浅析利益相关者对会计信息质量的需求

　第1章利益相关者综述

20世纪60年代，随着人们对会计信息质量的高度重视和众多学者的研究与分析，企业价值取向理论领域出现了两种理论。一是股东注入的材料构成了企业的财产，因此股东是企业的所有者，但同时也承担着企业的经营风险。股东操控着企业的财政大权，所以与企业的运营紧密相连，不可分离。对公司剩余劳动的要求权，还有相对应的剩余控制权，这是他们的身份赋予他们的权力和权利。“股东至上理论”正是如此，在这种背景下，企业只会为股东服务，把股东作为会计信息质量评价的单一主体。其经营管理理念是保证股东利益，最大限度地将自身的利益提高。公司属于各方利益相关者，它操控着企业经营的命脉，股东也是其中一员。他们为企业提供资金，物资等资产，他们不仅要作出贡献，还要承担未知的风险。这是占有企业的所有权理所必不可少的依据，这就是“利益相关者理论”。它丰富了传统的股东至上理论，为企业的整体利益服务，实现了企业的服务主体从某个股东的利益到所有利益相关者的利益的转变。利益相关者理论一直受到众多学科学者的关注，并被应用于会计信息质量评价领域，得到了广泛的应用，还在实证研究中也收获颇丰。

　1.1利益相关者的定义

据悉，“利益相关者”一词首次被提及于二十世纪二十年代末，出自GE公司的一位管理人员的舞台演讲中，这是历史上第一次提出“利益相关者”一词，也是“利益相关者”一词的由来。在随后的几十年中，社会上依然有不少学者认真研究着“利益相关者”的相关概念，这其中究竟是什么，当中又具体包括了什么，学者们并没有得出明确的结论。直到二十世纪五十年代，《企业成长理论》中“企业是人力资产和人际关系的集合”的看法风靡一时，潘罗斯的观点宣告成立。专家学者们才能得到一个基本的研究框架，为利益相关者理论的构建和贡献作出了铺垫，有利于它的进一步研究。

1963年，一个学者团队归纳出利益相关者的概念，并首次对此进行了定义，此学者团队来自于世界著名的斯坦福大学。使人们认识到，除了单一的股东主体外，还有其他相关利益影响着企业的生产经营。但在谁是利益相关者的划分上，学者们划分出超过30个定义，这些定义范围有宽有窄。在广义的概念下构建了一个相对全面的有助于企业人员认知的属于利益相关者的构图；狭义的利益相关者概念则强调，我们必须谨慎对待所造成的效应，因为它一直左右着公司的发展。最影响深远的，非弗里曼与克拉克森莫属。弗里曼认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实现其目标过程影响的人”[]。他肯定两者之间的关系，某些方面极大程度地改善了利益相关者的空间和认知，表明利益相关者不仅可以是股东、职工、债权人、顾客、供应商、XX机构，这些对企业日常运作有正面关系，甚至是似乎毫无关系的环境、社区、媒体等都包含在内，因此可以证明这概念涵盖了广泛的利益相关者。克拉克森认为“利益相关者在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西，并由此而承担了某些形式的风险；或者说，他们因企业活动而承受风险”[]，克拉克森在弗里曼力证的原有论述观点上更加突出强调了两者之间的影响，与此同时也正式提出了合理投资在特定方面的重要性，使得该定义得到更进一步的形象化、具体化，在进一步完善利益相关者的定义的路上作出了巨大贡献。

中国这方面的权威陈宏辉、贾生华通过总结以上的经验之谈，提出了“利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体和群体，活动能够影响企业目标的实现或者受到该企业实现其目标过程的影响”[]。他们在下定义中表明了在特定领域中投入占重之高，详尽地表达了两者之间可能受到的阻扰，还对它们之间的相关联系作出了论述，把前人的研究成果作为研究基础，在此基础上对利益相关者的主体范围划分更加清楚明了，对其定义的概括更加全面准确，迈向精准化，也更具有代表意义。

1.2利益相关者的划分

企业的利益相关者主体是股东、行政人员、工人、债权人等主要相关者，也包括行政机关单位、街道办、村民、爱护环境人士、网络融媒体等相关者，甚至包括大地、山林、婴幼儿等。企业的每一个利益相关者得到了企业的利益是他们的权利，但分担企业的压力也是他们基本的义务，他们与企业的生产经营有着不可推卸的关系，为企业的长远发展发挥着不可磨灭的作用。随着理论的出现和发展，人们慢慢明白到认清利益相关者的区分方法，有利于相关主体共建共治的实现，能够共同推动公司的发展。1990年，“多维细分法”在相关界定中盛行起来，慢慢演变成分析的一种普遍操作。而它的成功取决于当时学者的百家争鸣，可谓是集思广益出来的产物。

二十世纪末期，弗里曼终于成功从三方面来作出划分，分别是企业的归属权、社会福利和业务依存关系，股票为王，持有者就可以拥有企业财产权，成为企业的利益相关者。相关部门主管、传媒等，因为牵涉企业的社会利益而成为利益相关者。而主任、普通工人、消费者、同类型企业、供货企业、等利益相关者需要企业的资金来维系。Clarkson（1994,1995）从承担的风险种类和与企业的相关性的方向研究，把利益相关者一分为二，分为自愿的和非自愿的。经过一次次论述，还论述出首要的和次要的。直接的利益相关者和间接的利益相关者出自Frederick（1988），他的灵感来源于利益相关者对企业的经营活动的作用模式。国内学者李心合、万建华紧密合作，将利益相关者划分出来支持型、反对型、混合型、边缘型四类。突破了传统，是从合作性和威胁性研究出来的产物。由上述资料分析可知，利益相关者包含的相关主体的范围是很广的，用不同的途径或方式来对其进行划分，会得出不同领域的利益相关者，中西研究逐渐深入，学者孜孜不倦，而且该研究已经日趋成熟。尽管目前对利益相关者一词还没有明确的定义，但是通过总结上述的观点可以确定一点，那就是：不管利益相关者进行怎样的划分，其对企业的生产和经营所造成的影响都是不容忽视的，企业的生产经营活动和利益相关者关系慎密，牵一发而动全身。利益相关者向企业付出了代价，即投入了人力资本或物力资源，他们的决策和投资决定和作用于企业的发展，企业的发展又反作用于利益相关者的投资决定，这不仅影响着企业的持续发展，同时也受企业的生产经营活动影响。

第2章利益相关者对会计信息质量的层次需求

本章首先探讨主要利益相关者的会计信息的共性需求。再深入研究，找出会计信息需求的不同。从中找到不足之处，尽己所能优化会计信息质量评价。

　2.1主要利益相关者会计信息的共性需求

会计信息一般的来源是紧密联系的企业，得到的会计信息必须严格遵守会计制度和准则，同时也要符合会计信息质量的要求，必须是真实可靠的，也要具有高度的时效性。各利益相关者为了保证与实现自身的利益，必然对会计信息的需求与要求都有不同，但其对会计信息质量的要求应该是一样的。

2.1.1可理解性

可理解性，是会计信息的基本要求，即会计信息通俗易懂，得到信息的人能得其所用。具体来说，可理解性是指企业公告会计资料时，所有内容都是写的明明白白，使用者可以通过自己的认知清楚明白内容。内容的掌握，对以后的决策能否顺利进行，有严重的影响。会计资料必须浅显、易懂。但是，如果利益相关者通过财务报表等其他资料，只知道片面，甚至完全不懂。这样的财务报表做得再漂亮、企业赚的钱再多，又有何用。这样的会计信息形同白纸。

2.1.2有用性

有用性，构建必须有用的信息，传统的认知包括有相关性、可靠性，其实不难发现及时性和可比性也渗透其中。相关部门公告的资料，不仅要让人看懂，还应该为利益相关者所用。相关性首当其冲，要求人们可以利用会计信息做出正确的判断，正确地评价企业的运营情况。紧随其后的是可靠性，简而言之就是这些信息值得我们信赖。这些信息没有错误或者出现一边倒情况，并且能够如实反映，可靠性形成于此。可靠性是有用性的基本要求，可靠的信息会促进企业的发展，而不可靠的信息会给利益相关者的决策带来误导，情况严重甚至造成损失。会计信息不仅要达到可靠性要求，还要做到及时性，及时提供会计资料，有助于利益相关者更早做好准备，有充分的时间应对接下来的挑战，作出正确的投资决定。可比性指出相互可比的会计信息，可以客观地评价企业过去的经营状态，全面地分析未来的发展动态。

2.1.3补充性

补充性是利益相关者对前两个方面的额外要求。谨慎性、重要性和实质重于形式完美地诠释了这个层面。会计信息一定要对企业的生产与经营进行真实、全面与准确的反映，然而，在利益相关者理论下，通过相关的会计报表和其他会计资料去了解企业的经济活动是很必要的，特别要关注那些时刻影响着经营决策的会计信息。

　2.2主要利益相关者会计信息的不同需求

主要利益相关者应该站在多维度的角度来维护自己的利益，他们个性化需求人尽皆知，其实还有存在不少共通点的信息需求。这些信息需求凸显在以下几点：利益相关者整体收益的多少；现在公司规模的大小；企业的可进步空间；未来发展的前景；各利益相关者能否在企业占较高比重。显而易见，公正性充斥在他们对会计信息需求的每个角落，这也是最重要的一点。这就要求企业对利益相关者所披露的会计信息是真实可靠的，信息量是公平公正的，不仅可以使利益相关者各自自身的利益得到保证与实现，而且其福利需要也能得到满足，这样才可以得到各方利益主体的一致赞同。

2.2.1股东的会计信息需求

股东有大小之分。大股东是计划一直掌控公司股份，除此之外还拥有大额股份的资金投资者，他们在乎的是公司长远发展计划，他们需要清楚公司运营的财务信息，并且通过了解公司运转流程，知道一系列非财务信息，并在此基础上对公司进行预测和制定相应的策略。小股东们也有参与企业经营决策的权利，但是对他们来说，则希望能有另一种更简便的方法来直接获得其所需的信息，例如根据公司向外提供的会计信息来推测其经营盈利的能力、经营运作的风险、未来发展的前景等等，并据此作出正确的投资决定。大多数股东最关心的是资本的保值增值，维护自身利益，实现自身利益最大化。因此，他们需要获取企业经营状况、盈利能力、偿还债务能力和发展前景等方面的信息，另外，他们还注重评估企业管理者的能力和业务性能的信息评价。

2.2.2经营者的会计信息需求

经营者用到会计信息的方面甚广，无论是经营活动，还是了解自身财务状况，甚至是投资理财，会计信息都起关键作用。和外面的会计信息的使用者对比之下，企业经营者在此方面的需求更加强烈，企业的管理者想要了解利益相关者的实际情况，能够推进和改善他们之间的关系以及为其信息沟通作出努力协调，管理者就必须掌握相关的信息，来确保企业的经营活动可顺利进行和企业的可持续发展；在另一方面，管理者需要了解企业的资源，对企业的业务活动加强控制和管理，以提升企业在行内的竞争能力。他们还需要了解国家的政策原则、外部经济环境、行业发展等外部信息。

2.2.3普通职工的会计信息需求

职工就职于企业，直接参与企业的经济活动当中，在很大程度上将自身拥有的人力资源投入企业，也就是说，他们是在自己投入人力资源的企业进行投资，因此他们有权利向企业获取对自身利益有影响的所需要的会计信息，据此来了解企业的经营运作状况和发展前景。进而他们将通过对所得的会计信息进行分析，以了解和预测企业对其支付的金额和提供的收益是否公平可靠、每项福利待遇是否符合政策的规定。这关乎到职工的切身利益，良好的会计信息，可以提高职工的工作积极性，还可以促进企业与职工的宾主关系。由此可知，职工对于会计信息的需求涵括：公司能否保证工作岗位平稳；工资和奖金是否准时发放；公司的法律法规是否合法；企业的经营运作状况和发展前景是否良好等。

2.2.4债权人的会计信息需求

债权人也属于企业的投资者，他们通过债权债务关系和企业联结在一起。债权人一般分为金融机构和有业务来往的企业。前者需要及时获取企业的偿还债务能力的会计信息，并分析其贷款本金、利息能否全额收回，是否需要提供物业按揭等问题；后者则对企业所提供的会计信息进行分析，来了解其偿还债务的能力，以决定是否重新评估企业的可信度等问题，以此来降低交易风险，保证自身的利益。因此，他们需要获取企业偿债能力的信息，同时他们也关心债务的风险水平与回报是否适应。

2.2.5XX部门的会计信息需求

XX作为社会管理的调控者，控制着社会的资源管理权。当资源进行交收的情况下自然会生成相对应的会计信息，以此来进一步规范执行情况，也有利于生产经营的进行。公司上交的会计信息，可以促进XX的经济政策调改。XX对公司的会计信息严格把控，依靠公司提交各类的会计报表和经营信息来进行审计活动。对纳税行为更要严防死守，不能让一家公司出现偷税漏税行为，力争人人按时交税。以保护市场的公平和公正性。他们关注的重点在于企业运作是否严格按照国家的经济政策、法规和制度来执行，以及国家对企业的会计信息的真实性和准确性的监督力度是否加强，能否为其自身的投资判断带来利好信息。

　第3章会计信息质量评价存在的问题

会计信息能够达到使用者需求内容的大部分，就已经能够满足会计信息的质量需求。暂时这个方面的技术层面都举步维艰。通过现有的认知，仍无法冲破会计信息质量高低的传统评价标准：信息是否全面、是否可以及时用到，符合不符合法律法规等等。侧面地反映了品质高的会计信息组成是由：全面性、及时性、合理合规等方面。这种品质的会计信息也正是当下最为缺乏和渴望的，也不得不让我们正视当中存在的问题。

　3.1公布的会计信息存在局限性

会计信息时刻都在左右着企业的经济决定，企业本身及其氛围越多层次，就会要求越高。然而，会计信息公布情况参差不齐，片面地披露股东权益的会计信息，造成人力资本所有者的权益得到侵害。我们要意识到，人力资本是企业价值的来源，其对企业的运营意义重大，如果没有对其进行披露，不仅会损害人力资本所有者的权益，还会透过有误的信息来错误地反映公司的资产情况，从而导致其他利益相关者作出错误的投资判断。往往这一系列非财务信息容易被企业忽视，并不会出现利益相关者得到的信息当中。

　3.2会计信息披露周期过长

上市公司年报会计信息的披露周期是四个月内，很大程度上增加了会计信息过期的可能性。而及时、迅速的会计信息，才有助于利益相关者自身的目标追求。一般来说，经营者追求的目标是用最少的时间赚取最多的钱；投资人则是把着重点放在投资的收益的时效性；债权人关注的最明显了，当然就是企业偿还债务是否迅速和可靠。

　3.3缺乏完善的法律和监督体系

当今经济法和监督体系中，对经济活动仍存在相当一部分漏洞。利益相关者携手共创，企业承担对所有利益相关者的责任并保证其利益不受到侵害，那就要求企业所披露的会计信息对利益相关者是真实有用的，他们之间应该享有的权益是合法平等的，相互独立的。基于企业经营权与所有权“两权分离”的基本特征，产生一系列的委托代理关系，不同利益相关者的目标都是为实现自身利益的最大化，因此形成了一系列不同的效用目标。管理当局作为经济部门，存在对自己的利益和目标的考虑，很难会把主要利益相关者的利益作为自己的目标，而主要利益相关者也无法强迫管理当局改变自身的目标追求，因此就出现了各种铤而走险的违法行为。

　3.4部分相关者意识淡薄

股东权利至上理论根深蒂固，先进思想的传播速度和接受程度过慢。利益相关者的思维方式仍然没深入到部分相关者的意识当中，相当一部分利益相关者还存在与我无关的无知态度。

　3.5了解途径单一

高质量的会计信息必须符合会计准则的要求，具有真实可靠的特点，但受到诸多方面因素的影响，如企业经济活动的不确定性和复杂性、人们总是保护自身利益的心理和会计技术水平的限制等方面的影响，在对企业经济业务的监管资金方面，必然会出现一定程度的偏差。利益相关者想要进行投资或决策等都需要提前了解有关企业的会计信息，因而会对会计信息有以上方面的需求。那是因为在会计实务中的会计信息供给方在相互的约定协议或制度的约束下，为了实现自身的管理目标和利益要求，根据会计政策有生产和报告会计信息的选择权，相对来说具有优势；而很大一部分的利益相关者都不会或者无权干涉公司运营情况，相关部门公布的会计信息，便成了他们了解公司现状的唯一途径。相对来说比较不利。

　第4章会计信息质量评价的改进建议

会计信息质量评价随着会计理论的发展而得到改进及完善，现在我们常说的会计信息质量评价是推陈出新的新产物，在原有片面的评价体系上融入了先进的利益相关者理论，它的先进性体现在企业不再只为股东这一单一主体服务，而利益相关者演变成为企业披露会计信息质量的评价主体，也从侧面反映了这种导向的会计信息质量评价方式可以促进发展，这对完善会计信息质量评价体系具有重大的意义。然而，考虑到会计信息使用者对会计信息的需求的复杂性及差异性、信息使用者的多样性及其自身的内在目标追求等，同时伴随着信息技术和信息披露的限制，这些来自社会方方面面的影响因素都对其体系产生约束，所以目前的会计信息质量评价体系还是需要改进和完善的。笔者在此提出以下改进建议。

　4.1合理公布信息

固有的了解企业价值往往是通过财务信息领域，其实广泛的非财务信息领域也是不可或缺的一部分。企业若想要吸引更多的投资者，合理公布信息不失为一个好的方法，如公司的人力资本、产业方针、同类型企业的运行方式、企业业务规划和战略目标等；另外可以适当披露预测性信息，主要包括公司的发展前景预测，包括盈利和业绩等。使用者可以根据企业披露的会计信息来对企业的经营状况进行分析，推测其发展前景，以此作出正确判断和评价，进而进行正确的投资。

　4.2缩短年报会计信息的披露时间

大多数投资者认为披露年报信息的最佳时间是在年度结束后60天内，而根据我国目前的情形来看，我国年报信息的时效性是比较差的。因此应从及时性角度出发，并按照一定的标准将公司划分为不同的类别，加以区别对待，这样就提高了会计信息的时效性，也提高了会计信息的质量，从而保证了会计信息使用者的利益。

　4.3建立健全相关法律和监督体系

企业的财产资源的真实性从方方面面影响着企业的内部与外部，表现在对企业的生产经营及未来发展前景和利益相关者及投资者的投资或决策的影响。必须要有具体的、严谨的监督体系来保证会计信息的真实性，并且要不断的改善与完善相关会计制度，还必须要严格按照规定执行，这样才能保证会计信息的质量。会计信息的合法化，公正化，有助于会计责任的白热化进程，丰富利益相关者对会计信息的层次需求，保证其自身的利益。

　4.4加强利益相关者的意识

会计信息的品质如果想得到提高，必须提高管理人员的经济嗅觉，充分认识它的地位，满意的的会计信息除了能为企业内部及外部的经营管理和经济决策服务，而且还能得到更多的潜在投资者。可以适当进行相关的培训，对相关人员进行思想工作。接触面得到拓宽，世界观也随之成长。随着意识的提升，相关人员可以清楚自己也是会计主体一员，为此共策共力，不仅能提升自己的大局观，还能够更好地促进会计信息质量评价体系的发展。

　4.5拓宽会计信息的了解途径

若利益相关者要想改善这种不利形势，要增强管理当局关于高质量的会计信息的意义的理解，提高其对提供品质高的会计信息的需求。明白到正在投资和将要投资的人投资的关键是多方面的会计信息，利用现有技术水平，拓宽会计信息的了解途径，例如在公司网站，微信公众号等提供更多真实可靠的信息，促进对企业的合理投资。

第5章总结

过去，企业整理的会计信息只是为企业投资者、管理者服务，利益相关者理论盛行的当下，企业的会计信息须为所有的利益相关者作投资参考之用而服务。然而会计信息的缺失和不真实会导致信息使用者作出错误的投资决定，为其带来经济损失的后果。无论是对其内部还是外界，真实可靠的会计信息有利于企业日常经营顺利进行，是会计工作的核心。因此，高质量的会计信息是社会绝大多数人所期待的。

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　致谢

大学生活转眼即逝，在此，我向陪伴我，帮助我，与我真诚相处的老师和同学表示衷心的感谢。

感谢导师，感谢经济与管理学院的领导、任课老师、辅导员对我的悉心教导，包容和关爱，老师们的言传身教、谆谆教导、将使我永远感激，老师们的博学、敬业、正直品德都将使我受益一生。