浅析皖江物流上市公司会计信息失真的成因与对策分析

　　一引言

　　在财政部制定的《中华人民共和国会计法》中就有明文规定：会计所提供的财务信息必须真实、完整。在2006年颁布的《企业会计准则》中更是把真实性与可靠性作为财务信息的第一原则，也就是说会计信息必须真实完整的来反映经济事实，然而，在我国的很多企业的会计实践中，仍然存在严重的会计信息失真的现象[1]。为了了解行业会计信息的质量，在2014年国家财政部联合相关的财务部门和地方上的相关部门抽查了一部分企业并对这些企业2013年的会计信息质量进行调查，结果出人意料，在这些企业中，中国农业发展银行、太平洋保险有限公司、中华联合财产保险有限公司、北京农村商业银行股份有限公司以及国盛证券有限责任公司等等十几家金融企业都存在着会计信息不真实、财务核算不规范的现象。这次的抽查并没有抽查到其他行业的公司，但可想而知，其他行业会计信息失真现象也避免不了[2]。此外，在国家会计学院举办的针对全国200多家上市企业在2016年1月至4月企业会计师进行的调查结果中可以看出，接近90%的总会计师不相信上市公司所提供的会计报告的真实性，只有不到4%的总会计师认为当前我国上市公司提供的财务报告可信，如此低的比例说明了一个什么问题大家都不言而喻了[3]。在进行会计核算的过程中，会计信息的真实可靠是财务信息使用者进行准确的经济决策的重要前提，但是综合很多调查报告以及抽查结果显示，我国会计信息的客观真实与可靠都没有保证，失真现象很明显。在国际上，研究会计信息真实与否的案例与文章有很多，但是仍然不能从根本上有效的改善会计信息失真的问题，它逐渐变成一个历史性和国际性的问题。

　　（一）国外研究现状

　　在国外发达国家，对于企业会计信息失真问题有着较为深入的研究与分析，尤其是在X，其是当今世界防范会计信息失真法律制度最为完善的国家，在经过长期的市场积累后，已经形成了较为完善的会计信息披露制度，对于会计信息失真问题的研究成果显著。在1929年之前，X基本上不对企业会计信息的披露进斤监管，企业可根据自身情况自愿披露企业会计信息，但随着1929年X股市崩溃以及之后近５年的经济萧条，使得X对于企业会计信息的失真问题逐渐重视起来，随后建立了一系列的会计准则以及审计准则，不断完善建立起了防范会计信息失真的法律体系。
　　进入二十一世纪，安然事件之后，X通过制定相关立法、加大处罚力度、强化监管监控职能和改革法律责任承担方式等一系列改革措施，巩固和完善了防范会计信息xxxx的法律制度框架。而在学术研究方面，斯华·罗恩（1999）认为为了进一步解决会计危机，可以利用财务报表保险的形式来应对。而加比赫拉·瑞扎伊（2002）则经过研究后提出会计报告产生舞弊现象的主要原因是公司治理结构方面存在诸多的不合理之处，为此上市公司需要进一步完善公司的治理结构。

　　（二）国内研究现状

　　我国对于会计信息失真问题的研究起步较晚，直到上世纪80年代末到90年代初在我国市场经济体制逐步完善，经济规模及企业规模不断扩大，会计信息失真问题频繁出现之后才慢慢开展起来的。
　　不少研究者将博弈论的观点引入到研究中。顾晓安、卢蕾（2007）在《混同均衡与政策制定程序——来自上市公司会计信息披露失真的博弈分析和启示》一文中，基于对我国上市公司公开披露会计信息普遍失真的现状分析，构建了上市公司与中小股东间的信号传递博弈模型，通过对该模型精练贝叶斯均衡的求解，证明了上市公司会计信息披露失真中＂混同均衡＂的存在，并在实际市场数据的基础上，根据＂标樣市场＂理论对信息＂混同均衡＂所引发的证券市场萧条的严重后果进行了验证，損示了遏制会计信息失真的关键在于避免信息发送者和各类使用者之间信息的＂泡同均衡＂,建议相关政策制定程序中应增加博弈分析和混同检验等环节以保障制度的有效性。陈应侠、张斗胜（2008）在《会计信息失真的博弈分析及治理》一文中，将博弈论引入到我国会计信息失真问题的探讨中，通过利用博弈论的原理构建完全信息动态博弈模型：即投资者和企业之间的博弈，XX和企业之间的博弈以及企业和注册会计师之间的博弈，并对博弈主体行为选择作出分析，从而形成会计信息披露的纳什均衡，最后提出了相关治理措施，试图从根本上找到解决会计信息失真问题的途径。
　　刘元（2012）在其《民营企业会计信息失真原因调査》一文中，对不实会计信息成因进行了分析，并从制定相关法律法规提前预防、加强企业内部会计巧制和提离审计质量进行事后监督几个方面入手，提出杜绝虚假会计信息，提髙会计信息质量的相关建议。类桂莲（2013）在其《会计信息失真界定、成因与治理研究》一文中，具体论述了真实的会计信息所产生的机理，并对会计信息失真问题进行了进一步的解释和界定。会计规则制定者、会计规则执行者Ｗ及会计信息使用者围绕着会计信息产权展开了激烈的博弈，各方力量对比与行为动机的不同促成了会计信息失真的产生，该文从规范各方行为角度提出了治理会计信息失真的政策措施。

　　二相关概念解析

　　（一）会计信息的基本理论研究

　　1.会计信息的定义
　　会计信息实际上就是由财务部门会计所提供的有利于经济管理和经济决策的财务信息或者其他相关的经济方面的信息。它是通过会计实践取得的，反映的是会计主体的机制运行状况，它属于市场信息的一部分。在经济学方面，会计信息也可以被认为是一种商品，而这种商品具有一定的特殊性，主要表现在生产的垄断性和公共物品性这两个方面。这里所说的会计信息主要指的就是财务信息，也就是会计的六大要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这几个方面，主要由会计在实践的过程中形成的，在会计处理的不同阶段会计信息也具有不一样的特点：在核算过程中财务信息主要指的就是财务报表所反映的财务指标；在财务分析的阶段主要分析财务报告来综合分析评价单位的财务状况、成本费用和经营成果方面的结果[4]。
　　2.会计信息的作用
　　前面提到会计信息为企业的投资人、债权人和其他相关人员提供决策的依据，使使用者对企业的经营情况、经济水平和未来发展潜力进行决策，所以说会计信息具有一定的经济后果，影响着信息使用者对企业的决策行为。这里所说的会计信息使用者大概包括：企业投资人、企业债权人、企业的客户、国家XX、一些非盈利的组织团体还有社会公众，会计信息的使用者不同，会计信息起到的作用也不同[5]。对于企业投资人来说，他通过会计信息可以了解一个企业是否处于盈利状态，他关心的是投入与产出的比例，根据会计信息决策自己未来的投资方向；对于企业的债权人来说，他通过会计信息可以了解到企业的财务能力与支付利息的能力，从而判断自己贷款的风险进行贷款决策；对于国家XX来说，他们通过会计信息可以进行国家经济的宏观调控，从而制定调控政策，企业作为市场经济的主要力量，其经济情况关系着国家经济的发展，国家需要对每个企业的会计信息进行分类归纳总结得出国家相关财务信息，了解国家整体经济状况，所以会计信息具有重要的作用与地位，影响着国家经济的有
　　序持续发展。另外，会计信息使企业的客户更加了解企业，使社会公众知晓企业的经营状况，还间接的考核着企业负责人的履行与管理能力。

　　（二）有关会计信息失真的基础理论研究

　　1.会计信息失真的含义
　　会计信息失真形成于我国的学术界，它是一个术语，并没有严格的定义，换句话说，会计信息失真就是财务上所说的xxxx舞弊行为，广义上的会计信息失真指会计信息不能反映真实的经济事实，也就是说凡是不能客观反映企业真实的客观事实的信息就是会计信息失真；而狭义的讲，会计信息失真指没有完全按照真实的经济业务来作为会计核算的依据，或者说是没有遵守会计法规与准则进行账务处理的情况，还包括一些在会计进行核算的过程中故意采用一些技术差错进行账务处理的行为[6]。
　　2.会计信息失真的类型
　　综合国内外的资料与案例，会计信息失真可以分为四种情况：
　　（1）xxxx违规型：即故意捏造信息隐瞒真相。
　　（2）滥用判断型：利用自己会计的特殊身份，没有对交易的事实进行公允性的表达，刻意扭曲财务信息，例如滥用资产减值准备科目、滥用预计负债科目进行会计估计。
　　（3）不专业失误型：这方面主要由于会计从业人员的不专业导致的，他们不了解财务处理细节，会计核算比较随意造成差错，使财务信息准确性降低。
　　会计准则漏洞型：由于国家在会计制度与准则上还存在一定的不完善性，使会计信息在反映企业实际经营情况时公允性不强。

　　三皖江公司会计信息失真问题的形成原因

　　（一）皖江公司简介

　　芜湖港成立于2000年，2003年公司上市，2010年淮南矿业集团与芜湖港进行重大资产重组，将其拥有的铁路运输有限责任公司和淮矿现代物流有限责任公司注入芜湖港，自此芜湖港的业务由之前的港口装卸、仓储等传统物流行业向港口装卸、仓储、运输、贸易为一体的现代物流体系转变。2010年芜湖港在年报中显示其营业收入总额为40.50亿元，与2009年同期相比上涨3116.79%，2010年利润总额达到3.38亿元，与2009年同期相比上涨812.89%，所谓的优质资产注入效果明显。2014年由原芜湖港储运股份有限公司更名为安徽皖江物流(集团)股份有限公司(以下简称皖江物流)，2014年公司年报显示当年营业收入总额为215.4亿元，与去年同期相比降低45.74%，实现利润总额为-26.25亿元，税后净利为-27.48亿元，皖江物流将财务数据的巨大变动归结于受物流公司事件的影响。2015年该公司在其年报中将其公司定位为主要从事铁路运输业务、港口业务和火力发电业务，该公司为“能源+物流”的综合性企业，其中能源板块是皖江物流在发生会计失真事件后，淮南矿业集团向皖江物流注入其优质资产以挽救皖江物流的困境。皖江物流的股价由2012年的9块钱每股降到2014年每股3.55元，截止到目前该公司股价依然在5块上下徘徊，并未回归之前的高位。2014年成为皖江物流的转折年，淮矿物流的东窗事发对皖江物流的影响是持续地、负面地。

　　（二）皖江公司会计信息失真问题的形成原因研究

　　根据《中华人民共和国会计法》的要求：单位会计所提供的信息必须真实完整，但是纵观全国的企业，实际会计工作中会计失真现象明显，下面这些就是对皖江公司会计信息失真问题的形成原因所进行的研究：
　　1.诚信的缺失
　　会计的诚信至关重要，但是现在全球的会计诚信都经不住考验，例如皖江公司一些会计从业人员不具备基本的职业道德素质，在职权方便时公款私用，伪造会计信息，隐瞒或者损毁会计原始依据，来达到享受个人利益的目的；管理人员缺乏诚信意识，出于私心对财务人员提出不合理要求，要挟会计人员进行xxxx行为[8]。对于会计诚信缺失的根本原因，还是因为管理上的不完善，企业所有者与管理者职权分离，致使管理者对所有者提供虚假会计信息，另外，由于皖江公司监督体系不完善，惩罚的力度太弱，没有威慑作用，使会计人员以身试险，谋求私利，从而导致会计信息失真越来越严重，使会计人员失去了诚信意识。
　　2.法律不健全
　　我国的法律是由立法机关制定的，具有强制性原则，任何人不得侵犯，依靠国家权力机关进行实施，而皖江公司作为一家上市公司，与会计信息相关的法律主要有《中华人民共和国刑法》、《民法》、《会计法》、《注册会计师法》等等，苍蝇不叮无缝的蛋，我国现行的很多法律中仍然存在着漏洞，对于一些违法违纪的行为惩治力度不够，使得会计信息失真的问题得不到根本解决。接触过法律的人都知道，法律责任可以分为刑事责任、民事责任和行政责任三大类，他们性质不同，承担的责任也不尽相同，功能作用也不同。例如刑事责任和行政责任主要偏向制止犯罪的行为，剥夺他们一些权利来制止犯罪行为，主要讲的是对犯罪主体的“惩罚”，民事责任则不同，它侧重的是对犯罪行为造成的后果进行弥补，主要讲的是对犯罪行为受害人进行“补偿”。在这些法律中，刑法、民法通则和行政处罚法处于最高层次，接下来才是会计法和注册会计师法，这一层次的法律是会计信息失真与否的判断标准与依据，但是却没有在最高层次中做出相应的惩罚标准，所以说，我国法律的不健全导致了会计信息失真的现象[9]。
　　3.会计准则与制度不完善
　　我国的会计制度是由财政部制定出来的，具有一定的强制性，它是一切会计工作需要遵循的原则、方法的总称，是会计人员进行会计工作的规范，也属于经济管理制度的组成。广义上的会计制度是指会计的核算制度、会计人员和会计部门的制度以及会计工作进行的管理制度。狭义的会计制度则单纯指法律上制定的我国正在依照的《企业会计制度》[10]。本文中讲的会计制度与准则的不完善主要指的是广义上的会计制度。会计制度不完善指在会计人员核算时所依据的会计准则与制度的不完善，使得皖江公司会计信息失真，他们进行虚造财务信息正是利用了会计制度的不完善。
　　4.公司治理结构不完善
　　首先要讲一下什么是公司的治理结构，它是一种来分割公司里没有办法用契约的形式进行分配准租金的机制，公司内部的契约往往比较复杂，公司内部都存在数量较多的准租金，这一准租金没有办法通过契约的形式进行分配，需要剩余的控制权的分配，分配的这种机制就叫做治理结构[11]。一般来说，在一个公司的治理结构上，管理者对会计信息失真承担主要的责任，追究其原因，是因为上市公司的所有者与管理者之间存在着契约关系，管理者进行会计信息失真的行为有利益上的驱动，管理者负责公司的运营与管理，所以公司的业绩与发展水平与管理者的利益使密切相关的，管理者为了自己的利益对会计信息进行粉饰，使得上市公司的经营状况看起来稳定发展；客观方面来说，公司的治理结构不完善、对公司的控制制度不完善以及管理人掌握信息控制权的原因都是导致皖江公司会计信息失真的另一个主要原因。
　　5.注册会计师制度存在缺陷
　　早在十六世纪开始，地中海区域的企业发展已经相对繁荣，那会就出现了合伙制的企业，所有权与经营权相互分离，为了使所有者的权益不受损害，就需要一个第三方监督经营者的行为，并对这样的合伙企业进行监督检查，由此出现了注册会计师，他们作为专业的会计人对单位内部进行取证与查证。后来随着经济的发展，注册会计师的数量逐渐增加，开始出现了会计师协会，也标志着注册会计师组织形成[12]。在1721年的南海事件之后，注册会计师与审计的工作更加快速的发展，主要就是由于南海公司的经营者利用不真实的会计信息蒙骗公司所有者，致使公司倒闭，投资人与所有人的权益受到了严重的损害。为了监督经营者的行为，当时英国的公司法做出了明确的规定，必须聘请外部人对公司进行定期审计，从那时独立的会计师出现，审计业务也正式开始。注册会计师出现就需要相应的制度约束他们，但是现行的注册会计师制度还是不完善，导致上市公司皖江公司的会计信息仍然存在失真现象。

　　四、皖江公司会计信息失真问题的治理对策研究

　　（一）加强社会诚信建设

　　从前面的文章我们了解到，诚信的缺失也是皖江公司会计信息失真的一方面原因，但是，不仅会计行业缺乏诚信，诚信的缺失已经普遍存在于社会的各个区域，所以要解决会计信息失真的现象，不仅需要建立会计行业的诚信，也需要在全社会提倡诚信原则，只有全社会的人们和企业做到了基本的诚信，才能使会计人员也诚实守信，从而提供出真实完整的会计信息。提倡全社会诚信需要我们做好两点，第一就是短期行为，即利用我国的法律对违法不诚信的行为加强惩治力度，使失信成本增加；第二就是长期行为，即对全社会人员及企业进行精神文明建设，改变社会公众及企业的诚信观念，使每一个人自觉做到诚信。

　　（二）健全有关法律

　　改善皖江公司会计信息失真的关键就在于对相关法律进行完善，也就是说在指定会计法律时要考虑与会计信息相关人员对会计信息的影响，要有相关的法律条文约束这一部分人的行为[13]。在进行虚假信息制造中，肯定有获益人，法律制定的关键就是要对信息失真的获益人进行惩治，从而防止xxxx行为，原先制定的《会计法》中把会计信息失真的责任落在会计人员身上，不能从根本上解决会计信息失真的问题，而新的《会计法》在这一方面做了调整，指出企业的经营者对会计信息失真也负有责任，防止了经营者在经营过程中对会计信息的舞弊行为。

　　（三）完善会计准则和会计制度

　　上面提到皖江公司利用会计制度的漏洞来虚构公司的利润使会计信息失真，所以，会计制度的完善迫在眉睫，我国在1993年开始就一直对会计制度进行完善，相继制定了《货币性交易》、《关联方交易》等多项会计准则，在2000年12月又制定了《企业会计准则》，现在正在执行的是我国的《新企业会计准则》，作者认为应该对制定会计准则与制度的过程进行完善从而完善会计准则与制度，从而使会计人员提供的会计信息符合会计信息的质量原则[14]。

　　（四）完善皖江公司的治理结构

　　在完善皖江公司的治理结构这一问题上，首先公司的董事会应该进行独立性的法规规定，确保董事会的核心权力，董事会的成员不能再担任经营者的职务，使各个成员的职权明确，并且要规定董事会中必须拥有一部分独立的董事，他们不任职，不拥有公司股份，不受大股东与内部人的影响，并且可以代表中小股东来行使股东权利。另一方面，应侧重发展职业经理人的市场，通过严格公正的选拔来任命公司的管理层。

　　5.完善现行注册会计师制度

　　对现行的注册会计师制度进行完善，首先要提高注册会计师人员的诚信，只有不弄虚作假坚守诚信原则的注册会计师才不会对会计信息随意虚造；其次，在注册会计师的聘任环节，改善注册会计师的聘任制度，大家都知道，会计师事务所服务于企业的外部人员，其中包括股东，所以，注册会计师的聘任应该由股东大会通过，而不是大股东大包大揽。另外，皖江公司可以每三年更换一次服务的会计师事务所，避免会计师与公司人员密切交往产生私心而对会计信息失真造成威胁[15]。除此之外，我们应该多多借鉴外国会计信息失真的相关对策，对于会计师事务所进行审计业务之外所获得的收入进行明确的规定，避免事务所提供服务获取收入的事件失去它本身的独立性。在事务所的组织形式上，要提倡合伙制经营，这样注册会计师承担的责任由有限变成比较重大的责任，促使他们减少舞弊的行为。

　　结论

　　其实说到上市公司会计信息失真，大家都不陌生，甚至大家认为这是一件非常正常的事情，现实社会中，哪个上市公司的会计信息完全真实，事实上，的确如此，会计信息失真一直存在于我们的工作与生活中，国家与社会一直没有放弃解决这个问题，但是效果并不明显，会计信息失真已经演变成一个国际性的历史问题，但是，近些年，研究会计信息失真的学者越来越多，其中也包括很多外国学者，他们极力进行研究，想早日破解这个难题，使企业所有者重获对企业信息质量的信任，使得公众更加尊重会计行业以及人员，很多的会计前辈研究了会计信息失真的问题并取得了一定的成果，并且提出了很多有效的建议，来确保会计信息的真实完整。
　　经济的快速发展促进着会计行业的发展，会计的作用越来越重要，会计与经济的发展有着密切的关系，而会计信息的失真是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一种运动中的矛盾。会计信息失真作为社会经济发展的产物，需要依靠国家以及社会制度的不断完善来解决，需要社会经济的不断持续发展来解决，在当前，我们国家XX应该尽力完善各方面的监管制度，对监管工作进行妥善安排，才能逐步解决会计信息失真的问题。长远角度说，国家需要在市场监管方面进行精简支出，增加违规行为的机会成本，才能逐步改善会计信息失真的问题；短期看，我们国家需要完善XX与公众的监督职能，对注册会计师的审计机制进行适当调整来减少会计信息失真现象。

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