第1章 绪 论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究的背景
传统工业开始走下坡路一来，中国酒业作为其中的特殊一员，遭受的打击更为严重，我国中小型酿酒企业数量众多，因为企业体量大小的问题，其管理相对落后。缘于政策税收政策造成的费用上升和原材料、人力资源等成本的上升。大型的酿酒企业可以通过提高产品价格来降低成本压力，或者将生产优先级放到中高端的酒类产品来站稳在市场里。而中小型的酿酒企业则没有这一说法，他们缺乏知名度和影响力，再者更没有话语权，只能通过薄利多销这损害企业自身的市场行为来获得优势。大型的酿酒企业可以凭借品牌的影响力和庞大的资金流占据大量的市场份额，中小型酿酒企业本身的管理者没有全局成本的观念，大多数认为减少费用支出就是在为企业创造利润空间，这一说法没有错，但随着时代的发展和企业的经营规模逐步扩大，这种传统的单一的管理办法很大程度上本身就是企业发展的绊脚石 。
1.1.2研究的意义
（1）理论意义：第一，对我国现有的中小型酿酒企业行业发展的前景以及其资金流向进行全面的分析，形成一套符合中小型酿酒企业的较为系统完善的成本管理模型，第二，目前国内中小型酿酒企业是普遍存在成本管理缺失的运营风险的，以封川食品站酒厂为案例，剖析中小型酿酒企业管理的现状，找出其中存在的问题，通过相关的成本管理理论，提出相应的改进及完善建议。第三，从多角度分析中小型酿酒企业成本控制中出现的问题，完善企业成本控制体系。
（2）现实意义：改善中小型酿酒企业成本管理的问题，缓解其在整个行业中尴尬现状。以封川食品站酒厂为样本进行实体考究，深入分析其成本管理的现实情况，找出其中存在的缺失点，通过相关的成本管理理论，主观中肯的给出相应的改进以及进一步完善的建议。为我国中小型酿酒企业对自身固有传统的成本管理体系和提高企业成本管理的意识和水平上以及提高企业在市场中的竞争水平提供微小的中肯参考，具有一定的现实意义
1.2研究的内容和方法
1.2.1 研究的内容
本论文理论结合案例企业成本管过程中存在的缺陷以及相关数据并引发了相关思考。本文最终目标依然是以数据跟实际工作体验到的部分结合而提出的成本管理优化方案，本文一共分为6个章节对研究的课题进行剖析：
第1章：绪论。本论文的研究背景，提出为什么要对中小型酿酒企业成本管理进行研究和提出相关对策的背景。与此同时，查看相关成本管理文献资料进行综述，结合本文给出的情况阐述本文的意义。
第2章：酿酒企业成本产生环节及管理特点。
第3章：封川食品站酒厂概况及成本管理现状
第4章：封川食品站酒厂成本管理存在的问题及原因分析
第5章：改善封川食品站酒厂成本管理问题的建议
第6章：结论
1.2.1研究的方法
本论文理论结合部分有关企业成本管理的文献和专著以及在相关企业的工作实际情况结合，采用文献分析归纳的方法对前人的研究理论进行归纳思考总结并契合实际情况逐步分析，把握到与现实情况更匹配的理论与具体方法。这次研究方向主要以案例分析为主，以封川食品站酒厂这一酿酒企业作为案例分析研究的对象，对其生产模式中成本的构成、来源的特点以及询问有关管理人员的看法和对现有的成本管理模式分析，进一步结合得到的财务数据，对比得出相关结论，在结论的基础上提出可行性的完善建议。最后，以案例的出发点总结本文对这次研究课题的启示
1.3 文献综述
1.3.1 国外研究
Charrles T.Horngren, Srikant M.Datar Madhav V.Rajan（2011）提出了国外现行中小型企业运行过程中成本管理以及会计核算应趋向于目标成本管理这一方式，这种方式是以关注顾客为核心，由用户的需求作为驱动进入市场，在产品计阶段投入更多的时间，消除那些昂贵而又费时的暂时不必要的改动，可以大大的缩短产品投放市场的时间，类似于日本的jit系统，做到趋向于企业和客户的参加大大消减库存的管理成本的模式，不消灭传统的成本管理模式而适当加入这一模式，多重结合，多点分析和应用。
Edward J.Blocher ,kung H.chen, Thoms W.lin（2005）则在文章中明确表示如果一个企业想要实现稳定的盈利能力，就必须要制定一套系统完善的与自身管理体系契合的成本管理方案，了解财务杠杆与目标成本之间有必要的联系。另外文章还指出，通过参考普遍在市场活跃生存发展多年的中小型企业的案例不难发现，它们能在各种市场情况下增长自己利润的方式背后必定有一套完善有效的成本管理机制。
1.3.2 国内研究
龙麒任等（2005），在《经济师》中发表关于浅析我国中小型企业成本管理的现状及对策，在其中探讨过引用作业成本法这一新型核算办法在中小型企业成本管理中运行的可能，在通过潜心研究并对国外同类型企业在运行这一方法案例的基础上创新并梳理了理论。
刘海峰（2005）在《成本管理观念的更新与成本控制新思路》这一学术文章中有过严谨清晰的论证，在有关中小型企业成本管理中的叙述中表示企业的盈利与否跟企业如何控制成本的成本管理机制是存在很大的环扣关系的。将企业管理的重点放在有效加强成本管理这个关键点上可以大大刺激盈利能力，促进利润的上升和增长，提高中小企业在市场洪流中的竞争能力和生存能力，但主要是偏向于后者。由于现代的企业体系下关于成本管理的改革措施主要包含更新管理人员在传统成本管理方面存在粗放的意识，在成本管理职能上适度扩充，对成本管理机构整体重构，从企业成本管理在中的计划，决策，预算等方面深入分析，调整出适合我国中小型企业发展的新的成本管理体系。
秦文祥（2008）认为民营企业成本管理问题在全球化的背景下仍普遍存在传统成本管理办法和准则制约企业发展的问题，文中表示我国中小企业应该通过导入战略成本管理来提升企业在整体紧张的市场环境中生存的能力。中小企业除了以最大效益作为大前提的条件下，应该努力改变企业自身的状况，管理层应将目光放得更长远，不应为了当下利益牺牲了企业在未来的全面发展这一重要目标，不应捡了芝麻，丢了西瓜，从整体及长远的决策角度去实行战略性部署，稳定企业的发展曲线应呈逐步上升的方向，拥有更有竞争力和更为稳定的收益。
张红卫（2014）在《中小企业成本控制存在的问题及对策》中以某小型企业为例，主张中小型企业的成本管理应重点区别和大型企业的关于战略成本界定的问题，进一步关注当地政策和人文社会因素对成本影响的因素是否是中小型企业在转变成新的成本管理体系过程中最大的阻碍。
高炬（2011）则提出生产企业成本管理控制应从精益方面靠拢，这里引用了徐亚红的制造业精益成本管理的部分定理，通过分析传统中小型物流成本管理的局限性去扩大解释到整个中小型企业的范围，解释我国推行系统的成本管理方法的优势所在。
第2章 酿酒企业成本产生环节及管理特点
2.1酿酒企业成本产生环节
我国中小型酿酒企业虽然各个企业的生产产品过程中的成本环节在细节上有所不同，但大致上还是会包括这些主要的环节：原材料采购 -酿造-基酒车间– 仓储-发酵-生产车间 -成品酒库。其中关键的成本控制点在于仓储，原材料的价格受到市场波动不可控的因素之外，仓储人员的失责或管理不专业对于原材料不合理耗损导致了企业生产的订单减少，降低了企业的利润，增加了成本。
2.2成本管理特点
封川食品站酒厂虽为传统制造业，但因其酿酒业所带来的生产工艺的特殊性质也表明了封川食品站酒厂同时也是生产劳动密集型产业。酒跟其他产品不同，有时候好的酒品需要时间过程来发酵、酿造以及调试，所以企业不能够用过去的销量来预测来年的产量，而是依靠老客户固定的合同数量来往以及新客户的特殊需求预期来计划生产的数量。上述提到酿酒企业的生产环节中有酿造和基酒仓储的步骤，酿造过程其实就是对原材料（糯米等）和辅助材料的加工。在酒酿造期间，生产车间员工的专业技术素质的参差不齐影响着酒的产量和品质，酒的生产和储存的容器PH值偏差度，微生物的数量和空气的湿度都对酒的产出效率和品质有很大的关联。另外在对基酒进行再工时，蒸煮的空气压力适应性和温度多多少少会影响产成品的口感和质量。酿造成功之后存放酒品时，企业出于成本的考虑大量选择了传统的陶瓷容器，虽然传统陶瓷容器那样可以促进酒的发酵，缓释酒的口味，但是不具备像不锈钢这类的储存容器的密封性和容量大小，容易挥发，损耗酒的出酒水平。另外在产品的运输过程中，多为人力和工具的搬运，途中因为容器的密封性不好容易导致酒水的挥洒浪费，加大酒成本的耗损。总的来看，封川食品站酒厂在酿造生产的环节所造成的成本损耗方式多且可控程度度小，管理层在此方面多半选择粗放式的管理。因为老客户每年的订单都是基本固定且变动幅度小，企业生产计划以此为基础来安排和指定，也没有标准的绩效考核方案来辅助，生产人员的技术没有一个标准的下限，企业也没有组织去培养员工们的成本意识责任。
第3章 封川食品站酒厂概况及成本管理现状
3.1封川食品站酒厂概况
封川食品站酒厂位于广东省封开县，在1986年开始生产，从曾经500平米空间到如今占地总面积约10000平方，其中生产车间占8000多平，年产300多吨，以生产果酿的酒类产品为主并销售给当地个人客户或者餐饮企业为主，是所处地区比较熟知的行业领头羊， 因其生产的果酒并非消费级的且不像啤酒此类伤害健康的酒类产品，可以养生且度数不高，得到当地XX的搭桥和XX政策支持跟当地相关科学机构的交流，使得其果酿在传承传统工艺的同时结合了现代工业技术，即保证了口味也简化生产流程，提高了企业生产效率。
3.2成本管理现状
从总体角度来看现状，封川食品站酒厂在中小型酿酒企业中属于缺乏成本管理的普遍的例子，成本管理的方法虽有现代化的渗透，但目前仍然不完善，而且此类型企业的管理者容易缺乏全局成本观念，而一味的只注重纯利润的增加。成本的增减变动的控制是否会对企业产生重大的影响和成本费用乱分类乱使用的问题在通过考察和研究后发现该企业中存在的此类问题不具有阶段性，而是长期存在且到如今仍为得到改善。
从仓储的角度来看现状，封川食品站酒厂的仓储管理分为了三个部分：原材料和辅助材料的存放，酿酒蒸馏后产成品的存储和需要陈化沉淀酒的仓储。为了防止生产物料和产成品堆放一起产生化学反应导致的污染及变质，生产物料与本成品、产成品等都是分开放置的。封川食品站酒厂在进出库的验收上也做了一系列的规定，相关的财务处理也跟规定相得益彰，两两结合。企业还设置了专门的仓库出纳和出入库登记的管理方式。除此之外，由于基本酒储存的节点对于管理的要求比较高，需要请熟悉的管理人员熟悉存放的要求，例如温度，湿度等是否会对基本酒的口味发生变化，在这种基础上，会形成比较高的管理成本。另外，由于酒先天的酿造属性，由于时间原因产出的基酒数量会对产成品的需求有严重影响，导致企业的销售计划停滞或降低要求，影响企业的经营。目前,封川食品站酒厂采用传统的实物盘存制，且未分配相应的职位，一人兼任或多人兼任此项任务，造成盘点制度执行不到位，流于形式上，容易造成企业管理人员对仓储情况模糊定位做出错误的生产预测。
从费用支出角度看现状，封川食品站酒厂自身并没有具体的费用预算管理制度，企业运营产生的期间费用实行从执行到报销然后审核最后核算这一单一的过程。部分的管理费用容易被主观化，例如由于是管理人员的直接行为，没有一定的审批，报销的项目也鱼龙混杂，比如交通运输补贴、招待费科目的乱用乱套。甚至部分的员工会将已经产生过的费用二次进行报销，使得整个企业期间费用预算和管理失控。另外，该企业的对费用报销的审批是按比例而不是金额大小，导致的一个严重后果是数额大的审批项目通常有很多不相关的业务掺杂其中，导致部分资金流失。F酿造厂费用管理制度的缺失增加了企业的成本费用并且风险仍逐步上升。
从与预算管理角度看现状，封川食品站酒厂作为制造业中较为特别的存在，不同于其他的生产制造企业可以以要销售的数量去制订自己的产量，这是因为自身生产工艺的特殊性问题，且因为企业的核算单一，所以企业常常对整体预算的决策和编制重视程度不是很高，几乎是按照半年甚至一年编制一次，因为客户群体的稳定性，除了总体的分类之外，在销售的预算上已经是最明细的科目了，而且仅有一个部分就是销售部门使用，其他的零碎产生有其他部门其他人员自行解决。所以在实施预算的过程中，对预算的总体使用情况跟实际发生的业务不能有效的把握，且对产生的成本费用没有实质性的帮助，最终陷入成本费用控制失调的困境中。
第4章 封川食品站酒厂成本管理存在的问题及原因分析
4.1封川食品站酒厂成本管理存在的问题
一、通过财务资料和工作观察发现，封川食品站酒厂的销售收入水平跟成本费用呈现正相关，但成本费用的增加趋势明显偏离，逐渐大于利润的增加，证明了该企业的生产成本和管理费用方面并没有得到有效的控制，其管理存在硬性的缺陷，但不得不说，在成本管理中仍有较大的改善空间。
二、封川食品站酒厂在成本费用和销售收入的增长趋势基本保持一致虽少有偏差，但成本增加的速度下降时比销售收入的下降更直接快速，证明了成本费用还具有一定的压缩空间，所以改革管理方式是目前最有效的下降成本费用的方法。
三、从财务资料上看，很多明细末级的支出中看出，可以控制的地方并没有重点去进行调控，尤其是生产用的原材料以及很多不该归集于直接人工但还是归集的项目，因为前期没有进行必要的干预，导致至今为止整体费用比例在其他支出和直接人工上显得臃肿，跟其他费用占用预算的比例相比差异较大。
为了中肯客观的分析封川食品站酒厂成本管理问题存在的原因以及给下一步提出改善方案做铺垫，在结合企业提供的财务资料和其他相关数据明确了核心的现存问题之后，找出原因，对症下药。在综合上述因素后发现封川食品站酒厂成本管理方面存在以下重点问题：该企业对成本缺乏整体和全局的观念，管理意识淡薄；该企业对于成本管理重视程度低；该企业现行的管理方法对关键控制的不明确。
4.2封川食品站酒厂成本管理存在的问题的原因分析
4.2.1管理意识淡薄
经过实地考察和工作经历中发现，封川食品站酒厂本身因为体量小的原因，并没有各个部门都落实到对成本管理的意识，仅仅是管理部门在关注，基层部门更是对此并不是很在意，在员工的考核中可以明显的看出，员工没有兴趣参与其中，很多公文规定也仅仅停留在形式上。企业成本责任没有有效的传达到每一位员工，存在断层。各个岗位上的员工仅仅关注的是自己的工作，企业的利润和成本并不在他们考虑范围内，更多的是满足企业阶段性的生产的需求，而不是对成本过程整体的优化。
4.2.2企业成本管理重视程度低
由于近几年市场价格和成本的波动，再加上生产工艺具有特殊性，每年生产成本的递加都是居高不下。管理层对期间费用的关注较少，实际的会计资料也显示这一类型的费用在逐年上升，尤其是直接人工和招待费，增长最快占用最高。但是这一类费用由于人为主观干预较多，可控性的调整空间较大，通过合理的方法即可解决此类问题。
4.2.3企业成本关键控制点不明确
该企业管理者的对成本管理的理解和运用还保留在比较传统的以降低成本和避免费用的发生作为管理目标，片面的减少费用的支出。而从现代成本以及上述所提及的各种研究而已得出的观点是，成本可以存在，但当成本的增长速度小于收入的增长时，此时成本的增长是可取的。另外除了市场波动导致的材料成本增加之外，企业在费用审批的制度上没有严格去执行，没有具体的管理制度，只有总预算而不能分解到具体的项目在将责任分配到每一位员工身上，预算管理最终流于形式，管理控制点没有刚性，没有达到预期的效果，最终成本没有能有效控制
第5章 改善封川食品站酒厂成本管理问题的建议
结合封川食品站酒厂是中小民营企业的情况为前提遵循实用性原则提出改善措施。
企业应树立全局的成本观念，培养员工的对成本管理责任的意识和负担精神。对可控性较大的费用项目加强优化和控制提出匹配其生产特色的成本管理核算和管理办法
5.1树立全局成本观念
封川食品站酒厂经营和管理者的还停留在狭隘层面的成本管理观念导致了企业整体并没有对成本这一关键控制点有清楚的认知界限，没有将整体性贯穿于生产经营的每个阶段，没有认识到企业除了生产之外，酒品类市场的发展前景和消费者消费观念的转变等方面也是重要的组成部分。所以为了明确企业未来的发展目标，过去没建立完善的成本管理体系更应放在对外吸收好的公司管理经验上，并分析自身的优劣势，找出其中的差距原因，明白同等体量企业比自身做的更好的特点，改善不足，完善建设。
5.2强化可控性较大的费用项目的控制和优化
在分析对比封川食品站酒厂成本的来源构成和次级科目项目对总成本费用的影响程度得出对企业总体影响较大的是材料成本科目，而材料成本科目是可控性较强的科目。除了材料采购价格容易受到市场的因素影响之外，企业要把材料消耗量作为首先降低成本的目标。生产过程中生产人员因为技术参差不齐和成本观念不强以及为了完成生产效率对材料的不必要的浪费。企业应加强生产人员的技术的培养，避免之后生产过程中出现的材料浪费。除此之外，因为上述说到封川食品站酒厂对仓库管理没有重视，物料的保存工作如防潮防尘等等没有做到位，所以生产材料损失的问题经常发生
5.3完善匹配封川食品站酒厂企业成本管理核算机制
封川食品站酒厂的生产经营特点是产品的种类少（口味佳可酿成酒的果类种类较少），量大，步骤繁杂，周期长。完善F酿酒企业成本核算机制应首先从成本核算方法入手，针对特点建议采用分步法，具体到各生产车间的半成品，产成品以及另外的人工费用作为核算对象。其次对成本费用界限做出正确的划分。⑪之前企业的做法表明成本费用并没有定一个明确的标准，导致到后来进行成本管理时各项目核算标准不一致导致财务信息的断层和失真。再者，企业的财务人员在对费用支出分类时并没有按照会计准则进行，而是随着财务人员的习惯分类导致的科目错乱，有时候甚至虚增了成本。另外封川食品站酒厂在生产过程会出现不同程度的酒的损耗，而企业缺将损耗的成本归集到管理费用上而不是并入产品的直接成本中核算，徒增了管理费用。综合来看，封川食品站酒厂并没有从全局协调的角度去建立系统的成本核算和管理体系，依然沿用以往单一的，片面的，缺乏全局观的成本管理思维。⑫对于每个企业来说，成本都是管理的重点，但企业如果能更有效的处理成本与管理思维落后不同步的之间的差距，不仅能够为企业降低成本的投入和铺张浪费，也能提升企业的盈利空间，提高企业的竞争力。
第6章 结 论
6.1文章的不足之处
我国在成本管理方面刚起步，很多方面偏理论为主，况且是涉及到中小型酿酒企业这种偏针对性的细节还有很多欠缺之处，例如在理论界中很多都是给出制造业笼统的大框架理论，像酿酒业这种生产工艺比较奇特的行业用制造业的理论只能去做一种扩充解释和自适应的方法，成本控制点也比较模糊，因为涉及到容易挥发还是化学反应这类不可控的自然因素时，成本控制的方法有时候还是会没办法全部顾及到。但因为F酿酒业此类企业在我国种还是比较有代表性和普遍性的，所以通过对该企业的研究对成本管理起到一定的启迪作用。当然，本文限于浅薄的理解所以还存在一定的研究局限，例如本文没有对细节末节的方面进行讨论和研究，比如酒在库中不可控的挥发成本该如何改善，提出的改善不过具体偏主观性强。
6.2展望未来
虽然我国中小酿酒企业成本管理理论大多来自于外来的搬运或者社会导致的企业管理制度上不同而不能匹配，目前还没有做到大规模能够去推广应用到这些企业中去，但可以看到的是，国内的学者和管理者们看到了这一点，随着近些年来国内学者对成本管理的深入研究和先进管理者们交流创新，结合了我国真实国情企业现状得出的新观点新的解决方法，虽然还是建立在理论上，每个企业的情况又不尽相同，不能用同一个标准去运用这些理论，所以企业的管理会想尽办法适应甚至改革企业得到发展，目前局限性还很大，但未来还很长，跳出了之前出传统的成本认知思维圈子也是勇敢者的第一步，路还很长，希望能够通过这篇小小的文章为其他中小型酿酒企业带来一丝启发和参考。
参考文献：
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