议辅助生产费用分配方法的具体运用研究

摘 要

当今高速的经济发展，使企业对于会计信息质量提出了新的标准与要求。辅助生产费用作为成本核算费用的其中一环，关系到企业对产品成本的控制以及发展决策，因此，辅助生产费用计算数据的准确性的意义不言而喻。然而，在实际对辅助生产费用进行分配计算的过程中，从横向与纵向两个维度来看，大部分的企业都存在着一些问题。横向上来说，企业往往会对标那些同一行业较为成功的模范企业的发展方式，在辅助生产费用的分配方法上也直接复制沿用；纵向上来说，各个时期所对应的企业的发展阶段是不同的，长期以往地在企业内部使用同一套辅助生产费用，这些方式在计算上必然会导致一定的偏差。

对于企业而言，现代的企业在分配辅助生产费用的时候，不再一味地追求分配数据的精确、高速率又不能够满足快节奏下的办公质量的需要。因此，一套权衡速率与准确性、具体针对到各个具体项目的辅助生产费用分配方法，是十分必要的。

文章针对企业当中存在的辅助生产费用分配不合理的现状，使用理论研究与案例分析相结合的方式进行阐述。本文首先简述辅助生产费用的相关理论，并列举分析辅助生产费用的分配方法以及其特点与问题，再通过实例计算的方式说明依据部门与成本性质来进行分配的优势，希望可以对企业在辅助生产费用的分配上，起到一定的参考借鉴意义。

关键词：辅助生产费用；顺序分配法；费用分配；分配率

一、绪 论

（一）研究背景与意义

自从中国确立市场经济、加入世界贸易组织后，中国经济发展迅猛，并且成功地跻身到了世界经济发展的前列。中国自身的各个行业都得到了快速的发展，大型企业的数量也越来越多，与此同时，世界范围内的中大型企业也进入到了中国市场当中。在这样的时代背景下，市场竞争更加剧烈，竞争形态不断升级，同行业各个企业的竞争压力也随之变大。

企业想要跟上变化发展如此快速的时代的步伐，进而在市场竞争当中脱颖而出，资金是必不可少的一项基础工具。在资金这一问题上，企业唯一可以进行控制的方式正是企业内部的成本管理。成本管理有众多方面，辅助生产成本在其中的份额虽然不多，但是站在发展的角度来看，辅助生产成本在积累起来也是较为可观的数额。再者，对于中大型的企业来说，辅助生产费用的数量较大，这对产品成本来说，无疑是紧密相关的。然而，中国现在的辅助成本费用分配方法在推行与使用上，依然存在着落后与缺失的现象，企业对其重视程度不足，核算金额不够准确，核算方式又影响效率。在这样的情况下，企业浪费掉了这类可控资金，影响了企业的长期发展。

对于企业而言，现代的企业在分配辅助生产费用的时候，不再一味地追求分配数据的精确、高速率又不能够满足快节奏下的办公质量的需要。因此，一套权衡速率与准确性、具体针对到各个具体项目的辅助生产费用分配方法，是十分必要的。本文针对企业当中存在的辅助生产费用分配不合理的现状，举出具体实例来说明辅助生产费用的合理分配，展示依据部门与成本性质来进行分配的优势，进而论述其对企业节省成本的重要意义。

（二）文献综述

和本论文相关的文献研究，主要集中在以下几个方面。

Charles T. Horngren（1997）在研究中表明，间接成本、共同成本与联合成本需要以成本分配的方式合理地分配到指定项目当中，因此在分配的过程中也存在着遵守的不同原则的要求。也就是说，例如在对间接成本进行分配的时候，需要以受益程度来进行具体的分配，不止如此，由于辅助生产部门在进行服务工作的时候产生了相应的成本费用，因此这类费用也需要在生产部门内部和其他部门来完成分配；Marianne.H.Mo（2003）列举对比出中大型企业常用的分配方式，并将其对企业内部而言做出的决策的精确程度的意义做出了陈述。由于各种辅助生产费用的分配方法，无论是在分配理念、分配复杂程度还是在分配的具体操作方法上，都有所不同，因此这类方法在对同一个业务进行分配时，产生的结果也有所区别。通过一系列的对比可以得到关于辅助生产费用分配方法的初步结论，直接分配法在真正执行操作过程中是最便捷简单的，这也必然导致了它的分配结果会产生存在较大的偏差，可以说计算方式的复杂程度与分配结果的准确程度呈正相关。企业应当根据被就算业务的特点，来决策辅助生产费用选择使用哪些分配方式来完成计算。

郁玉环（2001）在文章中表明，当下中国企业施行的辅助生产费用的各种从国外借鉴过来的分配方法当中，除了四种世界范围上企业常规使用的四种方式，中国的企业分配方法中还涵盖了计划成本分配法。这一分配方法的形成，主要是因为中国自身特色的经济市场情况所导致的。由于中国的大型企业在成本核算的过程当中，会使用到与国外不同的计划价格策略，在这样的经济市场下，与之对应的计划成本分配方法也就应运而生，并且其方法的使用贴合了中国经济市场。总而言之，计划成本分配法生根于中国的土壤之上，适用于中国的企业费用核算，并且使用方法建立在计划工作成本核算的企业的基础之上，只有满足这些要求，计划成本分配法才能适用；吴军民（1995）指出，在分配方法的改进研究方面，由于辅助生产车间这一部门本身就对资源产生了一定的消耗，因此在根据实际成本对费用分配的过程中，分配的对象内容也需要考虑到其内部自耗的数据；关艳民（2004）表明，现在中国企业普遍实行的辅助生产费用分配方法中，对成本性态这一问题不够重视，这也导致了在计算成本分配率时的数据偏差的问题；李玲（2006）在文章中对代数分配法提出了新的建议，将代数分配法的模型做出了一定的改进，这也提高了成本核算的效率，并增加了计算结果的准确性；彭广林（2007）针对顺序分配法当中产生的顺序排列问题，表达了自己新的见解。作者认为，现在企业所实行的根据实物量，来对每个辅助车间进行数据的排列是还具有一定缺陷的，因为这一方式没有考虑到在辅助车间内部的服务与产品费用问题，需要二者平衡进去再加以核算。

（三）提出问题

以上研究针对企业的特点对选择不同的方法进行了划分，然而在研究当中还存在一些有待补充更新的问题，解决企业现行的方法当中也存在着一些费用分配不合理的现象。横向上来看，企业往往参照中大型企业的辅助生产费用分配模式，生搬硬套；纵向上来看，企业没有依照自身每个时期的经营发展变化，对分配模式做出适时调整。总的来说，针对具体项目来对分配方法进行选择是现在所欠缺的。文就企业具体情况选择合适的辅助生产费用分配方法加以论述，使得辅助生产费用的分配更加合理，成本计算更加科学。

二、辅助生产费用核算概述

（一）理论概述

1. 辅助生产费用的含义

辅助生产费用，是企业内部的辅助生产车间在为各个其他受益部门进行服务的过程中所产生的费用，这一服务包含着劳动服务与产品费用，产品费用中又涵盖着原材料、动力设施、人工工资福利、生产制造等等费用。这些费用经过总计核算到一起，就是该企业此产品所耗用的辅助生产成本。由于辅助生产部门正是为该产品的各个其他受益部门所工作，因此辅助生产成本也需要由相应的受益部门来分配承担。当然，在计算辅助生产费用之前，需要先将其辅助生产的产品以及劳动总费用数据得到，再进行分配核算。总得来说，辅助生产费用的分配核算，在一定程度上决定了产品的成本费用以及企业内部的经营管理费用，并对企业在该产品的最终获利程度造成影响。

2. 辅助生产费用的特征

辅助生产费用主要可以总结为三个特征。首先，辅助生产费用是为了服务企业而产生的一类费用；其次，辅助生产费用作为产品成本的基础；再者，辅助生产费用的消耗数量可以反映出产品的成本水平。正是因为辅助生产费用构成了产品的生产成本，并且影响成本水平，因此对于辅助生产费用的归集分配是非常重要的。

（二）辅助生产部门分类

1. 核心部门

核心部门指代的是在基本生产的过程中，提供主要辅助服务的部门。也就是说，核心部门和产品成本之间的关系非常紧密，交易的金额较大，核心部门的变化对产品的成品起到较大的影响。对于大型的制造企业来说，往往存在着三个左右的核心部门，因此，在对核心部门进行费用分配的时候，需要较高的精确度。一般来说，核心部门之间往往采用代数分配法来进行分配核算，最大程度上地避免造成误差，以得到较高质量的计算结果。

一般部门一般部门当中产生的交易金额与数量会对产品的成本造成一定的影响，但是关系不如核心部门那样紧密。一般部门的辅助生产部门数量较多，并且分布地也较为分散，这一类的辅助部门，通常和核心部门有所区别，但是对于产品成本来讲又具有一定的影响力，因此被称作为重要部门。在辅助车间的工作内容中，一般部门与核心部门之间的关系较为紧密，常常需要产生合作交易关系。对于一般部门来说，在辅助生产费用的分配方法上，既需要精确度，又对效率产生了一定的要求。因此，在对一般部门进行具体分配的时候，往往采用交互分配法来满足需求，在高效的前提下，尽可能地避免误差，将误差控制在可以接受的范围当中。假设和核心部门一样，对一般部门采用代数分配法来进行核算，会导致计算的数量过于庞杂繁琐，降低了工作效率，影响会计实务工作的进程。

不重要部门这类辅助生产部门的交易数量与金额较少，在辅助成本核算的过程中也较为简单，其计算结果对于产品成本的影响变动不大。因此，在对这类不重要部门进行核算的过程当中，需要做到的就是提高效率。在具体的运算过程中可以不使用交互分配的方法来顾忌其他的辅助部门，采用直接分配法的方式，耗时最短，计算结果偏差又不大，可以将辅助生产费用，快速高效地分配到各个受益部门当中，分配上最为合理。

（三）辅助生产费用的分配方法及特点问题

直接分配法直接分配法是各大分配方法当中，操作起来最为简单方便的方法。直接分配法，顾名思义，将辅助生产部门所产生的各项费用进行汇总统计并归集，然后以最为直接的方式来进行费用的分配，不需要顾忌到在辅助生产部门之间产生的服务或费用，不需要进行转入，也不需要对费用产生一系列的转出。

根据直接分配法的含义可以看出，直接分配法在使用操作上十分便捷简单，然而在计算过程中没有加入对各个辅助生产车间内部所提供的服务费用，因此在分配上显然不够全面，计算结果也存在一定的偏差。因此，直接分配法更适用于各个辅助生产车间产生的服务费用较少或数据相差不多的企业。

交互分配法交互分配法，通过合计所有的辅助生产部门耗用下来的金额，第一次在各个辅助生产部门当中来完成交互分配的计算，第二次再把分入的部分加入到数据当中，把分出的部分从数据当中减掉，这一过程得到了第二次计算需要使用得到的对外分配费用，再将这些费用分配到各个受益对象，实现较为合理的分配效果。然而，交互分配法的要求是在计算的过程中需要完成两次计算，得到交互分配率以及对外分配率的数据，再分配到各个受益部门当中。

根据交互分配法的含义可以得到，交互分配法将各个辅助生产车间内部提供的服务费用纳入了考虑范畴，相较于直接分配法，交互分配法在分配结果上较为全面精准。然而，鉴于在计算的过程中需要对两个费用分配率来完成计算，与之匹配的费用分配也要完成两次，因此交互分配法也增加了一定的工作量。所以，交互分配法在使用上，对各个辅助生产车间内部相互产生的费用数据偏大，相差较多的企业更为适合。

计划分配法计划分配法，其内在的实际含义为计划成本分配法，此方法基于过去的资料数据的基础上，经由分析并计算得出各个辅助生产车间在为该产品进行服务时所耗费的费用额度、和各个受益部门在该产品的生产过程当中，使用辅助生产部门的具体费用，并得出计划分配总费用；再者，计算辅助车间的真实费用总量，并比较二者之间的成本差距，再对其他受益部门进行分配。计划分配法的计算公式如下：

根据计划分配法的含义，可以得到计划分配法在计算的过程中，使用的是计划分配率，因此计算时节省了计算分配率的步骤，这在一定程度上减轻了工作量，也提升了工作效率。并且计算时还考虑到了各个辅助生产车间内部的成本差异，对此进行了合理分配，其计算结果误差不大。然而，计划分配法对辅助产品计划单位成本的精确度提出了一定的要求，这也直接影响到了分配的精准程度。

顺序分配法顺序分配法是将各个辅助生产车间的收益额计算出来，在通过升序的方式来对数据相应的车间部门进行排序。在分配的时候，先被分配的辅助车间需要把费用分配给到在这个部门排位之后的各个名单当中，也就是数额比自身消耗的更多的辅助生产车间和企业内部的各个受益部门当中。然而，值得强调的是，被分配到的车间不可以将费用重复地分配给数额比自身消耗的少的，也就是在其排列之前，已经接受分配过了的辅助生产车间当中，因为顺序法的顺序排位是需要被严格遵守的。正是因为这样的分配方式，顺序分配法也可以看做数学当中的阶梯法。

顺序分配法有效地将各个辅助生产车间，以交互分配的方式来实现一次计算的分配效果，计算的操作过程更为简单便捷，在结果上的偏差也相较于直接分配法更为精确。不过顺序分配法也有自身的局限性所在。由于顺序分配法采用的是只向后分配的方式，在分配结果上也会呈现出一定的误差。因此，顺序分配法更加适用于那些在各个辅助生产车间的收益程度相差较为明显，并且辅助生产车间本身的项目部门种类繁杂、数量较多的企业。

代数分配法代数分配法的操作过程最为繁杂，计算结果当然也是最贴合企业的生产实际情况的。代数分配法主要使用的是数学的方程式，以多元一次方程组的形式来得到确切具体的费用分配率，以及得到每个辅助产品项目在该单位下的成本，从而实现公正公平的分配效果。

代数分配法得到的分配结果最为精确，计算工作量最大，耗时最多。因此，代数分配法适用于部门不多、对结果要求严密的企业。

三、合理分配辅助生产费用的具体方法

【案例】以同盛加工有限公司为例，企业是一家铝材加工企业，其企业分为生产车间、行政管理部门和负责供电与维修的辅助生产部门。该企业的电力均是由辅助生产部门的供电部门所提供，该供电部门的计划产出量为5000度，直接发生的成本为75000元。维修部门的工作总时长是20000小时，直接发生的成本为84000元。生产车间在辅助部门的资源消耗就是电力与维修这两个内容，在电力消耗上分为固定成本性质与变动成本性质两种，在停止运作上消耗4000度，在生产运作上消耗20000度，至于在维修部门的消耗上都属于变动成本性质当中。行政管理部门在辅助部门的资源消耗同样也是电力与维修这两个内容，并且其消耗的资源全部都是固定成本性质。辅助车间供应对象与产品数据如图表4-1所示。

表4-1 辅助车间供应对象与产品数据

维修部门当中的自耗工时为1000，其中包含变动成本与固定成本两种，变动成本为600，固定成本为400；供电自耗度数为6000，其中去掉电机与工具的折旧部分，变动成本为2500，固定成本为500。在资源消耗方面，供电部门物料消耗34000元，工资及福利费为28000元，电机折旧费为8000元，办公费为5000元，总计资源消耗75000元；维修部门，物料消耗26000元，工资及福利费为48000元，工具折旧为7000元，办公费为3000元，总计资源消耗84000元。

同盛加工有限公司的受益部门也就是生产车间与行政管理部门，需要对供电部门与维修部门所产生的成本费用完成分配。本文通过具有针对性地将项目与方法相对应的分配方式来得到数据，用以阐述辅助生产部门分配方式的合理运用对成本的影响。

（一）不同项目的分配方法

成本项目分为直接费用与间接费用两种。直接费用包含原材料、人工工资及福利费用等等；间接费用包含制造费用，也就是间接使用的材料、以及间接人工、折旧、维修、办公费、水电费以及物料消耗等等。直接费用往往不需要参与到归集与分配的过程，因此在对成本消耗进行计算的过程中，只需要对间接费用来做分配。

（二）供电部门具体分配方式

供电部门的人工工资费用、电机折旧费用、办公费用都属于固定成本项目，物料消耗则为变动成本项目。

物料消耗选择交互分配法通过计算可以得出供电度数下的维修物料消耗、供电物料消耗、生产车间物料消耗与行政管理部门物料消耗的具体数值。以下图表4-2是供电部门物料消耗具体数据。

表4-2 供电部门物料消耗分配

根据交互分配法的原则，再将维修部门与供电部门完成对外分配。根据计算得出维修部门的对外分配率为0.255，因此生产车间分配金额是6120元，行政管理部门分配金额是2040元；供电部门的对外分配率是0.1275，因此生产车间分配金额是3060元，行政管理部门的分配金额是1020元。

人工工资、电机折旧、办公费选择直接分配法供电部门的人工工资分配率，通过计算结果为0.875元/度。因此生产车间分配金额为21000元，行政管理部门的分配金额是7000元；供电部门的电机折旧分配率，通过计算结果为0.25元/度。因此生产车间分配金额为6000元，行政管理部门分配金额是2000元；供电部门的办公分配率，通过计算结果为0.15625元/度。因此生产车间分配金额为3750元，行政管理部门分配金额是1250元。供电部门的成本分配结果如表4-3所示。

表4-3 供电部门成本分配结果

（三）维修部门具体分配方式

1. 物料消耗选择交互分配法

通过计算可以得出维修工时下的维修物料消耗、供电物料消耗、生产车间物料消耗与行政管理部门物料消耗的具体数值。以下图表4-4是维修部门物料消耗具体数据。

表4-4 维修部门物料消耗分配

根据交互分配法的原则，再将维修部门与供电部门完成对外分配。根据计算得出维修部门的对外分配率为0.08125，因此生产车间分配金额是975元，行政管理部门分配金额是325元；供电部门的对外分配率是0.24375，因此生产车间分配金额是2925元，行政管理部门的分配金额是975元。

2. 人工工资的变动成本选择交互分配法

根据维修的实际工时数计算各个部门的人工工资分配费用。维修部门分配2000元，供电部门分配6000元，生产车间分配24000元，行政管理部门分配8000元。以下图表4-5是维修部门人工工资分配具体数据。

表4-5 维修部门人工工资分配

根据交互分配法的原则，再将维修部门与供电部门完成对外分配。根据计算得出维修部门的对外分配率为0.125，因此生产车间分配金额是1500元，行政管理部门分配金额是500元；供电部门的对外分配率是0.375，因此生产车间分配金额是4500元，行政管理部门的分配金额是1500元。

工具折旧、办公费、人工工资的固定成本选择直接分配法通过直接分配法，计算得到工具折旧分配率为0.4375元/工时，因此生产车间分配金额是5250元，行政管理部门分配金额是1750元；办公费分配率为0.1875元/工时，因此生产车间部门分配金额是2250元，行政管理部门分配金额是750元；人工工资的固定成本分配率为0.5元/工时，生产车间部门分配金额是6000元，行政管部门分配金额是2000元。维修部门的成本分配结果如表4-6所示。

表4-6 维修部门的成本分配结果

（四）小结

以上根据部门的不同、以及变动成本与固定成本的不同来进行了项目上的划分，进而选择最为恰当的分配方法。在固定成本中选择直接分配法，数据误差不大的同时提高了分配效率，在变动成本中选择交互分配法，核算内容更为细致，资源流向更为清晰。当然，分配方法的选择依据并不是固定不变的，在选择上需要结合企业自身的经营特点以及发展情况来决定。当公司的辅助生产部门之间所提供的服务资金具有明显的数据升降形态时，则可以针对性地选择顺序分配法；企业自身的计划成本制定的非常精确就可以将计划成本分配法融汇在变动成本项目当中。根据实际情况来对公司项目进行拆分、再选用分配方法，可以使分配过程更加贴合实际运作，更为便捷，核算的结果也更加准确。

四、结 论

企业的产品成本与辅助生产费用的核算息息相关，这也奠定了辅助生产费用的分配方式对于企业经营发展的重要地位。由于经济与科技的快速发展，当今中国企业生产出来的同类型产品性能的实质差距往往不大，这也就导致了同类型产品的市场定价相差不多，然而同类型产品的原材料等等生产成本几乎一样，因此企业想在众多同质化的产品中获得发展空间，需要将产品成本的可控因素所产生的浪费现象，加以细分处理，这样才能够在如此激烈的竞争环境中，赚取到更多的利润。因此，辅助生产费用的产品成本的科学控制是非常重要的。合理分配此类费用，在一定程度上决定了产品定价以及企业的发展空间。

本文针对现今大部分的中国企业在辅助生产费用所使用的分配方式的漏洞与弊端，做出了系统的说明，并且以实例论证了针对具体项目、具体部门以及具体的成本性质来进行合理的辅助生产费用的分配，对企业产品成本的具体影响。因此，企业需要重视到辅助生产费用的分配问题，切忌在横向上对成功企业的经营方式照搬全抄、也切忌在纵向上对该企业各个时期以及各个产品项目中沿用同一套分配方式，只有针对性地将产品成本进行分配核算，才能更好地将资产加以利用，扩展企业的发展空间。由于学到知识的有限程度以及对企业内部的实际运转情况不够了解，文章的写作建立在理论研究的基础上，缺乏实战经验，因此在对辅助生产费用的合理分配方式上还存在着一些不足之处，这也是作者今后进一步学习的目标。希望本文可以对企业的辅助生产分配方式问题，提供一些可实施的借鉴意义。

参考文献

[1] Charles T. Horngren.Cost accounting a managerial emphasis[M].北京：清华大学出版社,1997:27-45.

[2] Marianne.H.Mo.成本管理——决算与控制[M].北京：中信出版社,2003:488-510.

[3] 郁玉环.辅助生产费用分配方法比较研究[J].财会研究,2001,8:39-41.

[4] 吴军民.辅助生产费用分配方法新论[J].华东船舶工业学院学报,1995,2:19-24.

[5] 关艳民.辅助生产费用交互分配法有待改进[J].财会月刊,2004,1:27-27.

[6] 李玲.代数分配法的缺陷及模型改进[N].财会信报,2006,7,31.

[7] 彭广林.浅析辅助生产费用分配顺序的确定[J].财会月刊,2007,8:29-30.

致 谢

本文是在刘艳华老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了刘艳华老师的热情帮助和精心指导。刘艳华老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在本篇毕业设计的完成过程中，老师对我提出了很多建设性的指导意见，细心地和我讲解毕业设计中出现的问题，给予专业上的指导，信心上的鼓励。我能顺利完成本篇毕业设计和老师的认真指导和辛苦的批改是分不开的，在此我由衷地向刘艳华老师表示感谢。

在论文完成之际，我要感谢各位老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向老师们表示深深的敬意和感谢！本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

议辅助生产费用分配方法的具体运用研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年2月16日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新