我国企业财务舞弊探究

　　伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。一旦财务舞弊出现，证券市场及上市企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及XX的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题。

　　对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但上市公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时上市公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境。

　　企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一。对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义。

　　（1）有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展

　　现阶段针对企业财务舞弊的相关研究，本文可以在一定程度上，对目前我国关于企业财务舞弊问题的研究内容与体系进行丰富和填充，为现实我国财务舞弊的相关政策完善起到一定的借鉴作用，从而减少企业财务舞弊的概率，维持企业的可持续运转。

　　（2）有利于促进我国企业的内部控制制度的完善

　　目前，如果光靠道德约束，已经无法对企业财务舞弊现象进行实际有效的制止。因此，希望通过本文的研究，可以让企业财务舞弊的危害性有所了解，进而有所重视，对企业自身的内部控制制度进行自我审视和完善，最终使企业得到更好地发展。

　　（3）有利于促进我国经济的稳定和快速发展

　　企业当作为国民经济中的重要组成部分，国家稳定的经济来源于企业的发展，只有企业的经济得到坚固、积极的发展，我国的整体经济才能稳定发展、结构调整不断优化、质量效益不断提升。

　　财务舞弊是指有目的、有预谋的、有针对性的财务做假及欺瞒谎报，导致财务报表的信息不准确的行为。主要有：对财务数据有意更改；对相关交易的数值、额度等瞒报；采用不合理的会计政策等。这样可以达到舞弊者的目的，或是获得巨额收益，或是为了给相关利益人交代，粉饰公司效益等。

　　财务舞弊是通过财务上的欺瞒谎报等形式给舞弊者创造利益，但此种行为却让其他人的利益得不到保障甚至损失还大，舞弊时现代的一个肿瘤。财务舞弊可分为两大类：一是侵占资产，侵占资产表示审计单位的相关负责人或员工出于各自的目的，通过财务上的xxxx或欺瞒等行为使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工接受回扣，个人费用列为单位款项，非法使用公司的公有资金；二是做出欺诈性财务报告，一方面是由于管理层利用企业表面的利润使利益相关人对审计单位的评判失去信任。X安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，财务舞弊无处不在，财务舞弊行为对市场参与者十分不公平，很难获取有效信息，以至于在其进行投资决策时没有任何有价值的参考信息，只能凭借个人主观意愿去参与；以及这一行为是不可接受的，非法的企业行为，进行财务舞弊的机会增加，使公司的控制结构衰弱，公司的治理变得越来越无效，也恶化了其审计职能的质量，财务舞弊的概念里面包括偷税、漏税、实际上纳税人在伪造、变造、隐匿甚至擅自销毁账簿的原因就是为了减税甚至不交税，这就导致财务舞弊，总而言之，财务舞弊的根本原因就是满足使用者的欲望，已达到使用者预想的情况，如果使用者的欲望减小，财务舞弊的情况也会随之减少或者没有，财务舞弊从未真正杜绝过，伴随技术及管理观念的更迭，我国的财务舞弊行为出现不减反增的趋势，进行xxxx和欺瞒的手段更是千出百样，如以下情况：其一，对财务报表所依据的交易数据、凭证及文件的存档进行xxxx、谎报瞒报等。其二，隐瞒或删除交易或事项，其三，就交易事项以相关信息在财务报表作出虚假不真实的表达。其四，故意或蓄意使用不当的对于确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。其五，故意违反会计准则的相关规定编制财务报表

　　自从财务舞弊出现以来，各大学者对其孜孜以求、潜心钻研，总结出舞弊动因如下，将会一一详细阐述：

　　2.2.1三角理论

　　三角理论指出，企业舞弊必须满足三要素：即压力和机会及借口。这就如同化学实验中想要燃烧需要满足一定条件，只有条件符合才能实现燃烧的目的。企业舞弊也是一样，如果缺少任何一样都不能完成。

　　2.2.2冰山理论

　　冰山理论中将舞弊产生的原因加以总结，即结构部分和主观意识。前者是企业内部问题，诸如管理不善，财务部门职权混乱，没有把记录、监管、核查等环节分别管理等行为造成；后者是来源于主管形态，诸如员工对企业的忠诚度、态度以及利益驱使等，这两部分原因共同导致舞弊行为发生。

　　2.2.3风险电子理论

　　理论指出舞弊行为主要受两个风险因子的影响。一般风险因子有：舞弊者有舞弊的可能，诸如能接触到财务数据的员工或得到原始凭据的部门等，舞弊被抓到的可能性，作弊后带来的惩处；个别风险因子并不受企业或组织管控，诸如当有机会对数据xxxx的人在面临巨大诱惑或突发情况（家人住院急需一笔救命钱）的情况下，可能就会出现舞弊。

　　2.2.4“GONE”理论

　　理论指出舞弊是否出现主要和4点有关。第一是贪婪，当相关人在巨大利益驱使下可能会出现舞弊行为，这是个人品行问题；第二是机会，想要实现舞弊就需要能接触到相关财务情况，如报表，凭证以及交易记录文档等；第三是需要，是个人在进行此行为的原因，如有的人是为了钱，有的人是为了成功跳到其他企业等；第四是暴露，舞弊被发现的几率多少，被惩处的后果，如果惩处结果轻且不易被发现，就会加剧舞弊行为的出现。

　　2.2.5利益驱动与信息不对称理论

　　无论对于企业还是个人而言，追求更多效益及更好的生活无可厚非。由于现在企业员工和公司多是雇佣的契约关系，一旦出现比契约价值超出很多倍的利益出现，且自身道德底线较低的情况下，可能就会为了巨大个人利益做出有损公司利益的事情，即舞弊行为。现阶段我国企业实际运营中，通过代理人掌握公司的运营权，而委托人对公司的消息更多来源于代理人，两者间就会出现信息鸿沟，此时，代理人可能因为利益驱使做出有违委托人意愿的事情。

　　会计政策一种用于做会计报表的手段，会计估计表示依据目前信息对未有定论的交易或事项进行预判。对于企业来说，使用的会计政策不同会造成报表结果有所不同；会计估计里参杂个人主观意愿，所以结果和实际存在较大误差。目前就会计处理方法方面，有多种不同的方法，但由于选择方式不同则出现的结果会有所偏差，不少上市公司利用会计政策及会计估计进行财务的弄虚xxxx，用来完成企业战略目标。

　　根据企业准则，固定资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来，上市企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊。当需要当前利润时，费用性指出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反，如此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的

　　通过现阶段舞弊xxxx的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。公司的管理者或相关人员会充分利用资产减值的规则进行财务舞弊的运作。其中减值准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好及相关目的等。一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用其解决财务问题。据调查发现，不少企业借助减值准备能冲回的策略，当亏损时就会做此准备，达到决亏损的目的，当日后情况渐渐好转的情况下再将其释放出来，此时就达到从亏损到盈利的转变，使公司起死回生。

　　目前，完工百分比法变成舞弊作案的新途径。由于这里用认为确定的因素存在，只要有人参与，可能就会出现主观偏差以及判断失误的情况。这里企业可以利用人为参与对其按照目标意愿去判断。当公司想要提高当期利润时，公司会把完工进度高估，这样可以使本年度的劳务收入提升，从而劳务收入再上新台阶；当企业向降低当期利润时，则反其道而行；同时可以通过激进的会计方法，不选用完工百分比法对其进行衡量。

　　财务舞弊的诱因分为内在因素和外在因素。内在因素有：获取私立、管理者的压力、资产市场动机、减少或延缓应纳所得税。外在因素有：经济局势紧张，资金筹集艰难；国家财政要求；法律制度体系不完善，监管制度不严格。

　　4.1.1获取私利以及管理者的压力

　　企业通常会通过一些激励政策来解决企业的委托代理问题。激励，其实就是当企业的经营绩效达到预期目标时，经营者就会获益。该标准，通常都会通过财务指标来进行权衡。因此，为了获取这些额外收入，导致了有些企业经营者会通过对企业进行利润操纵来提高其财务指标，例如虚增本年利润等。

　　企业管理者的经营绩效评估，会按照一定的财务指标实施考评，企业获利的多少直接影响管理者的职位、奖金和福利等，管理者为谋求个人利益，不免使用某些手段进行利润操控。利润也是最重要的财务指标之一，它包含销售利润率、销售净利润、投资回报率、投资收益等。管理者为了使企业的业绩得到迅速的增长，取得良好的业绩，以此证明自己能力，也会对公司的利润进行一定的操作手段，例如注销不良资产等获取不正当的利益。

　　4.1.2资本市场动机

　　我国的公司法对企业上市的标准有着严格规定：发行、上市股票的公司，必需具有三年的经营盈利业绩，且这期间获得的净利润不得为负数。事实上是，企业企业为了拓展规模、缺乏资金等原由，得到的净利润处于负值。再加上公司没有盈利也不利于其吸引投资者，所以就造成了对公司利润进行操纵的现象时有发生，比如：运用会计政策中的某些条款，对企业利润实施操控，或者运用特殊的会计技巧，变更企业利润等。

　　4.1.3企业经济紧张，减少或延缓企业应纳所得税

　　部分企业在创建之初，受规模较小的影响，像中小企业在资本市场进行融资时，显得有些困难，在进行短期借款或长期借款时，条件也相当严苛。因而，部分企业才有机会通过利润操纵的办法，提高企业经营成效，使得企业的获利情况表面上看较为可观，比较有发展前景，继而缩减筹措资金需要支出的资金量，继而得到更大的利益。

　　这是企业进行财务舞弊的最主要影响要素。所得税是以企业的应征税所得额乘以适当的税率得出的，减少报告期的利润，可以减少或者延缓企业税收，也能为企业下年度的经济指标留下一定空间，再加上现阶段通货膨胀，资金时间价值不断增加，税收金额的巨大，减少企业的应纳所得税，可以给企业带来十分可观的收益，延缓企业应纳所得税，还能让其有时间筹措到足够资金，维护其在社会上的形象。

　　4.1.4国家的财政要求

　　国家为了鼓励企业、以及从事科学技术研发企业的运营，出台了诸多政策，然而这些政策的惠顾并非没有条件的，国家是否给予政策支持与企业的业绩有着相当大的关系。当企业的利润越高时，所缴纳的税金(应纳所得税)也就越多。企业利润较高时，企业可能会经过利润操纵的方法，来控制公司的经营业绩，运用不正当的手段，以此达到国家优惠政策所要求的业绩，比如通过利润操纵手段减少本公司的账面收益等。

　　4.1.5法制体系不完善，监管制度不严

　　我国企业数目庞大，因此许多企业在运营时并无严苛的条款和作业规范，内部审计中的漏洞较多，一些企业无需将内部的信息公之于众，使得企业缺乏科学监管。我国会计准则尽管历经数次修正，然而当中依旧有释义不明之处，这些不足之处，使得相关经营者明目张胆的进行利润操控。

　　4.2.1损害投资者利益

　　上市公司会有很多投资者参与，投资者会通过公司财务报表掌握公司的财务状况、运营走势等，并以此进行投资调整以保证效益的最大化。如果财务信息不真实，相关利益人就无法做出正确的推断，这就会造成投资者利益受损，甚至会出现不但没有利润而且还亏损的情况。

　　4.2.2损害公司内部有关人员利益

　　如果企业的财务舞弊行为被揭露，相关责任人及参与者都要受到惩罚。诸如对于管理者来说，若下面的员工参与舞弊行为，就会因管理不严而受到处理，可能会被辞退或降薪降职；参与者本人一方面要承受道德上的谴责，另一方面还要接受法律的惩处。总之，舞弊行为使相关责任人都会受到牵连。

　　4.2.3损坏相关中介机构利益

　　众所周知，公司的财务报表需要进行审核才能公示，如果审核机构没有发现舞弊行为，甚至对其舞弊行为进行包庇及提供方便等，一旦事情败露，中介机构的名声就会不复存在，日后可能在业内很难有合作企业，并且要受到法律的制裁及社会的谴责。

　　4.2.4造成市场诚信缺少

　　上市公司需要得到众多投资者的支持才能越走越远，实现企业的长治久安。如果财务舞弊被公开，投资者对企业的期待及印象将一落千丈，甚至对投资感到焦虑和不安，日后在进行投资决策时会思前想后，再三考虑。同时可能对整个投资市场丧失信心，不再进行任何投资，导致资本市场走下坡路。

　　现阶段，我国不少上市公司中董事会一般都是由大股东组成。董事会及经理层一般采用直接任命的形式，据调查显示，部分公司经理和董事长是同一人，使管理层与董事会重合度较高，此种情况下，董事会很难肩负起监管的职责，毕竟自己监管自己很难做到公平公正。所以，我国上市公司需要将权责明晰化，尽量消除一人多职的情况，争取杜绝自己监督自己现象，提高董事会的运行效率和独立性。

　　当前，我国采取诸多手段对会计准则中的疏漏给予修补，还颁布了和内控有关的法律条款，以及和企业管理有关的法律制度，然而这项条款中依旧存在着些许弊端。当前的会计政策，颁布了诸多条例，确保企业在会计确认方面，会计核算方面，有更多的选择权限，然而会计政策的有些条款上的说明，过于模糊，衔接性不强，这使得企业容易出现利润操控行为。

　　国家要注重继续针对税收、借贷等经济问题，颁布一定的条款，帮助部分企业缩减税务，给予企业一定的贷款，为企业的可持续运营提供资金方面的援助；同时不断的完善相关的会计准则，加强会计准则的可操控性与易理解性，对利润操纵进行抑制甚至消灭，从源头上规避这种情况的出现。

　　XX部门对企业发生的这种情况，要出具详细的、严苛的惩处举措，对这种行为进行管制。例如，当企业的财务报表存在重大错报时，不但要对公司追究经济责任（如没收违法所得、处以罚款等），情节严重的，还应当追究当事人的刑事责任（例如对有审计责任的会计师事务所，应根据情节处以罚款、吊销营业执照，并限定相关从业人员，在规定的期限内不得从事相关职业或追究其刑事责任等）。

　　当财政部门发现企业提供虚假财务报告时，不仅要给予企业警告，还应给投资者的损失进行相应的补偿。要让企业清楚地了解违规利润操纵后果的严重性，并有所顾忌，从而从根源上最大限度地减少财务舞弊的相关违规事情的发生。

　　审计的目的是检查有无会计账目差错及财务上的弊端，它具有独立性、权威性、公正性，审计最基本的职能是经济监督职能，也是防范利润操纵必不可少的一步。监督一般是XX权利部门来落实，国家需要进一步强化对企业的监管，没有实权的部门无法将监督落实到位。首先，XX必须通过审查来揭示企业财务管理方面的错误和弊端，保证正常的经济活动，发挥审计监督作用，增强主动性，发挥创造性，增强审计履职能力，以高度的社会责任忠诚担当审计事业。其次，虽然社会审计执行监督的效果不如XX，但也应该增强职业准则，提高社会审计的独立性和工作质量，增强其归位尽责意识，避免有人钻空子，譬如会计师事务所，它属于社会审计组织，为了谋取自身利益，会计事务所可能迁就企业的利润操纵行为，甚至是与之共谋。

　　一方面，由于有些企业的组织机构较为单一，企业的管理权通常就是掌握在企业的所有者手中，这在某些程度上，使这些企业的财权过于集中，导致会计人员很有可能迫于压力随风倒戈，甚至是辅助企业所有者对企业经营成果给予变更。因而，要注重将培育会计人员作为工作重点去执行，同时，加大对违反规定的管理经营者的处罚力度，如增加处罚金额，当xxxx成本远大于其可能取得利益时，得不偿失，就可以很大程度上减少利润操纵情况的发生。

　　另一方面，就是要对会计人员的道德水平进行不断提高，对其业务水平进行培训。毕竟会计准则、制度制订的再完美，也少不了会计人员去履行，这也就使会计人员的素质，显得格外重要，所以我们必须对会计人员都道德、技能素养进行培训、加强，使其在面对管理经营者压力时，坚持正确的会计工作方式，依照准则行使正确的职权，也对其自身的监督、法制意识以及职业判断能力进行提高。

　　再一方面，是会计人员的业务素质。企业要认真执行会计从业资格管理制度，单位在招募会计人员时，要谨慎行事，对于缺乏会计资格证的人员，将其阻挡在公司门外。其次，对于录用的会计人员，抓好培育事宜，注重培训员工的会计操作本领，对于员工的工作能力做好考察，运用科学的奖惩制度对员工实施嘉奖或惩处，各级部门要密切掌握会计工作者实践新制度的情形，并且针对存在的问题对会计人员后续教育的内容、方式、方法以及培训的层次划分进行大胆探索以及改革，并通过实行会计人员轮岗，促使他们学习新知识、新制度、不断更新观点，进而提高业务素质。

　　目前，企业财务舞弊已成为干扰各国经济与市场良性发展的焦点课题之一，全球各国的经济学家及相关学者都在努力挖掘引起财务舞弊的原因及消除策略。虽然我国一直在整改的路上，但仍然屡见不鲜，会计信息毫无可用价值，结合上市公司治理发展趋势，同时考虑我国资本市场，法律法规等制度环境，从中发现财务舞弊的一些常见手段并提出相应的解决政策，我国对此研究虽起步晚，但仍提出了一些可行性对策，如引进公司内部治理与外部治理理论已约束管理财务舞弊行为，使会计信息披露机制的效果得以优化，让舞弊行为没有滋生的土壤，防微杜渐。财务舞弊属于资本市场的一种行为，不仅仅是单纯的技术问题，同时也是我国制度、我国社会结构及我国文化的一种体现，财务舞弊行为受着社会文化制度影响，由于本文研究方法存在局限性以及知识水平的不足，只是单纯的从理论的角度方面进行了初步的分析与解读，缺乏更有力的数据信息作论据，便以目前高发的财务舞弊行为作为着眼点，全面挖掘导致舞弊行为的要素，并针对其给出相关对策：内部管理上要加强，杜绝权力重叠且一人独大的情况出现，企业内部要设置监管部门，并要注重企业文化及员工素质的培养，着重提高会计人员的道德素质、专业素质，加强会计法律法规并严格执行，树立中介机构的诚信，规范审计机构的管理监督职能。

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