关于四川奥斯迪康骨医院有限公司财务风险的分析

　　一、医院概况

奥斯迪医院集团所拥有的四川奥斯迪康骨医院创立于2000年3月，前身为四川康骨医院。我院是经相关部门批准建立的一家以中西医结合治疗为主，以椎间盘突出症、颈椎病、肩周炎、骨质增生症、骨、关节损伤、骨折、断肢再植等为研究、诊疗对象的大型特色专科医院。硬件设施有床位三百余张，包括高等宾馆式病房一百余间。设施配备上包括多种先进的医疗设备。人员方面，拥有中高级职称医务人员四十六人。

四川奥斯迪康骨医院是民营医疗企业中建院有一段时间了，长达十九年，也是具备有一定资历的医院了。自开创以来，陆续接诊骨病患者十五万余人。先后成为四川省中医学会针刀医学专委会临床教学示范基地，省、市城镇职工基本医疗保险定点医院，中国人寿医疗保险定点医院，获得了社会的广泛认可。

　　二、该医院当前面临的财务风险及其主要表现

财务风险是医院在进行筹资、投资、运营等活动时，由于不可预料的原因而导致企业蒙受经济损失的可能性。民营医院的规模扩张发展的非常迅速，可是民营医院的发展质量和服务质量也一直饱受诟病，尤其有公立医院作对比，民营医院的竞争力就显得更弱了。那么，四川奥斯迪康骨医院如果不能及时的改善财务风险带来的问题，可能会出现更多的财务问题和经营问题。

　　1.变现力风险及其主要表现

变现力风险就是应收账款的回收在时间上和金额上的不确定，其主要表现就是应收账款占流动资产比重越来越高，周转期在越来越长，周转率越来越低，说明应收账款的收回期也越来越慢，应收账款收回的可能性就越低，变现力风险越高。

医院的应收账款不同于普通的商业企业的应收账款，医院应收账款的明细科目包括了应收在院病人医疗款、应收医疗款和其他应收款，作为备抵科目的坏账准备如果它的金额较大，就会影响数据的准确性，所以本文没有计算坏账准备。医院如果没有足够的资金或者其资产没有足够的变现能力转换为现金来支付账款、偿还债务，那么医院最终就会陷入因无法及时偿付而丧失信用的危机中。

表12015年-2017年应收账款占流动资产比重和应收账款周转天数（万元）

关于四川奥斯迪康骨医院有限公司财务风险的分析

从应收账款周转天数来看，2015年到2017年的平均应收账款余额分别为为399万元、393万元、450万元，业务收入分别为534万元、550万元、543万元，应收账款周转天数分别是253天、263天、283天，也就是医院在获得应收账款权利到收回应收账款变为现金的天数都高于250天。由数据可知，这三年医院的应收账款周转率逐渐降低，周转速度变缓慢，周转的天数延长，这一表现不仅能说明医院应收账款被占用时间长，资金流动性差，同时还体现了医院的应收账款质量并不好，需要耗费较长的时间才能收回账款，总体说明医院的运营能力不好。

从应收账款占流动资产的比重来看，从2015年到2017年医院的流动资产分别为1254万元、1155万元、966万元，应收账款分别为399万元、393万元、450万元，占流动资产的比重分别为31.83%、34.04%、45.56%。这三年间的应收账款占流动资产比重总体变化较大，比重逐年增加且接近45%。

结合应收账款占流动资产比重和应收账款周转天数的数据来看，流动资产中应收账款就占了31%～45%，也会间接影响到医院偿还短期负债的能力。这三年应收账款变现风险都比较高，其中，2017年的应收账款变现风险最高，不仅应收账款占流动资产的比重是三年中最高，应收账款周转率也是三年中最低的，也就是说医院在2017年被应收账款占用的450万元资金，需要283天才能全部收回。

在医院取得应收账款的权利直至收回应收账款的这段时间内，应收账款只是存在于账面上的数字，还并没有成为医院的实际资金，想要及时的变现，就必须要等到收回应收账款之后。所以被占用的这部分资金流动性是非常差的，既不能转换为货币资金来偿还负债，也不能变现去参与生产经营或投资以产生经济效益，医院对这部分被占用的资金的利用率也是非常低的。这也相当于，医院拥有清偿负债的能力，但由于大量的应收账款无法及时的变现，所以同时还可能导致医院无法及时的履行支付义务或偿还负债，导致医院的偿债能力也降低。

　　2.投资风险及其主要表现

一般医院的投资途径和其他企业不一样，医院的投资方式一般是扩大建院土地、购买先进的大型医疗设备、增加病床病房数量等，或者是和其他医院建立医疗合作关系，在其他医院建立诊疗中心、建立新的科室、开展新的医疗项目或者引进新的人才或医疗技术等。固定资产是医院进行医疗服务工作，开展科研项目，提升医疗服务质量的重要物资条件。医院投入资金到固定资产是为了加快经营周转，提高竞争力，但投入的资金可能会因为固定资产的利用不当而被浪费。

通过对固定资产比率和固定资产利润率的分析，可知医院投资风险的主要表现就是投入固定资产的资金并没有得到很好的利用，固定资产的利用率降低，产生的利润越来越少，反而浪费了投入的资金。

表22015年-2017年固定资产比率和固定资产利润率（万元）

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由表3可知，医院在2015年到2017年的固定资产分别是3598万元、3797万元、3821万元，总资产分别是4862万元、4951万元、4787万元，得出的固定资产占总资产比重分别为73.99%、76.68%、79.82%，固定资产比率在不断的增长，2017年接近80%。其中，2015年的固定资产比率最小，为73.99%，2017年的固定资产比率最大为79.82%，二者的差值为5.83%。在2015年到2017年，利润总额分别为42万元、-21万元、-37万元，固定资产平均余额分别为5211万元、5515万元、5707万元，固定资产利润率分别为0.80%、-0.38%、-0.65%，2016年低于1%以下且总体呈现下降趋势。

数据分析得出，随着医院固定资产逐年增加，固定资产比率不断上涨，固定资产利润率总体下降，说明医院投入到固定资产的资金并没有加快医院的经营运转，反而使医院的资金运用效率越来越低，固定资产获得利润的能力越来越差，营运能力也越来越差。

医院为了提高医疗技术或扩大经营范围而购置医疗设备，但是往往有一些医疗设备在日常的医疗服务中不会被频繁的使用，而这一类的医疗设备往往会使当初投入的资金浪费，产生其他的损失。

　　3.现金不足及现金不能清偿风险及其主要表现

通过对流动比率、速动比率和资产负债率的分析，可以得知现金不足及现金不能清偿风险的主要表现就是医院资产逐年减少，而资产中的应收账款越来越多且变现力越来越差的情况下，负债持续增加，导致医院偿债能力逐渐下降，现有的资产可能不足或无法正常及时的清偿负债，因此医院目前面临着现金不足及现金不能清偿风险。

表32015年-2017年流动比率、速动比率和资产负债率（万元）

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由流动比率数据可知，在2015年到2017年里，医院的流动资产分别为1254万元、1155万元、966万元，流动负债分别是1010万元、1000万元、1101万元，得出的流动比率分别为1.24、1.15、0.87，流动比率总体趋势呈现逐渐下降且低于1，其中，2017年的流动比率最低为0.87,相当于2017年医院拥有的流动资产中，每1元的流动负债有0.87的流动资产可以对应偿还；2015年的流动比率最高为1.54，每1元的流动负债有1.24元的流动资产对应偿还。但是近三年的流动比率都在2以下，且还在逐渐降低接近1。由速动比率显示，2015年到2017年的速动资产分别为717万元、689万元、622万元，得出的速动比率分别是0.71、0.69、0.56，最高为2015年的0.71，最低为2017年的0.56。将流动比率和速动比率结合来看，二者都在逐年下降，且2017年的最小值均低于各自比率的合理值，2017年流动比率0.87<1，速动比率0.56<1，说明随着负债的增多，医院的短期偿债能力在下降，及时偿付债务的可能性也在降低。

从资产负债率的数据可知，2015年到2017年的总负债分别为2010万元、2102万元、2209万元，总资产分别是4862万元、4951万元、4787万元，计算得出的资产负债率分别是41.34%、42.46%、46.14%，其中最大的流动比率是2017年46.14%，最小的比率是2015年41.34%，差值为4.8%，三年总体比率在40%-46%之间，医院资产负债率的总体趋势是逐年增加，所以就相当于医院每100元的资产需要偿还的负债在逐渐的增加，因此医院的长期偿债能力也在逐渐减弱。

应收账款和固定资产的增加已经对医院的经营带来了压力，导致医院负债增加，医院的短期和长期偿债能力都在减弱。同时，偿付债务后还需要足够的资金来维持日常的经营运转，就必须要通过更多的途径来获取资金，这也会给医院经营的增加压力。

　　4.成本费用风险及其主要表现

成本费用的控制对医院的盈利多少有影响，在收入一定的情况下，它直接决定了医院的盈利水平，当医院的成本费用超过了医院经营收入时，医院无法维持日常的经营活动，就很可能出现医院资金链断流、亏损和经营运转困难的情况。

成本费用风险的主要表现就是医院的业务收入变动不大，但是成本费用逐年增加，导致医院2016年和2017年收不抵支，亏损运营。

表42015年-2017年成本与收入的变动情况（万元）

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根据表4的数据显示，从2015年到2017年医院的成本费用总额分别为520万元、579万元、599万元，业务收入与成本费用的差额分别为814万元、-29万元、-56万元，成本费用占业务收入比重分别为97.38%、105.27%、110.31%。业务收入三年总体增加9万元，成本费三年总体增加79万元。

不管是业务成本，还是期间费用等成本，对医院的盈利情况产生的影响都较大。医院的业务收入在这三年微弱持续上涨，成本费用也在持续上涨，成本费用的增额明显比业务收入的增额大，导致医院的盈利在逐渐减少。由于医院经营运转本身就有压力，如果医院的盈利只是能支持自身的经营周转，就难以进一步发展，而想要通过贷款和融资借债发展就更难了，增加负债就只能增加负担。而且在2016年医院开始出现了亏损，说明高额的成本费用已经让医院的经营运转开始出现了困难。成本增加也会对医院有另一方面的影响。成本费用中的业务成本必然大部分是由患者承担的，是体现在患者的诊疗价格上的，而对于多数患者来说，基本上都承担不起或者不愿承担高昂的医疗费用，那么这又可能会导致患者继续就诊医院的意愿减弱，降低了医院的潜在接诊人数和接受度。

　　三、产生财务风险的原因

　　1.财务执行力差

(1)财务人员对应收账款质量的核查不严格，核查的方法不适用。一方面，有的医务人员会将应收账款的增加看作是业务收入的增加，也不会在乎应收账款的后续管理，于是产生大量不合理的医疗费用，导致不合理的应收账款增加。同时财务人员在记账时，很少对应收账款的合理性产生质疑，没有定期对医务人员的业务收入进行核查，也没有定期与住院收费处进行核对，对于长期存在的应收账款也没有积极的催账。另一方面，对于内部员工形成的差旅费、备用金等其他应收款，四川奥斯迪康骨医院虽然有规定要求员工必须按时归还欠款，但是对于按时归还的时间并没有做出详细的要求，所以部分员工归还欠款的时间就都会比较长，导致其他应收款不能快速的收回，而负责的财务人员也没有对拖欠款项的员工进行催收，而是睁一只眼闭一只眼，等到上级领导来检查之前，再催促相关员工还款。即使逾期归还了款项，员工也只是受到口头的批评，而没有其他实质的处罚，这种处罚方式并没有警示员工的作用。而这些都会导致医院应收账款和其他应收款的收回效率更加缓慢，应收账款的流动性更差，间接的导致医院短期偿债能力降低。

(2)财务人员和医疗人员沟通不及时，导致应收账款信息滞后。部分患者紧急入院时，经济能力不足无法支付住院押金，住院期间又无法足额交付医疗费用，医疗部门为患者垫付费用时不了解患者的信用情况，也不了解医院的实际现金流情况，而财务部门也无法及时的和医疗部门沟通，二者缺乏有效的沟通和积极的配合，即医院在没有充分考虑本身的实际资金情况下为患者垫付医疗费，这样的行为就会导致医院应收账款增多，现金流的减少，同时也会到直接影响到医院的短期偿债能力。

　　2.固定资产各环节的管理差

医院购入新的固定资产就是为了提高医疗技术，提高经营效率和自身的竞争力，但是投入的资金并没有产生相应的回报，反而使固定资产的利润率下降，产生这个问题的原因就是固定资产的采购、使用、维护和清理报废等环节管理不善：

(1)购入：盲目的增加资产，对自身利用固定资产的能力和购置固定资产的必要性和未来能产生的经济效益分析不足。先进的医疗设备或硬件设施虽然能提高医院的竞争力和总体效益，但是在医院缺乏有效的利用手段、还没有高效使用这些固定资产的能力的时候就购买，是非常不明智的投资，容易造成资金分配不合理，财务资源的浪费，导致资产利用率低下。医院在2015年到2017年，每年都会购进几百万的固定资产来进行医疗设备、病房设施等的更新换代，以满足日益增长的医疗需求。四川奥斯迪康骨医院为了提高医疗服务质量，吸引患者，就将依旧可使用的部分病房的大部分配套设施全部更新升级，来建设高等宾馆式病房，但是实际产生的收益并没有大幅的增加，部分病房闲置无用。

(2)使用和维修：医院部分的医疗设备都会以开机状态持续一整天，直到基本不会被使用，而使用过程中产生的损耗最终会以折旧的方式显示在财务数据中。固定资产在闲置时产生的损耗比使用时产生损耗更大，医院很少被使用的那些医疗设备就会被放在医疗室里闲置，多于的损耗就会产生成本，既增加了管理费用，同时又降低了固定资产的性能和寿命。固定资产的使用过程记录也不详细，科室之间转移资产，有时也无法及时的调账。此外，对于闲置下来的病房内的设施，医院很少进行养护，除非是有非常明显且影响设施功能的损坏时，医院才会进行维修，日常发生的自然损耗会导致固定资产使用寿命的减少。而对于需要维修的固定资产，也不会及时的维修，对不急着使用或者闲置有段时间的固定资产就抱着闲时维修的心理，就继续置之不理，进一步导致医院固定资产贬值，使用效率的降低。

(3)清理和报废：需要清理报废的资产没有及时的盘点，就会造成医院固定资产账面价值增加，但实际价值已经下降。而且，没有及时报废的固定资产还会影响固定资产利润率的准确性，增加了医院固定资产更新决策的误导性。医院的固定资产种类比较多，对固定资产的盘点比较麻烦，再加上医院财务人员执行力差，只清查固定资产的数量，忽视了质量的检查，只有2015年医院发生了固定资产清理，在2016年和2017年两年内都没有进行固定资产清理，导致未清理报废的固定资产增加，对财务数据的分析产生影响。

　　3.资金运用差，投资目标单一

上述应收账款的各种缺陷是流动性风险中变现力下降的主要原因，那么偿债能力下降就是由于资金运用的不合理，投入固定资产的资金过多造成的。

流动资产中的应收账款变现能力差，非流动资产固定资产的变现能力本身就不高，再加上投入到固定资产的资金并没有使医院的利润增多，也没有使经营周转加快，所以不合理的投资会降低经营周转的效率，过多的固定资产使其利用效率也降低。就如詹姆斯·托宾所说“不要把所有的鸡蛋都放在一个篮子里”，四川奥斯迪康骨医院投入大量的资金到固定资产来促进经营发展的资金运动并没有达到预期的效果，反而提高了财务风险。尝试更多的将资金投入到医疗技术的提升、人才的引进等方面上，优秀的人才和技术才是能充分利用固定资产、提高经营效率的重要前提之一。流动负债中应付账款和应付票据等都是由于医院购买存货、材料物资、购置医疗设备等未付款项的行为产生的，医院和供应商常常拖欠货款，想运用负债来支持经营，增加现金流、提高竞争力，但是没有考虑到医院资本结构的实际情况和偿债能力，对投资决策的必要性也没有进行充分的分析，应收账款的流动性越来越差，短期内偿还负债的能力是越来越差的。

　　4.成本核算和分摊的方法不合理

(1)公共区域的管理费用各部门平均分摊，分摊方案不合理。医院医院财务成本一般是医疗设备和病房设施的采购中产生的成本，以及在经营活动中产生的大量的电费、水费，还有由于部门职能重叠而增加的行政管理费用。对于在日常经营中产生的水电费，医院并没有规定各部门的使用量，也无法仔细的核算各个部门的使用量，所以这些费用并没有细致的进行分摊，而是由医院平均的分摊到各个部门科室，这就可能导致医院各个部门的成本费用不准确。另一方面因为分摊的不准确，还可能会使员工的浪费更严重，进而浪费更多自然资源和财务资源。

(2)医疗物资领用的核算方法不合理。除了在日常生产经营活动中产生的期间费用，其他医疗物资，比如一次性卫生材料等医疗物资，也没有制定合理的消耗量。由于这些材料的单个成本较低，消耗量大，消耗的速度也很快，所以一次性产生的成本很容易被忽视，最后导致每个科室消耗累积起来的成本就会比较大。而且由于数量较多，清理起来很麻烦，所以对这种物资的核算方式就是当一批物资全部被领用完之后，就进行核算。但是这种方式完全没有考虑被领用的物资是否被全部消耗，会影响成本核算的准确性。

(3)财务人员对资金借用和报销的核查不严格。对于医院各部门或个人的资金借用或费用报销，医院规定申报人需要提供齐全的相关票据，以及上级领导或者部门负责人的签字确认的申报表，就可以到财务申请借用或报销，也就是说只要负责人签字同意，申报人再提供相应的票据就可以去财务报销，但是很多时候财务人员对于借款数额和票据证明的真实性无法进行有效的核查，并且部分财务人员还会因为有领导或负责人的签字，就不会对报销的费用产生质疑，这就可能导致伪造作假报销票据、虚增报销金额的情况，同时还会导致医院资金的流失，报销的费用增加。

　　四、防范财务风险的措施

　　1.对应收账款管理的流程进行优化分工，提高财务执行力

设立专人对应收账款进行催收。成立个应收账款催收小组，明确催收负责人的权责。比如，由各科室护士长负责安排护士每天或者每周统一时间对在院病人的费用进行清算，整理欠费患者的名单，再通知其主管医生，由主管医生对患者及其家属进行催收，要让主管医生承担欠费病人的催收责任。同时，指派财务人员在每周与医疗部门的催收负责人对应收账款情况进行及时的沟通，保证部门之间应收账款信息及时传达，对于需要长期住院的患者产生的费用，要和财务人员及时沟通，以便财务人员对应收账款的预计收回期进行估算。对于长期未结费用或者呆账，财务人员要主动和医疗部门沟通，了解情况，重新评估这部分应收账款收回的可能性，协助医疗部门的催收工作。

加强对财务人员的工作考核，加重处罚。对于内部人员的其他应收款项，应该将归还时间、归还数额、归还人等具体化、细节化，将借款归还的具体要求每一点都详细规定，并且财务人员也要知道每笔借款应该归还的期限和数额、及相关票据，以免员工钻空子。加重对逾期归还的处罚，比如员工的工资中扣除其逾期归还款项的数额，情节严重还可以扣除多倍数额，以示惩戒。对每个月发生其他应收账款，财务人员要到“心里有数”，定期核对往来账,做到账账相符,账实相符,定期向欠款人寄送对账单,并要求对款人核对后签字,如果催账效果不明显的话,及时上报主管领导。严格要求其他应收款的收回，如果由于财务人员工作疏漏或者故意包庇欠款人，导致欠款多次未收回，那么就对相关财务人员也进行罚款，并且罚款金额高于欠款人。

　　2.加强固定资产各环节的管理，提高使用效率

医院的固定资产并不是买回来就行了，而是要进行合适有效的管理，充分利用其性能和功能，才能使医院的工作效率提高。

固定资产每个阶段都很重要，从购入、使用、维护、修理、报废、核算都要有一步一步的明确的规定，给一个阶段的固定资产制定一个工作准则。加强固定资产采购前的投资分析，对固定资产进行全面的质量的盘点和清理，将各个固定资产的剩余使用寿命、功能状态、使用状态等盘点清楚，将固定资产中闲置的、未清算报废的固定资产进行清理，功能落后的且不适用于现在的医疗需求的固定资产该清理就清理，把固定资产的真实情况盘点清楚。财务人员和领导层先进行固定资产采购必要性的沟通，提高投资决策的正确性，同时也要提高医院使用固定资产的能力，充分了解购入的固定资产使用方法和维修方法，使用固定资产的医务人员也需要具备使用固定资产的能力，才能保证使用效率。对于已经购入的固定资产，更应该加强对购入之后的跟踪管理。

固定资产的使用一定要有详细的记录，对固定资产的过往使用情况做一个细致的统计，使用时间、使用人、使用原因、使用前后的状态等都应该有详细的表格记录和严格的签字规定，财务人员在进行盘点或清理时，就要重视使用记录，如果有部分损失应该由使用人承担，财务人员就要及时的上报，对损失进行核查，以免责任不清。加强对财务人员盘点清算工作的监督和考核，财务人员在盘点时查出的固定资产自然损耗，要及时的进行养护和维修，长此以往固定资产的损坏会更加严重。

　　3.加强投资的可行性分析，合理分配资金

可以通过进行院内统查的形式来了解医院内部现有的同类设备的质量性能，通过对固定资产使用感受进行市场调查，重点分析目前市场上对投资项目的需求量是否值得投入，其他医院是不是也有差不多的医疗服务条件，该投资项目的规模和前景、功能和任务这些条件预计能满足多少人次的就诊需求，此外，该项目需要多少投资、对资金的来源进行充分评估，并且要对医院本身资金现状分析，医院是否有足够的资金来支持前期的投入以及后期的经营运转，还要对它的预计使用情况、运转能力、预计使用年限进行分析，医院的医疗人员是否有能力使用，这些都要进行详细细致的分析。

合理运用资金，以合理的方式增加现金流。在投资前，不仅要考虑到投资项目的可行性，还要考虑到资产的状况，不能盲目的以增加负债的形式进行投资。流动资产中应收账款流动性变动的时候的时候，要对偿债能力重新分析。运用应收账款周转率和周转天数指标就可以知道，应收账款的流动性情况。四川奥斯迪康骨医院的应收账款收回期较长、流动性差，资金被占用，医院的流动资产不足，短期偿债能力就会变差，因此投资项目前要对医院的财务状况进行全面的财务分析，进行充分的财务决策分析，不要盲目的负债经营，要保证医院的偿债能力始终处于合理的范围内，平衡资产与负债的结构关系。

　　4.降低耗费医疗物资，控制成本费用

成本管理的目的在于有效控制支出，降低医院运营成本，控制财务风险。成本管理还能更好的体现每个部门的经济效益，所以医院应该更加重视成本费用的管理，加强成本管理核算合理性：

(1)细化财务报销的规定，对于报销的时限、金额、手续环节、票据证明等等的规定要更加具体和细致，并且还要加强对票据、手续、签字等真实性、准确性的检查，特别是对票据的检查，盖章是否清晰、用途是否准确、发生的时间是否真实、发票的抬头是不是申报人等这些票据信息都要进行仔细的核查，防止员工虚报、伪造票据的情况出现。管理层还要加强对相关负责人的监督，防止以权谋利或者合谋骗取报销费用的情况出现。严格核查费用报销的票据和凭证，财务人员要坚守自己的职责，不能因为领导的强势地位而对其报销的费用产生自然认同。

(2)采用科学的成本核算方式，合理分配成本费用。日常经营中产生的管理费用，每个科室就都要依据实际情况，谁受益多消耗得多，谁就承担更多的费用，做到分配的合理、公正。对公共区域产生的成本，财务人员和管理人员可以讨论选择一个更加合理的方式来核算分配。对消耗量较大的医疗物资制定合理的消耗标准，在耗费有限资源的基础上，获取最大的运营效率。比如，对每个科室一个月内一次性卫生材料消耗进行统计，在保证正常消耗的前提下，根据各个科室的不同情况，制定各科室最高的材料消耗额，尽可能的控制成本。每个月的领用没有超过最高消耗额，财务人员也可以根据剩余的消耗量来核算成本，更加方便合理。如果确实有超出使用量，那么科室也可以提前向财务申请领用，说明原因和领用数量，方便核算。