浅析低碳经济背景下我国造纸企业环境成本控制

摘要

近年来，随着我国经济的快速发展，环境问题也日趋严峻。低碳经济作为实现生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展模式受到广泛关注。低碳经济是一种基于低能耗、低污染、低排放的经济模式，是人类社会继农业文明、工业文明之后的又一次重大进步。造纸业作为高污染行业，又与人类生活息息相关，其废水的排放和污染问题不容小觑，因此，改变我国造纸企业粗放的经济发展模式，走低碳经济发展道路势在必行。本文通过对我国造纸企业的相关实践经验进行梳理，深入分析当前我国造纸企业环境成本控制面临的问题，并据此提出可行性措施，以期推进低碳经济可持续道路的进一步发展。

关键词：低碳经济；造纸企业；环境成本

一、绪论

（一）研究背景及意义

21世纪以来，全球气候变暖，环境污染严重，各国XX纷纷提出发展低碳经济来应对日益严峻的生态问题。低碳经济是一种基于低能耗、低污染和低排放的经济模式。低碳经济的本质是能源高效利用、开发清洁能源和追求绿色GDP，核心是能源技术和减排技术创新，产业结构和制度创新以及人类生存发展理念的根本性转变。

造纸企业与人民生活息息相关，是我国经济发展中不可分割的重要组成。但同时，造纸企业也对我国生态环境构成了威胁，尤其在水资源方面，我国造纸企业的污染排放量不容小觑，因此，改变我国造纸企业粗放的经济发展模式，走低碳经济发展道路势在必行。

（二）文献综述

从近年来我国相关研究的现状来看，大多数把研究重点放在了探讨环境成本控制的理论和内容，也包括目前我国环境成本控制的必要性、问题和措施等，虽在实践层面有了一定的成果，但还不够深入。

比如，邢巧杰（2019）以造纸企业为例，在《低碳经济背景下造纸企业环境成本控制研究》一文中，基于低碳经济的背景以及造纸行业的特点，阐述我国造纸行业环境成本控制的问题，并提出推进经济增长与环境保护共赢的措施，但另一方面，文中所提出的措施还停留在宏观层面，未能进行详细阐述。

陈佳怡、吴海玲等（2019）在《企业环境成本控制与评价研究——以景兴纸业股份有限公司为例》一文中，以景兴纸业股份有限公司为例，从措施、模型和优缺点三个方面分析了该企业的环境成本控制情况，为其他同类企业的环境成本控制提供了参考。该文章在提出案例公司措施的缺点时，仅是简单带过，并未对其不足进行详细说明。

张兴波（2016）在《废纸造纸企业清洁生产及废水循环回用研究》一文中，对废纸造纸企业的清洁环保生产进行全面探究分析，并基于我国造纸企业的现状，寻求更适合的方法。该文章侧重于清洁生产及废水循环利用两方面，对其进行了详细阐述，有一定借鉴意义，但对其他方面未有涉及。

王露（2018）在《低碳经济背景下企业环境成本控制探讨》一文中，以XX和企业的角度，分别提出了企业在环境成本控制中存在的问题及相关的解决措施和建议。该文章不止从单一方面进行分析，其所提措施也值得进一步剖析。

通过对大量相关文献的阅读，使得我对于当前我国企业环境成本控制及其可采取措施有了进一步了解，也认识到目前还有改进加强的空间，随着科技的进步，我相信，通过更多学者专家的研究，国内行业会逐渐形成一个系统的环境成本控制方案，从而让我国在低碳经济的发展道路上越走越远。

（三）研究主要内容

本文首先从理论上阐述当前经济背景下环境保护问题的重要性及低碳经济的理念；其次，立足于企业发展的需求，探讨环境成本控制管理的意义和必要性；第三，选取了我国造纸企业为案例，通过查阅相关资料，结合学者已有的研究成果和相关法律法规，对我国造纸企业环境成本控制的具体情况进行研究，就内部和外部两方面，总结其值得借鉴的方面，发现其存在的不足，提出相应的改进策略及措施。

二、企业环境成本控制的基本理论

（一）企业环境成本控制的含义

环境成本即指在经济活动中，由于人类没有保护好环境，导致环境遭受污染，最后不得已进行环境整治所付出的代价。从经济学的角度看，环境成本有两个方面：一是环境保护支出，即为保护环境而实际消耗的经济价值；二是环境退化成本，即由于环境污染引起的，为保护环境而付出的价值损失和经济价值。

企业环境成本控制是指企业对各阶段生产经营的全过程，通过一系列的方式、手段和程序，进行合理有效的控制，是一种为了提高企业的整体经济效益和环境效益的约束化管理。

（二）企业环境成本控制的特点

不同于传统的成本控制，企业环境成本控制的特点有三：一是全面性。首先，弥补了现行成本计算方法中仅将材料和人工成本相结合的不足，完善了成本计算的内容。此外，企业环境成本控制基于其产品或服务的整个过程，对生产经营的各个阶段、环节进行会计处理。二是外向型。企业环境成本控制不单单立足于企业内部，还对企业外部环境有着密切的关注。三是竞争性。企业环境成本控制改变了传统成本管理中将工作重心放在降低成本，实现经济效益最大化这一单一目标上的不足，企业可持续发展也越来越受到重视。

（三）企业环境成本控制的原则

企业环境成本控制的原则有两个方面：一是基于产品生命周期理论，要求企业采取事前、事中、事后相结合的原则对环境成本加以控制。产品的生命周期各个环节包括：设计、采购、加工、生产、销售、回收利用、废弃。现下企业对环境成本的控制还停留在对产品生产环节的管理和控制上，但却并不注重产品前期的开发以及使用后期的处理，由此可见，从事前以及事后的角度下手是当前企业环境成本控制应当注重的方面。因此，以产品生命周期为导向，实施全过程各阶段的成本管理刻不容缓。二是多方利益相结合的原则。在实际的产品生产全过程中，对于环境污染的问题，往往不单单涉及一个方面，还包括企业内部、XX部门机关以及企业周遭其他利益相关者，例如，生活在企业周围的居民，假如企业在生产过程中对环境造成了污染，那么势必会对这些居民造成不利的影响。由此看来，企业在对环境成本进行控制时，应当也必须考虑多方利益，从而更好地实现企业经济效益、生态效益以及社会效益的完美结合。

（四）低碳经济背景下的企业环境成本控制

在低碳经济的背景下，企业环境成本控制的主要思想是以可持续发展为基础，以将企业的环境成本降至最低标准为最终目标，使环境成本控制的实质贯穿产品从研发到回收废弃的全过程。

1. 低碳经济的含义

“低碳经济”一词源于英国能源白皮书，即遵循可持续发展理念，在低能耗、低排放和低污染的基础上，以技术创新、制度创新和新能源开发等方式，实现经济发展与环境保护双赢的一种经济发展模式。

2. 发展低碳经济的重要性

当下，发展低碳经济已是全球化趋势，我国作为制造业大国，其碳排放量更是不可低估，环境污染问题也是相当严重。在这样的国际、国内形势下，我国发展低碳经济即是必然。

发展低碳经济对于应对温室效应，承担环境保护责任以及转变我国现有的经济发展模式具有重大意义，这不仅是可持续发展理念的内在要求，还是其实现途径。发展低碳经济有利于对世界气候变化引起重视，为我国树立良好的国际形象；有利于调整经济结构，提高能源利用率，摆脱我国在经济发展过程中遇到的资源环境困局；有利于顺应现代经济发展和改革的趋势，促进技术创新，建设生态文明，发展新兴工业，提高我国经济产业国际竞争力。

3. 低碳经济对企业环境成本控制的要求

在低碳经济的背景下，要求企业基于可持续发展的指导思想对环境成本加以控制，贯穿产品从研发到回收废弃的全过程，使得企业能够实现环境成本最低化的目标。

三、我国造纸企业面临的环境成本控制问题

（一）我国造纸企业概况

在我国，造纸行业作为一个和人们生活密不可分的综合性产业，也是最具有发展潜力的支柱性产业之一。但眼下我国大多数造纸企业在粗放的先污染后治理的发展模式指引下，仍旧盲目追求经济效益，对生态和社会效益不加重视。

1. 我国造纸企业污染主要来源

造纸技术是我国古代的四大发明之一，现下大规模的机械自动化生产与古老的手工抄造对比技术已经逐渐成熟，但其制造工序依旧复杂。其工序包括备料、制浆、漂洗、抄造和包装，这些工序除包装以外，都会使得大量废水产生。发展造纸业不仅会导致大量自然资源的消耗，而且还会使得大量废气、废水和固体污染物排放到大气、河流和土地资源中，致使其对我国资源环境造成极其严重的破坏。

2. 我国造纸企业环境成本控制情况

近年来，在我国陆续出台的环保相关政策的影响之下，低碳经济的理念逐渐深入人心，同时也逐渐有造纸企业开始重视环境成本。有效控制环境成本，不仅有利于提高企业经济效益和加强环境保护，对于树立良好的企业形象和口碑也是非常有利的。但这其中绝大多数造纸企业在环境成本控制方面仍旧处于初级水平，缺乏方法、经验以及完善的体系。因此，造纸企业提高效益的关键之处在于如何进行企业环境成本控制。

为了掌握造纸企业的环境成本信息，合理控制环境成本，必须在事前、事中和事后对其进行严格控制：事前控制也叫“预防控制”，是指要提前做好准确全面的预判和预防工作，较为真实地反映在这过程中可能出现的相关成本，从而达到控制并降低污染物及其废物排放对环境造成的污染和破坏的目标；事中控制，也可以称之为“过程控制”，即对造纸企业在生产的各阶段中可能造成的环境污染加以控制；事后控制也称为“善后控制”，即以对前面各个步骤的总结、反思和改善为基础，为将来的发展制定长期计划。目前我国造纸企业在环境成本控制的方面，仍旧集中在对生产阶段的控制，缺少全面性。

（二）我国造纸企业环境成本控制存在的主要问题

1. 环境成本控制意识淡薄

目前，虽然部分造纸企业开始逐渐意识到环境成本控制的重要性，但还是有多数企业不以为然，仍然停留在粗放的经济发展模式，过度消耗资源，且依然秉持着先污染后治理的旧思想，使得企业要对环境成本进行控制更具有挑战性。虽然这些企业在对环境造成污染之后有进行相应的治理措施，但对于已造成的污染而言可谓是杯水车薪，治理远不及污染的扩散速度，另一方面，企业的治理手段终归是治标不治本。在生产经营的整个过程中，企业并没有真正意识到环境保护的重要性，同时在利益的驱动之下，以实现经济效益最大化为目标，社会责任意识淡薄，对生态环境效益和社会效益不加重视。以发展的目的来看，我国要想形成竞争优势，走可持续发展道路，就必须发展低碳经济模式，控制企业环境成本。否则，这些企业最终将在低碳经济的背景下被淘汰。

2. 环境成本信息披露不规范

我国环境保护部于2010年9月发布了《上市公司环境信息披露指南》，但因其不具有法律强制性，使得该文件在公司信息披露中未能发挥重要作用。此外，我国造纸企业自身在环境成本信息披露方面也还存在诸多问题，下文将以21家造纸上市公司为样本对环境信息的披露状况进行阐述：

（1）信息披露缺乏主动性

根据我国法规要求，企业必须对年报中涉及到的环境信息进行披露，但环境报告书以及企业社会责任报告则系企业自愿披露的范畴。因此，作为样本的21家造纸上市公司，虽然在年报中有95%的企业披露了环境信息，但自愿以其他形式进行披露的企业占比仍旧只有33.3%，缺乏积极主动性。

（2）信息披露缺乏完整性

大部分企业只针对成本管理的一个方面对环境成本信息进行披露，因此披露的信息不免缺乏完整性。再者，对企业来说，为了市场竞争而有意识地选择只披露正面的，对自己有利的信息，隐藏对企业发展不利，或影响企业获利的信息，也是造成披露信息不完整的一个重大因素。

通过样本分析可得知，我国造纸上市公司对环境信息的披露不全面，多为定性分析，缺乏定量，泛泛而谈。再者，其中一部分企业并未对公司内部采取的环境措施相关信息加以披露，仅对受到的XX补贴做简要的披露。还有许多企业披露环境财务信息并不全面，无法反映确切的情况，甚至部分企业基本不对相关信息进行披露。

（3）信息披露缺乏规范性

每个企业对于环境成本信息的披露方式及涉及方面难免有所不同，这就使得各个企业之间所披露的数据、信息无法形成对比，从而更好地规范市场。

（4）披露的信息缺乏可靠性

由于环境成本信息是由企业自身做出披露，不需要通过相关权威部门进行审计，因此这些信息的可靠性也可想而知。

（5）披露的信息缺乏时效性

企业披露的相关环境成本信息是过去企业在生产过程中已然发生的成本信息，而忽视了未来企业可能发生的环境成本。

由此可见，从总体而言，我国造纸企业在环境成本信息披露方面水平较低，缺乏主动性、完整性、规范性、可靠性和时效性，必须对此引起重视。

3. 环境成本控制方法及制度不健全

当前，我国大多数造纸企业仍然只对事中，即产品生产过程加以控制，而事前的预防成本和事后的回收成本两方面并未受到重视。这种方法及思想使得后期企业为了达到国家相关法律法规政策规定的标准，在事中投入更多的环境成本来控制此前造成的污染，这样做不仅无法节省企业成本，反而还对调动造纸企业进行环境保护的积极性造成不利的影响。从长远发展的方面来说，事前预防和事中控制不仅能够从源头上达到环境成本控制和治理的要求，还可以降低企业与之相关的环境成本支出；事后控制则是通过对废弃物进行循环回收再利用，不仅可以降低企业成本支出，还对促进企业长期可持续发展有着积极的影响。但是，我国纸企业目前仍处于转型阶段，环境成本控制方法缺乏多样性。例如浙江省景兴纸业有限公司，运用PDCA（规划、实施、改进、检测）模式实现环境成本控制，虽然取得了一定成效，但在理论上还有待完善，在实施过程中还存在方法单一，观念较为落后的问题。

另外，针对收集、计量、分配和管理企业环境成本的方面企业所必须采取的方法，由于我国现行的会计法律法规还不够完善而有待补充，使得企业在环境成本信息管理方面很被动。其次，在环境保护方面，没有完善的法律法规支持国家纠正企业的环境污染问题，这就使得很多企业有机可乘。

4. 缺乏XX及社会的监督

目前，我国XX在环境监督和保护方面的工作仍然有待改进。例如，部分有关部门在执法过程中，没有严格遵守监管和执法的要求，又或者是在工作过程中，其监管、执法力度存在盲点，与此同时，我国的环境管理部门并未从根源上对企业提出严格要求，落实环境污染问题及其成本控制信息多方位的整治与披露，只强调控制污染排放量，这终究是治标不治本。这就使得企业缺乏自主控制环境问题的意识，也未能建立高质量的环境成本控制系统，甚至对此还存有侥幸心理。

社会公众对于企业的污染问题也缺乏重视及监督意识。其实，相比于XX监督，社会监督是最为积极有效的环境保护和监督力量。首先，环境污染问题关系到社会公众的切身利益，对自然环境的破坏也会对公众生活带来不利的影响。其次，我国宪法明确规定，公众享有的环境权、参与权和监督权，赋予公众参与环境保护和监督的权利。但目前社会公众对于企业环境污染尚未具有强烈的监督意识。

四、低碳经济背景下加强我国造纸企业环境成本控制的措施

基于对上文中问题的分析，可以看出我国造纸企业在环境成本控制方面还存在诸多突出问题，还不符合低碳经济发展的要求。为了加强我国造纸企业环境成本控制，使其更好地适应低碳经济时代的要求，笔者从XX、企业和公众三个角度提出相关对策。本章从XX、企业、公众三个角度提出可行性措施。

（一）XX角度

1. 完善企业环境成本信息披露制度

现阶段，我国相关环境管理部门还未硬性要求企业必须进行环境成本信息披露，我国造纸企业在环境成本信息披露方面水平较低，缺乏完整性、规范性、可靠性和时效性，而且公众对披露的相关信息难以辨认其真实性，无法认识到部分专业数据所折射出的问题。因此，有关环境监管部门应该就其基本内容，结合评价体系，对造纸企业的信息进行区分和筛选，逐步完善企业环境成本信息披露制度，提高信息质量，为企业的后期整改和行业内部提供借鉴意义。

2. 加强XX部门的监管力度

环境成本是低碳经济背景下出现的新概念，我国造纸企业仍然对环境成本了解不足，并且还缺乏对环境成本控制的长远考虑。因此，XX部门不仅要制定有关环境成本的法律法规，还需要加强对企业环境成本信息管理的指导与监督，加大宣传力度和范围，建立和支持环境成本管理标杆企业，帮助缺乏环境成本管理控制能力和经验的企业，让其充分重视环境成本控制。另外，XX部门还需要采取适当的激励机制，如通过现金激励、税收和信贷优惠等方式，奖励积极对环境成本进行管理、将环境成本有效控制在规定标准之内的企业，以此鼓励我国造纸企业主动地实行环境成本控制。

（二）企业角度

1. 加强企业人员环境成本管理意识

现下，大多数造纸公司仍旧缺乏环境成本管理的意识。因此，企业必须对环境成本管理进行合理规划，同时提高企业相关人员对于环境成本的管理认知，以此来实现企业的绿色转型升级。例如，企业要达到加强内部人员环境成本管理意识的目的，可以从向员工灌输环境成本管理的相关知识入手，举办学术讲座、定期为企业人员提供环境成本管理培训等。其次，为了提高企业内部人员参与环境成本管理的积极性，我国造纸企业也应转换思维模式，在企业内部倡导和推广健康绿色的企业文化，树立企业环保形象，让企业的高层管理者以及监管人员充分认识到环境成本管理对提升企业竞争力的积极作用，从而增强企业人员的主动性。

2. 规范企业内部环境成本信息披露

在企业提高披露信息质量的具体方法中，首先，必须从企业自身的内部环境出发，兼顾外部环境，加大造纸企业环境成本控制的范围和力度；其次，企业还应当加强环境成本信息披露公开透明化，确保成本信息的完整性和可靠性；最后，企业要规范环境成本各因素的量化标准，并且精准地向企业管理者灌输环境责任和相关风险，以便准确认识企业内部风险，为企业合理提高产品科技水平、增强竞争力做好充分准备。

在可披露的环境成本信息中，以货币信息、非货币信息、文字信息三种方式进行披露。货币信息即是以分析和处理企业的环境成本信息的方式进行披露；非货币信息即是以披露企业环境成本信息，并加以勘察分析污染物实际排放量和污染值等相关因素的方式，及时调整企业生产模式及其环境治理方案；以文字信息的形式披露企业环境成本信息，如制定明确的管理规章制度和责任制度、细则化企业环境成本控制的要求等。这三种信息相辅相成，我国造纸企业应当将其相结合，从而保质保量完成企业环境成本信息披露的要求，促进企业健康快速发展。

3. 采用作业成本法进行环境成本核算

作业成本方法以作业动因分摊成本为基础，即以科学的方式分配产品消耗的工序和工序消耗的成本，将产生的成本追踪到每个阶段，再由此追踪到其各自的成本对象。该方法能够准确且具体地提供产品成本信息，涵盖产品的整个生命周期，从原料采购、产品生产、消费到回收再利用，都能及时了解成本发生动因，使得企业能有效地控制相关成本，探索降低成本的方法，以期达到增加企业利润率和提高其经济效率的目的。

4. 增加企业生产资金和技术的投入

实施清洁生产能够有效地减少我国造纸企业污水的排放。因此，企业可以增加资金投入，为清洁生产技术提供支持。另外，我国XX有关部门还应出台相关政策，支持造纸企业回收废纸的项目，减少相关税费，使得企业能够将资金集中用于购置造纸污水处理设施，以及清洁生产方式的推广。

5. 健立废水循环利用流程规范

我国造纸企业应建立造纸废水的储存系统，同时采用先进的废水处理技术，以提高造纸废水的回收利用率。在造纸生产的过程中，严格管理监督生产的各个环节。同时，运用科学的废水处理技术进行生产，如气浮法、生化法和物理法，都是提高生产效率的有效措施。

（三）社会角度

1. 积极开展环境成本控制相关学术交流会

随着社会人才对企业环境成本控制进行研究的行为逐渐增多，每个人对其的理解也有所不同，这时学术交流就很有必要性。通过社会各方研究者之间的交流探讨，提出不一样的观念，从而更加深入了解环境成本控制，这对环境成本控制的研究成果也会起到一定的推动作用。同时，也可以开展一系列关于环境成本控制的学术讲座。这不单独对企业相关人员开放，社会各界研究学者都可以参与其中。这样不仅有利于企业环境成本控制的发展，也让社会公众对此更加了解，同时又让企业能够更好地执行企业环境成本控制，在发展中不断完善改进，提高企业的绿色低碳经济发展。

2. 提高公民对企业环境成本信息披露的意识

此外，我国应鼓励并支持新闻媒体和公众监督企业环境成本的披露。当前，我国社会已逐步开始加强环境保护措施，并制定了一些供企业和公民遵守的相关政策。例如，垃圾分类的提出和严格监督执行；街上公告栏张贴的关于环境保护的告示；电视节目插播的保护环境的公益广告等。由此可见，现如今环境保护的宣传无处不在，人们的环保意识也在不断提高，有助于加强社会公众对企业的低碳生产经营理念和环境成本信息披露的监督意识。

五、结语

发展低碳经济已然成为全球不可逆转的趋势，企业环境成本控制的好坏，某种程度上直接决定了企业是否具有市场竞争优势，是否能够有更加长远的发展。这就要求我国造纸企业不能再坐以待毙，应当顺应经济发展潮流，注重环境保护，有效控制污染物排放量，积极推动环境成本控制发展进程，将经济效益和生态环境效益相结合，在企业发展和环境保护之间取得平衡，舍弃以往粗放的经济发展模式和先污染后治理的陈旧思想，在保护生态环境的前提下，实现企业可持续发展。

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致谢

写到此时，论文已然接近尾声，才蓦然发觉我的学生时代也即将走到尽头。回首四年来的学习生活忙碌而充实，心中百感交集，感恩之情油然而生。

首先，感谢论文指导老师王晓蓉老师，论文从选题到完成的整个过程中，得到了王老师的热情帮助和精心指导。王晓蓉老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大的促进作用。

其次，感谢辅导员吴飞老师和王萌老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向吴老师和王老师表示深深的敬意和感谢。

再者，感谢张丽亚、王虹、周福萍等所有任课老师及教辅人员的精心授业和辛勤工作，在四年的学习中给我的帮助和支持，给我思想的启迪。

同时，感谢本文在写作过程中所参考运用的文献资料的所有作者，在此表示深深的感谢。

感谢父母，给予我生命，养育我长大，在我生命的每个重要时刻陪伴左右；感谢兄弟姐妹，一起成长，帮助我支持我。何其有幸，与他们家人一场。

感谢我的伴侣杨凯城先生，自相识以来对我无微不至的关怀与疼爱，未来还有很长的路，一起走吧。

感谢我的好闺蜜陈思晴、马逸扬、张伊凡；感谢我的好朋友郑琼璇、马吉纯、黄秀琪；感谢我的小伙伴胡锦秀、汤雪芬、何平、邓艳芳；感谢我的好姐妹朱薇薇，人生最狂时光，刚好你们都在场。

感谢五月天，用音乐陪伴我的每个日日夜夜，带我走过天晴和下雨，快乐与彷徨，千言万语，化作一句感谢。

感谢所有爱我的和我爱的人。

感谢世界，与我相遇。

下一站，我的第二人生。