企业内部控制制度研究

摘要

企业内部控制制度是近年来无论是经济学家还是管理学家都在研究的一个热点课题。内部控制的概念被提出至今已有半个世纪，在前人的不懈努力下，企业的内部控制制度在研究和应用上得到了长足的发展和进步。不同于国外西方发达国家在这方面上的学术研究众多，理论和实践基础扎实，我国由于市场开放时间短，研究和应用起步晚，所以企业内部控制的现状仍然与国外存在较大差距。我国实行改革开放的国策后，国家经济发展取得了长足的进步，中小企业也逐渐发展成为我国市场经济的中流砥柱。但我国中小企业规模小、效益低，许多管理事项实行不到位等问题影响着企业的经营——特别是企业的内部控制制度方面的问题。因此，本文将先阐述企业内部控制制度的意义和目的，帮助读者了解国内外研究现状。再以中小企业为研究对象,分析其现状和问题，尝试提出建立内控制度的有效对策，以期其现状得到改善、问题得到解决，促进各中小企业健康发展。

关键词：内部控制制度；企业管理；中小企业

一、绪论

（一）企业内部控制制度的概念与意义

1. 企业内部控制制度的概念

作为审计工作当中的专业术语，“内部控制”的出现最早可追溯到1936年X会计师协会发表的文告中。经过前人的不断研究和应用，内部控制已经发展成为企业管理中一门复杂的科学。对于内部控制的概念，当前国内学者比较认可的是1972年X审计准则委员会发表的《审计准则公告》中对其提出的定义——内部控制是在一定的环境下, 单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源, 达到既定管理目标, 而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

现代企业管理中，内部控制在企业经营上凸显出来的效果愈发明显。作为企业管理的必要手段，企业必须明确其内涵才能做好管理——企业要在企业内部的各个层面中保证各级人员能够遵守规章制度，确保提供给企业使用的内外部信息、报告、资源是真实的。在管理活动中，以一系列的有效控制措施为核心，企业内部职能分立为基础，将有效监督贯穿于整个企业；在经济活动中，企业加强对自身的管理，以实现经济效益为目的建立起一系列监督机制。

2. 企业内部控制制度的意义

建立企业内部控制制度能对企业的经营过程进行有效监督，提升企业经营信息的真实性，促进管理层有效决策；能够帮助企业完善内部环境使管理层指令得到有效执行；能为企业内部沟通搭建桥梁，促进信息有效传递；能对风险进行准确的评估，提升企业抗风险能力；有助于企业塑造良好的企业文化等。

可见，有效实施的内部控制制度能够明确企业内部分工，使各部门协调运行高效运作。因此，建立一套良好的内控制度不仅能够解决企业管理中的难题，提高企业管理水平和运营效率，还有助于企业构建自身文化，塑造良好的形象等，这都对企业提升经济效益，促进企业可持续发展有重要意义。

（二）国内外研究现状与本文的研究方向

1. 国外研究现状

以X为代表的西方发达国家早在二十世纪初就开始对企业的内部控制进行了相关研究，如在30年代X的注册会计师就开始对企业的财务报表进行审查，由此发布了《注册会计师对财务报表的审查》，为相关研究打开了大门。此后企业内部管理不断发展，在进入70年代后，管理控制和会计控制等概念逐渐被提出，内部控制的内涵得到了完善。1988年《审计准则公告第55号》发表，内部控制研究有了突破性的发展，内部控制制度对企业也变得更具实用性。1992年X反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会发表了《内部控制—综合框架》，文中对内部控制做出了全面描述，创造性地提出了内部控制的五要素，对企业内部控制制度的后续发展做出重要贡献。2001年，X爆发安然事件，影响范围极大，由此暴露了X审计行业和企业内部控制体系的重大缺陷。针对此事，XXX在次年颁布了《萨班斯法案》，使内部控制成为法律上明文规定的企业管理制度。

由此可见，由于国外资本市场开放早，发展时间长久的原因，他们对内部控制制度早就有了深刻的认识，所以在这方面的学术研究众多，理论和实践基础也大大领先于中国。

2. 国内研究现状

我国国内的内部控制研究相对于国外发展起步较晚，在上世纪80年代中期，我国才开始有比较正式的研究。虽然我国在这方面的发展历程仅有30余年的发展时间，但是在国内研究人员以及各方的努力下仍然取得了长足的进步。特别是进入新世纪以来，我国经济飞速发展，使得企业对内部的管理要求越来越高，所以进行有效的内部控制已然成为各企业的必要要求。

正因为以上原因，我国内部控制理论研究得到了不断的完善和发展。例如，我们在中国知网上以篇名为检索条件，以内部控制为关键词，检索得出的结果有75000多条（截至2020年5月）；从1996年开始，国家加大了对企业内部控制制度的推行力度，当年起颁布了许多相关法律法规和行业准则，为我国内部控制的规范作出了重要的贡献。但也由于我国市场开放时间短，研究起步晚，所以在这方面的研究仍然与国外存在一定差距。

3. 本文研究方向

我国工业和信息化部2018年的研究显示：中国大陆境内中小企业的数量已经超过了3000万家。显然，中小企业已经成为我国现代国民经济的重要组成部分。在此基础上虽然我国经济发展依然迅速，但是纵观世界而言，全球经济出现下滑的迹象明显，经济危机频繁发生，在经济全球化不可逆的趋势下，我国企业不受影响的几率微乎其微。加上各行各业之间的竞争日益加剧,科学技术发展日新月异，国家政策和市场环境风云多变等诸多因素，使得许多企业的生存举步维艰。基于以上种种因素，我认为在我国企业推行内部控制管理制度是企业的当务之急；是解决企业发展问题的有效途径；是思想进步和经济发展的必然。所以本文决定以中小企业为研究对象，探讨企业的内部控制制度。

二、我国中小企业内部控制制度的现状

（一）内部控制制度的缺乏

内部控制制度的缺乏是我国多数中小企业存在的问题。我国中小企业基本存在体制小、效益低的状况，所以很多企业囿于以上原因就没有制定内部控制制度。再加上没有各种明文规定的法律法规、行业协会不进行正确引导、利益相关者监管意识不强等外部压力，中小企业缺乏内部控制制度就成为了普遍的现象。

（二）内部控制制度得不到落实

很多企业的内部控制制度落不到实处。有的企业虽然形式上制定了内部控制制度，但由于其管理层内控意识不强，内控制度因此成为摆设。而且许多企业仍然存在有少数领导者进行决策的传统观念，这样就造成了控制环境的不良。这种集权式的经营方式使得企业内部很多职能部门失去了发挥正常作用的机会，严重影响了企业的经营。

三、我国中小企业内部控制制度存在的问题和成因分析

（一）内部控制意识薄弱

企业管理层没有形成良好的内部控制意识，对其意义以及重要性认识不足。造成这个问题的原因是许多企业重发展、轻控制，管理层觉得企业的主要任务就是盈利，所以没有必要去建立内部控制制度，这些企业就忽略了内部控制对企业经营的积极作用。而有的企业就认为内部控制就是财会方面的工作，由财务部做就好了，无需特意再去建立另外一个部门。

同时，我国不少中小企业只由少数决策者掌控大权，一切事务由他们说了算，他们认为设置内部控制环节将会影响企业的效率同时还会增加成本；有的企业甚至是家族式产业，裙带关系严重，内部人员无法有效限制其权力，薄弱的内部控制意识严重影响了企业的健康经营。

另外一方面，许多企业虽然依法设立了董事会、监事会等机构，但事实却是这些机构的职能无法有效实施。监事会、独立董事等机构和人员在一些企业成了摆设，完全发挥不了他们的监管作用。而不少管理层也认为建立内部控制制度只是在浪费时间和成本，所以这部分企业的内部控制工作也只是停留在表面文章上。更有甚者作为企业控制人独揽大权，连表面功夫也不做，直接就不建立内部控制制度，认为公司是其全资投资就可以随自己意愿去运营。而有的企业虽然建立了内部控制制度，但这个制度过于简单，受限于企业规模和体制，这些企业的内部控制工作人员只有几个，或者是由其他岗位人员兼任，导致其内部控制存在重大缺陷。

（二）内部控制制度不能有效运行

企业要建立一个有效运行的内部控制制度需要在五要素上面下好功夫，但是许多企业并没有把握好建立内部控制制度的方向，而这种方向的缺失就会导致其制度不能有效运行。

1. 内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础。企业在这方面存在的问题有：内部治理结构混乱让工作流程变得不清晰，管理层的指令得不到良好的传递与执行，降低了企业运作效率；机构设置不完善使得一些部门需要做两个甚至更多部门的工作，也会导致工作更加容易出错；员工权责分配缺乏合理性，有的岗位职能需要分立，但存在一些企业为节省资源而出现一人多岗的现象，这会大大增加了企业的操作风险；而内部审计这一方面，企业的管理层不够重视，未能帮助企业营造出一个良好的经营环境；人力资源的政策落实也不到位，许多企业没有考虑到每位员工都是存在个体差异性的，有时候会发生一些不适合的工作交到了某位不擅长处理的员工手上的事情，这就拖慢了工作的进度和成果；在企业文化的打造和宣传上也不够上心，要知道企业文化是一个企业的价值所在，它往往体现的是企业的精神风貌，而企业独特的价值观和人文环境是有助于企业内部环境的建立的。

2. 风险评估

风险是所有企业都不得不面对的一个强大的敌人，而进行风险评估能让企业避免一些风险或者在面对风险时将损失降到最低。在企业经营过程中，对风险的存在要带有敏感性，能够预测风险、应对风险、避免风险。一些企业的管理层认为风险这东西看不清摸不着很神秘，所以就会忽视了对风险的评估；而另一些企业的管理层则觉得自己有能力在面对风险的时候化解风险从而避免风险。但是实际上风险这东西不像人们描述的这么复杂，但是也绝不可能轻易就能化解掉。风险管理理念落后、忽视风险评估、风控目光短浅、这些都是我国许多中小企业之中存在的问题。有的企业的管理层因为其薄弱的风险规避意识，没有建立好的风险评估体系，忽视了对风险的评估，这些企业在面对风险的到来时往往手忙脚乱，做不出良好的应对措施；有的企业评估目光短浅，没有用长远的目光来看待各类型风险，例如在风险应对资金上面投入不足。

3. 控制活动

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。在企业经营过程中，各部门是否能落实好管理层发出的指令呢？面对这个问题，很多中小企业只能给出一个否定的答案。因为这些企业的部门在执行管理层政策的时候存在许多不良现象。例如内部授权混乱，企业内有做好授权工作，员工权力不清晰，很多时候可能会做出了一些越权的行为，这就会导致企业面对着不必要的操作风险了；又比如有的企业业绩评价标准不一，奖罚不分明的制度会打击员工工作的积极性。更加显著的控制活动有预算控制、审批控制等。我国现行的中小企业在这两方面做的也不够好，在计算年度预算或者其他预算时，往往控制不到位，有的时候高估了企业资本，脱离了实际；有时候则缩减了预算，影响了经营。而进行审批控制时，则没有对各类业务分层分类，这时候就会影响到企业效率。

4. 信息与沟通

企业的管理离不开信息与沟通。针对其经营过程中获取的各种内外部信息，企业要建立起信息处理系统。同时，企业内部的沟通方式对企业运营有着重要的影响。

企业信息处理系统的建立，有利于信息的整理、分类和分析，这样能够提高信息的使用效率和真实性。早些年，许多中小企业利用QQ和微信或者其他应用通过建立员工群来处理各种工作事务，但因为上述应用是社交软件而不是办公软件，所以处理信息很低效同时也容易泄露公司机密。而企业能够良好经营，对信息准确处理有高要求。我国中小企业内部信息处理机制缺失情况严重，导致信息传递不及时。企业没有建立好信息处理机制使得相关资讯不能及时反馈，大大降低了办事的效率。

同时，中小企业管理者的沟通意识不强，沟通缺乏艺术的状况是普遍存在的；企业内部沟通渠道陈旧，沟通方式不规范也是企业需要面对的问题。而我国中小企业的老总们依然强势，他们认为管理者在企业中就是老大，在工作上的一切事务都由他们说了算，而员工只是管理层指令的执行者。这样一来就打击了下级向上级沟通的积极性和主动性，造成上下级信息沟通的不及时，也容易失真；企业信息也没有在规范的渠道内进行沟通，让信息传递不够直接，下级对上级指示理解也不够到位；在沟通方式上面，依然有许多企业采取传统的上级向下级下指示，下级向上级汇报，各部门会议也是领导在台上讲，下属在下面听，这样就缺乏了双向的交流；而在沟通时上级与下属的关系也不够和谐，领导往往容易摆出一副管理者的架子盛气凌人，让下属很不舒服。

5. 内部监督

内部监督是企业对内控制度的建立与其实施情况进行的监督和检查机制。内部监督人员需要对内部控制工作进行评价，当发现内部控制存在问题时，应当及时做出反应。

在这方面，我国中小企业存在的问题有监管人员素质不高、监事会没有发挥监管作用、内部监督体系不完备、对违规处理不及时，不严厉等。

（三）缺乏绩效考核与评价体系

我国很多中小企业都缺乏绩效考核与评价体系，员工们往往拿着基本的工资却做着一些费时费力的工作，或者同事们工资都差不多，但是我这个月的工作任务比别人重了许多，这就容易使员工心理产生不平衡，消极怠工；有的企业管理层则丝毫不重视绩效考核评价体系，想着既然我出钱请了员工给我工作，那么管理层下达的任务无论轻重你都需要完成，做好则是分内事情，做不好却要扣工资；可见绩效考核评价体系的缺乏会打击员工工作的积极性，所以企业建立绩效考核评价体系急不可待。而绩效考核评价体系建立的难点在于绩效指标的设计，有的企业本想建立绩效考核评价体系，但是就在绩效指标的设计上难住了，于是就放弃了体系的建立。

四、中小企业如何建立有效可行的内部控制制度

（一）企业完善好内部环境

任何企业的经营活动都依存在一个企业内部所形成的内部环境当中，企业的内部环境包括企业的文化价值观、规章制度、组织架构、企业管理方式、员工能力、人力资源政策等。内部环境影响着企业的内部控制制度进而影响企业经营。显然，企业战略目标和经营目标的实现离不开内部环境的建立。

1.需要形成有效治理结构

企业的治理不只是单纯的上级向下级发布任务，下级完成任务然后向上级报告。在经营过程中下级要及时向上级反馈工作当中遇到的问题，而上级也要早接收到反馈后讨论如何解决问题，然后发放指令让员工解决问题。在信息传递的过程中，上下级之间，同事与同事之间要把信息传递到位，不能让别人误解你的信息抑或是你传递的信息存在暧昧、模糊的情况。各部门在运行的时候要注意提高运作效率，部门与部门之间协调好关系，职能清晰。管理层要进行科学的管理模式，不能带有感情色彩等判断从而左右了计划的实施。

2.做好机构设置及权责分配

企业内部该有的内部机构一定要设立好，不能不设立或者表面上是设立了实际上却是一个空壳部门。例如股份公司要设立好监事会，监事会里面的监事们一定要做好自己的工作，发挥监事会的监管职能；一些财务公司要设立好合规部门，合规部门要识别、监控好企业的合规风险。同时，企业各部门以及每个员工的权责要分配到位，部门以及员工的工作内容要清晰明了，授权情况要落实到位，每个人都能够各司其职，避免出现越权操作的现象。

3.完善内部审计

企业好的内部环境离不开内部审计工作的实施。内部审计工作的实施对企业具有重要意义，它能够降低企业经营风险；完善企业管理流程；促进企业规范运作。所以企业要做好内部审计工作，此时要求审计人员要做到：在审计开始时首先要明确好审计目标，找准工作的切入点；在审计时把握工作重点，有针对性地开展审计工作；事后反思审计工作并进行总结，发现问题时能够及时跟进。而在内部审计部门审计期间，企业其他部门要配合内部审计工作的进行，提高内部审计的工作效率；遇到特殊情况及时反馈给内部审计部门等。

4.制定人力资源政策

在实现经营目标的过程中，企业需要制定相关政策来获取和开发人力资源。显然，员工是企业主要的组成部分，要提高企业生命力和竞争力要使人力资源得到保持和利用。

可行的人力资源政策应该涵盖人员培养和规划方案，有导向地培养相关人才；同时要有相应激励诱导和奖惩机制，借以提高人员参与其中的积极性。

5.打造积极的企业文化

企业文化是企业的灵魂，它能够在企业日常经营中得到体现。企业文化可以是一种信念或者是一种价值观；也可以是一个图案或者一个符号。作为企业在其经营过程中形成的一种特有的文化形象，它是企业发展的内在动力，企业文化可以通过观念的传播、价值的导向来增强企业内部凝聚力，激发员工责任感，使企业往更好的方向前进。

企业可以打造属于自己的企业文化，但它不能存在一些不健康的内容，例如倡导恶性竞争、窃取同行商业机密等。只有打造拥有正能量的企业文化，企业才能健康的发展。

（二）企业、员工双方意识到员工的重要性

员工是企业运作和内部控制制度实施的主体。员工素质的高低、员工行为是否规范、工作方式是否职业等都关系到企业的经营效果。如果企业能够得到高素质员工就能有效降低企业内部的风险，提升内部控制制度的有效性。所以企业和员工都要意识到员工对企业的重要性。

企业加强对员工各方面的培训所谓打铁还需自身硬，有效可行的内部控制制度的建立，离不开高素质人才的培训。这里的培训包括员工职业技能、职业素养培养等。对于员工的培训，企业要因材施教，这样能提高员工培训的效率，有效避免资源浪费。员工培训有利于满足企业长期发展需要，企业首先要明确培训的目的，有针对性地对员工进行培训。同时企业要了解到员工的培训是一个长期的过程，不能在遇到问题时才盲目地进行应急式的救火工作，这样就失去了培训的意义。企业要意识到拥有优秀的人力资源是提升自身市场竞争力的重要且有效的手段之一，所以企业要做好员工培训工作，在培训中得到优秀的管理型、技术型人才。

2.企业规范员工职业行为

内部控制制度的建立需要每一位员工都参与其中，所以企业要规范员工的职业行为。在这方面，企业可以明文制定员工行为规范来约束员工的工作行为，例如在仪容仪表上，某些员工要穿正装或者工衣；在岗要遵守岗位纪律；工作程序上要规范不能跳脱等。落实员工职业行为规范有利于企业加强管理。企业也可以在管理、考核、奖惩制度中，把员工职业行为的情况作为重要参考依据。

3.员工积极参与职业培训，提升自身技能

员工身为企业的一份子，有义务将企业建设好。同时，一个良好的平台更有助于自身的发展，所以在建立有效可行的内部控制制度期间，员工自身要认识到，人的发展是一个漫长的过程，每一个阶段的学习都是有它的必要性。在当今竞争激烈的市场经济环境下，员工职业技能的培训不仅仅是企业的必要要求，更是员工提升自身价值的重要手段。如果员工自身培训积极性不高或者是漠视职业技能培训，那么这位员工就会逐渐在工作当中失去他的竞争力。当今很多企业内部没有健全的职业技能培训文化氛围，使得员工整体的职业素养偏低。而很多员工也都安于现状，没有危机意识，不能形成终身学习的受教育理念，最终导致自身竞争力不足，所以员工要看清形势，提高自己接受职业技能培训的积极性。只有这样，企业才能建立良好的内部控制制度，员工才有一个更好的发展平台。

4.员工提高自身职业道德素质要求

在建立内部控制制度的过程中，员工的职业道德素质非常重要。员工要认清形势，树立正确的人生观、价值观、职业道德观。面对各种不同的诱惑和强权的压迫，能够自洁自律；在日常的工作中能够爱岗敬业，不消极工作；同时加强合规文化的学习，遵守各项规章制度，落实合规工作，做到照章办事、权责分明。

（三）XX进行引导

中小企业虽然是我国市场经济的中坚力量，但其内控意识、法制观念较弱，所以XX应该对中小企业做好引导作用，规范市场行为。这样才能保证我国经济能够稳步发展。XX可以做的有：

制定相应法律法规2001年X安然事件爆发后，XX为防范类似事件再次发生所以将企业的内部控制纳入法律中，借此规范企业经营。此后X企业经营的合规性和合法性都得到了提升。中国XX可以将企业建立内部控制制度的要求纳入到有关法律法规当中，起到强制性的作用，利用国家强制力保证实施，以此来规范和稳健市场。以此保证各企业都能将内部控制制度建立起来。

颁布相关引导文件或建立相关机构许多企业可能由于刚起步、规模较小、对相关工作不了解等现实问题不能及时、良好地建立起内部控制制度，所以XX可以颁布一些文件或者建立相关机构去引导企业建立内部控制制度，这样很多企业在建立制度时有迹可循，提高了制度建立的效率。

3.国企做好示范作用

国企即国有企业，它在某方面代表着国家与XX的意志和利益，如果国企都不将内部控制制度建立起来，那么国家在这方面对各中小企业做再多的工作也是无稽之谈，所以国企自身要建立起内部控制制度，做好示范作用，带头规范企业行为。

五、其他关于完善中小企业的内部控制制度的措施

（一）利益相关者加强对企业的监督

绝大多数企业都不是个人独资的企业，这表示他们必然有投资者、股东、合作方等利益相关者。企业经营成果的好坏关系到这部分人的利益，所以利益相关者们可以加强对企业的监督。同样的，企业长久稳健地经营离不开利益相关者的监督。

（二）行业协会的规范作用

各企业能否建立有效可行的内部控制制度甚至关系到一个行业的兴衰，为了让我国市场经济更加健康稳定地发展，市场要规范好企业的行为。例如行业协会可以定期组织协会工作人员对企业进行监督，了解企业有无实施内部控制制度等。

六、结论

随着现代经济的日益发展，企业建立一套行之有效的内部控制制度显得越来越重要。在现今的市场环境下，许多企业内部控制存在的问题日益突出，寻求解决方法亟不可待。

企业内部控制制度是企业管理的重点和其发展的基础，它建立的意义在于促进企业自身长久稳定、健康地发展。随着经济全球化的不断深入，我国企业将会面对日益复杂的外部环境；而我国改革开放的基本国策也不断地在落实着，国内市场环境定会出现越来越严峻的挑战，这些现实时刻提示着各企业需要尽早做出改变，提升企业内部控制管理水平。

针对内部控制的研究，国外资本市场有开放早，发展时间长的特点，所以他们对内部控制制度早就开始了研究，并且有了深刻的认识。而中国现代经济发展起步较晚，所以在这方面理论和实践基础落后于西方发达国家。但因为我国经济发展迅速，所以在近二十年来在内部控制的研究上面也有了突破性的研究发现，为我国市场经济做出了重要贡献。

作为我国市场经济的中流砥柱，中小企业内部控制制度的建立情况并不乐观。为了企业自身能更好地发展、为了更加健康的市场环境、为了国家的经济建设，企业建立内部控制制度非常有必要。而在内部控制制度的建立过程中，企业要发现自身存在的问题，对症下药才能解决问题。内部控制制度的建立不仅仅是企业自身的需要，更是经济发展的需要，所以XX、利益相关者、行业协会等都要为内部控制制度的建立出一份力。只有这样，我国的经济发展才能更加健康，更加稳定。

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致谢

本文是在梁平老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了梁老师的热情帮助和精心指导。梁老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。

在此，还要感谢马英子等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们的教导对我今后的学习与生活有重要意义。同时我还要感谢在此期间给予我帮助的许多同学，没有他们我不能完成我的论文。也感谢本科学习的四年中与我建立了深厚友谊的同学们，他们在我遇到困难时无私地伸出援助之手，对他们的帮助我特别感谢。

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！