摘 要
随着市场经济的发展，我国上市公司违规xx的现象频频发生，而且违规xx的形式与手段多种多样，而这些xx行为多为财务xx，这些案例无一不对社会造成了严重的危害，损害了中小投资者的切身利益，极大地挫伤了广大股民的积极性。上市公司越来越猖狂的造价活动已经严重地影响了社会市场经济秩序的有序发展。为此，本文首先剖析了上市公司财务xx目前的现状、特征、形成原因以及使用的手段，然后选取了今年爆发的康得新财务xx案作为案例，对其作出分析，从中得出有借鉴意义的结论，从而提出治理财务xx的建议和对策。想要减少上市公司xx活动的发生，并不是可以一蹴而就的，必须依靠多个部门的相互协作，相互监督，然后建立和完善会计经济机制，才能防范和治理财务xx行为。因此，减少xx案的发生刻不容缓。
关键词：上市公司；财务xx；动因；对策
一、绪 论
研究背景随着我国市场经济近几年的飞速发展，越来越多企业开始在公司的财务上面“做手脚”，开始了财务xx活动。较久之前有莲花味精xx案，万福生科xx案，近期的也有今年爆发的康美药业xx案和康得新xx案，这些案例无一不对社会造成了严重的危害，也使得越来越多的市民百姓对上市公司公布的市值数据抱持怀疑的态度。日益猖狂的上市公司财务xx已经超越了会计范畴，严重影响了国家宏观经济与市场经济的有序运行。
研究意义我们探讨上市公司财务xx的社会意义在于，深入地了解我国上市公司财务xx的情况，从而找出治理办法，完善我国的会计制度。想要减少上市公司xx活动的发生，并不是可以一蹴而就的，必须依靠多个部门的相互协作，相互监督。因此，完备的社会监督体系是可以相对约束上市公司的，使之不敢肆无忌惮地进行xx活动。
研究方法主要是通过文献分析法，从图书馆，手机网络获得的各类期刊、报纸、资料等进行查阅以及分析，得到想用于研究用资料。再通过个案研究法，以康得新xx案为例，对其作出分析，得出有借鉴意义的结论，从而提出治理财务xx的建议和对策。
二、财务xx的概念以及特点
财务xx的概念为了准确地界定以及定义财务xx的性质，我们必须处理“真相”。首先，财务舞弊是违反真实性会计原则的行为。其行为的目的和结果既损害了真实性原则，又导致“欺诈”。财务xx是指制作虚假证明、虚假账目、虚假报表等，这也就是说，只要你有证据表明你没有实际发生的活动，那就构成了财务xx。
财务xx的特点企业的财务舞弊可能会发生各种各样的原因，但主要的目的都是为了上市公司的经营。如果是普通员工进行虚假陈述的情况，内部控制系统会在事后得到有效的通知或核实，但在合谋或管理层主动的情况下除外，财务xx通常是精心设计的,事后被小心掩盖，这使得会计师很难有效识别。其次，上市公司财务舞弊都是有数据作为依据的，最终都会体现在会计凭证、会计帐簿、会计报表等媒体上。最后，财务舞弊是一种持续的行为。它通常发生在连续的财政年度。由于xx行为具有系统性、阶段性和计划性，就很难将它限制在一年之内，必定会涉及几个会计年度。
三、财务xx的危害
损害国家的宏观调控能力准确、真实的会计信息有利于我国的XX部门对市场经济进行切实有效的实施宏观调控。会计舞弊导致了会计信息的失真，这意味着宏观经济调控将错误的统计报告给XX，从而影响社会经济秩序的正常运行。
利益相关者受害在企业中，虚假的会计信息不仅不能在会计中发挥正常的功能，而且还会令决策者做出错误的决策，给企业造成无法挽回的损失。举个例子，海尔集团的壮大就是因为集团的管理会计着眼于谋取企业整体的竞争优势，通过对企业各个环节进行分析，制定适合发展的经营战略，而如果在这个过程中的某一个比如生产环节的会计信息作假了，制定的经营战略可能就会不适合企业的发展甚至对企业造成不可挽回的损失。因为一旦会计信息作假了，企业的管理者是肯定很难做出正确的经营战略的，从企业的长远发展来看，这必然会导致企业的基础工作被削弱，为企业的生存和发展造成极大的阻碍。
投资者对上市公司不信任在我国，上市的公司在众多人的监督下都可以xx，更不用说那些没有上市的公司了，投资者随着曝光出来的xx事件越来越多，就会产生“这个公司披露的会计信息是真的还是假的呢，要是像新闻里讲的那个公司一样作假了，那我投资这个公司不就会造成很大的损失”之类的对上市公司披露的会计信息的怀疑的想法。如果继续放任上市公司或者没有上市的公司进行会计信息作假，我们的市场将会日渐萧条，对社会的经济造成危害。
四、上市公司财务xx的动因分析
（一）利益的驱使
一个上市的企业，是出于什么原因，才会制xx的会计信息呢？关键还是在于“利益”，公司的发展，优秀人才的吸纳都离不开“利”这个字，而为了追求更高的利益，某些上市公司就会开始走不法的途径了。
（二）会计师事务所等中介机构的失职
会计师事务所等中介机构应当是防范上市公司财务xx的一道壁垒，然而实际上，一旦会计师事务所等中介机构没没有履行监督的责任，就会给企业xx从而谋取私利的违法行为提供了便利。还有一些中介机构被某些企图xx的上市公司以高额的中介费收买后，降低了调查与监督的严格性，违背谨慎性的原则，对于扰乱我国证券市场的正常秩序产生了严重的危害。
（三）公司领导人员和监督人员法律意识薄弱
《会计法》第五十条规定，单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。因此，单位负责人应当对本单位的一切事务负责。实际中，公司领导人员和监督人员的法律意识比较薄弱，很大程度上企业会计工作的xx活动往往都是由单位负责人或者领导管理层授意的，而一旦被有关监管单位查出，就会以“本单位会计核算和会计监督的工作都是由会计人员负责的，相关领导并不知情”为由，把责任都推到企业会计的身上，而很少会牵涉到主要责任人。而企业会计在受制于企业领导人员的情况下，往往会听从指令，进行会计xx活动。但由于进行xx的人是会计人员，所以一旦被发现了，被有关单位处罚的也是进行xx企业会计人员，这也导致了单位负责人的xx活动更加猖獗。
（四）法律法规不够完善，对xx惩罚力度不够
21世纪，市场经济在我国飞速发展，相关的会计法律法规也在不断地进一步完善，通过出台法律规范以达到限制上市公司的会计行为的目的。尽管如此，我国会计的法律法规还是比较混乱。会计法与基本会计准则、税收制度与财务制度对会计的要求存在不一致甚至矛盾。这就造成了企业在当前的会计工作中找不到可靠地规章制度，没有起到规范的目的，使得会计信息失真的情况越来越多。同时，我国对会计违规行为的处罚力度不够，xx可以获得的巨额的利益诱惑与小小的违法成本相比较，单位负责人往往会选择xx以获取庞大的经济利益。
（五）监督部门监管不力
根据不同的主体，监管部门可以分为内部监管和外部监管。但是在实际的工作当中，公司的内部监督是不成立的，以为内部监督部门往往会为了公司的利益在监督上面不作为甚至弄虚作假，没有起到监管的作用。而企业外部监督的主体主要是审计机关和社会中介组织。但我们从许多财经新闻上都有所耳闻，企业往往会为了利益而去贿赂外部监督部门，而这些外部监督部门往往会在利益的诱惑下收受贿赂。也有一些地方XX为了政绩而去协作企业弄虚作假，多种原因之下，上市公司财务xx的时间频频发生也就不足为奇了。
五、上市公司财务xx的主要手段
虚增资产主要把虚增资产分为虚增流动资产和虚增固定资产。虚增流动资产账目的目的到了期末，就可以在成本上面做手脚，通过增加存货成本，降低结转成本的方式达到虚增流动资产的目的。虚增固定资产，则是在购入或建造固定资产时，把不属于购入或建造固定资产发生的费用一并算入固定资产成本中，达到虚增固定资产的目的。
（二）滥用会计政策
企业通过钻会计政策的漏洞，胡乱变更会计政策，而达到获得更多利益的目的，这也是公司财务xx惯用的手段。为了骗取更多投资者投资，变更资产计价核算方法，资产减值准备计提方法，固定资产折旧的方法等等，达到财务xx的目的。
（三）虚构经营活动
某些企业为了粉饰经营活动的现金流，采取虚构经营活动的方式，把企业的经营活动往不符合实际的方向去夸张夸大地描述，制造出企业的业务规模持续发展、业务持续增长的假象。如此一来，可以改善营业活动的现金流，避免对收支产生不利影响。
（四）隐瞒重大事件
上市公司的一些重大事件，比如委托理财，重大诉讼，兼并收购等等，必须充分、及时地告知公众，披露信息要及时且充分，一旦延误甚至恶意隐瞒，就会出现误导投资者的会计信息。然而，虽然规矩立在那里，但仍然有部分企业依旧不按照要求披露会计信息，甚至对企业发生的重大事件瞒而不报，对不甚重要的信息详细叙述，关键的信息就闭口不谈，尤是一些对企业发展十分不利的重大事件更是死死隐瞒，闭口不谈。这将给投资者带来严重的决策失误，造成经济损失。
（五）其他手段
除了以上一些xx常用的手段之外，还有其他的xx手段。例如，操纵子公司或空壳公司，所涉及的所有操作事务规划和资本运作，也可用于虚拟企业，这不仅可以避免监管当局的监督，又不容易吸引外界公众的注意。
六、康得新财务xx案例分析
（一）康得新xx案情介绍
北京康得新复合材料股份有限公司成立于2001年8月，从事预涂技术研发和预涂膜生产的企业中，康得新是第一家拥有自主知识产权的，产品销往世界30多个国家和地区，是中国最大的预涂膜生产商。在成长的将近20年间，公司取得了很多产业内的荣誉与成果，产品质量达到国际先进水平，符合国际环保标准。2019年1月，康得新收到证监会的调查通知，因涉嫌信披违规，证监会决定对公司立案调查。
2019年1月21日，北京康得新出现到期15亿债券不能兑现的情况，公司债务危机被揭露出来，外界引起轩然大波，公司的银行账户也被冻结。
2019年1月23日，康得新由于涉嫌信息披露违反相关规定，被证监会立案调查。
2019年4月30日，康得新披露2018年年报，公司实现净利润2.81亿元，同比大跌88%。
2019年5月10日，康得新表示目前无法确定公司资金是否已被所属集团——康得投资集团非经营性占用。
2019年7月5日，康得新收到证监会下发的行政处罚及市场禁入事先告知书。
2019年7月6日起，康得新开始持续停牌。
康得新财务xx动因分析1.公司实际控制人谋求个人利益
上市公司的许多大股东直接是公司的治理层或管理层，为了利益，他们会在披露公司业绩时在报表上做手脚。康得新财务xx案中，2015年1月至2018年12月，康得新通过多种手段对公司的收入和成本进行作假，用虚构销售业务的方式虚增营业收入。通过上述的方式，康得新成功在2015年至2018年期间，累计虚增高达119.21亿元的利润总额，期间通过各种手段对财务报表进行粉饰工作，公众也因此一直无法得知康得新真实的财务情况，严重损害了上市公司本身和中小投资者的利益。
2.违法成本低，惩罚缺乏威慑力
四年下来，康得新累计虚增119.21亿元的利润总额。然而，证监会给出的处罚：责令康得新整改，给予警告，并处以60万元罚款；对钟玉等主管人员合计约180万元罚款。对比之下，虚增100多亿的利润总额可以获得的利益，以及被处罚总计不超300万的罚款，违法成本如此之低，这已经不仅仅是惩罚缺乏威慑力了，而是毫无威慑力可言。对待这种规模如此之大的xx案，追缴不法所得、涉案人员牢底坐穿是起步，必须提高违法成本。否则，一个康得新倒下了，以后还会有更多的企业效仿康得新。
3.外部审计机构失职
外部审计机构作为企业外部监管中的重要的一环，对于防止上市公司财务xx起到非常重要的作用，然而在实际操作中，往往会存在接受企业的贿赂或好处的情况，对被审计企业的xx视而不见，甚至帮助其进行xx。
瑞华作为康得新的外部审计机构，却对外说对康得新财务xx的事实毫不知情，是无论如何都不能令人信服的。唯一可以解释的就是瑞华对康得新xx的事情保持沉默，甚至参与其中。
康得新财务xx手段分析1.虚增利润
以上已经讲述了康得新存在财务xx的行为。经过证监会对康得新的调查，康得新通过多种手段对公司的收入和成本进行作假，用虚构销售业务的方式虚增营业收入，并通过采购，研发，销售上面虚增营业成本、费用等方式使康得新在2015年至2018年期间，四年下来，累计虚增高达119.21亿元的利润总额。
2.关联交易
2018年，康得新光电材料有限公司与中国化学赛鼎宁波工程有限公司签订了委托采购设备的协议，并预先支付了款项21.74亿元，然而却至今没有收到过一个包装盒。这已经属于股东占用公司资金的重大关联交易行为。
3.利用应收账款xx
企业为了虚增销售收入，就会通过利用资金循环，虚构供应商，伪造银行单据和其他方法来填补盈亏水平的漏洞。截至2018年12月31日 ，康得新应收账款账面余额为609354.28万元，应计提的坏账准备为122813.55 万元，从康得新以往的数据进行分析，这些应收账款顺利收回是不太可能的。因此，康得新营业收入数据的真实性非常值得怀疑。
（四）康得新xx案得到的教训
康得新财务xx案是我国2019年较为轰动的典型财务xx案例之一。康得新在行业中也是有着重要影响力的上市公司，却也存在财务xx的问题，且涉案金额巨大，高达119.21亿元，无不令人感到震惊。而在这次xx案中利益被损害最严重的自然就是众多的中小投资者。事实上，上市公司财务xx的案例并不罕见，较久之前有莲花味精，万福生科，金亚科技等xx案，近年来的除了康得新，也有造成轰动的康美药业xx案。这些案件背后，无非是企业为了利益铤而走险。杜绝这些现象的发生是不可能的，但是尽可能地减少上市公司xx案的发生却是可以实现的。首先，要加强治理层和管理层的道德规范和责任意识，让他们了解自己作为一个上市公司管理者所肩负的社会责任，不能为了一昧地追求自身的利益就不顾中小投资者的利益，给社会带来巨大的危害。优化公司的内部治理结构，监事会切实履行监督的职责。提高注册会计师的职业道德与素养，切勿同流合污参与进xx活动中。其次，投资者要学习基础的财务知识，了解xx主要运用的手段等等，只有提高了自身的能力，才能减少受害的可能。最后，就是监管会需加强对企业违法违规行为的处罚力度，提高企业财务xx的违法成本，一旦发现存在xx的行为就严惩不贷，以此来警示后来者。
七、防范上市公司财务xx的措施
（一）提升会计人员的职业道德水平和基本素质
企业制定相关的规章制度来来约束公司的会计人员，提高他们的职业道德水平，这对一个上市公司来说是不可或缺的一部分。因此，定期展开培训，加强会计人员有关财务法律法规的意识，认识到财务xx的恶劣性质，了解财务xx给社会带来的危害，从而提高会计从业人员的职业道德水平。
（二）建立良好的内部控制环境
许多企业在会计内部控制方面都存在着一定的问题，因此，我们必须要采取一些措施来保障企业信息的真是性。企业内部不相同的会计岗位要分离，彼此间相互制约和平衡。还要设立企业内部专门的会计监督体系，加强对会计活动的监管。通过这样一系列的措施来建立良好的内部控制环境，保证企业能够顺利展开会计工作。
（三）有关部门加强对会计师事务所的监管
部分会计师事务所为了收取高额的费用，在工作过程中，宁愿违背职业道德，严重失职，对导致的社会经济混乱视而不见。上市公司财务xx是瞒不过为其审计的会计师事务所的，因此，有关部门加强对会计师事务所的监管，制定一套完善的监管体系是非常有必要的。
完善我国会计准则制度为了进一步防范和治理我国的会计财务xx行为，完善我国会计准则制度是非常重要的一环。约束上市公司的关键还是我国的会计准则制度，会计准则制度只有及时地修订、优化，形成全面的会计监督制度和内部控制体系，才能最大程度地对上市公司起到约束的作用。
加大对财务xx行为的处罚力度，提高违法成本从上市公司财务xx的根本原因上看，我们必须继续加大处罚力度，提高违法成本，是市场上想进行xx活动的企业一看到如此大的处罚就对xx望而生畏。大幅度提升罚款的限额也是一种非常有用的手段之一。对睁只眼闭只眼的相关审计机构，也应对其违反的法规的轻重程度进行罚款和制裁。
加强对地方XX的监管某些地方XX为了所谓的“政绩”，给一些上市公司开通“绿色通道”。这也使得某些上市公司财务xx的行为有恃无恐。因此，为了避免地方XX为了“政绩”而乱开“通道”，改善地方XX“政绩”的考核标准，加强对地方XX的监管迫在眉睫。而对于地方XX为推动地方经济的发展而纵容上市公司财务xx的行为严惩不贷。这样，既有利于地方经济的健康发展，也能适当地减少xx事件的发生。
规范上市公司交易行为国内虽然没有明确的法律法规禁止关联交易，然而，不合理的关联交易会对社会造成严重的危害。因此，要加强对上市公司治理机构和股权结构的调整和优化，就要从根源上对不合理的关联交易加大处罚力度，从而形成有效的内部约束机制，减少甚至杜绝违法违规的关联交易的发生，这对于社会经济的健康发展有着重要作用。
八、结论
近年来，我国上市公司财务xx的案例从未中断过，且都对我国的社会经济造成严重的危害。现如今，对财务xx的防范与治理已经成为一个重要的课题。通过对上市公司财务xx的动因以及xx所使用手段的分析，得出有效的防范与治理的措施与对策。希望通过上市公司，会计人员，XX等多方面的努力下，我国上市公司财务xx的案例越来越少，经济稳定、健康、持续地发展。这不是一朝一夕就能实现的，是一个任重而道远的艰巨任务。
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致 谢
本文是在郭剑花老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了郭老师的热情帮助和精心指导。在论文完成之际，谨向所有支持、关心和帮助过我的师长、家人和朋友们表达由衷的谢意!
在此，还要感谢李凌秋、李克茹等老师在学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《中级财务会计》、《税法》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了关于会计的许多知识，这些知识在我论文写作的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢李明珍、熊玉琴老师给予的帮助！同时我还要感谢我这四年的辅导员张晓、王萌无微不至的关怀！感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！
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