公允价值计量在企业应用中存在的问题及对策

　　摘要

随着世界经济一体化的推进，历史成本、重置成本等传统计量属性已经难以准确反映波动的市场信息，公允价值计量相对于其他计量属性展现出巨大的自身优势，近些年在企业中有着越来越广泛的应用，2006年我国颁布的《企业会计准则》就为公允价值计量做了新的规范说明，在此基础上，为了更好的适应我国市场经济的发展，促进我国会计准则更好地与国际接轨，规范我国企业对公允价值的计量和披露，2014年，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。由于我国社会主义市场经济体制的要求，在一些领域，想要达到完全的市场化具有一定的困难，但是这并不妨碍公允价值计量在我国企业中的应用。此外，通过一系列措施，将有利于完善公允价值计量在我国企业会计中的应用。

本文分为四个方面的内容。第一部分，首先对研究背景、研究意义和研究方法与思路进行阐述，介绍公允价值计量的应用现状。第二部分，主要是对公允价值计量的相关理论进行阐述，包括公允价值计量的定义、特征、确定方法等。第三部分，主要是分析近些年以来公允价值计量在我国企业会计应用中存在的问题，并探究问题深层次的原因。第四部分，对于公允价值计量在企业应用中存在的问题提出相应的解决措施。

　　关键字：公允价值计量，企业应用，计量属性

　　前言

公允价值计量在我国开始应用较晚，近些年中国经济的大发展给公允价值计量提供了良好的经济环境，同时经济的复杂性、多样性也给公允价值计量带来了新的挑战，从我国开始应用公允价值，到今天各项准则的不断发展完善，公允价值计量是顺应了时代发展潮流，更重要的是，公允价值计量相对于其他计量模式有着自己独特的优势，才得以更加广泛的应用。但是，我国企业在应用公允价值计量的过程中也暴露出了一些问题，在一些方面还存在一些限制因素，相关业界人士也针对公允价值计量提出自己的看法，展开了广泛的讨论。就目前发展现状来看，我们首先要着眼于暴露出的问题，在分析深层次原因的基础上，提出相应的建设性措施，进一步完善公允价值计量在我国企业会计中的应用。

借此，本文通过对公允价值计量相关准则的进一步解读，并通过一些案例，分析我国目前在应用公允价值计量中存在的问题，对问题背后的原因进行分析，提出进一步完善公允价值在企业应用中的对策。通过本文的探究，希望可以对完善我国的公允价值计量准则体系，提高会计信息质量的准确性、真实性具有一定的现实意义。

　　1研究背景、研究意义

　　1.1研究背景

随着世界经济一体化的推进，公允价值计量属性的作用不可同日而语，公允价值计量的广泛应用体现了会计发展的重要趋势，我国对公允价值计量的态度也是越来越重视，一方面是与经济全球化以及国际准则接轨的体现，另一方面是我国经济结构不断变化的要求以及经济市场化的推动。2014年，财政部增加或修订了一些准则，以适应中国经济快速发展的新要求，规范计量方法，进一步完善公司会计准则体系，提高公司会计信息的透明度和财务质量。其中就包括《企业会计准则第39号：公允价值计量》。最新准则重新确认了公允价值的定义，明确了公允价值的适用范围，规范了公允价值的计量方法，完善了有关公允价值标准体系，使之更适应中国经济当前的发展趋势。

随着公允价值计量在我国的广泛应用，公允价值计量展现出来一定的优势，但也有相对不足的地方。例如，曾经的华尔街金融危机，一场席卷全球的次级抵押贷款危机引起了人们对于公允价值计量属性的争论，其负面影响引起了人们对于公允价值计量属性适用性的怀疑。公允价值计量好的方面是能够随着市场价格信息的变化而变化，更具有准确性和相关性，但是，对企业盈余公积和股东权益的影响加大，降低了收益质量，从而对投资的有效作用造成了一定影响，因此公允价值计量在相关领域的应用受到了一定的争议。然而在今天当我们回顾这一事件，我们可以发现，公允价值计量只是引起这场危机的表面原因，归根结底，这场金融危机仍然是次贷危机和风险管理问题。总体来说，公允价值计量能够更加准确的反映企业价值，适应了经济发展的趋势，但是公允价值计量在企业应用中也存在着一些问题，无论是从体系上还是在实际应用中都有需要进一步完善的地方。

　　1.2研究意义

与传统的历史成本计量方法相比，公允价值计量方法更符合决策有用观的要求，能够及时准确地反映资产和负债的变化。但是，在实际应用中公允价值计量也存在一些问题，例如公允价值计量具有一定的主观判断力，操作难度大，应用成本过高等，这些都是我们需要改进的地方。我们可以结合我国自身的实际情况对公允价值计量做进一步完善和修改。世界各国、各大企业在应用公允价值计量时所遇到的问题，也为我们研究公允价值计量提供了许多经典案例，我们可以从这些案例中吸取相关的教训，总结经验，并提出相关的建设性意见。

　　1.3研究方法与思路

（1）文献研究法

通过查阅国内外有关影响公允价值计量应用的相关文献，概括总结出公允价值计量的应用现状，研究分析公允价值计量在企业应用中存在的问题。

（2）比较分析法

分析我国和国外在应用公允价值计量上的不同点，比较相关准则的异同，对同一行业内或者不同时期的应用现状进行比较分析，使得分析出的结果更具科学性。

本文主要结合以上所提及的各种研究方法，从多方面分析问题及原因，建设性的提出改善公允价值计量在我国企业会计中应用的对策。

　　2公允价值计量的理论概述

　　2.1公允价值的定义

《企业会计准则第39号——公允价值计量》的第一章第二条定义公允价值为：“是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”在理解这一定义时，有以下几个注意要点：一个是有序的交易和市场、另一个是相关资产或负债、第三是市场参与者。

实际上，早在上世纪九十年代，随着我国的全面改革开放进程的推进，在经济领域，中国就在债务重组，融资租赁等会计准则中采用了“公允价值”计量属性。由于当时的法律法规监管环境有限，不少上市公司利用公允价值计量来操纵企业利润，造成了非常不好的社会影响，也暴露出了公允价值计量在实际应用中存在的一些弊端。2006年发布的企业会计准则首次对公允价值的定义进行了标准化规范。随着社会经济环境的变化，2014年发布的新准则又对公允价值计量准则进行了修改和补充。

　　2.2公允价值计量的特征

2.2.1有序交易

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

我国最新的会计准则No.39对有序交易和市场进行了详细阐述，有序交易是公允价值计量的前提。这里的有序交易主要还是指交易的公平性。我们可以从以下几个方面来解读有序交易：有序交易下，企业应根据交易价格确定资产或负债的公允价值；有序交易不包括强制清算和出售；交易双方之间是非关联方关系；交易信息的可获取性较高，在活跃的市场中，交易双方都可以获取相关的交易价格信息。

2.2.2应用范围有严格的限制

考虑到中国的市场环境与发达国家的成熟市场还有较大差距，我国在制定会计准则时充分考虑了我国的社会文化、经济结构、法律以及监管环境等因素。对于公允价值计量的应用范围有着明确的规定，并在某些地方进行了相应的改进和调整。根据新准则，公允价值计量主要用于金融工具，生物资产，投资房地产，企业合并，资产减值，债务重组和非货币交易。同时，公允价值的有效应用必须满足一定条件：首先，要有成熟的市场环境。其次，要有规范的准则体系作为标准。第三，要有强有力的监管机构。最后，要有与之相对应的专业资产评估人员和机构等。某些条件的缺失或相对不完善都限制了公允价值计量的进一步广泛应用。

2.2.3企业持续经营假设

我国企业会计准则明确规定“清算等被迫交易不属于有序交易”。也就是说交易双方必须在自愿的前提下进行交易，公允价值不包括企业在非持续经营状态下的清算价格和强制交易价格等其他情况。企业的持续经营假设虽然没有在准则中明确提及，但是我们可以看到这句话中隐含的一个假设：企业是继续经营的，在将来不会倒闭或者破产清算。由此可见，持续经营是公允价值计量一个容易忽视的特征，同时也是有序交易的前提。

2.2.4计量日要求

公允价值计量有特定的计量日期要求。有序市场中相同或相似资产和负债的价格在不同的计量日期通常有所不同。计量日要求也体现在与历史成本计量的区别上，其价格能够随着市场情况的变化而变化，更具有及时性和准确性。前文所述的公允价值计量的定义也提及了计量日的概念。在不同的计量日，其价格和所面临的条件往往不一致。

2.2.5公允价值的取得有严格要求

其估值技术的选择具有适用性要求，因此公允价值的取得也有严格的要求。例如，汤卫忠在《新会计准则中公允价值计量的探析》中探究的：在房地产上市公司的估值方法中，资产净值的重新评估方法将成为评估投资房地产公司的主要方法。并且随着投资性房地产企业的增多，经济环境的日益变化，尤其是中国经济结构的变化，新会计准则的采用将引导市场更加关注各种投资房地产公司的真实价值，也将引导投资者以更稳定和客观的估值标准衡量公司的价值，这无疑构成了公司的价值的长期制度优势。综上所述，获取公允价值的严格要求也可以视为公允价值计量的特征。

　　2.3公允价值计量估值技术的选择

企业的估值技术通常包括市场法，收益法和成本法。企业可以根据实际情况选择相应的评估方法,也可以综合多种方法共同应用，没有优先顺序，需要根据实际情况确定。在实际选择评估方法时，公司应使用更专业的判断方法来确定适当的评估技术。我们应该注意，如果相关资产或负债在活跃市场中具有公开报价，则应首先使用报价来确定资产或负债的公允价值。

2.3.1方法一：市场法

在应用市场法时，有以下几个注意要点：首先，在第一层次输入值中，输入的是相同计量项目的市场未变动报价，下一层次的输入值中，必须是相关或类似资产和负债，而且其性质不能差别过大。第三层次输入值应用较少，只有在前两层次不可用的情况下才使用。其次，在选取参照物时，优先使用活跃市场上相同资产或负债，并且参照项目要尽可能的多，进行比对时，可以从时间、范围、成新率、功能等方面进行比较，合理分析评估项目与参照物的差异因素，依靠职业判断合理估计差异值，在此基础是分析计算得出需评估项目的公允价值。最后，市场法的应用范围有一定的限制，它受限于成熟市场的发育程度、价格信息的可参考性、地域、时间等因素的影响，市场法可能不适用于某些资产或负债的评估。

2.3.2方法二：收益法

与市场法相比，收益法是对未来价格转换成现值的合理估计，适用于有未来收益的资产或负债的估值，而市场法则注重已存在项目的参考比对。收益法需要运用一定的折现率将估值项目的未来现金流量进行折现，即未来现金流量的现值作为资产或负债的公允价值。在运用传统意义上的收益法时，需要考虑以下几个因素的合理确定：相关资产和负债的未来现金流量、折现率、收益年限。收益年限相对好确定，折现率和未来现金流则需要进行计算来确定，并且受到一些市场不确定因素以及职业主观判断的影响，具有较大的不确定性。因此，合理确定这三个因素对于收益法来说至关重要。

2.3.3方法三：成本法

成本法也叫现行重置成本法，即按照现行价格重置一项资产所需要的金额。通过成本法来估计公允价值，需要通过资产重置成本减去折旧贬值（实体性损耗、功能性贬值、经济性贬值）来确定。重置成本法的合理之处在于能较充分地考虑资产的贬值以及损耗，在市场法以及收益法受限制不可使用的情况下可以发挥替代作用。但是，成本法也存在一定不足，例如，折旧贬值中的实体性损耗以及经济性贬值的确定都具有较多的不可预见性，难以准确计算，并且运用重置成本法工作量较大，且需要以历史资料为依据来确定目前价值，历史资料的可靠性也需要证实。

　　3公允价值计量在我国企业应用中存在的问题及原因分析

我国自应用公允价值以来，相关准则先后经历了多次修改，在企业应用的过程中也暴露出了不少问题，本章节就所出现的问题进行分析，并探讨深层次的原因，这是本文的核心内容。

　　3.1公允价值计量在我国企业会计应用中存在的问题

3.1.1公允价值计量造成企业盈余或股东权益的变化幅度加大

（1）对于交易性金融资产，当金融资产的价值发生变化时，仅按照以前的规定进行期末减值准备；只有当金融资产处置时才确认转让利得和损失。根据新版企业会计准则的规定，当交易性金融资产按公允价值计量属性计量时，价值变动产生的损益应计入当期损益。这样使得交易性金融资产本来不容易显现的收益变得更加透明，由此我们可以得出结论：如果某一计量日公允价值的变化幅度较大，对企业盈余的影响会加大，从而造成企业盈余的变化幅度加大。

（2）对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，包括其他债券投资和其他权益工具投资，在资产负债表日以公允价值计量的可供出售金融资产直接计入公允价值变动产生的资本利得或损失。同样，如果每个时期的公允价值变动较大，也会导致公司股东权益变动增加。

3.1.2公允价值计量的应用范围有限

中国是社会主义国家，公有制经济在社会主义市场经济中占有主导地位。改革开放以前，中国仍然是计划经济主导的经济体系。改革开放后，我国经济迎来了快速发展的黄金时期。公允价值计量也有了可以应用的经济环境，并且应用范围越来越广泛。但是在某些方面还是有相对不足的地方，例如资产要素交易市场，相比较与发达资本主义国家还有很大的发展空间，市场缺乏充分的竞争，加之市场监管制度的不完善，导致公允价值计量的应用范围受到了一定限制。例如，在应用公允价值计量时，金融工具，投资房地产和交易性金融资产仍然更加谨慎。探究主要原因：一是受限于市场环境，二是受限于信息不对称，三是历史成本计量比较成熟。

综上所述，由于中国的市场环境还不够成熟，公平有序的市场机制还不完善。限制了公允价值计量的更加广泛应用，我国企业对公允价值计量的应用还有很大的发展空间。

3.1.3缺乏相应的监管机制

缺乏相应的监管机制导致的一个后果就是可能存在企业利用公允价值计量来虚增收入或者隐瞒支出。就当前发展现状来说，我国的要素市场、交易还有很大的发展空间，相对来说，市场监管体系以及交易机制尚不成熟，有的市场还处于初级发展阶段。在这样的市场环境下，并不一定能在市场上能找到所有资产和负债的可供参考价值信息，加之估值技术存在的固有限制，信息的可靠性存疑，公允价值计量的相关信息也就难以准确获得，导致某些企业可能利用这样的漏洞操纵企业利润。

企业的内部控制和内部审计机构对于公允价值计量的风险把控也存在缺陷，企业管理水平参差不齐，有相当一部分企业存在内部控制缺陷。注册会计师的审计和XX监管机制不健全，违法行为的处罚力度不够，违规行为的经营成本较低，难以形成多元化的监管体系。

3.1.4获取公允价值的难度较大

应用公允价值计量属性需要考虑多种因素，某些因素具有一定的复杂性，不易操作，增加了获取公允价值的难度。虽然我们国家近些年一直在大力发展市场经济，不断深化改革，尽力革除体制弊端，但是，有些时候获取公允价值仍会遭遇许多阻力。主要是我国的生产要素交易市场还不发达，与发达国家相比，欠缺活跃的市场。同时，要求会计人员不仅要有财务会计知识，资产评估理论和经验，还要掌握财务理论的来龙去脉，了解国内外政治形势。后者的要求加之交易市场的限制，这两方面都使得获取公允价值变得更加困难。

3.1.5公允价值计量的成本较高

正是由于公允价值计量的相对复杂性和准确性，企业在应用公允价值计量时，需要付出更多的人力、物力、资金、时间。利用估值技术去获取公允价值计量所需要的各种信息，由于市场信息的不断变化以及信息不对称因素影响，想要获取以上准确信息存在一定难度，势必会耗费企业的一定资源和成本。有些企业在应用公允价值计量上存在滞后性，跟不上市场的发展速度，由此导致的一些间接成本包括：公允价值计量内部控制成本、相关部门和会计人员的培训成本等。这些都是造成公允价值计量成本较高的原因。

3.1.6公允价值计量的可靠性存在问题

公允价值计量具有一定的主观判断性，尽管相关准则和估值方法已经趋于完备，但是，不可避免地要依靠管理层或会计师的合理估计和专业判断，也就是说，使用公允价值计量存在某些固有的局限性。这种固有限制增加了应用公允价值时的不确定性风险。由于经济环境的复杂性和多变性，会计从业人员对会计政策选择的不同、面对复杂的市场情况所作出判断的不同都会对公允价值的可靠性产生影响。

会计人员的整体素质是影响公允价值计量可靠性的主要原因，会计人员对于公允价值计量从认识到理解再到应用，是一个螺旋上升的过程，会计人员也需要不断摸索，不断学习。另一方面，可靠性受公平有序、活跃市场的影响，受限于活跃市场的发育程度，在不成熟的市场机制下得到的公允价值也不一定合理。

　　3.2公允价值计量在我国企业会计中存在问题的原因分析

公允价值计量的广泛应用受许多因素的影响，中国的市场环境，应用成本，会计人的整体素质以及信息的可靠性都影响了公允价值计量的广泛应用。这些影响因素对公允价值计量的广泛应用造成了一定难度。对于一个新理念的接受，需要大量时间、实践的检验作为铺垫。在这个认识的过程中可能会出现各种各样问题，这是正常现象。接下来主要针对在实际应用中所出现的问题，通过几个方面分析问题背后深层次的原因。

3.2.1市场环境的影响

经济环境因素对公允价值计量的影响最为重大，它不但直接影响着公允价值的确定,而且它还间接地影响着其他因素对公允价值产生影响。

有序交易是公允价值计量的重要特征之一，也是应用公允价值计量属性的重要前提之一。按照会计准则的规定，公允价值计量有三种估值方法，但是，这些方法的运用都需要有公平、有序的市场环境作为前提条件。也就是说，公允价值计量对主要市场的市场环境、经济环境要求较高，否则不能保证所取得公允价值的可靠性。

改革开放已经40多年，一些阻碍市场经济发展的限制因素已经大大消除，我国的经济环境相比以前更加开放，更加包容。但是，在某些领域还是有一定的限制，某些要素市场还是不够活跃。从根本上来讲，市场环境受限于经济体制，公有制经济有着不可替代的作用和地位，一些计划经济的观念仍然存在，公平公正的市场机制还有待完善，在一些重要的市场领域，它们还没有完全放开，利率和汇率也没有完全以市场为导向。这些现象也并不是一时间就可以改变的，需要根据我国的实际国情出发，按照经济的发展规律适时做相应的调整，需要更长的时间来慢慢做调整。

3.2.2公允价值计量准则体系不健全

2014年发布的新准则No.39对公允价值进行了大范围的修改和完善。但是在某些方面并没有做到详尽的描述，还需要进一步的深入探究，在一些细节问题的处理上需要大量依赖会计人员的职业判断，尤其是在估值技术的应用上。例如评估资产的现金流量、折现率、折旧方法等都没有做更加细致的规范。虽然说这些因素不可能做到百分之百的确定，但是准则中也应设定与之相关的标准作为参考。大量依靠职业判断，公允价值计量就会更多的受到人为因素的影响，有悖于应用公允价值计量的初衷。不应该让人为原因成为主导因素，应该让公允价值计量准则成为更加完整，可以作为统一参照体系的标准。公允价值计量准则体系的不健全进一步限制了公允价值计量属性在企业中的广泛应用。

3.2.3社会环境影响

受几千年封建集权社会制度的影响，我国社会呈现出社会凝聚力较强，较注重团体精神，不崇尚个人主义发挥的特点。人们的家国观、集体观比较突出。可以看出，我国是崇尚集权的国度，在这样的社会环境下，不可避免的会对相关会计准则的应用产生影响，通常情况下，会计人员对于准则所规定的情况能够严格遵守，对于未提及的，以及遇到的一些新情况，可能会感到无从下手，无法做出合理地主观判断，缺乏相应的应变能力，偏于保守，工作中总是寄希望于有章可循。

3.2.4有效监督机制的欠缺

有效监督机制的不完善也是造成公允价值计量在应用时出现一些问题的原因，对于监督机制，我主要从内部监督（内部控制）和外部监督（XX监管、注册会计师监督）两个方面来分析原因：

（1）企业内部控制。对于我国企业内部控制现状，国内知名的大企业以及一些上市的大公司内部控制制度都相对健全，设计合理，从管理层到基层员工也都能够贯彻执行，这样就能有效的防止重大风险的发生。但是内部控制合理有效的公司毕竟在少数，还是有广大的中小企业在内部控制方面有缺陷。主要原因有以下几点：一是设立相关内控需要付出一定成本，市场竞争压力又大，对于一些在初创期或者面临激烈竞争的中小企业来说，其内部控制就相对薄弱。二是企业管理层水平有高有低，并不能很好的设立内控或者内部审计部门，下面普通员工其整体水平也有高有低，有时并不能很好的执行内部控制。内部控制的缺陷导致在应用公允价值计量时的风险较高。

（2）外部监督。外部监督主要包括XX部门的监管和注册会计师监督。首先是XX监督，我国在面对不断变化的市场环境时，对于会计准则能不断做出相应的修改和完善，但是在法律监管方面并不能及时的做出修改和发挥作用，对于在公允价值计量中存在的违法行为，例如利用公允价值计量操纵企业利润等，并没有强力的惩罚措施，也缺乏相应的监管手段，导致一些公司可以以很小的违规成本获取更大的利益。

对于注册会计师审计的监督，现在主要的问题是，有些会计师事务所并没有很好的坚持独立性原则，与被审计单位串通一气，联合舞弊。随着相关法律法规的完善，会计师事务所整体业务的规范程度有了很大提升，但是随着近几年经济浪潮的推动，难免有些事务所在巨大的利益面前迷失了双眼，也会做出一些违法乱纪的行为。对于公允价值计量的相关审计，注册会计师审计要发挥其外部监督的作用，按照风险评估程序，识别出可能存在的重大错报风险，做好风险应对措施。

3.2.5法律环境影响

计量方法的合理使用对当前市场经济的发展有着巨大的影响。正是因为计量方法在市场经济中拥有着重要的地位，所以国家相关部门非常重视计量属性的合理应用，尤其是公允价值计量属性。相应的，《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规也不断与时俱进，我国财政部则依据相关法律法规制定和修改会计准则，国家出台一系列政策，打击违法行为，保证经济的持续稳定发展。所以，公允价值计量属性的应用受国家政策的影响非常大。近几年，随着XX对于经济发展越来越重视，相信在未来一段时间，XX将会对公允价值计量的应用提供较好的政策引导以及法律制度上的支持。

　　4完善公允价值计量在我国企业会计中应用的对策

本节将针对发现的问题提出相应的解决方案，具体包括：建立成熟的市场环境；建立健全相关准则体系；完善XX监督以及社会监督体系；提高从业人员的业务水平和整体素质四个方面。

　　4.1改善公允价值计量的应用环境

首先要培育好公平有序的活跃市场，完善市场经济发展的相关机制，这对于更好地应用公允价值计量至关重要。建立成熟的市场环境是公允价值计量广泛应用的前提，此措施主要从以下几个方面来进一步阐述：

（1）改革经济体制弊端

我们首先也是必须要解决的是经济体制问题，其中最主要的是要处理好XX与市场的关系，让XX在市场经济中扮演“指针”的角色，更好地发挥宏观政策的作用，让市场充分竞争，更好的发挥市场调配的作用，建立健全各种要素交易市场，XX要发挥监管作用，打击投机倒把行为，规范市场秩序，为形成活跃、有序竞争、成熟的市场机制创造条件，激发市场主体的活力，建立竞争公平有序，宏观经济适度的经济体系。

（2）国有企业继续深化改革

我国是社会主义国家，是由计划经济转向社会主义市场经济体制的建立。在我国，公有制经济是主体，因此解决公有制市场化改革问题具有十分重要的意义。随着国内外市场环境的变化，国有企业先后经历了多次改革，顺应了时代发展潮流，其对于经济的推动作用显而易见。对此，在经济发展日新月异的今天，我们应继续深化国有企业改革，进一步完善公司治理结构，进行顶层设计，鼓励各类投资进入，努力实现股权多元化，提高国有企业经营的效率和效益，为公允价值计量提供更有利的应用环境。

（3）XX简化行政管理和权力下放，加强宏观调控

XX要简政放权，在宏观调控上发挥更大作用。协调公有制经济和私有经济、各要素市场的进一步发展，维护好市场秩序。配合有关政策和经济发展规划，及时调整宏观调控的目标，实施更高效、强有力手段，给予市场良好的发展空间。同时，XX需要简化管理和权力下放，并促进资本市场所有要素的自由流通。促进消费体制机制的完善，引导好消费对经济发展的巨大作用。

（4）构建完善的专业资产评估市场

随着综合改革和深化改革的不断推进，对资产评估标准的专业性提出了更高的要求，资产评估服务的市场范围进一步扩大，资产种类的多样性进一步扩大。为了按照相关资产评估标准执行《资产评估法》，对于准则中不适应市场发展的相关条文需要及时更新和完善。与公允价值计量相关的资产评估准则也需要进一步完善。

　　4.2建立健全公允价值计量相关准则体系

从某种意义上来说，完善公允价值计量准则体系是一个持续更新的过程，贯穿于整个经济社会发展的始终。自公允价值计量在我国应用至今，暴露出了许多问题，我们应该总结公允价值计量在企业会计应用中出现的问题，根据市场变化所出现的新情况做出相应的调整，同时，相关准则的调整不应该脱离实际，而是要结合我国的实际国情，还要参考国际准则的变化，做出相应的修改。需要进一步完善的地方如下：一是关于公允价值计量初始计量方面的相关问题，对于公允价值计量的框架还需要进一步明确规定，同时相应的应用指南也需要及时跟进，对于定义中不明确的地方做出相应修改，例如计量日等相关概念，应当进行更为详尽的说明，并且列举相应的情况，使会计人员在应用时，能够有相应的标准可以参照，同时也可以更好的理解相关定义。二是在相关用词的准确性方面，我国准则与国际准则相比，在用词方面相对简洁明了，这样可能造成的后果就是放大了过度主观判断所带来的问题，表现得不够严谨。我国最新公允价值计量准则的许多条文都是参考国际准则来制定的，有很多地方是直接翻译过来的，并不是很好理解，同时也省略了很多方面，例如对“最佳使用”、“脱手价格”等都没有做进一步的说明。对于翻译过来的相关名词应该加以明确的规定，这样能帮助准则使用者更好的理解准则，更具有现实意义。

　　4.3建立健全内部控制和外部监督机制

（1）内部控制监督

有效运行的内部控制体系对于防范舞弊风险作用重大，企业要树立风险意识，对于行业环境、市场环境、所面临的竞争以及相关的风险做好充分的认识，充分熟悉企业自身环境，建立健全公允价值计量相关的内部控制，对于已经发生过的风险，例如人为原因造成的舞弊风险、过程控制风险等做出相应的调整，对于尚未发生，但有发生可能的系统风险，做好防范措施,针对内部控制系统的薄弱环节采取一定的措施，进一步完善企业的内部控制制度。

（2）外部监督机制

外部监督主要包括XX监管部门的监督和注册会计师的审计监督。首先是XX监督，在面对不断变化的市场环境时，XX部门在法律监管方面要及时发挥作用，对于在公允价值计量中存在的违法行为，例如利用公允价值计量操纵企业利润等，要采取强力的惩罚措施，采取相应的监管手段，调查相应的法律责任，从根本上惩罚类似的违法行为，维护市场秩序，保护其他公司的合法权益。

对于注册会计师审计的监督，会计师事务所必须坚持独立性原则，独立，客观，公正地开展审计业务，并遵守应有的职业道德和操守。对于公允价值计量的相关审计，注册会计师审计要发挥其外部监督的作用，按照风险评估程序，识别出可能存在的重大错报风险，做好风险应对措施。

　　4.4提高会计人员的专业水平

在应用公允价值计量时，重点是对相关资产和负债的公允价值评估，因此能不能对评估行为进行很好的规范涉及到公允价值的真实性。对评估行为进行很好的规范又涉及到评估准则的应用；评估程序、评估方法的运用等，因此，提高会计人员的专业水平是非常重要的一项措施。同时，经济环境的发展日新月异，其复杂性和未知性都进一步增加，对会计人员的整体素质和能力都提出了新的要求。

对于这一措施有以下几个注意点：一是企业要对会计人员的专业能力和职业素质进行评估，对其中不符合要求的人员进行相关培训，及时进行培训和再学习。对于新准则中的修改条文进行学习，通过更好地理解和应用，增强其评估公允价值的能力。二是可以聘请外部专家。利用专业资产评估机构和评估人员协助自己企业工作。第三是加强新准则中公允价值计量属性的广泛宣传，提高公司管理和会计的思想重要性。

采用公允价值计量对会计人员专业水平提出了新的要求，需要会计人员能够及时了解市场变化，不应仅仅局限于熟悉自己的相关业务，要能够准确判断市场价格信息，可以采用适当的估价方法，能对主要市场上相关资产和负债进行合理估值。

　　结论

本文在查阅了大量文献和实际调查分析的基础上，对公允价值计量在企业应用中存在的问题以及背后的原因进行了分析，并提出了相关的解决方案。本文首先对公允价值在国内外的相关研究做了分析介绍，然后对公允价值计量相关理论按照最新会计准则做了全面的阐述。其次，针对企业现阶段在公允价值计量上存在的问题，结合具体事例分析问题产生的原因。最后，根据上述分析结果，从以下几个方面，对公允价值计量更好的应用提出了相应的解决措施。

规范公允价值计量的具体措施为：首先，建立公允价值计量的环境信息系统，主要是建立健全公允价值计量应用的市场条件，培育成熟的市场环境。然后，我们需要完善公允价值计量的相关准则体系，针对日益变化的市场环境，做出相应的跟进修改，即建立公允价值计量应用的制度基础。第三，要发挥各个监督部门的监督作用，加强XX部门的监督和对注册会计师的监督。最后，必须提高会计人员的专业水平。

　　致谢

论文结束后，我终于松了一口气。对我来说，每天经过繁重的学习和实训，挤出时间来收集信息、阅读文档、整理数据和写论文是一件艰难而充实的工作。

首先，我要感谢雷文辉老师对我这篇论文的辛勤指导和付出。我的研究水平和知识水平都相对有限，雷文辉老师愿意从最基本的理论指导开始，花费了很多精力指导我的论文写作。而且还帮助我们安排时间，督促我们完成论文。其次，我还要感谢我的家人，对我完成学业的大力支持。我还要感谢帮助过我的同学们，鼓励我的学习，督促我的进步。最后，我要感谢山东交通学院，感谢这里所有的老师、同学以及给与我的一切帮助，是山东交通学院培养了我，造就了我。正是在这么多老师、亲属、朋友的支持下，我才能完成学业。今后，我将继续提高完善自己，保持拼搏向上、谦虚好学的态度，不断进步，不断突破自己！

　　参考文献

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