仅有14%（37人）的受访人员倾向于向上级领导询问的方式来获取自己需要的信息。如图3。

当受访者无法得知消息时，81%（212人）倾向于不再关注和询问想获取的信息，15%（39人）倾向于向同事和同学询问想获取的信息，仅有4%（10人）倾向于向上级领导询问想获取的信息。

图3

　　（三）信息公开透明度

在调查中81%（212人）的受访人员认为在工作中可以准确接受到信息，12%（31人）的受访人员认为在工作中一般符合能够准确接收到信息的标准，仅有7%（18人）的受访人员认为不能准确接受到信息。同时，41%（107人）的受访人员认为高校内部控制信息能够及时、透明度的公开。其余59%（155人）的受访人员认为信息不能够及时透明的公开。这些说明高校的信息是有所公开的，并能够对教职工甚至学生开放，但是其公开透明程度不够，需要加大。并且在调查中75%（196人）的受访人员信息系统有时不能保证信息及时准确地传递能够可能造成工作上的延误。信息传递的不畅确实能够导致工作的很多失误出现，并且这也反应出很多高校可能在信息沟通的工具和方法方式上存在问题。

　　（四）信息传导情况

在调查中38%（100人）的受访人员能够和其他部门的人员在工作上能够进行有效地沟通，90.4%（236人）的受访人员认为工作中信息能够保证自上而下的信息传递。36.1%（95人）的受访人员认为工作中的沟通机制是双向的，既能保证自上而下的信息传递，又能自下而上的传播，所以在高校的工作中，信息可能只是自上而下的进行传递，但是在同级部门和自下而上中的传导上没有有效沟通和传递信息。情况如图4。

图4

　　（五）监督机制情况

在调查中23%（60人）的受访人员认为高校中监督评价制度比较完善，56%（146人）的受访人员不是很了解，21%（55人）的受访人员认为监督评价制度不完善。在其中不难发现大多数人对内部控制制度的建设不了解，高校中关于其宣传应该加大力度。

　　（六）信息评价

笔者在各个高校的官网中通过观察其，各类信息，以及在审计部门和财务部门发布的消息中发现，在信息的公示和发布频率上，如山东青年政治学院，山东政法学院等学校做的比较好，信息更新频繁及时，公布信息量大，（几乎是1月一次甚至几次）但是如山东女子学院、山东管理学院等，在信息公布上，频率不高，并且信息量少，不及时（几个月才有一次）。同时在调查问卷最后一题中也有受访对象提出建议，建立完善的奖惩机制，激励和管理内部控制的实施以及完善内部控制监督机制，增强风险应对能力，还有完善组织及治理结构等建议。

　　第五章问题分析及结论展望

　　（一）存在的问题

1.信息系统比较落后，信息质量不够有效

在调查中的多数高校中可能存在信息系统较为落后并不太统一的问题。调查的结果显示，大多数受访人员认为高校中的内部信息沟通是及时的有效的，但是仍有一部分受访人员不清楚高校的内部沟通是否有效，这样的内部沟通不利于内部控制目标的实现，甚至会降低高校内部控制效率和有效性，会使得内部控制建设停滞不前。

2.部门间的横向沟通不足

从调查的结果显示来看，多数受访人员表示，在高校内部，各部门的交流倾向于纵向交流，是自上而下的交流，但是部门之间的横向交流偏少。这样的很大的原因就是高校缺少能够进行交流的平台，无法进行横向交流，再就是部门之间没有沟通和信息的传递，虽然部门的职责不同，但是应有的交流是必须要的，没有有效的沟通和交流，那么很多工作就无法正常的开展，工作的效率就会相应的降低，所以，一个供不同部门之间交流的好的信息传递交流平台就是必要的，只有这样才有全面的了解和认识，增加各个部门之间的协调，再就是也要注意各个部门沟通在私下的情况下会造成信息的真实性有所降低或者失效，我们只有处理好这些才能更好的发挥高校的整体布局和正确战略的实行。

3.沟通机制单向

内部控制中，信息的传递和传播应该是双向的，而不是单单的从这一方向到另一方向的单向传递，信息的传递是需要互动的，有输出方就要有输入方，在多数高校中一般来说都是，领导上级给下属传导信息和命令，但是下级下属很少能够将自己的想法和有用的信息传递到上级领导那里，在调查问卷中显示，多数人遇到不懂的消息或者想进一步明确的信息时，大都选择不再关注，而不是继续想上级领导寻求信息或者提出自己的意见，其实这种现象也和上级领导人的意识有关系，他更加倾向于想下级下属威严的传递命令信息，而缺很少听听下级下属的意见和想法。

4.信息沟通工具不完善

高校中的内部控制里，信息的沟通工具起着重要的作用，在当今的高校信息的工具传递信息的建设中，信息化程度还不够，信息传导机制不完善，建设落后，高校中只有简单的信息传递方式，没有现代意义的信息传导传递工具，大都采用邮箱，飞信等传统的信息传递方式，沟通不够及时，并且沟通起来不够便利。这样就会影响工作的效率和效果，很多时候一些有用的或者重大的信息就难以及时的传递，决策也无法进行，部门工作就难以开展，这样的同时还会影响教师和工作人员的工作积极性。还有就是人们想要获取信息的途径就会减少，调查研究发现，在想要得到自己想要的信息时，人们更多的倾向于从官方网站上寻找自己需要的信息，或者是找同事同学，这样就会导致获取信息的渠道单一，打击人们的工作积极性，总而言之，信息沟通工具的缺失会影响到内部控制活动甚至教学科研活动的各个环节，应该加以重视和改进，这关系到了学校的整体布局发展。

5.信息公开程度不够，有的高校信息发布不及时。

高校中许多信息根本无从知晓，没有获得的渠道，并且在有的高校内部无论是内部控制还是关于其他的信息更新的不及时，信息落后。笔者也从各学校官网中调查，观察得知，在高校中有的学校信息更新比较及时频繁如（山东青年政治学院、山东政法学院等），也有许多高校更新不够及时和频繁如（山东女子学院、山东管理学院等），尤其是关于内部控制的信息，都是从学校的审计和财务部门发布，应做到及时、公开透明，这样才能让更多师生了解内部控制，内部控制制度才能改进和建设。

6.其他相应问题

高校中教师、各类工作人员还有学生对内部控制，特别是信息与通通方面的了解也是问题。我们可以专门采取相应的培训和宣传教育，让他们了解内部控制，还有信息与沟通的作用。只有大家都知道了内部控制，人们才会对他进行关注，才会开始观察内部控制的建设历程，只有得到了应有的关注，人们才会内部控制的运行和建设提出合理的可执行的建议。

高校中的信息评价体系，包括绩效分配制度也是确实的，并且应该建立起相应的奖励激励惩戒机制，在内部控制方面要充分的激起管理和工作人员的积极性，否则人们对高校的内部控制毫不重视，觉得可有可无，没人会认可他的存在和运行，只有存在奖励激励人们才能有动力的执行实施贯彻落实，只有惩处，才能鞭策人们不犯些可以避免的错误。

还有就是高校中的，相关的信息管理工具和系统也是确实，没有大数据的支持和录入，各个部门之间的信息交流就会存在问题，高校中的很多学校都还停留在手工阶段，处理起来繁琐，还容易出错，信息处理工具和信息系统也是严重的滞后当代的发展信息工具的落后也会使得流程固化，很多东西就无从开展。内控建设就会滞后。

　　（二）结论及展望

我国高校应该通过完善信息沟通机制来加强沟通。畅通信息通道应当在确定信息内容正确的前提下，以数值、文本、言语、声浪、光、标签、图表、书面报告等形式，提供充分而确实的材料，在传递过程中不仅要保证信息可以被传递，而且还要保证信息的接受者能够理解和接受。高校应当改进信息沟通工作并提高效率，不论是横向沟通还是纵向沟通的时候，沟通的目的性应当明确而且认真准备，使得内容确切。各部门在沟通中应当做到真诚，在同事相互信任并建立感情，需要大家在组织间的同一层次上进行沟通，以及直接沟通、口头沟通和双向沟通也是可取的，当然设计一个固定的通信通道也是一种明智的选择。

同时学校应该建立相应的考核机制和奖惩机制，只有把人们的升迁，薪酬放到里面考核，这样才能更好的激起人们的兴趣，工作就会更好的开展，这样的同时还要对员工进行培训，还有大力宣传内部控制以及信息与沟通，只有当你意识形态改变了，内部控制的环境才能改善。人们才会认识信息与沟通在内部控制中的重要性，以及在各方面的重要性。高校还要让信息公布更加的及时，要让每个人都知道学校要干什么，干了什么，怎么干，这样人们才会积极的配合工作，更好的展开其发展和建设。

信息沟通工具方面还是需要完善和建设，采用新的信息沟通工具，能够让各方面的信息及时，完整的传递过来，再就是要拓宽信息获取的渠道，让人们有信息可寻，不再能过就过，要让他们得到自己想知道的东西，保障知情权。

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　　致谢

在论文写作中，遇到了很多困难，但是在白老师的指导和帮助下我顺利的克服了艰难险阻，顺利完成论文，在这里我首先诚挚的向白老师表示感谢，是她给了我宝贵的意见和指导，我的论文才能不断进步，成型。同时我也给白老师增添了很多麻烦，在此表达自己的歉意。在此我十分感谢白老师对我的鼓励和指导，让我完成了论文的书写工作。