财务xx手段剖析及防范措施研究

摘要

近年来，随着市场竞争环境日趋激烈，财务xx在市场上层出不穷、屡见不鲜。这种行为极其恶劣，造成了市场机制的破坏，使我国的金融法规和财务核算遭受了极大的挑战。本文主要围绕财务xx、金融欺诈的原因和手段，提出了加大惩罚力度、完善会计准则，加强监督、提高从业人员素质等防范措施。

关键词：财务xx；原因；手段；防范措施

一.绪论

（一）问题的提出

财务xx也可以称作财务舞弊、欺诈，是指企业或者相关责任人员为隐瞒企业实际经营状况和现金流状况，而故意欺诈、企图伪造会计事项的欺诈行为。这种行为不仅违反了国家相关的法律法规，还严重破坏了市场秩序，损害国家的利益。

2019年5月中国证监会发布的《康美药业财务报告信息》显示，康美药业6月份对批准的事实存在重大不实，涉及金额巨大，是目前为止我国最大的财务xx案件，对上市公司信息系统和监管部门产生了重大影响对XX管理体制也有影响。基于此情况下导致市场动荡、人心惶惶因此我决定对财务xx手段进行剖析并提出相应的防范措施。

（二）文献综述

本文在阅读了有关财务舞弊的相关文献后，分析了财务xx的手段、错增利润、财务舞弊的手段及法律规定等有关文献，结合现在的社会热点问题——“欣泰电气财务xx”一案所引发的关于财务xx问题不断涌现的相关问题剖析，指出在当今时代，对财务xx防范措施的研究是当务之急，是思想进步和经济发展的必然。程榕（2016），以欣泰电气欺诈案为例，分析了欣泰电气的欺诈行为，并针对频繁发生的财务欺诈行为提出了相应的防范和控制措施。邹秀红（2019）首先对财务xx的相关概念进行阐释,然后针对了现所存在的财务舞弊手段和造成的严重不良后果，提出一系列防范措施：如完善会计准则、加强市场监控等。。钱邦睿（2017）运用规范的侦查方法，对特殊侦查中的欺诈行为及其成因进行了分析。提出如何运用法律手段防范财务xx行为。郑晓敏、金秋玲、游龙玲等三位研究者（2014）通过分析万福生科案例中的财务欺诈手段，提出了避免上市公司财务欺诈的思路和意见，加强市场监管，保护投资者利益。综上所述，关于财务xx能采取的手段是万别千差，各式各样 。企业在巨大的利益面前铤而走险对财务进行xx的行为也层出不穷。因此我们需要制定一系列措施对整个行业以及整个市场进行防范，对已出现的xx手段进行剖析尽可能的防范这些手段。

二.财务xx的危害和原因分析

（一）财务xx的危害

财务xx的案件屡见不鲜，而且带来了极大的危害,随着资本市场的发展，国内外的财务欺诈xx案也越来越多金额越来越大。这种欺诈愈发猖狂对资本市场造成了动荡，对很多投资者经济造成非常严重的损失使得投资者丧失了对资本市场的信心。同时会干扰市场资源配置使得市场经济受到影响。财务xx带来的危害对整个社会的影响是非常大的，会扰乱社会的秩序造成严重影响。甚至可以说各行各业都出现了财务xx这种状况。

（二）动因分析

经济的快速发展使得很多财务xx的问题被暴露出来,国内外研究这方面的研究成果也是在不断累积增多。学者们着重通过以下几个经典理论进行动因分析：

1.舞弊三角理论

舞弊三角理论在财务xx动机理论的研究历史中，具有里程碑意义。而不正常的需要、机会和合理的条件这三个产生条件，是劳伦斯.索耶先生在上世纪50年代提出的，这个理论的提出也奠定了舞弊学理论成为的理论基础。1995年，X注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人–史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)对该理论进行完善，他认为，企业选择财务舞弊是有三个缺一不可的要素：压力(Press)、机会(Chance)和自我合理化(Rationalization)。第一种要素：压力。当企业在经营受到滞碍，尤其当企业正面临着资金方面巨大的挑战，就会给出现财务xx的动机，除却经济压力外，工作压力、恶癖压力及其他方面的压力都会使企业主动走上违法犯罪的道路。而当企业进行诈骗行为后并没有被发现，且也没有受到任何处罚时，企业就会认定这是一个“机会”，即第二个要素成熟。此外，企业内控制度的缺失和信息不对称也会加剧评估工作的难度，使得“机会”的动因加大。最后，企业都会把这一切违法行为自我合理化，用一个可信服的原因说服自己实施欺诈行为，这边是要素“自我合理化”的核心内容了。

2.GONE 理论

GONE理论GONE是由G、O、N、E构成，分别代表着Greed(贪心)、Opportunity (机遇)、Need(需求)、Exposure(暴露)这四个因素。这四个因素就是公司xx的风险因素。这四个因素反映了会计xx的条件，“贪心”和“需求”是会计xx的主观原因，“机遇”跟“暴露”是客观原因。即舞弊者在贪心跟需要的念头开始出现之后就会开始寻找机会，如果在不被暴露的情况下那么舞弊行为必然会发生。这与风险和欺诈因素有关，与三角理论相比，GONE理论除了认为欺诈动机是基础必然条件外，还增加了贪婪的道德价值观和暴露的因素。和被发现和披露，发现和发现后的处罚将影响欺诈者是否欺诈。

（三）财务xx的原因

近年来，上市公司“爆雷”频发，一些会计从业人员或者企业管理者为了自己的利益满足自身的欲望，对财务进行xx以达到自己不可告人的目的。例如：2011、2012年的ST国药因连续两年亏损，虚增营业收入已达到避免退市的风险；同样，为了扭亏为盈，2013年金亚科技选择虚假记载营业收入，昆明机床选择跨期提前确认收入。虚增利润最后导致被退市。种种的迹象表明现在市场上财务xx还是很频繁的。目前虽然我国会计准则一直在不断的完善朝着更好的方向发展但是相对来讲我国的会计法律制度还有不太完善的地方因此也在一定程度上使得财务xx案更加频繁。

1.企业利益

若干企业为了追求更大的经济利益，谋得企业更好的发展不择手段的对财务进行作假，例如一些大型的企业为了筹集资金会对利润进行虚增营造企业盈利能力好的假象用来欺骗更多的投资者对企业进行投资。再比如一些中小型的企业则会为了偷税漏税、减少税负对利润进行掩盖，调减利润。因此企业为了自己的利益是会不择手段的为了不可告人的目的做出违法的行为的。

2.市场漏洞

随着经济的发展，相关的会计法律制度也不断完善但是其中一些法律法规还没有那么健全，使得一些鬼迷心窍的违法分子利用其中的漏洞进行财务xx。还有一点就是相关的规定对财务xx的处罚力度远远不够使得一些企业和负责审计的公司根本就不怕惩罚而进行xx，如康得新连续5年财务xx，以致利润虚增119亿元，而有着因被调查而暂停业务前科的瑞华会计师事务所，作为负责康得新审计的审计机构，在被暂停业务之后，根本没有反省自己的过失，反而在恢复业务资格之后，仍然没有具备职业道德的失职。根据《证券法》，如若投资服务机构未尽职尽责履行职责，在拟制、发行的文件中若存在不实的记载、重大遗漏事项或者所陈述事实会对文件使用者产生误导，国家会通过没收违法所得，暂停或者吊销营业执照、罚款（营业收入一倍以上，但不得超过营业收入的五倍）给服务机构改过自新的机会。同时，对直接责任人予以警告，情节严重者会被禁止从事证券工作，并处以3万以上到10万以下的罚款。

从《证券法》相关处罚条例我们不难得出，不论涉案金额大小如何，对签字的注册会计师的处罚都是极其轻微的。康美药业就是一个例子，根据相关法律法规，康美药业巨大的金额xx，相关责任人员最高也就是处以三年以下的有期徒刑，并罚款金额在2万元以上但不超过20万元。而这些年康美利用财务xx获得的利益估计都不止两万元吧。因此可以看出资本市场上的漏洞也是导致xx案件层出不穷的一部分原因，如此的惩罚力度根本不足以震慑这些违法分子。

3.相关从业人员素质不高

很多时候xx不是的财务人员故意xx而是由于不懂不会才造成与真实交易不同的账。比如一些财务人员对会计制度不够了解从而造成虚增收入，很多企业都是收多少就记多少没有考虑类型时限就像提供服务的行业如果你一收到钱就确认收入没有考虑时长问题如果是一整年的服务那一开始就记收入势必会虚增收入。因此不是自我意识的xx同样也会造成恶劣影响。

三.财务xx手段剖析

（一）借助会计准则的漏洞

在我国相关的会计准则和会计制度都是大框架的对会计操作行为起到指导的作用，对于细节性的操作是没有具体的规定的，因此很多会计操作都具有主观意识，这同时也给一些试图不法的人或者企业管理者财务xx的空间。一些主观的会计操作例如计提坏账准备，计提坏账准备是无法确定这笔款项能不能收回但是财务可以提前假设无法收回，不确定性很大主观性也很强比较能够进行操作。同理还有计提资产减值准备和计提固定资产折旧等都容易受主观意识的影响。

（二）虚构交易的操作

财务xx的手段之一就是虚构交易，虚构一笔不存在的交易从而增加收入。虚构交易有虚构合同、虚构客户和虚构发票等手段。虚假交易常见于一些效益低下的公司。在报表披露节点，这些公司往往采用这种手段来虚增交易。虚构客户就是常见的虚构交易手段之一，举个例子著名的xx案万福生科案件，在万福生科xx案中虚构客户就是他的主要手段之一，其中虚构的客户有：东莞樟木头花苑粮油经营部，根据万福生科披露的信息中显示该公司与万福生科在2011年还存在交易并且交易量很大的交易但是实际上该公司2007年就已经终止和万福生科的合作还有2011年该公司以1056万元的销售额位列所有与万福生科有交易往来的客户的第四名累计销售额3197万元但是根据调查这个粮油公司仅仅只是拥有一个40平方米的米铺这说明该公司根本不可能承受这么大的销售额涉嫌xx。第二个客户是湖北省傻牛食品厂，该客户已经停产多年之久但是在停产期间却与万福生科有着上千万的交易，这根本就是不可能的事情。

表一：万福生科2012年主要产品报告销售收入与实际销售额情况（单位：万元）

虚构交易的另一个手段就是虚构合同，即企业通过虚构一个协议或者合同来虚增收入，如下图的圣莱达电器股份有限公司，就是通过向华视友邦支付3000万版权费用然后违约收到违约金确认营业外收入这种手段来虚增收入的，但是这笔钱实际上没有在华视友邦的手上最终是流向了关联公司，在这个交易中华视友邦只是扮演过渡的角色而已。因此可以看出这是一个虚构的交易。

　　图一

　　（三）费用xx手段

费用主要是指直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括财务费用、管理费用、销售费用。费用xx手段是企业非常常见的xx手段。企业对费用进行xx的目的是通过对费用进行xx减少企业的账面支出从而产生了一种企业利润增长的假象。一般来讲费用xx大多数都是成本费用进行xx，举个例子比如在在建工程这里做手脚，会计准备规定，当在建工程达到预计可使用状态时，应把该在建工程转换成固定资产，并在第二个月开始讲计提的折旧计入成本费用中。但是很多企业会提前或者延后去转增资本原因就是为了减少利润，虚高当期损益。

还有企业为了减少税负会将固定资产的安装费等费用直接计入当期损益虚高费用影响纳税。企业除了在成本费用上进行xx还有就是在期间费用或者其他上也进行xx，例如：有些工程类的企业，工程的项目是非常多的，企业为了虚减成本会将本应该在在建工程上的应付职工薪酬记在费用上。再者还有企业为了减少纳税，期末在账上不按劳分配工资而是混淆成本和费用，对期间费用虚增而虚减了成本费用导致虚减产品成本虚减存货。还比如将超法规的支出列入管理费许多公司在管理费账户中包括其购买资产或无形资产;还有一些行贿的费用，将行贿费用列入管理费用中，还有企业给管理层支付低于缴纳所得税扣缴标准的工资已达到避税作用，另外还有一些企业虚构职工人数，给非从业人员家属发工资，在管理费中发工资

（四）审计机构的失职

审计机构的失职往往是导致企业能进行财务xx的重要的一环，利用审计机构的这个手段也是我要剖析的重点之一。举个简单的与审计机构进行配合的xx案，去年非常轰动的康美药业xx一案就是在审计机构的配合下完成的，在康美药业的年度报告上存货跟应收账款的披露上都出现了问题但是审计机构却没有在审计报告上给予说明。

表二：康美药业2017年应收账款 单位：元

表三：康美药业2017年应收账款分类披露 单位：元

从上表的对比可以看出，康美药业和世纪联华计提坏账的应收账款金额是一致的，说明按照单项重大金额单独列示来看，应收账款列示的只有一个公司，也就是说，康美的应收账款是存在很大的错报问题。正常来说，负责审计的机构应针对应收账款该制定较低的重要性水平来控制风险，但是在报告期内的审计报告却没有关于这方面的审计程序。因此可以认为在对康美药业进行审计的专业审计机构没有保持作为一个专业机构的专业性，没有制定相应的审计程序也没有在审计报告中披露出现的财务问题，没有发挥相应的作用一味的纵容使得康美药业在错误的道路上越走越远。

四．财务xx手段防范措施

(一)加大惩罚力度

财务xx案如此层出不穷，在家企业及其猖狂的很大的原因是因为xx的惩罚力度不够，从而导致了很多企业根本就不害怕去进行xx。因此，只有让企业因为财务xx承担沉重的后果时，才能从根本上减少财务xx的发生。很多时候一些企业通过财务xx而获得的利益大大的多于财务xx被发现之后处罚的罚金，这就会使得很多企业在选择成本和风险的时候去铤而走险知法犯法。这个时候唯有加大惩罚力度，要让xx成本高于xx的获益使得企业明白走财务xx这条路是得不偿失的才能够抑制财务xx案的发生。

（二）完善会计准则，加强监督

随着我国的发展，关于会计方面的法律法规也在不断的进步完善，会计准则作为会计实际操作的一个标准跟底线对于会计工作非常重要的规范作用，因此完善会计准则是非常重要的。不过国家一直在完善这方面的内容，希望能加快脚步促进准则的完善。

还有一个措施就是加强监督，一方面就是加大审计力度，由于审计不够深入的进入企业导致很多xx的破绽没有被发现。很多时候由于注册会计师事务所是同时对多个公司进行审计为了节省审计时间提高效率，会忽略很多细节问题。因此督促审计师、加大审计力度加长审计时间使审计保质保量。另一方面，就是要强化内外部的审计监督，对内，要建立完善的内控制度，在企业内部建立监督的机构制衡权利减少财务xx的风险。外部审计则要明确外部审计的监督作用加强注册会计师的监管，完善注册会计师和其他审计人员的监管的职能，加强审计执行力度减少财务xx风险。

（三）提高从业人员的素质

会计人员的从业素质在财务工作中处于非常重要的位置，会计实操是一项以人为本的活动，一个会计人员有没有专业素质是企业有没有可能发生xx行为的重要因素。因此企业要对会计人员进行继续教育并督促其进行。企业在对员工进行继续教育提高员工专业水平的同时也应该对员工进行职业道德的教育，要让员工懂得用职业道德去约束自己的行为不能越过道德的底线要遵纪守法培养作为一名财务人员对社会的责任感。由此可见，提高从业人员的素质是非常重要的不仅要提高专业素养同时也要提高道德素养，要这样双管齐下同时进行才能从根本上杜绝财务xx的现象。

五.全文总结

一个企业进行财务xx会对整个社会造成恶劣的影响，不仅会影响整个资本市场的秩序还会对投资者的信心产生影响使得国民经济没有办法健康的发展。因此我们要对发生过的xx案件进行研究，让xx的手段能够透彻的展现在公众面前从而得到经验教训制定措施加以防范。

从xx的手段上看一部分手段是市场问题一部分手段是人员问题。市场问题就是经济市场的漏洞导致的财务xx也就是由于相关的会计准则，会计法律法规不够完善还有事xx的惩罚力度不够大二导致的财务xx案件频发的原因之一这就是从市场方面着手的xx问题。另一方面从人员出发，很多时候由于会计人员跟审计人员素质不够，专业素养跟道德素质都不够造成的财务xx案也是很多。

因此基于上述的手段分析我们得出了关于财务xx的防范措施。从市场上看就是要加强市场的监管，加大财务xx的惩罚力度，加大审计力度完善会计准则和会计相关的法律法规。从人员上看则要着重对从业人员实行再教育从根本上提高从业人员的专业素养跟道德素质。

在经济高速发展的时代，财务xx的手段也是花样很多，并且层出不穷，如何去防范去整顿是我们现在面对的一个巨大的挑战，希望我们从自身出发，完善自我，也希望国家能尽早完善相关的法律法规制度，以减少财务xx行为，使我们能够处在一个和谐健康的社会。

参考文献

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致谢

本文是在廖颖杰老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了廖颖杰老师的热情帮助和精心指导。廖颖杰老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢廖老师对我论文的知道还要感谢李凌秋廖老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向廖老师和李老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢、周增来等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

财务造假手段剖析及防范措施研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月7日

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