谨慎性原则应用研究

摘 要

我国社会经济郁勃成长的同时，会计也愈发重要，《企业会计准则》也不断完善与进步。会计核算处理中应遵从的一项紧要原则为谨慎性原则，它影响深远，恰当应用促使会计信息更加切实，相反则致使会计信息失去真实性。它就像一把双刃剑，因此在会计实务中保持“谨慎”尤为重要。谨慎性原则在会计应用范围的扩大致使一些企业操纵利润的空间随之扩大，这样的问题持续了很久，应当加以完善。本文基于谨慎性原则的理解、论述和背景，采用文献分析法和规范研究法等方法进行研究，将谨慎性原则的应用在两方面进行说明，一是会计理论中的应用，二是在会计实务中的应用效果，讨论了该原则在会计实务中应用时经常显示的问题，并针对这些问题提出改善意见。

关键词：谨慎性原则；会计准则；审计监督；会计实务

一、引 言

（一）研究背景

会计作为一门业务语言，可以把经济信息传达给相关信息使用者。为了使该语言在全世界范围内便于理解，世界各国制定了一些通用标准，这些标准就是会计原则。会计中，记载交易或事变时的行为需要有一定的约束，为此制定了行动法则——会计原则。

早在中世纪时期，会计中就有“谨慎”这一概念。起先，谨慎性原则是一项计策而非一项原则，后来在会计中广为人知，制订为原则，又称为审慎原则。如今，谨慎性原则已经在环球内被大规模利用。国际会计准则委员会正式推出了首版概念架构，明确规定制定财务报表时如果遇到不确定的事项，应当遵循谨慎性原则对这些不确定事项进行判断和预估。在第一版的概念框架中，还提到了中立性，它要求编制财务报告时应该做到真实和可靠。初版的概念框架中又提到，尽管要遵循谨慎性原则，但编制财务报表是不可以扭曲的，因为这会导致报表不是中立的，不具有可靠性的质量。在实际会计业务中，这两种原则似乎这两种原则似乎无法同时做到毫无缺陷。对此，许多业内人士认为这样的原则放在一起是矛盾的，从中产生的争议延续至2010年，国际会计准则理事会（IASB）将谨慎性原则在会计概念框架中删除，但是履历几年的点窜和会商，在2018年新版的概念框架中又从头回归。我国的会计准则历经长时间的变革与成长，尽管最近出台的新会计准则清除了一些原则，但是审慎原则仍在其内。可见，该原则在国际上虽然存在争议，但依然受到会计行业的认可。

将审慎原则运用于会计实务中可以直接影响企业价值、财务报告数据是否确凿。遵循谨慎性原则在会计中是必不可少的，不遵循该原则可能将给企业带来资金风险，而过度运用该原则，又变成故意虚增利润的手段。谨慎性原则应用于会计实务中可达到什么样的效果、产生什么样的问题，以及如何更科学合理地运用，这些问题一直都是会计界所关注的。

（二）研究目的和意义

我国社会经济郁勃成长推动了企业的迅速成长。会计跟随经济市场的脚步也获得了巨大进步，但面临的风险与竞争也愈来愈复杂。越来越多无法预知的事件会为各企业带来更多风险。会计从业者在估量损失或收益时应当选择正当的估量方法。会计准则中的某些标准能够作为会计程序的指示，其中谨慎性原则在会计应用中与资产等相联系，并且能让企业财务的准确性及完整性充分保证。该原则要求我国企业进行会计确认时，不可过高的估算资产与收益，也不可过低的估算负债与费用，过高或过低的预估将造成公司资产及利润数据不真实。尽管我国会计业已发展多年，我国企业现存的主要不良景象有虚增资产和夸大利润，这种不良现象的现实问题需要迫切解决，因而该原则的应用是值得深入研究的。

（三）研究内容及方法

本文从谨慎性原则本身的缺陷、与其他原则的冲突、应用人员的操作是否合理为切入点，理解谨慎性原则的深层含义。在已有文献中搜集问题，运用文献分析法和规范研究法，思考未来还可能出现的问题或在已出现的问题中补充更多有效的解决方法。

二、文献综述与研究现状

（一）研究现状

在浩繁学者开展的相关钻研中，围绕本课题搜集了如下文献材料。一是该原则应用的范围及具体实例，刘杰（2019）指出，实务会计中，谨慎性原则呈现于众多方面，它不仅体现在评估短期偿还债务能力的实操上，还能够能缩小数据误差的范围。企业在进行评估时，谨慎性原则能为其提供一定准确性，还可以进一步提高企业的生产运营效率的水平。二是对于谨慎性原则不合理运用或错误运用的现状和不足的分析，蔡代娇（2019）指出，一些企业过度利用谨慎性原则，采用掠夺式的生产方式，偷税漏税，以达到最短时间内取得最大收益的目的。三是对此现状提出的解决措施，高桦（2017）指出，谨慎性原则具有抽象性，故其在使用过程中，伴随着一定的自主性和随意性。事实上，往往有人将该原则误解成：收益不可多预计但可多预计损失。为了防止在实务会计中过度应用谨慎性，应在实际工作中要公平公正地应用各个会计原则，不只是使用一个或几个会计原则。

（二）谨慎性原则的应用

杨恩珂（2017）指出，公司在日常经营过程中务必要树立良好的监管意识，定期对各项资产进行全面盘查，并对各资产面临的风险及可能产生的损失进行有效评估，同时做好具体资产减值准备，从源头上贯彻“谨慎性”原则。林琳、王金荣（2019）指出，谨慎性原则在应收账款方面有所体现，如企业在赊购或预付之前要对顾客或供应商的经营资金的来源、分布状况、信用等级进行分析，估算应收账款的预计可收回金额。刘楚妤（2019）指出，企业一般不予披露或有资产，但会据实披露或有负债，它的发生会减少企业盈利及整体收入，体现了“谨慎性”。胡慧丽（2019）指出，在《企业会计准则》中，企业确认收入的条件也有“谨慎性”的体现。规定内容有：“一是企业应在商品在出厂销售的过程中确认是否已将产品面临的风险和所有权均转嫁给第三方；二是否仍享有管理权；三是已发生或未发生的经营成本能否确认计量；四是企业收入额是否能够可靠计量；五是企业活动交易中产生的所有经济利益是否能够最大限度地进入到企业。企业最终确认收入时应同时满足以上规定，防止收入预估过高的现象。”

（三）谨慎性原则应用时出现的问题

王永贵（2019）提出，谨慎性原则与其它原则存在冲突。在实际会计处理中，会计人员基于企业实际发生的交易情况，用客观的会计信息将经营的过程与情况反映，这是客观性原则的体现。但按照谨慎性原则，财务人员需对公司面临的风险及可能产生的损失进行确认。两项原则在具体实施中不免会引发冲突，也许会招致企业不如实反映经营状况，从而提供不真实的会计信息。刘杰（2019）指出，我国企业掌握谨慎性原则的情况并没有非常到位，每个企业中多少存在过度审慎或缺乏审慎的局面。一些企业制定秘密计划，有意对资产进行高估或低估，这样应用和理解谨慎性原则是错误的。尚政（2018）指出，一些企业框架化的会计核算方式，可能会让会计人员行使其职责时不重视审慎原则，甚至利用其缺欠做有利于自身利益的事。

（四）对谨慎性原则应用问题的思考

鲁凤美（2017）指出，在实际运用谨慎性原则时，根据会计事项的具体情况来正当计划会计原则的应用次序，可以有效处理谨慎性原则与其他会计原则互相排斥的关系。吴娜娜（2017）指出，企业在内部管理中，需控制好审计监督工作的“力”，制定企业防御机制，根据谨慎性原则，加强风险管控，将经济损失降到最低。为避免出现资产虚增的现象，就需要科学且灵活地应用谨慎性原则，以提高量化的有效性。李德荣（2019）指出，企业可以培养或聘请一些财务技术高，熟练应用谨慎性原则的会计人才，提升企业财务人员的职业素养。本文通过对以上文献的搜集，围绕谨慎性原则的应用现状及可能引发的问题展开实践性研究，通过问题成因分析，提出可行且有效的解决策略。

三、谨慎性原则在会计中的应用

（一）资产方面

1. 资产减值准备

不管哪种类型的资产均有减值的可能，在企业会计核算中，资产减值准备是不可或缺的项目。固定资产随时间的消耗和磨损从而造成价值损失，市场价格的连续下降或技术日益落后都将导致资产减值，其市场价值将逐渐低于其账面价值。固定资产期末计量时，财会人员需要对账面净值和可回收金额进行全面对比与分析，预估两者的价值进行计提。在进行资产减值准备时，需要采取合理的方法，遵循谨慎性原则，正当预算可能产生的损失及费用，无形资产在减值准备时也应当采取一致的做法。

2. 固定资产折旧

当企业购入一项固定资产后，该资产的价值不会永远等于账面价值。例如购买一辆机器在使用的过程中，使用年数和频率都在不断增加，机器在不断的磨损，价值会一直降低，导致其可收回金额明显不及账面金额高，此时也就意味着要进行计提折旧。在资产核算过程中，固定资产折旧是不容忽视的一项重要环节。现阶段，我国专家学者提出了多种可行且有效的折旧方法，比如年限平均法、年数总和法等。旧准则中规定未使用的机器可以不计提折旧，而新准则中要求未使用或不用的固定资产也要折旧，进一步深化了谨慎性原则。未使用的固定资产随着时间推移，可能会因为技术跟不上经济时代而被市场淘汰，也应该计提折旧。结合自身情况，选择适当的折旧方法，防止高估资产费用，降低风险损失，合理定价补偿，真正体现了谨慎原则。

3. 存货期末计量

存货的计量由两部分构成：初始计量，期末计量。前者以成本入账，后者通过对成本和可变现净值的全面对比，确定出最低者并将其作为计量对象，只要存货成本明显比可变现净值高，就要以可变现净值为依据进行计量，同时将两者差额计提存货跌价准备，由此才能准确反映不高估资产的价值。

4. 金融资产减值准备

金融资产是以价值形态存在的资产，源自有关现金流量的合同协议或一个实体权益工具产生的资产，金融资产享有实物资产权。根据最新出台的计量办法得知，“金融资产大体可分为以下三种，一是以公允价值计量且计入当期损益的金融资产；二是以摊余成本计量的金融资产；三是以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产。”任何金融资产的价值都不是固定不变的，借贷双方的财务状况和经营状况的好坏会对其产生影响。根据谨慎性原则，例如在应收款项中，因为经营期间存在很多不可预测的因素，无法完全避免风险和损失，对于公司来说，就要在资产负债表日应对其账面价值进行评估，不高估收益、不低估费用，对可能收不回来的款项应计提减值准备，将减值的金额放在“信用减值损失”中。将确认减值的金额从资产的账面价值中剔除，使企业所拥有的金融资产产生的真实收益客观反应，同时增加了会计报告的真实性。

（二）收入与费用确认

1.收入的确认

新会计准则于2020年正式推行实施，并且对收入的确认有了更完善的规定，旧版会计准则中确认收入的条件有五点，一是是否已将出售产品面临的风险和所有权均转嫁给第三方；二是否仍享有管理权；三是已发生或未发生的经营成本能否确认计量；四是企业收入额是否能够可靠计量；五是经济利益是否能够最大限度地进入到企业。新版的会计准则对一些规定的有了更清晰的阐述，比如旧准则中明确规定唯有商品所有权和风险成功转移后才能进行收入确认，如何定义成功转移当前描述并不清晰，需要会计人员依据自身的职业阅历判别。而新会计准则中按照控制权这一概念来确定在什么情况下，商品所有权在谁手中，明确了商品所有权和风险转移的时间点，采用这样谨慎的限制条件更加符合谨慎性原则。

2. 借款费用的确认

收入是企业经营的主要目标，企业经营也离不开费用。资金不断流动，才能保证一个企业的运营，谨慎性原则在费用的确认也同样重要。会计中要求区分借款费用以确保费用与资产可靠计量。将借款费用列为资产成本或定义为资本化的时间并不是靠主观意识人为区分。唯有达到限定条件才能对开始资本化进行确认：资产支出和费用都已实际发生，为确保资产能顺利转化为可用或可销售状态，就要建立或生产活动已开始。达不到条件要求的部分则被计入财务费用。这是谨慎性原则得以全面贯彻与落实的直接行为体现，既能真正做到不高估资产，也能保证不低估负债。

3. 或有事项形成的负债的确认

企业经营过程中存在着风险和不确定性，二者形成的较大事项可以称之为或有事项。或有事项是由于非当前交易促成的，而它的最终结果须由某些未来事件的发生与否决定，这些不可确定事项也许会带来收益，也许会带来风险，但这里的“收”严格意义上来讲是或有资产，而“损”则代表的是或有负债。在日常业务开展中，始终秉持谨慎原则，与负债确认条件不相符的或有负债不可将其定为负债，但存在风险，应当予以披露，而或有资产一般不予以披露。或有负债的确认常见有以下两种情况：一是潜在义务；二是现时义务。由于它不会使公司产生经济损失，而且承担金额无法精准计量，因此不可将这种形式的负债定义为传统观念中的负债。因或有事项符合负债确认条件所形成的负债在满足以下情况时可以确认为真正意义上的负债，这项负债是典型的现时义务，而且存在公司利益受损的可能，该义务承担金额能够精准、公正计量，也就意味着这项负债也要被公开披露。上述这些要求使人们能对复杂且抽象的会计信息有更直观且清晰地了解，体现了谨慎性原则。

四、谨慎性原则的必要性

（一）减少会计信息不对称

公司财会人员对资产“谨慎”折旧、计提并反映在财务报表上，“谨慎”评估企业风险，把握对企业的有益的会计信息，减少了会计信息的不对称水平。经过“谨慎”编制的财务报表呈现的财务状况和公司未来发展更加真实，给投资者或合伙人带来更切实的会计信息。

（二）利于企业规避经营风险

谨慎性原则的别名有保守主义或稳健性原则，虽然保守与稳健的思想比较老旧，但代表着考虑范围更加全面，为可能发生的情况提供更多方案选择。企业经营也是如此，市场经济快速发展，带来的不确定因素也越来越多，经营中既有获利也伴随着风险，“谨慎”就是规避风险的重要要素之一。运用稳健性原则可以估量经营损失，正当的应用就能够减轻企业经济损失。

（三）利于企业间的合作

从上面两点可以看出，合理运用谨慎性不仅可以降低企业经营风险，还能给投资者或合伙人提供更可靠的会计信息，企业间进行合作前需要查证双方的会计信息，高质量的会计信息便于企业间的经营数据的了解，而提供“谨慎”的会计信息提高了企业间的可信度，降低了签订合同时可能存在的风险。

五、谨慎性原则在实务中应用效果及分析

（一）计提减值准备

1. 资产减值准备

过去，会计制度明确要求上市企业计提四项准备，但2001年后提出了“八项减值”的新要求，其中存货跌价准备是调节利润的主要项目之一。资产减值充分贯彻了谨慎性原则，为会计核算提供了更具体的方法，更加真实的反映了企业的经营成果。只要可收回价值远不及账面价值高，就将这种现象定义为资产减值。其中存货跌价准备是由成本与可收回金额的最低者确定。

举例:2017年年底，某公司的A材料账面值记录为4万元，可变现净值为3.5万元，按照现定要求及具体方法进行计量，也就意味着借记资产减值损失0.5万元，贷记存货跌价准备0.5万元。

2. 坏账准备

企业在日常经营的过程中，通常会采用赊销这种方式进行交易，由于赊销是一种信用制度，存在不确定性，赊销的账款很可能无法收回，这样就形成了坏账。为了不影响企业的财务状况，企业应对无法收回的坏账应做坏账准备处理，实在不能取回的应收款项，要有切实的证据来说明，不可随意计提坏账准备。目前，我国坏账准备的会计处理方法是备抵法，企业应设置备抵账户，对无法收回的坏账提前进行确认并计提，已经确认的坏账，最后被收回的要转回应收账款，这充分体现了谨慎性原则，避免虚增资产。同时，还减轻了无法收回时到来的严重影响。

（二）计提固定资产折旧

一家公司购入账面价值为8000元的机械设备，其使用周期保守估计为5年，净残值在400元左右。

采用双倍余额法进行折旧计算，具体过程如下：

年折旧率=2÷5×100%=40%

第1年应计提的折旧额=8000×40%=3200（元）

第2年应计提的折旧额=（8000-3200）×40%=1920（元）

第3年应计提的折旧额=（8000-3200-1920）×40%=1152（元）

第4、5年应计提的折旧额=（8000-3200-1920-1152-400）×40%=531.2（元）

从上述计算过程可见，固定资产在计算折旧额时，选用双倍余额递减法，前几年折旧额较多，逐年递减。固定资产在实际使用时，前期使用状态要比后期的要好，工作效率是逐年递减的，但维修设备发生的修理费是逐年递增的，早期计提折旧较多，后期计提折旧较少可以使固定资产的工作效率与其发生的费用相匹配。采用这样的方法计算折旧额不会高估资产的收益，并且在一定时间内早期折旧额较多时累计的折旧额还可以承担未来不确定因素的影响，符合谨慎性原则。

采用年数总和法计提固定资产的计算过程如下：

预计使用年限为5年，年折旧率分别为5÷（1+2+3+4+5），4÷（1+2+3+4+5），3÷（1+2+3+4+5），2÷（1+2+3+4+5），1÷（1+2+3+4+5）。

第一年应计提的折旧额=（8000-400）×5/15=2553.3（元）

第二年应计提的折旧额=（8000-400）×4/15=2026.7（元）

第三年应计提的折旧额=（8000-400）×3/15=1520（元）

第四年应计提的折旧额=（8000-400）×2/15=1013.3（元）

第五年应计提的折旧额=（8000-400）×1/15=506.7（元）

固定资产在规定时间内完成的工作量并非一成不变，使用年份的增加将导致其效率降低。因此前期的固定资产的产能更好，而固定资产在使用过程中还可能发生一定的修理费，后期使用年限长，发生的修理费会比前期使用时要高，获取的现金流量将变少。收入应当与耗费相匹配，折旧额度应是递减的，年数总和法下的预期可操纵年数总和是逐年递减的，这样折旧的额度也逐年递减，折旧速率加速，资产的账面价值下降的也快，体现了不高估资产和利润，合乎谨慎性原则的要求。

（三）无形资产的确认与计量

企业在外买入的无形资产最初以成本计量的，但企业自主开创的无形资产则有两个进程：研究和开发，从理论上说，企业创造一项无形资产的价值应当是自开发到完成的全部支出。在会计实务中，无形资产在钻研、探索中产生的费用，需列为当期损益中，计为管理费用，在开发时段依据是否符合资本化的条件做出相应处理，凡是满足条件的均被列为无形资产的成本，反之则纳入管理费用。实际上恰是不高估资产，不低估用度的表现。而对于没法确认应当属于哪种时段的付出，应当统统费用化，计入当期损益，也满足了谨慎性原则的要求。举个例子，S公司将自行开辟和钻研的一项技术，于2020年2月1日研发顺利并到达预定可以使用状况，该公司研究阶段发生70万元费用计入管理费用，开发阶段中，符合资本化条件的350万元计账面价值中，不符合资本化条件的150万元则计入管理费用中。

公司摊销自用的、生命周期已确定的无形资产时，要根据是不是到达预定可以使用状况来证实是不是要初步摊销。创造时段的无形资产并非到达预定用途状况，未投入使用，经济利益将不会流入企业，无法确认为资产，不高估资产，在此期间的支出应归属于管理费用，不低估费用。无形资产能发挥价值效用时，不仅要将其视为一项资产，还要做好摊销处理。

（四）存货的期末计量

在资产负债表日，对成本与可变现净值的大小进行对比，确定出最低者并将其作为计量对象。所谓可变现净值，通俗来讲，就是存货转换为现金的价值，计算可变现净值的公式为：

可变现净值=存货估计售价-（成本+销售费用+税费）(5-1)

在此过程中，需正确区分直接销售的存货还是深加工后销售的存货，只有搞清楚才能选用相适应的方法计算出可变现净值，对于运营公司来说，需从实际出发，确定存货的可变现净值。针对直接销售的存货，计算其可变现净值的公式为：

可变现净值=存货估计售价-（销售费用+税费）(5-2)

而对于深加工后再销售的存货，计算其可变现净值的公式为：

可变现净值=存货估计售价-（销售费用+税费+加工费）(5-3)

接下来，以原材料的存货期末计量为例进行简单分析，2019年，一家专门从事A产品生产与销售的公司，因为市场需求不乐观，产品陷入了滞销状态，为最大限度地减少损失，该公司经多方面考虑之后，决定将A产品的生产材料甲进行低价出售。同年年底，甲材料的账面价值为80万元，但实际以50万元销售。其中，由此产生的销售成本和税费初步估计为3万元。也就意味着，该存货的可变现净值为50-3=47万元，很明显它远低于成本，就要按47万元计量，存货出现了大幅减值，计提的存货跌价准备为80-47=33万元。此时，该存货为公司创造的利润远不及账面价值高，倘若期末仍以账面价值计入账表，则会导致高估资产，所以从资产的价值中扣除这一部分的损失，按其可变现净值确认计量，以真正体现谨慎性原则。

六、谨慎性原则应用出现的问题

（一）谨慎性原则本身存在的问题

1. 谨慎性原则与其他原则存在冲突

相关性原则，就是公司提供的财务信息能最大限度地满足使用者需求。基于谨慎，勿高估已证实的收入金额或低估耗费金额。在记录资产金额时也应该保持保守，不要低估负债，由此看来，在“谨慎性”下，资产或可能发生的收益可以少计，但可能发生的损失及负债不可以少计。可见，这两个原则之间存在互相排斥的关系。

可比性原则要求差别企业在同一会计期间发生的买卖事变在处理时应满足三个“一致”，一是采用标准会计政策，二是会计信息口径一致且互相可比，三是公司核算同类会计信息时所采取的会计核算方式理当同等。在一些情况下与谨慎性原则存在矛盾，例如，企业对同一类存货计价时，若物价上涨，存货的成本将接近时价，发出的成本降低，若是连续采取存货的初始的成本价计量，将致使企业高估存货。基于谨严的态度，存货的计价可按成本与时价取较低者计量。即成本价高于时价时，按时价计量，当时价高于成本价时，按成本价计量。可见，时价的波动会影响存货的计量，核算的标准发生了改变。各公司在进行固定资产耗损核算时，建议通过事前估量确定出最理想、最可靠的计提折旧法，若企业间选取的折算方法不一致，则违背了可比性。

可靠性原则要求企业进行确认、计量、汇报时应依据现实产生的买卖事变照实反应，确保会计信息的真实可信。而在审慎原则下，比方说企业在期末评估应收款项账面价值时，对将来可能产生的耗费应计提坏账准备，在此期间，坏账并不是现实产生的。所以，这两个原则之间存在着对立关系。

2. 可操作性存在限制

审慎原则前进与成长的脚步未曾停止，会计处置方式中多处表现了该原则。例如固定资产计提折旧方法有双倍余额递减法、年限平均法等，存货期末的计量也有直接给出的公式可供计算。但仅有公式的情况下仍缺乏操作性，比如是否应该进行资产减值准备的界定仍存在许多疏漏，企业大部分情况都是根据会计人员的主观意识及经验进行判断，而没有非常明确的标准。这给一些利用计提资产减值准备来粉饰报表的企业创造了可能性，造成企业财务报表不真实。明确肯定进行资产减值准备时，需要可变现净值、可收回金额等数据来计算，这些数据并非直接给出，仍需盘算，并且也附有会计人员本身的主观意识，盘算的成果并非是最精确的。

（二）谨慎性原则实际应用过程出现的问题

1. 利用谨慎性原则粉饰财务报表

谨慎性原则规定中“可能发生”、“很可能”、“合理性”这些抽象概念具有一定的模糊性，相关解释并不充分明确。由于这种模糊的界限规定，会计实际操作精准性降低，难以把握标准，并且为计量利润和费用创造了可能性。一些企业为使经营数据看起来更美观，获取更大的利润或准备秘密资金，要求会计人员带着主观色彩，不在意谨慎性原则的正确应用，违背谨慎性原则的要求，最为常见的有过高预估资产来虚增利润，浙江九好集团的财务舞弊重组大案就是一个例子。

浙江九好集团是一个服务范围广泛，并聚集大量供应商的网络中介平台企业。凭借提供的服务，赚取平台中介费，服务费形成了大部分收入，九好集团利用收入与资产达到编制虚假报表的目的。第一，九好集团与一些供应商签署虚假条约，将其中规定的金额确认收益；第二，假造供应商，缔造子虚的营业来往。此中包含无现实资金来往的企业、不存在的企业、没法接洽的企业。第三，该集团为了加大xx数据的真实性，假造资金轮回，向杭州赛诺索斯公司（以下简称A公司）借债，将借债总额用于采办理财产品。用理财产品给A公司做保证，A公司随即开出银行承兑汇票，贴现后，资金转回到A公司。九好集团再通过私人账户将利息支付给A公司，避免费用增加在财务报表中列示，理财产品到期后，金额直接退回至银行承兑汇票。如此，九好集团就可以将质押状态的资产计入银行存款，通过大量反复循环资金的操作，可以虚构出大笔金额的银行存款，达到虚增收入，粉饰财务报表的目的。

2. 利用谨慎性原则减少税收

会计原则的出现为企业管理者在变化多端的市场中选择最优策略奠定了一部分基础，企业的财会人员应秉承真实、客观的态度，以专业化的角度采用不同的策略。因此，财会人员拥有对各项经济业务的处置权。企业的最终目的是获利，谨慎性原则也不是完美无瑕的，它也存在一些缺陷与漏洞，很容易成为居心叵测之人的操控工具。计提减值准备是会计人员根据专业能力判断的项目，但在会计处理上，对计提这一程序的相关硬性规定并不清晰，加之会计人员的主观性操作，资产减值准备成为一些上市公司调控利润的法宝。我国目前的会计准则存在局限性，以至于难以完全杜绝这种现象，过度计提或补提减值准备导致经营利润总额数下降，从而降低税收金额或者从中准备秘密资金，长期下来，对企业的发展非常不利。以飞乐音响公司披露的计提资产减值准备公告为分析例，可详见下表：

表 6-1 2019年1-3季度减值准备计提1,000万元以上项目

计量单位：人民币万元

表中显示，减值计提合计的大部分来源是因为停工，但在10月23日，该司收到一份行政处罚事先告知书，其提到该企业在运营中存在xx行为，该企业通过多项停工项目增加计提减值准备的金额，导致税前经营利润下降，从而减少税收，背离了谨慎性原则。

七、谨慎性原则应用的完善措施

（一）从原则自身出发

1. 缓解谨慎性原则与其他原则的冲突

谨慎性原则中的一些标准与其他原则互相约束。在具体实践中，需科学、灵活地使用会计原则，既要加倍细化操纵，也要注意运用的次序。基于现实产生的买卖，照实反映企业筹划管理的状态是客观性原则的要求。而谨慎性原则要求对将来或许会发生的耗费与用度要提早预估确认。在这种情况下，应当先寻找一个平衡点，树立一个基本原则，再根据实际情况，对其他原则加以考虑。谨慎性原则的应用应该基于客观性原则的基础上，明确各类会计原则的关系，再结合企业自身情况，判断依次应用的会计原则顺序。

2. 谨慎性原则条款要具有可操作性

谨慎性原则某些规定还不够具体化，在实际操作中很可能因为细节而应用不熟悉导致难度加大。我国现行的会计准则规定中，大部分的操作都是阐明清晰的，例如对固定资产的折旧就明确给出计算方法，但一些文字部分的阐述则比较模糊。如果能对模糊部分加上解释，应用谨慎性原则时也更加得心应手。

此外，财务舞弊的案例屡次出现，例如ST国药虚增营业收入、雅百特集团、九好集团财务舞弊等等，他们忽略谨慎性原则，虚构资产和利润。可以看出仍然有较大的空间可以操控利润，因此财务部应完善谨慎性原则的条款，使其更加全面、灵活。同时，我国企业会计制度应该进一步加强，对相关条例的规定应更加规范和具体。

（二）企业自身方面

1. 提高会计人员职业道德水平

由于会计人员是运用谨慎性原则的直接执行者，如果会计人员专业素质不高，加上一些企业为了一己私利引导会计人员发生虚构资产或避税这些不诚信的行为，这将会打破公正的会计业环境，因此会计人员的素质需要进一步加强是非常必要的。第一，我国财政部门可以按期培训会计人员的诚信意识，建立公道的行动风格，加强会计人员的专业素养。第二，可以定期对会计人员的职业情况进行考核，检查业务是否按要求正确处理，并请更专业的人士进行业务指导。第三，踊跃为会计人员灌输与会计相关的法令，使会计人员的法律意识得到进一步提升。

2. 会计信息披露中充分体现谨慎性原则

会计信息的准确度和可靠程度越高，便于投资者理解企业的财务状况，容易吸引投资者进行投资，所以，提高财会信息质量可推动公司健康、长远发展。旨在从源头上提高财务信息的真实性与可靠性，保持谨慎性态度是重要步骤之一，企业应遵循谨慎性原则，在财务报表上，附注披露的信息可以更加详细，在不影响真实数据的前提下，可以适当增加附注披露的内容。比如，在何处运用了谨慎性原则、运用的程度如何、产生的影响，使财务报告更加公开化，便于会计信息使用者做出判断。

3. 加强审计监督

创造一个健康的经济环境，除了提高会计人员的自我约束力外，监督工作也需要充分落实。为杜绝过度应用或者不遵循谨慎性原则的现象，企业应当积极配合审计机构的监督，加强外部监督。而国家审计机构由企业外部人员构成，独立性较强，应该加强审计监督的力度，有效控制粉饰报表等不良现象。企业自身也应当重视审计工作，完善内部审计体系，激发内在动力，为科学、合理地应用谨慎性原则奠定强力基础。内部审计监督是公司对自身的监督，缺乏独立性，经济利益与企业自身直接挂钩，有一定的偏向性，受企业经营者的干扰。

八、结论

经由以上过程的钻研，让我对审慎原则有了更深切的领会。谨慎性原则经过漫长的发展，仍然存在利弊，这要求会计人员正确认识其利弊，提升自身专业素养与能力，准确、科学、合理的运用谨慎性原则。大数据时代的到来让企业会计面临多元化的危机，抗风险能力变得更好，企业面临的损失就越小。谨慎性原则可以化解财务风险、减少会计信息的不对称性、有利于企业间的合作，在竞争日益劲烈的市场中占有极其重要的地位，笔者认为应该更加重视谨慎性原则，深入学习谨慎性原则的应用。现阶段，我国经济在快速成长，应用谨慎性原则对推进企业和国家的经济效益增加意义不凡。

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谨慎性原则应用研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月9日

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