行政事业单位的财务分析

　　摘要：事业单位的财务分析是反映事业单位一定时期财务状况和经营成果的统计手段，是事业单位财务管理工作的重要组成部分。本文主要介绍了事业单位财务分析的内容，行政事业单位的财务分析指标，并从财务制度中存在的问题出发，提出了几点解决问题的途径。

　　关键词：财务分析，财务会计，事业单位

　　引言

　　在国民经济高速发展的今天，财务系统得到了不断完善，我国企事单位以及行政事业单位的经济环境状况得到了巨大的改善，事业单位从此也开始进入市场，接受来自于市场的竞争压力。

　　财务会计是基于传统会计基础上并受会计准则规范约束的、以提供企业等部门投资者所需的财务分析报告为主要目标的体系。会计系统的不断完善离不开市场经济的发展，财务会计作为会计的一部分也受市场经济的制约。随着我国国民经济飞速发展，行政体制也在进一步得到发展与健全，在信息化时代，这些都对企业以及行政部门的财务会计的发展都提出了更高的挑战要求，因此财务会计将随着事业单位以及企业的发展进步中不断改善并发展。

　　事业单位财务分析形成的财务分析报告是事业单位经营收入与支出的最终分析报告总结，是财政部、上级主管部门、事业单位内部及也是其他财务报告使用者充分了解行政事业单位经营发展状况、核查单位预算执行、制定相关实用政策的重要会计信息资料也是行政事业单位编制下年度财务预算的依据。财务分析是行政事业单位财务管理预算不可或缺的部分。对事业单位的财务分析，是认识、掌握其财务活动的规律，调控财务预算，改善财务管理效率，使事业单位的财务资金发挥其最大作用，促进事业单位快速发展进步的重要途径。随着我国市场经济的快速发展，事业单位也面临各种问题。我国的事业单位的财务就必须进一步深化改革，以应对时代的需求，使其更加符合我国的国情并与国际接轨。

　　21世纪，是科技进步和经济管理水平飞跃发展的时代，随着互联网的推广，越来越来多的企业看到发展电子商务的重要性，它的实质是企业经营过程的信息化途径。电子商务的发展为各种新的更加有效的会计形式提供了广阔的空间和可能，同时冲击了传统会计体系，这最终将会出现一种新型的会计——网络会计，它是指建立在网络环境基础上的会计信息系统，这必然对会计的确认、计量和报告各个方面都带来很大的变革，目前我国依然以传统会计为会计的主要方式，是与现在的经济状况相协调的，但是随着经济的发展以及行政体制的日益完善，这种方式必然会发生彻底变革，网络会计是会计的发展趋势。

　　财务分析是根据会计核算所形成的各种财务数据资料及其他有关资料，对事业单位在一段时期内预算执行情况和财务计划的完成情况进行的全面、系统分析比较的一种方法。针对事业单位的财务分析，可以解释各项目变化及其产生的原因，分析、掌握当前的财务状况，预测未来的发展趋势，并将大量的报表数据转换为对管理者决策有用的信息，并为下一个财务预算提供可靠的参考依据。

　　在作者看来，真实、客观的财务分析，不但能够对提高事业单位资金使用效率、发现并及时修补日常工作中的漏洞、有效的预防腐败、建立健全有效的内部控制制度发挥了积极地作用，并且还能改善财务管理，提高经济效益和社会效益，促进事业的快速发展。而我国事业单位财务分析现存问题的症结在于，缺乏对理论和方法、财务分析指标、财务分析程序、评价标准等方面的研究，下面将会做详细的分析。

　　1.比较分析法。这种方法是指将单位的各种核算数据进行综合对比分析，比如将今年已经发生的财务支出情况与之前做的预算做横向比较分析，或者将今年发生的财务经营状况与去年同期或上个月度进行横向对比分析，也可把本单位情况与其他业务内容相近的单位的财务经营情况进行对比分析，来改善本单位的财务状况。

　　2.趋势分析。这种分析方法是将本事业单位的财务经营情况从长远来分析，根据目前其经营情况以及经营能力做一个对未来财务活动的预测说明。

　　3.因素分析。这种分析方法是指对单位内财务分析内容有重大影响的因素罗列总结用作对单位财务状况分析，并根据具体状况进行改善调整，从而找出影响财务活动的主要原因。

　　4.比率分析。这种分析方法是通过财务比率的分析，来评价单位对预算计划的完成情况，对本期的财务活动有一个比较客观的评价。

　　随着我国事业单位改革的深化，事业单位的经费来源越来越多样化，财政拨款资金的比重逐步下降，事业单位的资金运作主体已由XX主导变成为XX、服务对象、银行、投资者等主导对象。这些相关者都为事业单位的发展提供了资金支持或者将要成为事业单位资金的提供者，他们对事业单位资金的使用情况是否有效，是否符合资金提供者的意愿，事业单位有责任向他们提供其所需的财务报告分析。财务分析指标也须满足这一需求．以满足各方需要的财务分析需求。

　　1．有用性。根据决策有用学说的观点，财务报告分析应以为投资者等各方提供有效信息，帮助他们做出正确的决策。作为财务分析的结果，事业单位的财务分析指标应从XX、银行、投资者等资金提供者需求的角度为出发点，全方位、多角度地提供显现易懂，有实用价值的决策信息。

　　2.重要性。事业单位的财务指标涉及财务状况、收支经营情况、预算执行结果以及绩效评价体系等，涉及范围广。因此，其不可能将所有指标都反映出来，财务指标体系的构建应有所侧重点，区分主次，将其中主要财务指标作为指标体系的重要参考指标，以与重要财务指标相适应的其它财务指标为补充进行调整。

　　3.适用性。在我国，事业单位涉及社会经济行政生活的各个方面，业务项目繁杂，财务分析指标要根事业单位的实际情况，并且要具有适用广泛，来满足事业单位各方对财务报告分析信息的需求。

　　4.可执行性。是指财务指标要充分考虑到指标源数据信息采集的方便简单性，能够较容易地直接或间接地从事业单位的会计核算及其它相关财务数据中获得。

　　事业单位财务分析评价指标主要包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等。

　　1. 经费自给率。

　　经费自给率是评价行政事业单位组织对其财务的管理的能力，是反映其财务支出以及支出程度的重要评价指标之一，也是深入反映事业单位财务经营情况的重要评价指标之一。在事业单位的法律法规以及相关财务政策方面，它是其重要参考依据。它也是国家有关部门制定预算以及拨款数额大小的依据，同时也是上级确定事业单位收支结余，确定职工工资，奖金和基金等的重要依据。因此，事业单位需正确计算经费自给率。其计算公式是：

　　上面公式中各项收入不包含财政补助收入和上级补助收入；其中，上式中是事业单位常用性支出。需要注意的是，为了使经费自给率具有可比性和稳定性，在具体计算经费自给率时，有些临时性、一次性等特殊支出的会造成经费自给率浮动较大的要予以扣除，如临时租用或购置的设备支出。由于某种特殊原因，需要扣除多余项目资金支出，首先应报经财政部门批准，然后才能进行。这样能确定经费自给率的合理性，使得经费自给率计算结果更具可比性、稳定性。

　　2.人员支出、公用支出占事业支出比率。

　　其主要是评价行政事业单位各种支出项目的重要指标之一。其计算公式如下：

　　人员支出是事业单位对其员工的所有开支，包括工资、各种福利费、补贴、社会保障费和公用助学金等。公用支出是指事业单位用于公用的那样部分资金，包括公务费、差旅费、业务费、设备购置租用费等。

　　通过对比分析人员支出和公有支出所占事业单位总支出的百分比，可以了解事业支出项目是否有效。事业单位的涉及范围广，各项支出对不同类型经费支出较多，在总的费用支出中，设备相关费用和业务费用等支出的量相对较小，而人员费用支出所占比重就比较大；另一些单位如某些研究单位及医疗单位等，其业务费支出相比而言就占据很大一部分，因而在总支出中公用支出所占比重就较大。不能按照相同的标准来分析评价不同类型的事业单位支出结构的有效性。但事业单位可以根据自己的业务特点和人员状况，通过与以往年度的比较、分析本单位支出项目比重变化是否合理有效。还可以与不同种类的事业单位进行各种比较，认识本单位与其他单位的不足。从整体上来看，人员支出占事业大单位的总支出的百分比不宜过低，也不宜过高，事业单位要应用各种途径，调整支出比重，尽可能地提高公用支出占单位总支出的比重，不然，事业单位的经费主要用在了人员经费等开支上，这将不利于事业单位的发展。

　　3.资产负债率。

　　资产负债率反映了一定时期负债占事业单位资产总额比例的一个指标。它能够评价事业单位对债权人提供的经费的使用情况，以及反映债权人提供的经费的信用保障程度。资产负债率是最近添加的一个重要财务分析评价指标，它是为在财务制度改革中为反映事业单位债权人的要求而设置的，是满足投资者等各方需要的一个指标。其计算公式是：

　　从债权人的角度出发，资产负债率反映提供给事业单位经费利用效率以及信誉程度；站在债务人的角度，资产负债率说明事业单位利用债权人提供资金进行业务活动的能力；从事业单位的性质上看，资产负债率保持一个与其能力相适应的比例较为合适。

　　财务分析的内容主要包括以下四个方面：事业单位预算的编制和执行情况；事业单位决算的执行情况；事业单位财务状况；事业单位财务管理现状。

　　1.事业单位预算的编制和执行情况分析，主要评价事业单位预算的编制是否符合国家各项政策法规的规定，是否符合本单位客观情况；在预算执行过程中，要按照预算的内容严格执行，并对比分析，看执行情况与同期相比是否有过大的不同，找到不同之处产生的原因，并尽量在执行上缩小与之前的差距，确保全年预算的完成和单位发展目标的实现。

　　2.事业单位决算的执行情况，主要是将财政资金拨款的收入及其支出明细进行分析；还有事业单位的各项业务收入和业务支出的方向是否符合相关政策的规定，有没有使资金的利用达到最有效，其中是否可以有足够的空间达到节省，掌控资金使用情况。

　　3.事业单位的财务状况包括以下三个层次：

　　首先是收入和支出的情况，要考虑收入是否符合国家法律法规规定，收费标准是否合理可行，及其收费项目的可行性是否满足，还要考虑到项目费用的各种支出是否合理必要进行的支出，资金使用情况中有没有造成没必要的资金浪费，资金的使用是否达到了预期。其次是单位的资产和负债状况，事业单位的资产包括固定资产与无形资产。通过分析两种资产的流失状况，债务发放是否合理有必要，要根据事业单位清偿能力进行。通过财务分析及时发现债务中的漏洞，并根据事业单位的资产情况进行有必要的修补，防止出现债务无法偿还等严重情况的出现。最后，是单位的发展前景分析，发展前景包括单位的资金储备、技术创新水平、人员素质能力、在市场上的竞争力等等。单位发展的分析可以让单位对于自身有比较系统的认识，并在正确认识自己的单位的情况下，促进自身的发展壮大。

　　4.事业单位的财务管理是财务分析的一个重要部分。通过财务报表的分析，可以对把握事业单位的财务管理现状，通过大量的数据统计分析，包括事业单位资金利用情况、固定流动资产进行管理、绩效管理等方面，对单位的财务管理制度有一个健全的掌控，并且通过分析找出财务管理中的问题所在，建立健全的财务管理制度。

　　事业单位的财务报表综合了事业单位的各种财务项目收支，预算完成情况等信息，健全地反映了事业单位的财务总体使用的情况。为了改善报表上内容的不足，使得报表上提供的数据更为合理化、直观化，能深刻地反映报表数据的内在意义，反映出事业单位业务内容的整体特点，方便管理者阅读并做出准确科学的预测和决策，因此，通常需要对报表做一个深入的分析。会计报表分析是对单位的资金收支项目的有关数据进行纵横向比较分析，从而得出事业单位的财务使用状况及管理现状，并基于此作出正确的判断，发现存在的问题，改善财务状况并做出决策。

　　随着行政事业单位体制改革，为了适应社会主义市场经济发展的需要，我国事业单位制度改革是一个艰巨复杂的工程，其可以分为产权制度改革、财政制度改革、管理制度改革、人事分配制度改革、社会保障制度改革等几项改革。事业单位体制改革成与否都和其中每项具体改革都有相互联系。其中，事业单位财务制度改革是事业单位制度改革中各种矛盾与利益重点。本文对事业单位财务管理制度改革中的矛盾进行了详细分析，并找出问题所在，从而提出解决问题途径。并希望从事业单位财务管理微观层面上找到突破口，为深化事业单位财务制度改革找到正确的方法。

　　1.事业单位的管理者与财务人员对财务分析的重要性认识不足。首先，事业单位人员参与管理财务的意识不强。事业单位的资金是全部或部分来源于国家财政拨款，因此，单位主要负责人只关心财务的核算汇总，而很少对资金的预算使用预期情况，使用的效果如何进行分析。管理层在思想观念上将事业单位财务管理人员简单看成是会计人员，并没认识到他们在管理和财务控制上的重要作用以及他们的创新才能。有些领导甚至于将自己的意愿强加于财务管理制度之上，不按相关的会计程序进行财务管理分析工作，直接将其个人意愿强加于事业单位的财务管理工作中。这个是导致财务管理工作不能有序有效进行的重要原因。因此，管理层对财务分析的认识不足导致事业单位财务管理问题成为一个瓶颈。

　　其次，事业单位财务人员参与管理的主动性不够，缺乏财务人员应有的工作责任以及相应工作的创新能力。财务管理和分析人员经常是被动的报账、做财务分析，事业单位管理层和财务人员都认为财务管理分析工作很死板，不需要创新，也不需要业务能力，只要经常记账算账而已，并没有充分发挥财务管理在事业单位内部控制和管理决策上的作用只是对已经发生的经济业务被动的进行财务收支的判断，对单位业务的现状、问题缺乏全面认识，难以找出问题的关键，难以为决策者提供有效的财务信息依据，从而使事业单位管理层难以进行合理有效的决策。

　　再次，事业单位并没有完全利用好网络信息技术对于财务管理工作的作用。从而造成管理工作效率低下，事业单位不能对单位内部所有部门进行统一的财务管理规划。

　　2.财务分析机制和管理工作不合理。因为事业单位资金来源全部或部分由国家财政拨给，这使得事业单位偏向会计核算，而忽视了财务分析，这种现象普遍存在于XX由拨款的事业单位部门。事业单位缺乏与自己单位具体情况相适应的财务管理体制，财务人员通常把季度会计报表和年终决算报表的简单说明作为财务报告分析内容，这是绝对不合理的。而且，单位季度会计报表的简单分析说明也只是形式而已，不能深入的反映事业单位背后的财务收支项的具体状况及存在的问题，使得财务分析报告的本来目的未能得到具体体现，导致财政部门及上级主管单位不能全面了解基层单位的财务运行状况，从而不能让上级做出有效合理的决策提供依据。

　　在行政事业单位的财务管理工作中，目前尚缺乏科学的管理手段、控制方法，往往造成预算与实际偏差较大，未发挥预算应有的指导控制作用，从而，造成经费经常超出预算、不科学地调整预算等现象。财务管理者或者上级对资金的管理常常是在会计核算的基础上进行，忽视了资金使用前的预测控制，导致了事业单位资金使用效率经常被忽略。一些事业单位只注重考核资金收支平衡与否，很少对资金使用效率、用途进行总结分析。这就导致行政事业单位一方面经费预算紧缺，而另一方面资金的使用效率低下。

　　3.财务分析指标系统不健全，与财政体制改革的趋势不协调。根据《事业单位会计通则》的相关规定，目前事业单位的财务分析指标体系项可以分为三个方面的指标：

　　(1)经费自给率：评价行政事业单位组织自己财政收入的能力和主要支出能力的指标。

　　(2)资产负债率：评价行政事业单位对债权人提供的经费使用情况以及使用效率，以及反映了对债权人部分债务的信誉高低的指标。

　　(3)人员支出、公用支出占事业支出的比率：评价事业单位中职工、公款支出比重的主要指标。

　　本文作者认为，经费自给率、资产负债率这两个财务分析指标需要进行补充和调整，以与差额拨款事业单位及其自收自支事业单位相适应，而对于全额拨款事业单位来说，分析的侧重点应保证预算的执行情况、事业支出比重是否科学及支出项目内容是否合理等方面，目前事业单位财务分析指标体系中对这部分没有详细很好的去衡量，对于人员支出、公用支出占事业支出的比率反映的不足进行修改，并增加指标来衡量支出项目结构方面的合理性。

　　4.事业单位中财务分析结论过于浅析，而且预算编制不科学。许多事业单位的财务分析往往是用财务数据计算出几个指标，于是就开始对指标和数据简单形式分析下，最后出来的报告就是把今年与去年同期或者环比增长还是减少了的百分比，并不能把财务指标系数和财务支出收入数据背后的政策背景进行分析并且与事业单位的具体情况联系起来分析报告。如单位预算、非税资金管理、XX采购项目、基本建设费用、工资改革等政策的目的要求是什么?这就要求财务会计人员注意对财务报告的内容中所体现出财政政策的方向，在对具体的经营情况和财务数据分析时能准确判断经济业务的遵纪守法情况，发现业务开展过程中存在的问题，这样写出来的分析报告也才能为管理部门提供真正实用的决策信息。就出现的现象问题要找出问题原因，没弄清财务数据实质是什么，一个财务指标数值有时很难直接反映事物的真相，因而误导决策者进行决策。

　　在预算编制方面，因为下年度的预算是建立于之前的财务分析报告之上的，而大很多事业单位管理层忽视预算编制的作用。预算编制的不尽合理，缺乏科学性和统一性，从而导致预算编制不科学，缺少实用性。在预算编制的过程中，财务预算人员的主观性大于客观性，编制的预算内容不全面，编制粗糙。其次，在预算执行过程中，部分事业单位的领导缺乏预算意识，支出随意，浪费现象严重，有的单位甚至将项目支出来弥补基本支出，用部分项目支出当奖金、补贴、会议费来使用，造成事业单位的专用资金使用混乱，专款不能专用，使得经费支出预算流于形式，严重影响专项资金的使用效益和管理工作进展，出现支出的资金管理混乱，漏洞较多的现象。

　　5.事业单位财务分析人员的素质混杂。事业单位的财务人员特别是基层财务人员很少参与单位的管理，参与管理意识薄弱，只是注重报账结账、做账报表等日常基本业务，不能通过对这些基本的数据作出一个全面的财务分析来判断单位的发展以及目前的经营状况。在做单位财务分析内容时，只是重复的对已有的收支数据进行简单的对比分析其下降了还是上升了，很难找出问题的本质，内容空洞，重点不突出，更别提能得出正确的意见建议，同时报告中对本单位的未来发展趋势没有很客观合理的分析内容，这样的报告不能提供应该有的专业分析信息，使得管理者进行科学决策提供很好的科学依据。一些财务分析人员认为财务管理分析核算工作很简单，未给予高度重视，工作中随意、不谨慎，造成错账、乱账的现象比较多。一些会计人员没有接受过财务会计的系统性学习，虽然经验丰富，但专业技能较差，更甚的是，有的财务人员不懂财务制度，只懂简单的算帐，对于报送的财务报表都流于形式，忽悠过关，严重影响了事业单位管理层对其财务状况掌控。

　　6.财务监督机制不健全

　　行政事业单位财务监督管理不健全，未形成健全有效的监督制管理机制。行政事业单位实行垂直领导，财务人员要受部门领导的领导和监督，事业单位部门领导决定了其职务、职位的任免。因而，在利益权利驱动下，财务人员对单位负责人的监督往往发挥不了作用，事业单位管理者在财务管理上容易强加于自己的主观意愿，从而财务监督管理的职能无法切实有效的得到履行。建立健全的财务监督机制是做好财务分析工作必不可或缺的一项内容。

　　财务分析，又称财务报表分析，它是对事业单位一定时期内财务活动和经济活动过程的比较、分析和研究，发现存在的问题，并对其分析找出解决途径一种方法。财务分析是事业单位财务管理制度中的一个重要组成部分，是对已发生的单位经营活动的总结，并且对单位未来的财务经营状况趋势进行预测分析，是事业单位的财务经营状况的一个总体现，也是其未来业务活动内容的重要参考。

　　1.重视对财务分析的认识，建立健全的行政事业单位的财务分析管理制度。事业单位的管理者及财务核算人员应改变只重收支核算，忽略财务分析的作用。财务核算和分析都是财务工作人员工作的重要内容，核算只是财务分析工作的一项重要内容，是进行财务管理的前提，财务分析工作是对财务核算工作的继续和深化，财务分析深浅与管理的好坏直接相关，因此，事业单位管理者及财务人员要看到财务分析的重要性。虽然事业单位的社会属性都是一样的，都是为社会公益服务，但其事业发展内容及服务内容不尽相同，因此，其财务分析的管理制度也不可能一样。事业单位的管理者及财务人员应根据本单位具体业务内容等实际情况，规定科学合理的单位内财务报告分析一般程序和方法，明确主管财务分析工作的管理者和执行者相关的权利范围，明确财务分析程序、财务分析方法、分析依据和指标，用健全的制度和规定来保证财务分析工作的顺利执行。

　　2.建立健全的财务分析指标体系。自我国实行国库集中收付制度改革以来，对于全额拨款事业单位与差额拨款事业单位、自收自支事业单位财务管理上有了非常大的差别。因此，财务分析应根据对单位内部政策以及目的采用不同的指标体系。事业单位的财务分析指标体系应根据其业务内容作相应的调整，而且应真正建立完整的有实效的指标体系。建议将事业单位会计报表分析的指标如支出增长率、专项支出占总支出的比重、人员经费占总支出的比重等，评价全额拨款事业单位的资金结构及预算执行情况。

　　3.加强对业单位的监管。首先，事业单位要建立全面的预算制度。实行财务分类、专款专用、统一决算的管理制度；加强对办公经费、接待费用的管理和监督。通过全面的预算管理制度对单位内部的财务收支进行事前、事中、事后全方位的内部监督控制，从根本上治理财务问题；要建立健全的内部财务监督制度，并且要将财务法律法规和财务监督制度向单位职员公布。建立财务监督领导责任制。建市单位财务由分管领导责任制。其次，财务人员要加强自身政治修养、业务学习。不断提高自身素质，对工作拥有严谨，科学的态度，并且管理好自身行为，切实担负起财务监督这一重要责任。事业单位要重视财务会计人员的培养，并引入竞争机制，提高事业单位财务管理水平。

　　4.提高财务分析报告质量。在做事业单位财务分析时应根据不同业务选择不同的分析方法，事业单位财务分析的常用方法有：比较分析法、因素分析法、差额分析法等。应对单位的经营情况、支出情况等指标与其各项计划指标进行横向与纵向的对比分析，并与上年同期各项指标进行对比分析，找出各项指标的执行情况以及财务中存在各种问题。可结合相关图和表进行分析，简明地表达数据各项目之间的内在联系，显示出各指标之间的差异及变动趋势。

　　对事业单位的财务分析，正确评价单位的财务状况，这将有利于找出本单位财务管理制度中的不足。而且，对财务活动的分析，可以避免单位出现资金损失、偿还债务能力不足的情况发生。同时，单位的财务分析可以作为单位内部职工的能力参考，可以推进绩效考核的实行，对管理者的政绩评估作为参考，对行政事业单位下面的预算制定提供科学可靠的依据。

　　对于未来财务分析制度的完善，可以从以下几点着手：完善财务分析指标体系，使之能更全面的反映财务结构；研究事业单位的监督机制结构，寻找可靠健全的监督体系；加强管理层以及财务人员的教育，建立全面的监测机制。

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