摘要:在市场经济时代,真实的会计信息除了能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外,还能向外界展现企业的文化形象,向企业内部员工展示企业精神,提升企业合力。一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业,其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力,能更好的集攒社会口碑。靠拙劣管理或弄虚作假出成绩的企业其会计信息本身就不会真实,不足以服人。同样,提供虚假会计信息的企业不是一个管理成功的企业,其企业领导层的管理能力与其自身的诚信度值得人们怀疑。本文拟分析会计信息失真的危害与成因,进而初步探讨会计信息、会计诚信在企业管理中的地位与作用,提出建立会计诚信的必要。
关键词:会计信息失真;现状;原因;防范措施
前言
我从2007年开始从事会计工作。在这么多年的工作中,我深深地感觉到,会计信息失真问题可能是我们从事这一行业的同仁们都会遇到过的且感触最深的问题之一。而对普通大众来说,印象最深的可能莫过于中国股票市场的风云变换、诡密莫测。目前,企业会计信息失真的现状也有目共睹,国内有“琼民源”、“银广夏”等,国外有“安然”“阳光”等,其xxxx金额之大,令人咋舌;作假手段也五花八门,从会计确认、计量到会计报表编制,都存在不规范、不合理甚至有不合法的行为,对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁,损害了社会和公众的利益,引起全社会的广泛关注。会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题,会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计xxxx的典型案例外,财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示,近70%的企业会计信息严重失真。那么,会计信息失真的原因何在,如何治理,成为亟需解决的问题。因此,我决定就会计信息失真的成因及对策提出了一些自己的看法。在我知识力所能及的范围内作以探讨,以期能够为中国的会计行业的完善和发展进言献策,同时也希望能够对会计工作提供一些有益的借鉴。
第一章 会计信息失真的现状
1、会计信息失真的现状
1.1会计信息失真的范围广。
当前会计信息失真的现象非常普遍,涉及到的单位数量多、范围广,几乎涵盖了社会各行各业的单位,既有国有企业,也有集体企业和私营企业;既有上市公司,也有非上市公司;既有企事业单位,也有行政单位、社会团体和中介机构;既有国有大型商业银行,也有保险公司、证券公司等金融企业。例如,根据在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明,抽查的159户企业中147户资产不实,157户利润额不真。[1]我国XX、中国证监会和中国注协先后采取了一系列措施,颁布或完善和修订了许多规章制度,用以规范会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量。可是,尽管如此,会计信息质量仍然难如人意,“会计炸弹”时有惊雷之声,经济腐败时有发生。年初揭露出的粤海铁路公司(非上市公司)腐败案就是又一个定时炸弹,该案显示:自1998年5月至2000年10月,原公司领导层通过组建多个经济实体,非法敛财657.44万元,流失建设资金3324.50万元。这是又一桩典型的企业领导层亲自参与炮制虚假会计信息骗取国有资产的案件。众所周知的琼民源、郑百文、银广厦、原红光实业、天津磁卡等等都曾是虚假会计信息的制造高手,这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己业绩,欺骗社会公众,达到自己的不法目的。以银广厦为例,2000年银广厦发生的应收账款超过4亿人民币之多,最多的欠款单位是德国诚信贸易公司,欠款额近2亿人民币,占银广厦应收账款总额50%.根本不提供机械设备的银广厦会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国诚信贸易公司提供产品和服务,注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”,使会计诚信无以言对。
1.2、会计信息失真的程度深
近几年,会计信息失真的程度较深,会计作假的数额较大,企业的资产、所有者权益和利润严重失实,影响深远,对国家和社会公众造成了巨大的损失,严重扰乱了我国的社会经济秩序。例如,根据2014年10月公布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第三十号)》所述:2013年财政部统一组织全国各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)和新疆生产建设兵团财务局开展了会计监督检查工作。各地财政部门共检查企业、行政事业单位23182户、会计师事务所1668户,发现各类违规问题涉及金额596.8亿元。在此次检查中,发现中国联合网络通信集团有限公司会计信息严重失真,将早年房改时拨备的住房补贴等应付职工薪酬结余长期挂账,共计11.09亿元;为内部员工免费提供移动电话等服务7763万元,未确认收入成本,未通过“应付职工薪酬”科目核算;将市场部门分摊的折旧费、租赁费等在“营业费用”科目中核算,但在会计报表“营业成本”项目中列示,造成账表不符,涉及金额15.5亿元;中国联通派遣员工工资24.88亿元虽在人工成本中列支,但未通过“应付职工薪酬”科目核算。
1.3、会计信息失真的危害大
虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害,严重干扰了我国正常的社会经济秩序,造成了大量国有资产流失,误导投资者和债权人,使他们根据虚假或失真的财务信息作出错误的判断和决策,同时也误导XX监管部门,使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险,对国家的宏观经济政策的有效运行带来了负面影响,而这也为xxxx腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。
第二章 会计信息失真的原因
1、 内部控制制度缺乏或低效
建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的:保证业务活动按照适当的授权来进行;保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时的记录于适当的账户,从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证账面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲,一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是,如果一个公司的内部控制制度不健全或者缺乏,则很容易发生会计舞弊。同时,对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告,一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常,这才使得会计舞弊行为有机可乘。
2、目前的会计绩效评价体系尚有不完善的地方
之所以敢进行会计xxxx,一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度,简便易行。但同时也要看到,建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大,而这种摊配的合理与否往往是建立在经理人对相关经济事项的“合理预期”的基础上的,因此其科学性、允当性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便,即使其作了假也不能及时的被发现、认定、查处。用
这种方式对企业经营者进行考核,往往会流于形式,只停留在数字表面。
3、会计信息的不对称
由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离,企业所有者(或投资者)与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业,他对企业的经营、运作负直接责任,因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者,往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过xxxx来掩盖或改变对自己不利的营业报告,或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息,故意制造会计信息失真,从而损害其他利益主体的利益。
4、激励与约束机制不对称
激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。企业所有权和经营权分离以后,股东委托经营者代表他们管理企业,为自己的目标而努力,以达到“股东财富最大化”。
为了达到这一目的,股东往往都希望以优厚的待遇来吸引人才,使之为己所用。因此,经营者在一定程度上也是“股东财富最大化”的受益者,他们和股东的利益在一般情况下应该是一致的。但是,企业的经营管理者和企业所有者的利益有时也会发生冲突:经营管理者大都会希望待遇丰厚一些、休息和闲暇时间更长、工作风险更低;而作为股东来说,总希望成本费用少一些,赚的更多一些。经营管理着和股东目标的不完全一致,可能促使经营者为了自身的利益而作出背离股东利益的举动。这样就会产生两个方面的问题:经营者的道德风
险问题和逆向选择。为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生,股东往往采取两种办法:一是尽可能多地掌握更多的信息,对经营者进行监督,在经营者背离股东目标时,减少支付给经营者的各种报酬和福利,甚或解雇他们;另一个方法就是采取激励报酬计划,使高级经理人员分享企业增加的财富,以鼓励他们采取符合股东最大利益的行动。但是,监督和激励都会受到合理成本的制约。股东必须在监督成本、激励成本和经营管理者偏离股东目标的损失之间权衡利弊,找到最佳的解决办法。目前在许多企业中,特别是在国有企业中,激励与约束机制不对称的情况比较严重。一方面经营者的业绩与报酬往往只简单地以工资的形式被一次性规定了,不能及时地按照经营者所做的贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献,但是却没有得到相应的回报,心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机;另一方面,由于我国经济尚处于转轨时期,现代企业制度尚未真正地建立起来。因此,在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多,并且对让渡的权力监督不力,“绝对的权力导致绝对的腐败”。
5、财务会计本身所具有的不确定性
会计上的不确定性产生于这样两个主要来源:第一,会计信息一般都于预期要在未来持续存在的实体有关。由于一些成本费用的分摊常常是在过去和未来期间进行的,对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中,有些可能在以后期间也有效。但许多分摊却不能加以查证。第二,会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有这些因素都可能会引起会计信息最终偏离“真实”的境地,也在一定程度上给上市公司操纵会计信息提供了可能
6、会计政策的弹性。
其是指会计法规、制度方面规定的灵活性,主要表现在会计程序与方法的多样性规定上,多样化处理本来有助于会计信息的真实性,但如不当运用,则可能被某种不良动机所操纵。如有些企业钻会计政策的空子,利用会计程序和方法上所赋予企业的自由选择权,通过擅自变更会计估计,高估资产、高估坏账损失、缩短资产摊销年限等手段,操纵会计利润,导致会计信息失真。
第三章会计信息失真的具体表现
从其产生过程来看,会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况:会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假做”。当然也有二者并存的可能,即“假账真做”。
根据是否由主观引起,会计信息失真可分为会计信息的有意失真和会计信息的无意失真。会计信息的有意失真,是指会计活动当事人为达到某种目的(或个人的或非个人的),如为提高分红数额,博取股东信任,刺激股票市价,表示营业或偿债能力高强,或隐瞒营业亏损、或者避免股东要求多分红利,减低甚至逃避纳税,加大秘密公积以保持其稳健性,减低股票市价以便收回库藏股票等,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。它包括两个方面:一是会计xxxx,即企业违反会计管制的违法活动;二是会计操纵,即企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。会计信息的无意失真,是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等。造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。它具有:(1)当事人无造成失真的主观意愿;(2)不实在会计核算中暴露的比较明显;(3)不实责任人一般得不到经济及其他利益;(4)不实的纠正比较顺利等特征。
近年来有会计信息失真的披露越来越多,已到了不可容忍的地步,一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高;另一方面是会计信息失真的情况越来越严重。1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查,竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。
会计信息失真说倒底,其实就是会计报告不真实,一方面是会计报表不真实,企业向公众提供的是虚假的、被粉饰的会计报表;一方面,信息披露不实、不完整,企业利用自己的信息控制“优势”掩饰了不应该掩饰的会计信息,给信息需求者施以屏蔽、制造信息障碍。企业通过违法干预会计工作,授意、指使、强令篡改会计数据,假造凭证、帐表进行假审计、假评估,设置帐外帐、表外表等手段转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩、中饱私囊、欺骗公众。企业会计xxxx虽然手段多、源头多,其结果归根到底都会反映在财务报表上,因为会计报表是企业的成绩单、通知书。因此我们有必要对会计报表粉饰行为给予充分认识,引起足够重视。现代企业会计舞弊主要有两种方式,一是企业自己xxxx,一般通过粉饰会计报表进行,二是企业“请”会计中介机构出谋划策xxxx。
从目前我国会计舞弊案的特点来看,会计信息失真主要表现在以下几个方面:
1、核算资料失真。
作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的,或者是偷梁换柱,无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿,会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外,还大量存在伪造账簿,虚设会计科目,故意违反制度要求,采取不适当的计量方法,以及直接捏造,篡改会计报表数据等等。
2、费用核算失真。
企业受利益机制驱动,利用现代财务会计制度本身的局限性,把成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面,现行会计制度要求以合法完整的原始凭证作为确认当期成本费用的依据,这样会使企业当期有许多成本、费用已发生(即应当由当期负担),但当在当期尚未取得合法原始票据,或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门,而无法作为当期发生的成本、费用予以确认,(除现行会计制度允许采用的“预提费用”科目核算的内容以外),只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本、费用,对于当其经营成果而言,是一种潜亏因素,只能导致会计报表低估成本费用,夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机,隐瞒费用支出,虚增利润,以达到粉饰经营状况的目的。
3、投资收益体现失真。
对外投资财务监控不力,致使对外投资及收益水平未能真实体现,如人为地减少收入或增加亏损,截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。
4、核算失真。
税收是国家财政收入的主要来源,会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动,小集体、本位主义作怪,只强调自己的小集体利益,忘记国家利益,采取不正当的手法,虚增虚减利润,偷漏国家税款,致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计,物价财务税收大检查等,查出大量违法违纪行为,缴库金额超过百亿元之多。
5、款项失真。
即企业与企业之间相互拖欠,长期不清。主要表现有:许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐,悬而不决状态。但事实上都已不复存在;或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全,各种应收款项长期无人问津。
6、报表编制失真。
即企业为达到某种利益,把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”,出现多套内容不一致的会计报表,如对财政报的是穷账,对银行报的是富账,对税务报的是亏账,对企业分析报的是盈账等。
第四章 会计信息失真的危害性
1、会计信息失真对社会的危害
在市场经济时代,现代企业经营成败很大程度上决定于会计信息的真实与否。如前所言,真实的会计信息除了能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外,还能向外界展现企业的文化形象,向企业内部员工展示企业精神,提升企业合力。诚信是企业的生命之源,它是企业文化建设的重要一环。“问渠哪得清如许,为有源头活水来”。成功的企业需要真实的会计信息来支撑,真实的会计信息源于诚实守信。信息不真,诚信不在,企业会计信息失真对于企业经营者无异于搬起石头砸自己的脚,自己洞开自家房门,自掘坟墓。“言而无信,行之不远。”一个会计信息失真的企业谈不上社会诚信,其企业文化建设暗淡无光,企业形象不屑一顾,商业信用不值一提,企业经营迈不开步。现代社会是一个庞大的经济市场,会计信用是无形的经济财富和经济资源,丧失诚信就等于丧失了财富与创造财富的经济资源,这好比没有水流而行船。会计信息失真,实质上是企业经营失败、管理失策。连年失真连年失败,连年失败连年失真,俗话说:“躲得过初一,躲不过十五”,总是依靠虚假会计信息生存的企业总有一天会引爆自己身上的炸弹,最终企业关门,经营者(管理层人员)成为阶下囚,员工鸟兽散。我国一些退市公司就是这方面的很好证明。
2、会计信息失真对企业自身的损害
虚假会计信息除了给企业自身带来巨大的损失,还会给投资者、债权人、社会公众造成巨大的伤害。企业经营不善、管理失败、信息不真,首先受蒙弊的是企业外部人员。外部信息使用者了解企业经营情况主要是通过企业向外公布的会计信息。由于“信息不对称”,企业外部人员尤其是投资人往往成为虚假会计信息的最大受害者。比如,银广厦,由于虚构了高额利润,投资者通过被严重粉饰的会计报表读到的是企业优良的业绩、良好的成长性,在诱人的利润分派和配股中,广大投资者纷纷看好追高,股价在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰,做假真相被揭开后,股价一路下跌至2.12元,许多投资者亏得血本无归。虚假会计信息对社会的危害还表现在对国家稳定、XX税收、社会诚信方面的危害,当大面积的会计信息失真的时候,它对国民经济和国家的国际经济地位、金融体系都将带来不同程度的影响。我国XX及有关部门为了规范会计行为,保证会计信息质量,张扬会计诚信,捍卫市场经济秩序,相继修订和出台了一系列规章制度,制定了一系列的措施。比如,《会计法》、《企业会计制度》、系列会计准则、《关联交易会计处理规定》、《会计职业道德》、《内部会计控制制度》、《内部审计准则》;对国有大中企业实行会计委派、设立独立董事和会计机构谈话提醒制等。
第五章会计信息失真成因分析
主要有以下几个成因:
1、企业产权制度不明晰,形成信息不对称
在现代企业制度下,企业所有权和经营权分离,两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致,从而形成了信息不对称问题,从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益,会做出不利于另一方的行动;更可能会利用另一方信息的缺乏,而使对方不利,从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性,总希望从企业获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果,正确估计其财务状况,以利于未来投资决策;另外,还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩,而经营者的努力程度很难预测,这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成,他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益,而不会关心企业长远发展,采取与所有者期望相反的会计政策,使会计信息失真。
2、会计准则、制度和会计政策有可选择性
由于各企业具体情况不一,准则只能对企业的工作提出具体原则和规范,不可能尽善尽美,这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法,如企业对存货采用不同的计价方法,对其财务状况和经营成果会有不同的影响,究竟何种方法才算“如实反映”?此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,使会计处理“无法可依”。
3、会计事项具有不确定性
会计的不确定性是指不确定的于事实有差异的计量结果,和不确定的计量方法。不确定会计事项是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失,只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认,其中包括:
3.1与信用有关的事项
如企业的承诺、应收、应付款项等;
3.2与时间有关的事项
如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产和负债发生相关变化;
3.3与社会经济变化的有关事项
如利率、物价变动指数等指标变动引发企业资产和负债相关变化。
这些会计事项,我国会计准则和制度对其信息的披露没有作出规定,或规定得不够恰当,在会计实务中,这些问题的处理更多地依赖会计人员的职业判断,由此可能导致会计信息的不确定性。
3.4、对经营管理者缺乏有效监督,财会人员的合法利益得不到保障
随着我国《企业法》等有关法规的进一步实施,国家将许多权利下放企业,实行厂长经理责任制,这本是深化企业改革的重大举措,然而,对如何有效合理的指导企业用好各种权力,监督或约束经营者的不正当行为,尚缺乏相应的制约措施,使得经营者无所顾忌。会计人员作为企业的一员,与经营者存在着利益上的依附关系,如晋级、分房、个人报酬等取决于领导的意志,财会人员的合法权益得不到保障,致使他们不得不为自身利益的得失有所顾忌,于是只能听从领导的摆布,导致会计信息失真。
4、单位内部控制机制不够健全
内部控制机制是企事业单位为维护资产。的完整性,确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的制定方法和手续的总称。不少企事业单位的高层管理人员对这方面认识不足,致使内部控制制度的制定过于马虎、简单,各种错账不能及时被察觉和抑制,其反映的会计信息自然不可能真实可靠。
5、会计信息失真与社会风气不正有关
前已提到,在现代企业制度下,企业所有者控制着经营者,其对经营者的评价主要依靠会计信息,经营者为了自身的利益必然提供与己有利的会计信息。在经济转轨过程中,各种利益关系尚未理顺,法制尚不健全,社会上出现了xxxx之风,一些xxxx者实现了他们的利益。经济学认为,人是“有限理性的经济人”,行为的理性与否取决于所处的环境,好环境使人产生更多的理性行为,相反不好的环境使人产生较多的非理性行为,提供虚假会计信息就是经营者非理性行为具体表现之一。
6、会计人员的业务素质不高
会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果,一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则,但由于其认识水平的局限习惯内,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息失真。
第六章防范会计信息失真的措施对策
1、建立健全会计政策,降低技术性失真
对会计信息的技术性失真问题,首先应当从完善和建立健全会计政策入手,使我们的财务会计政策尽可能地全面、配套、及时,并具有可操作性。应尽量减少会计政策中可供选择的会计程序和方法,以缩小会计选择的范围,降低因会计程序和方法多种选择而造成的会计信息失真。建议采用多种技术手段,对现行会计政策的不足和缺陷予以弥补和修正。同时,还应该组织力量探索和创造新的会计方法,或采用表外披露等方法予以弥补、修正,以保证会计信息的质量。
2、采取得力举措,杜绝故意性失真
2.1追究单位负责人的责任。
会计信息故意性失真从表面上看似乎应由会计人员负责,其实从根本上看,会计信息故意性失真的根子却在单位领导。单位领导是防止会计信息故意性失真的第一道防线。例如,新修订的《会计法》规定:“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就从根本上确立了单位的会计责任制度:单位负责人是第一责任人,必须保证会计信息的真实性和完整性。明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体,抓住了问题的关键,有利于从根本上解决xxxx屡禁不止的顽症。如果由于会计信息失真而导致决策失误或财产严重损害的,首先要追究单位负责人的责任。《会计法》增加了有关刑事责任的内容,加大了对会计违法行为的处罚力度,对单位负责人的违法行为作出了处罚规定。当然,会计人员和注册会计师通同作弊的,也要依法追究责任。新《会计法》的出台,使得防范会计信息失真在有法可依方面更进了一步。但要真正遏制会计信息失真的现象,还必须做到有法必依、执法从严、违法必究。
2.2推行会计委派制度。
改革现有单位会计人员的管理体制,逐步推行会计委派制度。会计委派制度是指XX部门、产权单位向其所属单位委派会计人员,并授权会计人员监督所在单位会计行为和其他经济活动的一种制度。实行会计委派制度是强化监督制约机制的有益尝试。由于明确了委派会计人员相对独立的职能地位,彻底改变了会计人员对企业领导的依附关系,使他们在执行业务时免除了来自本单位领导人的压力,故有利于充分发挥会计人员的职能作用,保证会计信息的真实和完整;有利于提高会计人员的业务素质和职业道德素质;有利于强化内部制约和外部监督机制,堵塞财务管理漏洞,努力从源头上预防和治理违反财经纪律的行为。因此,委派制度的推行,是防范会计信息失真的有力措施。
2.3加强审计监督力度。
建议我国通过构建和完善单位内部监督、注册会计师审计监督和XX会计监督“三位一体”的监督体系,提升监管水平,加大公告力度,有效维护会计审计市场秩序,进一步提升会计师事务所执业质量和企事业单位会计信息质量,为加快完善现代市场体系、宏观调控体系、开放型经济体系提供重要保障。
第七章结论
通过对会计信息失真的现状表现、成因分析、及治理对策的三个方面分析。然而,我们还有许多问题只有在实践中才能发现,本文也不能尽皆解决。我国在社会经济转型期出现了一些问题,有些还很严重,还很棘手,比如,国有资产的流失,财政管理监督疲软,社会腐败,会计信息失真等。客观地讲,这些问题存在有其深刻而复杂的历史、现实原因和社会因素。问题的复杂性,就决定了要解决它就非一蹴而就之制,我们决不能期盼制度设计的唯一性,也就不存在包治百病的灵丹妙药。我们有足够的信心说明它对于解决会计信息失真问题是有效的,但其局限性也是十分明显的。会计信息失真是一个十分复杂的社会问题,仅就一个方面的治理并不能从根本上解决,治理会计信息失真,一要从宏观方面入手,真正建立与完善现代企业制度和监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使企业、单位在法制的轨道上正常运营;二要从微观角度入手,加强会计人员管理和继续教育,加强单位内部制度的建设,强化内部监督,遵守国际规则,提高会计信息质量。把握这两个方面,解决会计信息失真问题指日可待。
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