摘要：近年来，随着经济全球化的发展，中国的改革开放的不断深入，西部大开发的进一步发展，使得陕西北部地区的经济得到了快速发展，财政收入规模持续不断增加，地方税收收入作为推动地方财政收入的主要力量，实现了跨越式高速生长，为陕北西地区的社会经济发展提供有力的金融支持。然而，陕西北部地方税收收入的总体规模还比较小，不仅与东部发达地区有很大差距，和当地XX越来越多的财政需要相当长的一段距离。同时，陕西北部地区地方税收征管实践存在复杂的税收，税收的征收和管理科学水平不高等问题，影响和制约着地方税收收入持续快速增长。
这就从客观上要求必须进一步加强陕西北部地区地方税收的征收管理，提高税收征管效率，挖掘潜在的地方税收收入，促进又好又快发展，为地方经济和社会的发展提供更加有力的金融支持。本文将已陕北为例，探讨地方税征管效率的问题。
关键词：发展；税收；征管效率；保障
一引言
地方税，税种以及点多面广，如果治理不善，就会造成使用人力较多，消费时间较长，征收的成本高。因此在地方税收的征收管理方面，应针对不同的税种，同一税种的不同行业，因地制宜，利用各种管理方法，提高收集和管理的质量和效益，做到各税种、税款的应收尽收，提高地方税收征管和管理效率。
二税收征管效率概述
（一）税收征管效率相关概念的界定
税收征管效率指税收征管机构在征管过程中产出与投入之间的相对关系，是衡量税收征管质量的重要指标，也是本文的重点研究对象。其内涵可分为狭义和广义两方面。在狭义上，税收征管效率是税收行政效率，是指国家征税获取税收收入与成本之间的对比，它的重点是数量和质量的税收征收管理。具体来说，税收征管投资包括两方面的内容：一是征税成本，即税务机关在征管过程中投入的人力、物力、财力及管理费用等各项支出；二是纳税成本，即纳税人在缴税款过程中所支付的各种费用，二者合称为税收成本。税收成本是指在一定时期国家实现收入和费用或损失所造成的社会作为一个整体，因此，在完成既定的税收收入的前提下，提高税收征管效率，必须最大程度的节约税收成本。广义的税收征管效率的税收征管活动整个过程是在社会和经济的影响，具体来说，包括税收的经济效益，社会效益和管理效率在三个方面。
（1）税收经济效率的税收征管活动对社会经济增长和发展产生积极的影响。它是以整个经济体系为视角，对税务机关在收集活动的组织税收收入尽可能的税收制度和税收政策所确定的收入。在税收制度建立的前提下，税收经济效率表现在两点：一是要求税收的征收和管理活动的输入和输出的最大化，是建立在税务系统的界限，应收尽收，但不违反税法，超越极限，你的人头税；二是集过程对经济社会产生积极的影响，如果收集工作的约束一些重大经济决策，而决策效率化，收集和管理活动是低效率。相反，如果税务机关在收集过程是执行国家税收政策，合理有效配置资源，所以这种收集和管理活动是有效的。
（2）税收征管社会效率表现为许多方面。税收征管活动能够实现财政收入职能，保证国家财政收入，满足国家建设资金需要；能够实现调控宏观经济的目的，税收体现着国家的某种产业政策，通过税收征管活动，能够将这一意图贯彻到经济主体去，从而实现经济结构调整，产品结构得以优化目的；此外，税收征管活动还能够对社会民主、法治、经济秩序产生的积极影响，税收征管活动是属于一种国家行政行为，为XX提供公共物品和服务提供保证，在一定程度上，剥夺了某些经济主体的一些经济利益，但保证了最广大人民的根本利益，免费享受到了公共产品和服务，一定程度上也保障正常的社会秩序和社会正义与公平等，从这个意义上说，社会政治的经济内容实现很大程度上取决于税收征收管理，高质量的税收征管有利于以上诸多社会政治目的的实现，在本文研究过程中考虑到税收征管过程中形成的社会成本和收益无法量化。
（3）税收征管的管理效率表现为在征管过程中，征纳主体双方应提高征纳工作效能，降低税收成本。这表现在两个方面：一是税收机关部门在组织税收收入时，用于行政管理方面的支出要少，减少一切不必要的开支；二是纳税人在纳税过程中，要尽量减少或避免纳税人除应税以外任何费用，尽可能减少人力、无力、财力等方面的支出。上述管理效率要求以最小的投入，获得最大的产出，评价管理效率应该区别对待，对于税收机关部门的税收行政管理，我们采用定量的分析方法，而对于纳税人的税收成本，由于纳税人的税收成本，涉及因素较多，在文中，我们采用定性的分析方法，来评价纳税人方面管理效益。
（二）衡量税收征管效率的标准
根据税收征管效率的概念界定，可以知道，高效的税收征管工作应具备经济性、规范性、有效性三个基本特征。
（1）经济性。征管效率的经济性是指税收征管过程中以最小成本获得最大税收收入，即在税收征管工作中考虑税收成本效益问题，在税收征管过程中尽可能降低成本，减少征纳双方主体付出。
（2）规范性。规范的税收征管工作是提高税收征管效率前提条件，能够提高征纳双方主体法治意识，规范双方行为，提高纳税遵从度。征管工作的规范性表现在税务机关执法的严格度、征管模式的严密度、征管这一流程的简洁性和规范性以及纳税人遵从度。既定的税制体系下的贯彻执行规范性要求，能够确保税收应收税收、及时足额入库，减少和避免偷漏税行为。
（3）有效性。我国对税务机关的考核是以税收收入为主要指标，有效地征管工作是以完成税收任务为前提，同时还要保持税收收入与国民收入同步稳定增长。此外，征管活动是具有法律效力的行政行为，有效地税收征管工作还要实现宏观调控经济目的、使税收法律法规得以贯彻和落实，推动社会主义民主法治进程。
三制约我国地方税收征管效率的因素
（一）我国地方税收征管效率的影响因素
首先，税务部门办公设备不断更新，成本大幅上升。
其次，税务人员的增加和资本，使税务人员工资支出增加。
第三，因为我们两套税务机构的设立，会相应增加人员、增加建设成本和运行成本。另一方面，我国现行的税收机构设置根据行政区划，区域设置不平衡。
（二）地方税收征收机构
首先，由于长期受计划经济体制的旧思想的影响，无论是决策机关或税务机关，领导部门或单位，都被认为是税收征管工作的纯粹的XX行为，而不是经济行为，缺乏税收成本概念。其次，人员的素质不高，有严重的政治统治思想，工作人员和纳税户之间的直接联系很少，税源监控管理不力、管理薄弱、信息失真、效率低、缺乏服务。此外，当地XX动员为税务部门完成收入税的倡议，主要是税收任务及其经济效益的环节，并实施财政激励政策。
（三）地方的经济背景
受经济区位等因素的影响，经济规模和经济运行质量是决定经济和税收差异。纳税能力上的差异在一定程度上制约着我国税收努力程度，经济税源不足，分散的欠发达地区，由于建立和经济发达地区同一税务系统制度，税收制度和人员的相对过剩，导致征收成本增加，税收管理效率较低。
（四）公民的纳税意识及地方综合治理
公民的纳税意识不强，消极观望，抱有侥幸心理，拒绝纳税现象经常发生，违法犯罪活动屡禁不止，税务机关在反税收成本犯罪方面的成本不断增加。
四陕北地区地方税收征管效率的现状
（一）陕北地区地方税收征管模式
陕北地区地方税务部门成立于1994年，是由于财政管理体制的变革分设国家税务局与地方税务局而组建的，实现省级直接，其人员主要是由原国税和地方财政部分人员组成，依法履行地方税收征管职能，在税收征管业务职能方面主要由国家税务局指导管理。因此，地方税收征管模式主要以国家税务局税收征管模式为基础，根据国家税务总局对税收征管的要求，结合当地实际进行改革和完善。陕北地区地方税收征管模式总体上是紧跟国税改革步伐，陕北地税成立之初，税收征管模式延用原单一国税时期的征管模式基础上，并尝试推行申报纳税、税收稽查与代理报税相互配合的税收征管模式。目的在于改革税收管理员统管纳税户的模式，把纳税人申报缴纳，税务师事务所进行专业税务代理与税务部门的征管查充分结合，逐步构建一个既分工合作，又相互监督制约的税收征管模式。
陕北地区地方税收征管模式，经过地税成立后多年的实践与探索，在九十年代中后期开始进行改革，改革的目标在于推行纳税人自主申报制度，优化税收服务质量，加强计算机信息化建设，实行统一集中征收，提高税收管理专业化水平，强化税务稽查作用。先在有条件的市直属单位和各区尝试推进，逐步推向各县和乡镇，计划用十年左右的时间基本形成新的税收征模式。目前新的税收征管模式基本建立，改革了传统的粗放型、自由型、统包型、全能型的征管模式，改变落后的手工操作方式，彻底转变税务人员上门催缴征收的形式，实行了纳税人按时自行申报纳税制度，并在运用计算机征管设备和手段，建设程序化、集约化、分工化、专业化的征管模式，革新税收征管机制等方面取得了阶段性成果。
（二）陕北地区地方税收征管的概况
陕北地区地处我国西部欠发达地区，经济社会发展水平相对比较落后，不仅与东部发达地区存在相当差距，也与成渝地区存在不少距离。A市2010年GDP共613亿，人口521万，人均GDP仅1.18万元，比全国平均水平低600/0。落后的经济水平主要有两方面的原因，一方面是历史原因，一直以来陕北地区相对我国东部和川中地区就有相当差距，要缩小距离还需要一个相当长的过程;另一方面是客观地理和资源因素，陕北地区地处四陕北部，毗邻云贵地区，多为丘陵地带，交通运输十分不便，基础设施较差，许多县城至今仍未开通高速公路和铁路，辖区经济大多缺乏支柱型产业，高经济价值的自然资源不丰富。地方经济实力的强弱在很大程序上，对财政与税收的管理和规模起着决定性作用。
陕北地区各级XX为抓住西部大开发的机遇，加强了对下级XX和部门的考核力度，并主要以财税收入和GDP增幅为指标，实行奖惩并举。加之，为缓解财政收支矛盾，减小财政收入缺口，各级XX尤其是基层XX可谓是绞尽脑汁进行招商引资，一路为企业大开绿灯，千方百计推动地方税收高速增长，以组织税收规模考核评定地方税收工作，地方税务机关的工作经费在很大程度上与税收任务挂钩，以组织收入为中心与以依法治税为中心需要充分平衡。这就使陕北地区地方税收征管处于经济基础薄弱，且税收收入面临高速增长压力的环境之中。
五陕北地区地方税收征管效率存在的问题
（一）税收计划准确性低，影响任务分解落实
市场经济情况复杂多样，部分税源零星分散、隐蔽性强，纳税人自觉主动上门纳税的意识较差，甚至有意隐藏，而税务部门往往又因监控方法不力、手段不够或更多地强调为纳税人服务和加强稽查而弱化或忽略了对税源的日常管理和监控。由此导致了税源管控水平不高，加之税源分析预测又受人为因幸、客观因素影响较大，预测结果真实性、可靠性低，税源分析不准，导致税收计划制定、分配的不合理，组织收入工作计划性削弱，对纳税人的执法松紧程度不一等，使应收尽收原则的全面贯彻实施受到一定影响。
税收计划不准确，其重要因素在于岗位职责不明确。虽然全市地税系统实施了征收、管理、稽查三分离，并逐步推行税收管理员制度、纳税评估管理等办法。但目前的情况而言，由于部分基本符合税务人员职位，职责不明确，工作比较多，会出现一人负责多项工作的事件，加上缺乏协调彼此之间的联系，工作脱节，互相扯皮，导致管理工作不充分在地方，税收收入管理功能没有真正发挥作用。因此，在对纳税户的生产经营及税源增减缺乏动态的观察、分析和了解的情况下，编制税收收入计划难免偏于主观臆断，“基数+比例”的做法使税收计划与经济税源的发展变化相悖，使编制税收收入计划失去了可靠依据，从而使征管难以落实收入任务，影响了税收计划的完成。
（二）管理流程不完善，管理效率偏低
虽然基层税务机构的主要税收业务流程框架基本符合工作要求，但是税收业务流程各环节的具体工作标准欠缺和不统一，工作时限要求不明，导致具体管理事项的处理随意性较大，效率不高，事后补资料，不能及时将结果回复纳税人等问题。基本程序的维护工作滞后，不能按照上级的新规定及时修改、完善相应的业务流程，反映在个别地方沿用旧流程、旧文书，新工作无流程的现象。税收基础管理滞后，缺乏主动，表现为对税收情况变化不敏感，事前介入和政策服务力度差，对一些规律性的现象不能及时总结和准确把握，管理措施不能及时跟上，税收分析往往就事论事，堆砌数据，对税收情况的变化趋势不能做出准确的判断。如:片面强调对建安企业实行“以票管税”的管理方式，导致不需要发票的工程很容易偷漏税，即不开票不上税。同时，陕北地区税收管理成本相对较高，目前陕北地区地方税收成本为2.5一3%，税收有效征管率约为70%;而西方发达国家的税收有效征管率大多为85%左右，税收征管成本仅为1%左右①，造成管理成本过高、效率偏低的原因主要在于陕北地区税收管理方式落后，管理人员业务能力不强，税收规模偏小。
（三）税收征管的质量
税收征管的质量直接影响着税收政策法规的贯彻落实和税收职能作用的发挥。当前，陕北地区税收征管存在两个方面的问题:
一、两套税务机构既在征管范围上存在交叉，又在具体税种的征收上存在交叉，难免产生征管矛盾，因为没有专门的法规和协调组织，如果国税、地税两部门工作不配合，常会产生两种后果:一是一方查处偷税不通知另一方，造成税款流失;二是双方依据不同，各行其事产生了征管矛盾，让纳税人无所适从，夹在中间受气，受到过高处罚不说，帐务处理存在矛盾。如对房地产开发企业所得税的税收征管，虽然就税收征收管理权问题先后下发了六个文件，但对“新办企业”的界定，仍然是“内行不明，外行不懂”。
二、税收征管漏洞多、刚性差。虽然2000年修订颁布了新的《税收征管法》
及《实施细则》，但是征管不力造成偷逃税仍是偷逃税案件的主体。因为单就一部《征管法》无法涵盖全面，一些管理问题还需要实践中不断完善，在其他法规或条例中进行完善。如(l)对增值税发出货物不开票行为缺乏有效的监控和管理，许多企业发出货物纯粹不开票或者推迟开票，偷逃税；(2)对于增值税发票缺乏有效的管理手段，真票虚开的问题难以杜绝。如陕西北部地区农村地区城镇的一些地方为了利益随意变通税法，实行“定税”，“包税”，“预征税款”，擅自减税、免税或缓缴税款;；对于已发现逃税案件实行补充的处罚，以罚代刑，形不成制止的效果，致使纳税人认为偷税款即使被查获，不过罚点钱，权当是破财消灾，没什么了不起。另外是征管行为的随意性大。受以前专管员”收送货上门，服务到户”的传统管理模式，税收程序还没有标准化，各地做法不统一，严重影响了管理质量和管理效率的提高。
（四）工作落实不到位，岗位权责不明确
对上级文件照搬照转，不结合基层实际提出可操作性意见，文件难以落实;各基层单位以文件转发文件，以会议贯彻会议，没有将工作要求和具体规定分解落实到岗到人;制度规定以运动式突击为多，从日常管理着手较少，制度没能转化为具体的工作行为;工作布置之后，事中缺乏监督，事后没有考核，不坚持按制度规定开展工作。由于基层税务所工作人员较少，临时顶岗、调岗现象频繁，没有相应的管理制度和书面记载，有不兼容岗位之间相互顶岗、计算机操作员密码共用或公开等现象，存在极大的安全隐患。由于岗位责任不明，部分岗位人员对每次签字具体该对什么内容负责不清楚，发生过错的各个相关岗位应承担什么责任无法量化，对过错责任追究没有落实，导致一些基本过错，年年查，年年有，业务流程设计中各岗位之间相互监督制约的目的难以实现，人人都签字，人人都不负责。
（五）信息化建设程度不高，人机未有机结合
现代化的电子、网络服务水平较低，计算机硬件设备不够先进，计算机软件漏洞较多，开发层次低，资金使用效率不高，缺乏综合性软件技术开发人员。现有开发人员大多不了解税收政策和征管流程，计算机网络设备的利用率不高，其功能的应用有待于进一步开发。由于计算机使用人员的软件操作能力没有及时提高，对软件的应用不熟悉，使计算机应用不充分或处于低层次使用状态，不能提供必要的有用信息，特别是对未申报户、欠税户缺乏很好的人机管理控制方法。同时，地税部门未能与工商、银行、国税等进行联网，相关信息不能共享，信息使用质量大大折扣。
六解决陕北地区地方税收征管效率的策略
（一）强化税收专业化管理，提高税收管理效率与质量
加强税收专业化管理工作是一项长期而艰巨的任务，需要持之以恒，常抓不懈。税收管理是税收征管职能主要的体现，贯穿于税收征管过程的各个环节，要按科学化、精细化的要求，抓住征管薄弱环节，有针对性地采取措施，不断提高管理水平。
（1）全面实行纳税评估制度
纳税评估是加强税收征管的重要方法。目前，纳税评估在我国的税收管理工作中，对许多税务人员来讲，并不陌生，但实际运用的科学性不够。然而，在一些发达国家如X、日本、英国、法国等国，早己普遍建立起了纳税评估制度，有专门的机构和人员从事对纳税人涉税行为的审核、分析和评估问题的处理，成为税务部门对纳税人实施监控管理的一项有力手段，在整个税务管理中占有重要的地位。我国于1998年在涉外企业中首先试行这项工作，实践证明，这是一条行之有效的方法，对于弥补当前征管中存在的问题和不足，堵塞税收漏洞，从而加强税收征管，有着非常重要的意义。随着新一轮税收征管改革的不断深化，必须全面实行纳税评估制度，以加强税收管理工作。
（2）进一步推进日常分类管理，增强管理的针对性
税收精细化管理是一项系统工程，需要分清轻重缓急，量力而行。当前，要从改进和完善分类管理入手，落实科学化管理的具体措施。要按照“突出重点、兼顾一般”的思路进一步进行规范和落实税收科学化管理。
（二）健全严查重罚制度，维护良好税收秩序
着力健全稽查各项制度，切实实施严控管、重处罚各项措施，整顿规范税收秩序和环境，取消税务稽查的收入任务指标，使税务稽查由“收入型”向“执法型”转变，转变稽查考核方式，注重案件质量考核，按照征管户数和规模的一定比例配置稽查人员，保证稽查各项工作的顺利开展，保障国家税收及时足额入库。通过税务征收、管理和社会举报为稽查选案提供的准备数据，在以信息化为支撑，实施税源分类管理的同时，实施规范稽查，实行日常稽查与专案稽查相合，强化重点稽查和专项稽查，密切与公安等部门的配合，加大稽查及处罚力度，增强税收稽查的威慑力，加强对税收违法犯罪的打击力度，震慑那些企图进行税收犯罪的人，增加违反税收法律的犯罪成本。
（三）根据陕北实际情况，进一步优化税收征管模式
通过前文分析可知，征管机构设置与税收征管效率存在一定的因果关系，如果税收行政机关的过于庞大臃肿，必然会导致地方税收征管工作的低效率。目前陕北税务机构根据行政区划分而设置的，由于陕北地域辽阔，经济社会发展不平衡，也导致了陕北税源分布状况差异较大。如果不考虑税源的分布状况，每个行政区域都布局同样的税务机构，必然会对税收征管效率产生负面影响。经济落后地区税源相对较少，分布零散，如果设置与发达地区相同密度的税务征收机构，与经济发达的地区相比，机构的设置相对较多，但是也要投入与之相应的人员配备与培训、设施购建、办公经费等等，这些相应投入无形之中会增加税收成本。而这些税收成本，对经济发达地区来说，税源较多，有能力稀释掉，经济落后地区面对这些高昂的费用，无力承担，就会导致征管效率损失。因此，根据税源的分布状况合理布局税收征管资源，减少机构层次，整合征管机构，是提高征管效率的一个有效途径。陕北地区应该根据自己的实际情况，进一步优化征管模式，降低因征管机构过多而导致的税收成本。
（四）建立科学合理的绩效考评指标体系，提高税收征纳人员素质
在税收征管体系中贯彻“以人为本”的思想，确保其良性运转。西方发达国家税务工作管理制度的建设，工作人员考核培训等优秀经验应当被用来借鉴和学习，结合国情，使我国税务工作人员的素质得到全面的提升。干部人事制度应当将激励与约束有效结合，科学分工，人员配置科学合理。只有这样，我们才能形成公平合理的优胜劣态的用人机制，考核机制及进人机制。除此之外，我们还应当重视对在职的工作人员进行继续教育和培训，不断提升职业技能和道德素养。在实际工作中税务人员管理素质，协调能力以及执法水平因人而异，要根据不同人员的素质差异，做好针对性的培训工作，量身制定培训内容。为了提高广大纳税人的税法意识和对税法的自觉遵从度，我们应当借助为纳税人服务体系，全面开展税法宣传教育活动，提高纳税人素质，只有这样，才能确保其正确履行工作职责，从而提高了税务征管工作队伍的整体素质。此外，税务机关要开展纳税信用评估工作，根据纳税人日常纳税活动，进行分析考评，确定纳税信用等级。对于信用等级较高企业，给予适当奖励。通过这种示范效应提高纳税人的素质。
（五）充分利用先进科技手段，提高税收管理信息化运用水平
从陕北税收征管实践，我们不难发现：如果地方税收征管的信息化程度越高，其征管过程中的资源耗费越少，税收组织的规模也就越小，税收征管效率就会越高。因此，要继续借助税收信息化手段，加大建设税收信息化建设力度，同时加大税收人员的培训力度，使先进科技手段得以充分利用，提高税收管理信息化运用水平，各级税务部门(特别是基层税务部门)应同时着力做好两方面的工作：其一：尽快构建和完善覆盖税收征管整个流程的统一、安全、稳定、高效的计算机信息网络，使税源监控、税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、资料存储、行政管理与税收统计等征管工作全部实现自动化和模式化。同时还要拓宽计算机信息来源渠道，实现工商、海关、金融机构以及税收机关税收信息共享，这样有利于对纳税企业纳税情况进行监控、分析和评估。要充分应用和发挥计算机网络优势，实现系统内部之间及其与外部之间的数据交换和信息共享的管理系统。其二：要做到税收征管人员与计算机应用有机结合，加大税收征管人员培训力度，使其充分掌握先进科技手段，提高税收管理信息化运用水平。实现以上目标，我们应当税收征管工作中解决以下实际问题。
其一：要充分发挥计算机的优势，将税收征管过程的各个主要环节都纳入信息化管理系统中，实现计算机进行所以业务流程控制，减少和避免自由裁量的环节和幅度。目前计算机的运用还集中在收集、存储、处理数据方面，未能完全实现对业务流程的控制，在今后的信息化建设中，要逐步实现对征管业务环节控制，实现管理目标。
其二：加大税收征管人员培训力度，提高运用先进手段的能力和水平。先进的税收手段的运用在相当长的时间内，不能被税收征管人员掌握和熟练地运用，就不能发挥先进的税收手段的应有的效果，造成税收征管效率地下。因此，在引进先进税收手段的同时，应该开展税收征管人员的培训工作，提高提高税收管理信息化运用水平。
其三：提高税收信息化水平建设，建立一个多层次、有针对性的为纳税人服务信息化体系。首先要建立税法宣传、税法咨询信息管理系统，可以让纳税人迅速便捷了解涉税事项的相关信息。各级税收机关应该开展多种形式的税法辅导活动，定期或不定期向纳税对象提供税收法规、政策信息。比如可以提供电话自动及人工查询，利用电子邮件等手段。其次要充分利用互联网技术，实现网上办税，方便纳税人随时随地就能办理涉税事项。
此外，我们必须进一步完善税收法律，加强税收法律的威慑力，并建立了一套科学，严格的税收制度，使地方XX和公安居、检察院、法院、银行、工商等其他有关部门都可以支持税收，关心税收，真正建立一个低成本，高效的税收征管体制。
七总结
税收征管效率是税收征管改革的核心问题。纵观税收历史，税收征管活动历经无数次变革，从征收劳役和实物税到货币税收，从专制课征到依法课征，逐渐形成税收专业化分工、程序化管理及计算机管理，从这一进程来看，税收征管不断演进的核心问题和内在动因，皆源于对税收征管效率的追求。
本文初步探讨了陕北地区税收征管效率低下的原因，从当地税收征管的实际角度出发，对完善现行税制以促进区域经济发展，提高纳税人的税收遵从意识水平，强化税源控管水平，加大涉税案件的查处力度，健全税收征管内部机制等影响税收征管效率的因素，提出了相应的对策与建议，为提高陕北地区税收征管效率提供了理论指导和实际操作方法。
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