旅游业税务风险及防范措施分析 ——基于企业所得税的视角

　　摘要

据文化和旅游部公布的2019年前三季度数据，2019年前三季度国内游客达45.97亿人次；入境游客10876万人次；出境游客11990万人次。在2019年前三季度，我国有5.6万家文化及相关产业企业实现营业收入62187亿元。在旅游产业的推动下，我国经济快速增长，同时，也需要一套完善的税务风险防范体系为旅游企业保驾护航。本文通过旅游业所得税税务风险的剖析，发现其税务风险是由于企业管理不善，财会人员的专业能力不一、税务风险意识较弱，以及旅游业税务规范欠缺造成的。针对旅游企业的税务风险问题、提出相应的防范措施建议，希望能对降低旅游企业的税务风险有帮助作用。

　　关键词：旅游企业；税务风险；防范措施

　　一、前言

　　（一）选题目的及意义

《2016中国旅游上市企业发展报告》显示，60家旅游企业在中国资本市场注册，总市值为3572.3亿元；5家企业在香港证券交易所注册，总市值490.9亿元；4家企业在纳斯达克注册，1家在纽约证券交易所注册，市值1260.7亿元。中国旅游市场广阔，旅游产业飞速发展，企业获利颇丰。但其中不乏少数企业顶着偷税漏税的风险，向市场瓜分更丰厚的利润。另外，旅游业是一个较为特殊的行业，不可抗力因素很多。包括自然灾害、XX行为、社会会异常。比如，地震、XX征用、工人罢工等。

2020年年初的这场新型冠状病毒肺炎疫情，旅游行业面临巨大打击。我国所有旅行企业暂停运营，旅游企业可将受新冠肺炎疫情影响发生的损失提额分摊到未来8年，从而减轻税收负担。使得旅游业因亏损惨重，顾客退团退票，旅行社暂停营业，企业营业收入骤降的局面得以缓解。随着法治规范化的逐渐完善，税务机关依法增强对旅游企业的税务风险的监管，确保旅游企业的合法收入，避免税收风险对企业造成损害。严格管控企业税务风险，并采取必要的防范措施，有助于推动旅游产业快速发展。同时，企业结合自身经营状况和财税人员专业水平，建立完善的税务监管机制，可尽量避免因税务风险带来的不良影响。

　　（二）国内外文献综述及研究现状

1.韩丽灵认为国家税收风险与公司税务风险是相辅相成，不可分割的

韩丽灵在《公司的税务风险及其防范》中提到，税法不完善是导致国家税收风险因素之一。税收风险会给国家带来税收来源受损、减少财政收入、削弱税收调节功能、影响XX行使公共职能等结果。公司税务风险指的是公司的经营管理活动与税法相违背，导致公司未来的利益损失。两者是相辅相成，不可分割的，小风险会对公司的生存和发展造成影响，大风险会国家税收收入受到损失。

2.崔文烨认为企业所得税税法复杂多变，企业更容易违反所得税法

崔文烨在《国有企业企业所得税风险及其防范》中提到，税务风险是指企业的生产经营管理与税收活动的不确定性。企业所得税复杂且受面广泛风险性高、政策繁杂,在众多的税种中,企业更有可能违反所得税法,同时带来更大的税务风险。

3.迈克尔·卡莫迪认为企业税务风险受企业的外部因素和内部因素影响

迈克尔·卡莫迪认为，引起税务风险的外部因素包括国家税收政策的变化、宏观经济环境的变化。内部因素主要是税务人员专业能力有欠缺，以及企业本身税务风险管理体制有缺陷。

　　二、税务风险及税务理论分析

　　（一）企业所得税的内涵

1.企业所得税的定义

企业所得税是对在中国境内取得收入的企业和其他组织的生产经营活动所得和其他所得征收的一种所得税。通常以净所得额为征税对象。包括企、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

2.企业所得税的特征

(1)量能征税，公平征税

以应纳税所得额为衡量标准，分级别征税。一般企业的企业所得税基本税率为25%；以小型微利企业、高新技术企业、重点软件企业和集成电路设计企业特定情形为代表列举，分别减按20%、15%、10%的税率进行企业所得税缴纳。

(2)税法的强约束力

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是企业缴税纳税的依据，需严格遵守，但若企业的财务会计处理办法与国家税收法规相违背，则应当按照税法的规定计算纳税。从而填补了税法服从财务制度的空缺。

(3)按年计算，分期预缴

企业所得税的计税依据一年的应纳税所得额，按年计算、分月预缴或分季预缴、年终汇算清缴。而对于经营时间不足1年的企业，则将营业期间所得额换算成1年的所得额计算。

　　（二）税务风险的内涵

1.税务风险的定义

企业税务风险是指企业的生产经营管理活动违背了相关的税务法律法规，未纳税、少纳税，给企业带来行政处罚等风险；企业的经营行为税法未给出明确的规定，没有使用优惠政策，多缴纳税法，承担不必要的税收负担。

企业出现税务风险，大部分原因是因为不能充分理解政策、处理措施不适当，导致企业出现违规行为。这不仅会让企业财务受损，还会给企业良好的声誉名誉造成影响，不利于企业的长远发展。在国家的税务规定下，企业必须制定并实施一套严格的税务风险管理系统，应当做到事前预估风险，事中控制风险，事后分析风险，运用正确合法的措施，使税务风险降到最低。

2.税务风险的特征

（1）主观性

正如“一千人心中有一千个哈姆雷特”，一方面，面对同一个涉税业务，纳税人与税务机构可能会有不同理解，另一方面，不同税务机构对税收制度的理解有所差异，这就导致了征税方与纳税方很难做到“沟通中的认同”。

（2）必然性

企业在生产经营过程中都希望税后利润最大化，故采取合法合理的方法降低纳税成本。但这一行为却与我国税收强制性背道而驰。另外，我国税收执法环境常变、财务人员与企业管理者对相关经济政策与财政法规不了解，所以，企业不能完全规避税务风险。

（3）预先性

比如说企业调整税收业务核算，这一行为与税收政策和法规相冲突。为了避免这种结果的发生，提前了解企业风险的先发性和预先性是十分有必要的。有利于企业建立系统的、正确的税务风险规避观念，及时掌握税收法律法规的更迭，尽可能减少税收风险带来的负面影响。

　　三、旅游企业所得税风险的内容分析

　　（一）收入及费用确认期间的税务风险

我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；否则相反。这对于计算企业应纳税额是否涉及有跨期的收入费用问题尤为重要。

　　(二)会计制度与税法之间差异引发的税务风险

中国的会计制度和税法始终存在差异。税收本身具有无偿性和固定性，是为了维护社会分配的公平性，及时调整税法，适应社会经济的发展。会计本身具有真实性和可靠性，可以更好地为决策者提供真实的信息。对于旅游企业来说，企业所得税会计处理最为复杂，营改增后的实际操作中，经常需要转换含税销售额。

　　(三)忽视财务管理而导致的税务风险

一些旅游企业的领导者认为财务管理并不重要，无需建立专门的财务部门进行会计和监督。在诸多的三四线城市里，由于企业规模较小，财会人员身兼数职，甚至是一个人就是一整个会计部门。部分旅游企业会计人员岗位的设立出现原则性问题，财务人员工作的独立性不能得到保障，容易使企业提供的会计信息失真，损害会计信息使用者的利益，引发企业经营管理问题。

　　（四）企业所得税汇算清缴扣除标准的税务风险

旅游企业为提升知名度，投入了大量的广告费用加以宣传。这里值得注意的是：当期广告费的费用扣除是否超过企业当期营业收入的15%，是否对超过限额部分往以后纳税年度进行结转。同理，财务人员在计算公益性捐赠支出、职工福利费、职工教育经费、业务招待费等也需要注意税前扣除比例的问题，尤其注意捐赠是否取得合法抵扣凭证，避免引起不必要的税务风险问题。

　　四、旅游业所得税风险的特殊性

　　（一）旅游企业经营具有季节性

相比其他行业领域来说，旅游行业有旅游旺季与旅游淡季之分，不同省份，旅游旺、淡季也不尽相同，具有明显的经营季节性。因此，旅游业的税务风险的大小会随着企业营业收入的高低而上下波动。

表12018年各类型旅游企业旺、淡季营业收入分析表

旅游业税务风险及防范措施分析 ——基于企业所得税的视角

由表1可以看出，绝大多数旅游企业，包括资源垄断性型企业、观光度假企业、酒店餐饮业、客运旅行企业、主题公园企业、度假村企业。各个季度营业收入高低起伏，普遍呈第三季度营业收入最佳，而第一季度营业收入最差的形势。因此，可将第三季度称为旺季，第一季度成为淡季。由于旅游企业经营具有季节性，旅游旺季营业收入增加，所得税风险随之提高，旅游淡季营业收入减少，所得税风险随之降低。所以说，旅游企业所得税风险具有经营季节性。在这种特殊性下，旅游企业是以与消费者签订的旅游合同中的金额视为销售收入，以合作的地接旅行社签订的合同金额，以及实际旅途中产生的费用一起视为销售成本。

表2旅游企业的会计核算步骤

旅游业税务风险及防范措施分析 ——基于企业所得税的视角

　　（二）旅游企业经营范围具有广泛性

旅游企业经营范围广泛，包括旅行社、景区管理企业、旅游纪念品专卖店、农家乐、等等。旅游企业经营活动涉及多个税种，或是一个税种的多个税目。企业所得税所得额与年收入总额有关，企业所得税风险随着年收入额的增加而增大，同时，随着旅游企业的周期性经营而企业所得税呈周期性变动，要求旅游企业加大防控风险力度，减少企业潜在的税收风险，使得企业所得税风险可防可控。旅游企业经营范围广，涉税项目多，这就要求企业自身需要做好财务管理，设立财务部门，雇佣专业的会计、税务人员，完善财务制度，保障“不相容岗位分离”原则。同时，清楚汇算清缴的扣除标准。

　　五、旅游企业中所得税存在风险的原因

　　（一）企业自身内部控制不足

社会上不乏有些企业对自身内部控制的认知比较单一,仅仅是领导在实施控制制度时对员工进行临时培训,分发相关资料，但对于后续的对员工考查并没有做到及时反馈、继续跟进，针对落实控制制度的实施不能起真正帮助的作用,只做表面功夫是无法取得有效的成果。随着经济的发展,企业的内部控制逐渐完善，面对旧制度观念,企业管理者应该取其精华，去其糟粕，与时俱进，眼光长远。在此基础上，突破思想的框架，完善企业政策，充分利用企业内部人才资源。提高工作效率，避免因人员的不合理安排导致的工作效率低下。实践是检验真理的唯一标准。想要达到内部监督到位，需要通过不断完善的系统和大量的活动进行反复试验。与此同时，高层管理者并不意味可以持事不关己的态度，要严格监督进行内部监督的领导干部，从上至下，层层把控,齐力完善企业内部控制体系，减少人为的企业所得税风险。

　　（二）税务人员风险意识不足

旅游企业中，税务人员的纳税意识和税务风险紧密相连。那些纳税意识高、自觉纳税的企业，往往它的管理人员综合素质非常高。管理人员的高素质和细心，很大程度上可以为企业规避税务风险，经常出现税务风险会逐一排除；相反部分企业纳税意识薄弱，无法做到自觉缴税，而且财务的税务管理人员对待财务问题也只是敷衍了事。这样企业出现税务风险的概率就会变大，也不能成功的规避风险，还可能会给企业带来一些不必要的麻烦。所以税务人员能否做到自觉缴税，纳税意识的足够与否在企业将来的发展上影响是很大的。

　　(三)财会人员专业能力参差不一

旅游企业财会人员是财会工作的核心,他们专业能力的高低与企业的税务风险联系密切。一方面有些旅游企业管理者缺少专业知识辅助，不能意识到这一关系，在招贤纳士时没有深入了解应聘者的专业能力，录用了部分财税能力薄弱的员工。另一方面，部分旅游企业对财会新人的培训体系不够完善，采用老人带新人的方式，定期开展专业财税实操课程，讲解最新修改的财会法律法规，旅游行业相关经济政策。帮助新员工解决未来在工作中可能约到的问题，提升企业财务人员的整体专业素质。从某种程度都上来讲，这也有助于降低企业税务风险。

　　（四）我国关于旅游业的税务规范未完善

旅游行业是综合型行业，涉及到餐饮、旅行社、交通等多个行业，加大了国家对旅游企业征税问题，也提高了旅游企业自身税务风险，尤其是企业所得税。首先，餐饮业的征管漏洞较大。消费者餐后付款时，向商家索要发票的意识薄弱；餐饮行业常常有打折优惠的活动；有另一方面饭店会有打折优惠、赠送饮料等活动。更有部分餐饮商家向消费者宣传不开发票可免费赠送饮料或小礼品，以此达到偷税漏税的目的。这些做法都不能保障计税基础的准确性。其次，旅行社存在收费不合理、不健全的财务核算制度。部分旅行社为了争夺市场，在不保证质量的情况下，恶意降低旅行团价格；或是在事先未告知游客的情况下，在旅行团游玩过程中要求游客加价；部分旅行社财务部门在核算收入费用时，存在核算不合理现象没有严格按照财务法规进行核算与监督偷税漏税的现象频频发生，导致国家征税困难。最后交通方面，旅游行业的车辆流动性较强，多数时开长途路线，车辆维修较为频繁。司机收入隐蔽性强，有时候会出现旅行团客户给司机资金补贴的情况。诸如此类问题都加大了征税纳税的管理。

　　六、应对旅游企业中所得税税务风险的对策及防范措施建议

　　（一）应对旅游企业中所得税税务风险的对策

一是规范旅游业发票管理。增强消费者向商家索要发票的意识，要让消费者知道发票时消费的凭证，也可保护我们的合法权益。严格把控旅游企业遵守发票管理规定的关口。旅游企业缴税纳税必须以取得的原始凭证为依据。二是规范旅游业财务管理制度。培训和监督旅游企业财务人员，让他们能做到准确核算，账簿填写无误，自觉遵守法律法规，依法纳税。三是，要加强对旅游企业税务风险的监督，多层次监管。不管是从原始凭证的审核，会计凭证与会计账簿的填写，或是月报、季报半年报都需要财务人员仔细操作再三审核，从而降低旅游企业税务风险。

　　（二）旅游业税务风险防范措施建议

1.提高税务风险意识,保障依法纳税

旅游企业应当提高税务风险防范意识与企业发展战略目标的高度持平，平衡企业税务风险管理和财务管理的关系，保障依法纳税，从而有效规避旅游行业税务风险。为实现企业发展战略目标添砖加瓦。

2.设立税务管理机构,规范旅游企业税务风险管理

旅游企业应当设立专门的税务管理机构。聘请专业的财务人员，如注册会计师、审计师等对突发事情具有快速应变能力的贤才，有效地提高税务风险管理的技术性与专业性。定制规范化完善的税务防范风险管理制度，要求企业员工严格遵守，避免因粗心大意等原因给企业带来巨大损失。

3.建全对旅游行业外部的防范措施

第一，必须加强对市场变化的分析和预测。旅游业的风险归因于旅游市场的多变性。因此，有必要对旅游业进行及时分析并建立风险管理部门。第二，加强人工成本控制。通过企业内部和外部的协调运作，优化劳动力成本结构，灵活调配人力资源，满足旅游企业的人才需求。第三，加入第三方资金监管。可以公平监管，严格监督旅游企业，解决旅游业交易额大，关系复杂，资金流透明度低的问题。

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　　致谢

时光如白驹过隙，转眼间大学四年的学习生活即将结束，回首往昔，历历在目。在广州工商学院的这段光阴里，我收获了专业知识的熏陶和储备，结识了一群志同道合的同学和朋友，最后半年来的论文的写作既是对在校期间的学习总结又是对学习毅力的考验，促使我进一步拓宽了思路、获得了成长。

首先，我要感谢我的论文导师曹丽梅老师，论文写作中，曹老师从论文的选题开始，一步一步都给予了悉心指导和帮助，用教学之余时审查、修改我的论文，老师耐心指导，对论文严格要求，您严谨细致、一丝不苟的作风是我学习的榜样。在此，向我的导师曹丽梅老师表达我真挚的感谢与祝福。

其次，我还要感谢我的大学四年的三位辅导员及每一位任课老师，感谢辅导员在日常学习生活中的悉心照料，感谢每一位任课老师传授了很多理论知识，感谢一直陪伴在我身边的同学、朋友，他们在我的学习生活中为我提出的有益的建议和意见。衷心地感谢我的家人对我学习、生活上的全力支持和无微不至的关怀。

最后衷心感谢对本文进行评审和提出宝贵意见的各位老师!

在未来的日子里，我会更加努力工作和学习，不辜负大家对我的殷切期望!