论企业应收账款的管理与研究

摘 要

随着我国市场经济体制的不断完善与发展，在信用经济体系下，各企业开始重视商品买卖过程中所产生的应收账款。本论文以格力电器为例，通过对格力电器与同行业其他知名品牌应收账款在企业内部占比情况进行纵向对比，以及分析企业内部应收账款账龄分布情况，结合格力电器公司目前应收账款管理现状，分析格力公司内部对应收账款管理与控制出现的问题，并有针对性的提出解决方案。由于格力属于家电行业中实力较强的龙头企业，企业内部的制度、措施相对完善，因此本论文选用格力作为案例企业进行分析，能给其他企业起到“预防针”的作用，让其他企业以格力作为一个标尺，结合自身内部不同的管理机制，研究其应如何有效降低应收账款所带来的压力，提高应收账款管理的质量，尽力解决应收账款所引发的问题，切实控制好其带来的风险。

导致企业应收账款管理与控制出现问题的因素有市场竞争压力大、企业风险意识薄弱、记账时间差以及企业内部制度不健全；因此有针对性的提出解决方案：建立健全的信用管理制度；提供合理的优惠手段；完善应收账款催收流程；加强合同管理；调整销售方式转移风险。从而使企业能有效管理好应收账款，推动企业健康经营。

关键词：应收账款；风险；管理与控制

一、绪 论

（一）研究背景与意义

1. 研究背景

随着经济全球化和信息技术革命的到来，我们的社会正在逐步迈入一个新的阶段。加之在现在的信用经济背景下，有许多的企业会选择通过赊销的方式售卖商品或服务，从而缓解企业短期资金压力，提高自己的竞争力，获取更多的利润。但由于我国企业信用政策体系还不完善，相应的市场管理方式也还不够成熟，容易导致企业间因赊销方式产生的应收账款数额过大，影响企业正常的资金流动及日常的业务往来，甚至于因未及时解决应收账款而产生的风险，给企业带来不可估量的损失。因此，企业如何有效管理应收账款、及时有效的控制其带来的风险是值得我们研究的问题。

而家电行业，是值得我们研究的行业。各个家电品牌间的竞争十分剧烈。加之消费者的消费观都有所转变，更多的人购买商品都会选择分期付款的方式，有效缓解其短期的资金压力。因此，家电行业这个大的领域中必有公司会选择贴合消费者的方式而采用赊销的方式售卖商品，在提高销售量，降低商品库存量的同时，还能使得企业在短期获取较高的利润。然而伴随着这种方式售出商品的销量上升，企业内部应收账款的数额也会随之增加。因此，企业需要提高应收账款管理的质量，在事前、事中控制应收账款增加带来的风险，尽量减少应收账款给企业带来的损失。

因此，本论文从家电行业入手分析，尤其是家电行业中的龙头企业—格力电器有限公司，并与该行业中的其他知名品牌，如美的、海尔进行对比；再结合企业内部管理现状及其财务报表数据，探析企业对应收账款管理中存在的问题及成因，寻找解决问题的有效途径，比如企业可采用线上平台销售方式，从源头上减少应收账款的增加；并支持线上支付，将应收账款的风险转移给第三方平台，从而减少企业需承担的应收账款的未能收回的压力。

2. 研究意义

在信用经济背景下，大到一个公司，小到个体户，在日常活动中或多或少都会涉及到赊销业务，而若我们不重视应收账款的管理，及其后续款项的催收，合理控制应收账款增长数额及其带来的风险，会阻碍企业正常的资金流转，影响公司的正常运营。而本文通过阅览文献资料，查找数据，结合企业实际情况，找出企业共有的、常见的应收账款管控问题，结合新政策，完善企业管控手段，提高企业应收账款管控质量，促进企业资金流动，增加企业可获取的实际利润，降低风险，促进企业的发展。

（二）研究内容及方法

1. 研究内容

本文主要通过收集应收账款相关文献，对比分析家电行业应收账款管理常出现的问题，再结合本文所选取的企业自身的管控情况，联系当下的社会情况，在相关理论的基础上，分析出现问题的原因，尽力完善企业应收账款管理与控制的对策。

2. 研究方法

本文主要采用文献研究方法，以定量分析法为辅进行研究。

文献研究法，主要是通过搜集、归整文献资料，结合其他学者的研究成果，加上个人的看法进行案例对比研究。

定量分析法，以企业年报、资产负债表等相关数据为基础，从数据层面进行分析探讨。

二、 文献综述与相关概念

（一）国内研究现状

近些年来，国内开始有更多的学者重视起企业对应收账款管理与控制不足所带来的影响。因此，大部分的学者通过对不同的案例企业进行深入分析，揭示企业对应收账款管控不足的成因与风险，并积极发表个人见解，完善企业管控手段，以促进企业发展。而每个学者的看法也是大不相同的。

石磊（2011）认为，我国企业应收账款过高，主要是四个因素造成的：一是企业应收账款管理意识淡薄，从而忽视客户拖欠占用流动资金不能收回风险；二是没有对客户资信程度进行调查与分析，致使赊销款项不能及时收回，增加企业经营风险；三是企业没有及时进行应收账款账龄分析，导致大量的陈账、呆账长期挂账，造成企业资金周转困难，造成企业损失；四是企业内部激励机制不健全。

戴肃敏（2016）认为,企业应收账款风险的产生，主要是由于企业自身未建立一套完善的赊销制度，评估应收账款可回收的金额；其次是企业内部人员缺乏相关知识技能、实际操作经验，因而对账龄分析错误，影响企业对应收账款回收的工作；然后企业为了抢占市场不断扩大销售，从而忽视对客户资信度的深入了解，加之我国信用管理体系还不太健全，从而给企业经营带来风险。

余鹉（2016）结合公司信用管理工作，认为降低应收账款风险的有效方法就是对销售交易全过程进行全方位控制，即以形成事前、事中、事后全流程全方位的管理控制模式，以期望从源头上加强对应收账款风险的控制。

龚雨，王瑞平（2017）从应收账款占流动资产、营业收入的比重，应收账款周转情况出发，用数据分析企业应收账款管理的困境，认为走出应收账款管理困境的举措有：一整合核心业务，形成品牌优势；二重视预先控制，引入信用契约机制；三完善日常管理，规范收帐制度。

张碧霞（2019）认为，企业进行经营活动的目的是为了追求盈利，因此，为了保障企业的利润，其忽视了对应收账款的管理，从而将增加未能收回的应收账款的数额，给企业带来损失。而企业缺乏对应收账款管理中风险的认识，使得企业在危急关头没能及时收回应收账款，而增大企业的风险。

（二）相关概念

《中国会计百科全书》对应收账款的解释是，因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客收取的款项。而《管理学大辞典》对其的解释是，企业享有的在未来收取现金、获得商品或劳务的权利。源于企业向客户销售了产品或提供了劳务，即赊销。而当企业合理控制内部应收账款数额时，将有利于降低企业该笔资金收不回的风险，同时降低其在流动资产中的占比，使得企业资金流转更加灵活。

因此，应收账款与企业的日常的经营业务息息相关，重视企业内部对应收账款的管理与控制，不仅有利于提高企业资金周转速度，还将有利于降低企业经营风险，提高利润水平质量，为企业后续的健康发展做好准备。

三、案例分析：格力电器应收账款管理现状分析

（一） 公司简介

珠海格力集团有限公司自1985年3月创立以来，已成长为珠海市规模最大、实力最强的国有龙头企业。其产业布局，涵盖制造业、金融投资、建设投资、建筑安装、现代服务等多个领域。

三十多年间，格力集团旗下核心制造企业——格力电器是享誉全国的著名品牌，家用空调产销量连续14年领跑全球，产品远销160多个国家和地区，2006年荣获“世界名牌”称号，并连续16年位居中国家电行业纳税第一。从单纯的家电制造企业发展成为资产规模超2000亿元的多产业大型国有独资企业集团。

（二）企业应收账款管理现状

1. 应收账款占流动资产比重

表1 格力集团应收账款占流动资产比重

应收账款是企业流动资产中较为重要的一项，其变动幅度无论大小，都会对企业的资金周转及日常经营活动产生直接或间接的影响。由表1可以看出，格力电器近5年应收账款占流动资产的比重总体呈上升趋势。由表2可看出，美的集团应收账款占比均在10%线上浮动，而海尔智家在2014—2016年应收账款占比呈上升趋势，而到了2016—2018年呈下降趋势。综合三家对比来看，格力应收账款占比趋势总体仍在增长。在这个占比率不断增长的背后，主要是该行业较大的竞争而引起的。

表2 行业内应收账款占流动资产比重

2. 应收账款占营业收入的比重

企业通过信用销售的方式售卖商品时，产生的应收账款会对企业有一定的影响：首先，影响企业的营业收入，即以赊销方式进行销售时，会给企业增加收入；其次，在销量上升的同时，会提高应收账款的数额；最后，若不能及时收回应收账款，对应数额的应收账款会转为坏账，影响企业利润，给企业带来巨大风险与损失。因此应收账款若占营业收入比重过大，则表示企业资金流动性差，会增加企业经营风险。

表3 格力电器应收账款占营业收入的比重

表4 行业内应收账款占营业收入的比重

由表3 可以看出，格力电器应收账款的规模总体上呈上升趋势，营业收入也在逐年增长。通过对应收账款与营业收入额进行对比分析可知，格力电器应收账款与营业收入的比重总体上表现为增长的趋势。而从表4可看出海尔与美的应收账款与营业收入的比重发展趋势大体相同，皆为2014—2016年呈增长趋势，而到2016—2018年呈下降趋势，呈下降趋势的原因很可能是，这两家企业在后续的时间里采取了较为严谨的信用政策，控制该比例的增长及其带来的风险或坏账。而对比之下，格力该比例增长的原因，很可能是因为企业后续采用较为宽松的信用管理手段。

3. 应收账款具体账龄分析

应收账款账龄，从字面意思上的解读就是，企业应收账款产生之后到约定收回账款的时间。而在《管理学大辞典》中，应收账款的账龄还可以反映出一个企业其应收账款的总体质量。并且不同的客户所产生的应收账款所对应的账龄并非都是相同的。同时，该账龄的长短会反映出不同客户的信用程度，账龄越长的，表示该笔应收账款收不回的可能性也越大，成为坏账的可能性也越高。在实际的生活中，大多数的企业都会以一年作为一个分界线，去区分长期和短期的应收账款，并作为评估应收账款是否可收回的其中一个标准。因此，通过对企业应收账款的账龄进行分析，也能有利于发现企业内部对应收账款管控中出现的问题。

格力集团2018年公布的完整的年度报告中有公布出其应收账款账龄分布的具体情况：

表5 2018年格力集团应收账款账龄具体情况

根据表5 可知，格力集团账龄在一年以内的应收账款占比98.97%，而账龄在1至2年的应收账款占比为0.65%，账龄在2至3年的则占比0.28%，账龄在3年以上的占比为0.10% 。从中可以看出，该公司对于应收账款账龄的管控较为合理，大多数的应收账款账龄较短。且企业在很大程度上有效控制了应收账款因账龄较长而导致成为坏账的风险。

四、应收账款管理存在的问题、成因分析

（一）企业应收账款管理存在的问题

1. 企业未建立健全的信用管理制度

从格力公司的组织构成来看，企业仍未设立专门的信用管理部门，对客户资信进行调查了解。且从表6中可以看出，企业内部销售人员的占比高于财务人员。而日常中，销售人员负责企业商品的销售，及后续款项的催收，但是随着销量的增加，形成的应收账款的数额也会随之增大。与此同时，销售人员要进行催收的款项也会随之增加。这种方式下，在对后续款项进行回收的过程中难免会出现纰漏，增加业务人员的工作量与工作难度，给企业带来麻烦。长时间持续下去，企业应收账款增长额将会持续上涨，给企业经营带来更大的风险。而财务人员由于不了解销售业务工作与对应收账款催收的方式，且财务人员并不能对客户的资信度进行评估分析，在一定程度上会对其后续相关的账务处理产生影响。同时由于企业内部并没有建立好信用管理制度以及对应的信用管理部门，而大部分的应收账款催收都靠销售人员进行，这样容易造成销售部门后续难以约束的问题，使得销售人员为了达到业绩目标而只重视销售量，而忽视对客户资信程度调查，及未能意识到应收账款回收不及时，对企业的影响。

为了尽可能避免企业因未建立健全科学的信用管理制度而导致的影响，企业需要完善销售前期客户资信程度的调查，根据实际情况，评估客户信用等级，有针对性的对应收账款的回收工作难度进行评估，以保证后续应收款回收及时性。当然，企业也应当对销售部门批准赊销的流程手续进行职权分离，以确保在后续工作中出现问题时，能有效快速的划分责任。

表6 2018年度格力人员分布

2. 部门之间监管不到位

由于各个部门之间都独立运行，互不干扰，容易造成部分应收账款被忽视而不能及时收回。举例来说，管理部门为追求更高的利润而进行扩大销售量；生产部门根据指标，仍继续生产产品；在这主观影响下会使得企业在原先已有的未收回的应收账款的基础上，继续增加数额，从而增加企业经营风险，影响企业的资金周转。

企业除了建立信用管理部门外，还可以让内部销售部门、财务部门与其他部门之间互相监督，以便加强财务人员、催收人员对应收账款的敏感度，增强催收人员的积极性，加快应收账款的回收速度。同时企业财务人员应定期检查长期未收回的应收账款，必要时可采用发函的方式询问客户未能及时付清款项的原因，以确认该笔长期应收账款是否要确认为一笔坏账。其次，还可以根据市场需求，合理制定生产与销售计划，以控制企业应收账款的增长。

3. 未确定合理完善的催收流程方案

由于没有完善的催收方案，使得企业对应收账款的催收工作进展缓慢。且根据格力公司对应收账款的账龄分布现状来看，公司内部仍存在少部分仍未收回的应收账款，这也在一定层面上表明公司对应收账款催收的工作仍存在缺陷。而导致这些账龄长的应收款久久未能收回的原因可能是由于这些账款的客户出现问题，而企业没及时关注该笔款项动态，而导致款项积压，长期挂在账上；其次，可能由于企业内部相关催收人员缺乏实际操作经验，使得账务催收的过程不尽如人意，而导致客户产生抵触反应，致使长期应收账款的回收工作难以维持下去，而慢慢形成坏账。

（二）应收账款管理问题的成因分析

在时代发展的背景下，格力电器有限公司紧跟时代潮流与市场需求不断的开拓市场、创新发展，提高自身竞争力，以扩大市场规模，获取更可观的收益。在以赊销为前提进行销售时，随着销量的提高，企业应收账款也随着增加，从表5可知，企业内部大多数的应收账款账龄在一年内，因此企业对这大部分的应收账款的管理上，难免不够细心，出现纰漏，形成各种各样的问题。而出现问题的原因我们大体可以分为：

1.市场竞争压力大

家电行业中品牌众多，格力能在众多品牌中脱颖而出，成为龙头企业，主要的原因是其重视研发技术，对市场走向有敏锐的洞察力，能够针对市场需求与社会现实，给品牌注入新的活力与理念。但这也阻碍不了其他品牌的崛起，如美的、海尔、九阳、TCL、苏泊尔等。而在这样强大的市场竞争下，格力不得不顾忌其竞争企业崛起带来的威胁。与此同时，格力为了保住企业现有的市场份额，而采用较为宽松的信用政策，放松对客户的资信调查，而扩大赊销量，以获取更高的利润；企业应收账款金额也随之增加，从而阻碍了资金周转速度，容易增加企业对大批量短期应收账款的管理难度，使得企业对应收账款的管理工作出现差错，给企业带来风险或损失。

2. 记账时间有偏差

由于企业商品以赊销方式进行售卖，因此在确认记账的时间点上会容易出现偏差。例如，当客户已将款项转入企业的银行账户中，但客户或银行尚未来得及通知格力财务部人员，那么此时，格力财务部人员就未能及时对该笔款项的收回进行确认，而使得账上仍记着该笔数额，导致当期企业收入虚减，应收账款虚增的现象。

3. 企业风险意识薄弱

由于企业内部没有设立专门的信用管理部门，对客户的信用程度进行分析，因此企业自身并不能确定每笔应收账款是否都能顺利回收，这样极容易造成钱货两损的情况，给企业带来巨大损失。同时，企业并没有制定针对性的约束条款，约束购买者若没能按期付款的责任及对应的措施，也容易增加企业因应收账款收不回而带来的风险。

五、 企业改善应收账款管控手段的措施

（一）建立健全的信用管理制度

企业可以通过制定完善的信用管理制度，对客户信用进行了解，合理评估应收账款回收的可能性。健全的信用管理制度还能明确工作流程中不同岗位的人员的职责，在后续账款回收中出现问题时，能快速有效的查询到是哪个工作环节出现的问题，对可补救的错误进行及时的补救，及对相关的工作人员进行问责。同时还可以加强客户履约的力度，让客户采用抵押、质押等方式给企业提供保障，降低应收账款不能收回的风险。企业建立健全的信用管理制度，设立信用管理部门，能在业务开始前评估好客户的信用状况，对相关人员制定后续款项回收计划提供借鉴意义，从而提高对应收账款管理质量。

（二）提供合理的优惠手段

在企业2018年公示的年报中，可看出来，企业对账龄在两年以上的应收账款计提坏账的比例为50%或100%。因此可知，很大的程度上企业对于账龄超过两年的应收账款的收回工作不抱有乐观的态度。因此，企业可以考虑与应收账款账龄长的客户进行商议，给予一定比率的折扣，或让客户用商品、股权等方式来收回、抵免一部分应收账款，减少企业损失。而对于账龄即将超过一年的应收账款，企业可考虑给予一定的优惠折扣，如现金折扣、再次购买本企业电器满减优惠、积分抵减等方式，推动客户还款积极性，以确保短期的应收账款能及时收回，以预防的心态，防止其从短期变成长期应收款。

（三）完善应收账款催收流程

格力公司可以优化自身的催收程序，例如，可将客户对应的应收账款数额及还款期限、还款情况综合作为标准，将应收账款按照分门别类，而企业内催收账款的人员可将账款数额大的部分，放在催收工作的首要位置，每月重点关注该笔资金动态及企业情况，及时追踪客户还款的进度，力保账款能及时收回，减少公司损失；而对应收账款数额较小、客户按时还款的款项，催收人员可及时查阅进度即可；其次企业还可以考虑采用有效的手段确认客户应收账款情况，如发函、电话、邮件催收等方式，与客户确定账款情况，确认是否存在未达账项、或企业是否因要事而推迟了还款时间等，并及时登记在册，事后到期进行复查。若客户不打算还款，企业可考虑采取法律手段维护自身合法权益。

（四）加强合同管理

企业可在合同中制定带有法律效力的约束性条款，这在一定程度上对客户及时还款有一定的促进作用；其次在合同中明确还款方式、还款期数、是否要付利息以及对应的违约责任等，以法律形式约束双方责任，保障公司的权益；紧接着企业内部合同管理部门及负责账款催收的人员可根据签订的合同，制定每月账款回收计划，根据设定的指标，跟进客户情况，对应收账款定期催收，将完成的指标及对应的合同抽出，并另外归档，以防与其他未收回账款的合同混淆，影响其他账款的回收；最后，对合同的签订、催收账款的进展情况，部门主管需要及时核准，查阅催收工作的质量，保证回收应收账款的工作能合理运行。值得注意的是在合同签订完成后，最好一式两份，业务人员及时完成合同的线上登记工作，使得财务部、销售部及应收账款催收人员能够及时查阅，制定工作计划推动应收账款及时回收，提高对应收账款的管理质量。

（五）调整销售方式，转移风险

为了从源头上尽可能减少应收账款的产生，企业可调整销售方式，转移风险。现在，线上交易的方式已十分常见，线上交易平台也五花八门，如淘宝、京东、苏宁、亚马逊等，加之人们日常中也大多采用微信、支付宝等方式进行款项的收付。因此企业可考虑通过线上平台进行销售，而用户会通过线上支付方式选择一次性付清款项或第三方平台分期方式进行结算，这样不仅有利于企业扩大客户层，且在提高销量的同时，有效减少企业应收账款的产生，将到期是否能收回款项的风险转移给蚂蚁花呗、京东白条等第三方平台，合理降低企业经营风险。

六、结论

一个企业若不重视应收账款的风险，那么就容易导致企业应收账款占比过大，造成企业资金流动性差，影响企业正常的资金周转，业务难以持续的现象；同时还给企业带来巨大的损失。而本文选择格力作为分析对象，是因为格力经过三十多年的发展探索，企业内部的管理制度等方面都比较完善。相关方案对大多数企业而言都具有借鉴性。也能对同行业的其他品牌起到警示的作用，促使其多关注内部的应收账款管控问题，努力从源头上控制应收账款的数额增长，或及时应对应收账款带来的风险，尽早降低企业的损失，促进企业的健康发展。

本文通过对格力进行分析，发现其对应收账款管理出现的问题主要是：一是企业未建立健全的信用管理制度；二是部门之间监管不到位；三是未确定合理完善的催收流程方案。而通过进一步的探析，有针对性的提出合理化的建议：建立健全的信用管理制度；提供合理的优惠手段；完善应收账款催收流程；加强合同管理；调整销售方式，转移风险。

综上，本文虽没有较为突出的创新点，但仍总结出企业应收账款管理中出现的问题及风险，并提出相应的对策，以让企业敲响警钟，重视起对应收账款的管理与控制，以推动企业发展。

参考文献

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致 谢

本文是在宋红梅老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了宋老师的热情帮助和精心指导。宋老师和蔼可亲的态度、渊博的专业知识、精益求精的精神，给我留下了深刻的印象，并对我论文能够顺利完成具有积极的作用。在此特向宋老师表示深深的感谢！

其次，还要感谢张金寿、黄璐等老师在大学四年中给我的帮助和支持。他们所教授的课程给我较大的启发，从他们的课程中我学到了对应收账款进行分析的方法，这些方法在我对该篇论文进行研究中带来积极的作用，使我最终能够顺利完成论文课题的研究。此外，还要衷心感谢大学四年来各个科任老师给我学习上带来的帮助，以及宋老师在我论文进行时无微不至的关怀！

本文在研究、撰写的过程中查阅了部分的文献资料，其中部分句子或段落是在参考过的文献中进行提炼而引用的，主要的文献资料已在文中罗列出来 。在此向所有的作者表示深深的感谢！

论企业应收账款的管理与研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年2月18日

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