平安人寿沈阳分公司所得税纳税筹划研究

　　摘要

税收筹划是指纳税人在整个法律允许的范围当中，根据不同的税收政策来预先确定经营活动同时安排相应的筹划工作，并选择最为优质的工作内容，从而使其税收的负率减到最小。在进行税收筹划工作的过程当中，主要就是针对所得税难以减免的直接税。基本上的目的就是为了改变取得收入时间或转移收入来增强收入，并且实现企业发展的收益最大化，成本最小化，从而达到免除纳税义务、减少纳税义务、缴纳纳税义务的目的[6]。中国平安沈阳分公司位于沈阳市皇姑区中信泰福广场F1座，本公司主要负责销售平安旗下的保险产品。平安公司自成立以来，一直是中国保险业的领头羊，是一个巨大的经济体。巨额的税收无疑会增加企业的经营成本，因此税收筹划对企业尤为重要。本文通过对平安人寿沈阳分公司历史纳税状况的分析、纳税筹划研究，结合纳税筹划案例，分析了平安人寿沈阳分公司纳税筹划中可能存在的问题，并提出了可以避免或改进的建议。

　　关键词：税收筹划；税收优惠；减少税收负担；纳税义务；优化选择

　　引言

税收筹划也就是指在合法的法律法规的规定之下，在更加合理的运用税收政策以及税收征管制度的前提下，对企业的利润进行分配和投资的理财活动，在建设的过程当中必须要保证其科学合理，并且达到节税的效果，同时也要运用国家的税收政策，合理享受税收优惠的一项财务管理活动。

税收筹划始于1935年“税务局长诉温特斯大公”案。经过半个世纪的发展，税收筹划在世界金融界和法学界得到了广泛的认可，税收筹划的标准化定义也逐渐形成。在当前的市场经济环境当中，作为一个独立的市场经营主体，企业的股东利润最大化必须要得以实现，企业作为纳税人的税收支出将属于企业的现金净流出，不会产生经济利润回报，必然会对企业的盈利造成影响。因此在合理运用税收法律政策的过程当中，要减轻企业纳税人的赋税，同时也要强化企业的生产经营效率，这将成为企业财务管理当中的一项重要工作[1]。

平安人寿沈阳分公司作为沈阳市保险行业的龙头企业，经营范围涉及经济和科技，涉税项目众多，缴税数额庞大，因此税收筹划对企业节约成本非常重要。为节约企业成本，实现股东利益最大化，需要不断优化流程和规划方案。

税收筹划就是指纳税人在符合国家法律法规的前提之下，按照相应的法律制度和原则对自身财产和经营过程当中所产生的资金活动，进行税务的缴纳规划，同时也可以增强企业自身的经济收益并实现利润最大化。这也说明企业的税收管理前提就是要符合国家的法律法规，而税收筹划的相关政策也对其税收筹划的时间和经营活动内容进行了详细规定，而且税务规划的主要目标也就是为了实现纳税人的实际收益[3]。

中国平安人寿保险有限公司属于保险类型的企业，在我国家税收现行优惠政策中，主要导向为农业与高新技术产业，高新技术产业更是能享受13%企业所得税缴纳的税收政策，中国平安针对国家的发展导向，在2018年开始进军高新技术产业，做出了由保险、银行、投资到金融、科技的企业发展转型，公司投资研发的AI人脸识别技术先进程度也已达到了世界第一。

即使中国平安已经做出了企业转型，但是身为一个以保险为起源的公司，保险产业的收入依然是企业运营的重要组成部分，针对于保险产业的纳税筹划工作依然重要。保险行业并不能因为行业的性质得到国家企业所得税的纳税筹划优惠，但可以运用国家的纳税筹划减免、税前扣除、免税优惠的政策，开展纳税筹划工作，将企业运营中的涉及优惠的费用最大程度的进行减免，从而减少企业的税务支出，减少企业的税务压力，以达到企业的利益最大化。

本文诣在通过对中国平安公司支出费用的研究，通过对我国税法中对企业税收的优惠政策了解，结合企业的实际情况，将两者进行联系，从而找到企业在税收优惠中可以利用的政策，提出可能面临的税收问题，并提出解决问题的合理化建议，模拟解决方案。

　　1平安人寿保险有限公司沈阳分公司纳税工作情况

　　1.1平安人寿保险有限公司沈阳分公司简介

中国平安保险有限公司于1988年在深圳成立，也是中国第一家股份制保险公司，有着自身十分完善的保险管理业务，而且对于传统金融和非传统金融的领域当中的发展都非常的超前。

平安致力于成为全球最为领先的个人金融服务项目，同时也建立起更加优质的保险和投资业务体系，坚持传统和非传统的金融发展。业务的建设过程当中，必须要落实金融超市和客户迁移的两大核心思想；在非传统的业务领域当中，要大力推广全新产品，并将金融服务融入到各个市场领域当中，并构建出更加完善的客户群体以及销售模式，打造综合服务平台，为顾客提供更加全面的服务，树立更加优质的品牌形象，获得更为持续的利润，从而为股东和投资人带来更多的经济回报。

中国平安是中国金融保险公司当中所引进的一家外资企业，而且有着十分完善的治理结构。公司始终遵循着以股东和客户为主体的发展原则，同时保持着集团战略一致化和品牌效应建设统一化的发展基础，实现共赢。通过建立起更加完善的管理体系，并明确自身的发展方针，建立更加全面且真实的风险管理体系，进行公平公正的信息披露，同时也要热情积极地为投资者建立起更多的服务内容。

中国平安人寿保险股份有限公司的沈阳分公司又被称之为中国平安人寿保险，而且也是沈阳地区规模较大的寿险分公司，该分公司的主要业务包括网上保险销售和线上售后服务。

　　1.2平安人寿保险有限公司沈阳分公司纳税情况

公司在经营过程中，必须严格遵守中国有关税收的各项法律法规。根据保险业的运行机制，有必要建立适当的税收制度[4]。保险业的盈利模式大多是用保险资金进行投资，适用范围也非常有限。因此，涉及的税种主要分为个人所得税和企业所得税，本文中模拟平安保险股份有限公司沈阳分公司纳税筹划主要涉及到的税种为企业所得税。

将企业所得税关于国内资本企业积极建设和生产过程当中的税收政策进行分析。纳税人的实际涉及范围也等于公司的所得税，而且公司的纳税所得人也就是指中华人民共和国在国际之内进行经济核算的重要组织。企业在征求纳税人的所得同时增强自身的税务管理。

企业所得税也就是以企业进行生产经营过程当中的税务为缴纳对象，在整个中华人民共和国国境当中的任何企业与组织都要缴纳所得税。作为企业所得税的缴纳者，必须要根据相关法律法规来缴纳相关税务。但是个人独资企业或者是合伙企业除外[15]。

企业所得税也就是指国内企业在经济建设的过程当中，需要征收税务的额度。《企业所得税法》当中的条例也在2008年1月1日正式实施，并且让整体法定税率在25%左右，但是在国际上仍然处于中低水平。

表1.1平安人寿沈阳分公司2019年企业所得税纳税情况

　　1.3平安人寿保险有限公司沈阳分公司纳税存在的问题

平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司的纳税问题主要为纳税负担过重，主要体现在两个方面。

1.3.1企业所得税较高，保险业实际税负普遍高于其他服务行业

2008年以来，我国企业所得税税率调整为25%。目前，我国企业所得税优惠政策主要体现在高新技术产业和农业领域。因此，我国保险业的企业所得税仍然比较高。例如，根据新税法，需要国家特殊扶持的高新技术企业将按15%的税率征税，与25%相比，大大减轻了税收负担[2]。但是，享受低税率优惠的高新技术在发展的过程当中必须要满足一定的研发成本。换句话说，国家在科学技术为导向，在新的税法框架内通过优惠税收政策，使企业能够增加研究与开发的开支，并加强自主创新的能力[11]。保险税收政策不符合国家的政策方向，主要是对不同类型的保险和市场参与者实行“统一”的税收制度。向保险公司和消费者提供的税收减免不足，减少税收奖励，对保险企业的发展贡献有限。

1.3.2平安人寿保险有限公司沈阳分公司的税负略高于其他保险公司

多年来，平安人寿的税负略高于其他保险公司。

表1.2中国平安人寿保险公司与其他保险公司税负比较

表1.2是根据实际企业所得税占相应应纳税保费收入的比例测算中国平安人寿保险公司和其他保险公司税负的指标。由此可见，中国平安人寿保险公司每年的赋税一般在26%左右，而且保险公司的整体赋税率也在逐渐上升。即便如此，中国平安人寿保险公司的税负仍在逐年增长，且略高于其他保险公司。这可能是因为中国平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司没有对税收进行统筹规划，适当减轻税负。

　　2平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税收筹划案设计

　　2.1平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税收筹划的目标

2008年公布的新《企业所得税法》这也已经将保险公司的整体税务都从原本的33%下降的25%。但是企业的所得税依然是由保险公司自行承担，随着保险公司的数量增多，保险公司之间的竞争也变得尤为激烈，想要在如此激烈的市场环境当中生存、发展和盈利，就必须寻找更有效的途径来增加利润。其中，通过合理的税收筹划，降低经营成本，提高成本优势，是保险公司赢得市场的重要手段之一[11]。

　　2.2平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税收筹划的规则

2.2.1合法性原则

合法性是税收筹划的前提。为了减轻税负从而违反法律法规，属于偷税漏税，而不是所谓的税收筹划。因此，合法性原则是平安人寿沈阳分公司企业所得税筹划的基本原则。

2.2.2价值原则

创造价值也就是企业长期发展的基础所在，而且税收筹划的建设可以有效地增强价值的创造效率，同时要确定税收筹划就必须要设立相应的管理措施，同时也要强化生产价值。计划价值的认识不仅仅是经济方面的价值，而是实施计划公司所要达成的目标，并不是每个纳税筹划方案都能给公司带来丰富的回报。因此，产生价值的大小是税收计划是否实施的第一选择因素，价值越高，计划实施的意义越大。

2.2.3成本效益原则

税收筹划的基本目的就是为了能够实现税收筹划的效率，节约企业成本，并且减轻赋税。平安人寿沈阳分公司在进行企业所得税筹划时，应充分考虑成本效益原则。只有在所得计划收益大于支付的实施成本的情况下，该税收计划才在成本效益方面可行。因此，平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司企业所得税筹划的保险业务流程，应在确保内部控制合规的基础上，尽量简化，以确保操作简单、盈利。

2.2.4组织原则

良好的组织是成功的税务筹划的重要保障。任何企业实施任何计划都需要良好的组织机构。通过建立一个良好高效的规划机构，合理运用国家所颁布的法律法规，并且形成一个整体，确保少走弯路，并实现长期可持续发展。规划的目标也越来越高，整体收益也会越来越大，提高税务筹划的预期效果，这是规划成功的关键。

2.2.5风险原则

税收筹划实施后，因此也会存在各种各样的风险，税收筹划筹划风险管理也必须要进一步强化，不能保证筹划工作对公司利益产生积极影响，并可能承担投资风险、失败风险、无利润风险等。风险可以被动承担，也可以主动利用。因此，我们应该在风险的规划、管理和控制上做充分的准备，要尽可能的降低风险并转移风险概率，分散风险的实际影响将损失降到最低[1]。

2.2.6宏观原则

我国政策都在不断变化，许多之前的税收政策都很快就会消失。因此，规划者必须不断关注正确的税收政策的制定和改变，并从整体的角度抓住实施这些政策的机会[10]。例如，一个国家的某些税收激励措施只是为了长期的经济发展而制定的。时效期限也可以是三年或五年，而超出时效期限则是无效的。再比如，国家颁布的某个税法，是针对某个行业或者某个地区的，不能超越或者跨越规定的界限。在这种情况下，企业应及时抓住机遇，果断采取相应行动。只有这样才能保证税收筹划的成功概率[17]。

2.2.7微观原则

所谓微观原则，就是要从细节做起，认真计算。纳税人充分利用税收优惠、奖励和奖励措施，根据税法的税基与税率之间的差别，根据企业的实际情况制定详细的安排，从而确保获得好处。就目前许多国家所出台的税务优惠政策种类繁多，而且也非常利于企业的发展[5]。

　　2.3平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税税收筹划具体内容

人寿保险是以人的生命或身体为基础的。平安人寿沈阳分公司本身是以保险营销和保险理赔业务为主体，而且在保险的营销过程当中要推出各种各样的营销产品，为了能够满足消费者的风险转移需求，也可以向消费者提供一定的风险管控产品。为了能够公司的长期经营与发展，保险公司也必须要与外来的经纪公司相互合作，而经营保费就是公司的营业额。

保险公司也可以像其他企业一样，采用成本费用全额支出的方式进行税收筹划。本次税收筹划的重点一般包括三个主要方面：允许从收入中扣除的项目、免税计入应纳税所得额的项目、免税优惠的项目。

　　3平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税收筹划设计方案施行

　　3.1保险准备金及索赔备用金税前扣除

保险业是一个特别容易受到经营风险影响的行业，因为风险是不确定的，通常公司都会提取储备金来保护自己免受风险。由于保险公司的部分费用是估算出来的，储备金通常无法准确计算，因此保险公司拥有本身的成本特点，在现行的企业税务法中，允许公司税前扣除准备金，分担保险公司的风险。由于保险期一般超过了一年，而且缴款期可能是当年的任何一天，所以保险保单要从收到缴款之日起至下一年相应年份之日止计算。但保险公司的会计年度和根据财务和税务规定的公司所得税的清算期为1月1日至12月31日。由于税收会计时间的不一致，缴款收入虽然按照会计准则全部入账，但尚未到期。国家为了能够解决保险公司所承担的财务风险，应当建立起相应的管理标准，并允许保险公司可以提前做好准备资金的筹划。

就目前而言，责任为满的前提之下，可以对储备金的选择方式有三种，可以进行二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。从企业的所得税角度来对于税法进行规定，但并没有到期进行备用金的税前全额扣除，所以要对其规划进行计算。只要对其三种方法进行比较来准备备用金，哪种方法可以得出更多的备用金就可以选择哪种方法，而且从企业的节省角度来说，也可以减少企业的成本消耗。因为税务扣除之前在未到期准备金的实际金额的过程当中，要达到一定的备用金的比例，也就是说如果提取未到期所准备的资金比例越大，那么扣除的备用金也就会越多。从税务筹划的角度上来说将会非常的有利。

另一方面也就是在索赔备用金的过程当中，要由三部分组成，也就是已报、已发生但未报和索赔费用三部分。关于未决赔偿金，有两种标准的估价方法：一种逐案估价方法和一种统计估算方法。考虑到这两种方法的利弊，这两种方法都在实践中得到应用。因此，从税收规划的角度来看，保险公司可以选择一种更好的方法，以最大限度地增加尚未解决的赔偿储备金支出，从而节省公司的税收。然而，应当指出，从储备金中提款并不是无限的，它应该由诸多的因素决定。

　　3.2企业广告费用百分比税前扣除

随着行业的竞争和服务的提供，保险公司对赞助费用和广告活动的兴趣越来越大，以便改善它们向客户提供的服务和回馈。例如，小礼品的制作费、户外广告费等都包括在企业的日常开支中。但是，根据2008年的新税法，允许在征税前发布与就业相关的广告费用的一定百分比；在征税之前，不得扣除与其业务无关的公司承担的赞助费用。在实践中，出于客观原因经常会造成混淆。从税收筹划的角度来看，保险公司的财务从业人员必须在实际会计操作中仔细观察工作奖金和广告之间的区别，并且广告不应被视为业务奖金，以便他们享受与税前扣除的税收管理政策。同时，保险公司在进行商业广告时必须从相关广告媒体获取经税务机关批准的广告费用单，并仔细区分商业广告和非商业赞助费用，从而减少了为目的而向公司征收的所得税。

除此之外，2008年的新税务法对于我国营业性质招待费税金提前扣除做出了全新规定，并表明企业在发生经营生产活动相关的营业性招待按发生额的60%，而且相比最高收入不得超过5‰。不过新税务法也没有规定公司的会议费用的扣除比例。公司实际发生的会议费用，包括会议之前，期间和之后的会议室租金，住宿，食物，会议用品，会议纪念品等，可在征税前全额支付。该规定为保险公司提供了税收筹划的范围。对于保险公司而言，由于公司业务发展的需要而需要高水平的会议服务和运营服务，因此财务人员必须正确地区分会议费用和在其日常帐户中打电话给工作的费用。另外，请不要将参加会议的与会者的餐食和住宿视为经营费用。在这种情况下，不可能在征收税款之前扣除超出标准的款项。同时，财务和预算人员试图通过在日常预算工作中加强对业务招待的预算管理来最大程度地降低折扣。会议费用也根据运营的性质进行了积极的计划，以合理化会议相关费用和业务招待费，以确保会议费用能全额，合理地支付，并能从税收政策中充分受益。

　　3.3企业公益捐款百分比抵税

2008年新税法规定：企业可以通过不同的公益性来建立起相应的团体，并致力于公益事务，年度利润总额在12%以内的，可以按照相应的税务进行扣除，对于金融保险企业来说，公益和救助捐款的支出税务扣率一般为1.5%，虽然比重不是很大，但可以随着捐款的基数上升，对于一个公司来说，这也将会是一笔不小的利润。公司也可以直接向捐赠人进行捐款，但不会出现提前扣税。公司在捐赠非货币性质的资产，应当提前对其进行证明，否则将无法取得捐款收据。因此保险公司的财务人员必须要重视捐款的实际效应和对于税收筹划的管理工作，然后也要再对其进行计算的基础之上，做好以下几个方面的工作：首先捐款组织必须要遵循相应的税务法律，同时也要获得人民XX和相关部门的认可，确保捐赠的费用能够扣除相应税务；另外公司在非货币资产的捐赠情况之下，对任何公允价值都要进行相关凭证的确立；最后要注意公司的捐款扣除期限，特别是在进行捐赠支出额度较大的情况之下，可以通过分期支付的方式，享受全额扣除的政策。

　　3.4企业员工薪酬福利税前扣除

员工薪酬支出是保险公司的一大费用。在企业所得税的最终计算中，根据新税法的规定，可以完全折减工人的工资支出，但这不是任意的，无条件的支出，而是对同一行业相关部门中的“合理支出”。但是，仅此一种方法并不能将公司所得税的税基降至最低。确实，保险公司在人员组成和人数方面相对复杂。如果雇用了与人力资源管理公司签约的司机，保安人员和临时工，本部分人员由人力资源管理公司统一管理，保险公司只需支付用工成本，则这部分员工的人工成本不按员工工资计算，而作为公司费用处理。此外，根据税收政策的规定，费用一般用于全额扣除。所以在保险公司运用不同的雇佣方式时，应当对税务的扣除进行分析。

此外为了能够进行充分的对及税收政策进行利用，同时也要对包括保险公司的职工福利等等方面的税收筹划。2018年的新税务法律规定，职工的福利、工会经费和教育职工的工资可以按照14%、2%与2.5%的标准进行税务的扣除，在没有超出部分可以提前进行扣除，而超出标准的部分则要按照标准进行扣除。在企业所得税的筹划过程当中，要最大限度满足职工的福利需求，同时也要设置个人福利账户。这样才能够帮助提高福利费用的提取标准，尽量避免因为各种税务计算问题而难以进行调整；另外会计处理负责人在计入工会经费的相关费用时，一定要附上“工会经费技术缴纳专用发票”，在不超时的情况之下对员工福利进行发放。所以所得税在清算的过程当中，一定要为企业建立起项目的补充税。

　　4平安人寿保险有限公司沈阳分公司企业所得税税收筹划设计方案的具体运用

　　4.1企业广告费用纳税筹划

例如，平安保险股份有限公司沈阳分公司有部分员工220人。2018年终报表显示，该年度的营业收入为2000万美元，而促进企业活动的支出为15万美元。年终决算的时候，沈阳某税务局对其进行详细的审查，而且公司的整体收入按照0.5%的比例来缴纳相应的税务，宣传费为10万元，如果超出了这个标准，则收取5万元的宣传费，并且再增加相应的缴纳税务。经办人必须要查阅企业的实际发展状态之后根据调查发现，企业所发生的8万元参展费可以列入到经营管理费用当中，而且也可以计入到企业的宣传费用那种。但是因为企业所参加的保险行业业务的扩展过程当中，并没有按照相应规定来对合同进行展览。根据企业会计的处理模式，该项费用应当选择宣传费的扣除项目。该财务保险公司在整体发展的过程当中与各个机构进行协商，并且对有关凭证进行补正之后，报备到当地的税务管理局当中进行批注。最后公司也获得了法律要求合法的证明文件，并记录了销售费用，并且按照8万元的费用得25%的税务计算可以节省12500元的成本。

　　4.2企业捐赠费用纳税筹划

比如，平安保险公司的部门当中，在2019年实现了利润五百万元的突破，而且企业的税收税率为25%，那么为了能够回报社会向灾区捐款30万，而且当捐款的金额不变的情况之下，拥有两种捐款方式：纳税人可以不用通过国家非营利组织或者是国家的公益性组织来进行捐款，再者纳税人可以通过国家非营利组织的国家教育部门来对其进行公益性的捐款。第一种情况，根据相关的法律法规当中不能够抵扣税务额度，应纳税所得额为500×25%=1250000元。在后一种情况下，捐赠费用可部分扣除所得税，所得税金额约为25%（500-500×1.5%）=1231200元，节税1.88万元，说明企业捐赠处于第二种情况，现金流出最少，利润最多。

　　结论

通过以上分析可以看出，即使保险业不是高新技术产业和农业，也不能享受企业性质带来的直接减税优惠政策，但可以利用现行企业所得税减免规定，通过税收筹划创造成本优势，采取根据公司特点采取不同的有效方法[8]。税收筹划的目的是通过全面列明成本和费用来减轻税收压力，从允许从收入中扣除的项目、不计入应纳税所得额的项目和减税优惠项目中减轻税收压力。我国纳税筹划的发展也是我国企业对于纳税方面的理解和认识逐渐提升的一个过程，通过加深对纳税的认识，也可以提升企业的经营利润，是一个一举两得的事情。纳税筹划的良好运行也需要一个良好的经营环境，要严格管理经济生产中的各个环节，各个部门统一协作，才可以使纳税筹划工作更加顺利，也可以为各个环节的工作提供更加完善有利的依据。保险业是我国经济的稳定器，对保障我国经济平稳发展具有重要作用。随着保险行业发展的越来越迅速，慢慢进入到了每家每户，我国人民日常生活的风险承担能力也越来越强，所以保险行业的发展对于我国经济发展是十分重要的一个环节。因此，国家对保险业给予了更多的优惠政策，中国平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司也享受这些政策。因此我认为对于平安人寿保险股份有限公司沈阳分公司来说，最好的税收筹划就是是充分利用税收优惠，对纳税筹划展开深入的分析，了解纳税筹划的重要性，才能够制定出更加完善有利的纳税筹划政策。

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　　致谢

这次毕业设计，是在我的导师老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。

老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢在一起愉快的度过毕业论文的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。

在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们！最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！