集思公司应收账款管理问题与对策分析

摘 要

应收账款是企业资产中重要的一部分，对企业的持续经营和提高企业市场占有率都有着重要的意义，但同时也会影响企业的资金流动。应收账款就像一把双刃剑，既可以帮助企业增加业绩，也可以使企业陷入困境。本文把集思公司应收账款的管理作为对象，诠释应收账款管理的理论体系。本文从集思公司其应收账款管理现状出发，对集思公司应收账款管理存在的问题进行分析，多方位分析探究原因，对问题进行深入分析，并提出相对应的对策建议，完善应收账款的管理体系，降低公司风险，实现健康发展目标。

关键词：应收账款 信用赊销 内部控制

一、引言

社会的发展离不开货币的流动，只有让货币运转起来它的价值才体现出来。大到一个国家，小到一个家庭，是不可以持续收入小于支出，这很容易出现财政危机。随着社会经济建设的发展，企业之间竞争越来越激烈，企业为了赢取更多的订单，抢占更大的市场，买方可以延期付款，然后产生应收账款。应收账款表明购买单位在销售过程中所持有本属于被购买方的资金，当被购买方企业面临越来越多的挂账时，客户的还款被拖延，应收账款的金额已计入公司流动资金，很容易造成巨大的商业风险，因为应收账款对公司资产的波动性非常大。同时收回应收账款金额会因为企业内外部各种因素缩水，因此收回金额的最终实现一般都小于应收账款记录的账面数额。应收账款产生的影响是两面性的，一方面可以给企业增强市场影响力和带来巨大的竞争力，另一方面也带来了资金周转困难和企业的财政危机等问题。公司若想健康发展，就必须解决这个对立的矛盾。

本文研究的课题就是如何管理应收账款的问题和对策分析，以集思公司为例，多方位分析应收账款，对企业的健康发展提出相应的建议，完善企业应收账款的管理体系。

二、应收账款理论概述

（一）应收账款的概念

经营者之间在正常经营活动中，通过销售商品或者提供劳务等，要向购货或者接受劳务企业单位取得或者接受对应报酬，企业单位没有及时付款，而是使用赊销形式，一般这种应收未收的情况称为应收账款。

（二）应收账款的特征

1.应收账款是一种商业信用

商业信用是指企业之间推迟付款或者提前收款所产生的借贷关系，商业信用融资的主要好处是它的可用性高，容易达到目的。如果没有现金折扣或使用无息票据，商业贷款融资将不承担费用，但是现金折扣的支付费用将会更高。应收账款是由于商业信用而产生，是由于赊销业务产生而现金销售业务则不会。

2.应收账款是具有流动资产性质的债权

应收账款的性质就是一种债权，企业虽然没有收回，但企业有权力收回及处置。应收账款是有一定范围的，首先，应收账款是指双方有业务来往而形成的债权，不包括应收员工欠款和应收债务人的利息等应收款；第二，应收账款是具有流动资产性质的债权，像长期的债权不属于它的范围之内；最后，应收账款是指公司对客户应收的账款，像公司付出的各种各样的保证金不在范围之内 。

3.应收账款是表示销售和劳务的过程已完成

企业的应收账款生效后，表明产品的销售或者劳务的提供过程已经完成，债权与债务的关系已经生效。但也有特殊情况发生，购买方是用票据的方式进行特定时间付款的合同协议，这样公司在核算上会将此次的款项作为应收票据而没有作为应收账款。

4.应收账款是按实际发生的全额记账

应收账款是指公司销售产品或者劳务提供所产生的债权，它的记账范围包括：销售产品和劳务提供的价值和增值税，还有包装费和运杂费等。应收账款的计数方式，一般都是按实际产生的数目入账，计算价值的时候，还要考虑商业折扣和现金折扣等。

（三）应收账款形成的原因

1.销售时间差

商品交易完成的时间和收回钱的时间往往不一致，没有做到一手交钱一手交货，所以也容易产生应收账款。在过去的商品交易中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更非常常见，但对批发和大批量生产的企业而言，发货时间和收到货款的时间很难做到同步，这就是货款结算需要时间的原因，而且结算方式越是落后，它需要的时间就越久，销售企业也只能承担这个风险，并需要先支付由此引起的资金。这样销售和收款的时间就产生差异，时间差造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。

2.企业间相互拖欠

很多企业在起步时并没有大量资金，在后期的运营中由于缺乏管理能力，企业的发展不断倒退，企业没有利润收入就没有足够的流动周转资金，所以在现代社会绝大多数的企业都会选择赊销采购，企业间相互拖欠，甚至由于个人信用问题企业故意不偿还应付账款，这也会造成应收账款。

3.企业之间的商业竞争

企业为了赢得市场，企业之间会进行竞争，而竞争的方式有很多种，赊销就是其中一种，而且还是造成应收账款的重要原因。商业竞争对于经济发展是有利的，销售额是衡量一个企业发展的重要原因，企业为了扩大销售，除了要有高品质的产品，还需要售后服务、广告、价格等。除此之外，还有一个金融手段就是赊销。在面对一样价格、品质相当、售后服务不分上下的产品，这时候看谁提供的付款手段比较先进，如果企业有足够的资金周转，就会给顾客提供赊销，从而顾客也会增加订单，因为顾客也从赊销中得到资金周转。虽然营业额增加，但风险也增加，如果在产生应收账款的同时，企业因缺乏信用调查力度忽略资信调查，有可能会造成客户占用流动资金的赊销额和无法在规定时间收回货款的问题。

三、集思公司应收账款现状分析

（一）集思公司简介

集思公司创办于2004年，是一家总部设立于广东佛山的私营电器公司，现占地三万多平方米，拥有员工1000多人。该公司的注册资本为1200万元，在2019年3月总资产已达到10.94亿元。成立以来公司凭借着精致、创新、健康的小家电产品得到了国内外消费者的一致认可，目前已拥有1000多万中外客户，年产量有九百多万台电器，享誉千万家庭，成为中国“创新小家电”领导品牌。从数据显示，2016-2018年，集思公司分别实现净利润862万元、1218万元和1518万元，增长势头显著且稳定。

集思公司是依靠电商平台发展壮大，同时线下的销售也达到了一定的规模。目前集思公司电器线上的销售渠道主要采取的方式有线上经销、线上直销、电商平台入仓等，涉及的平台有天猫、淘宝、京东、苏宁易购和唯品会等主流的渠道。根据公司业务数据显示，近三年集思公司在线上的销售收入分别为2.2亿元、2.1亿元和2.5亿元，线上销售收入占主营业务收入的比例分别为91.6 %、91.93% 和90.41%，这些数据表明线上销售渠道是集思公司的主战场。但是线上销售的模式所带来最大的问题是，在营业收入在不断增长的同时集思公司的应收账款也在递增。

（二）应收账款有关财务指标分析

2018年12月31日集思公司的应收账款金额有7998万元，金额占据了流动资产中的43%，总资产的30%。在同年，集思公司的营业收入有2.77亿元，与2017年同期相较增长了20%左右。但是与此同时集思公司的应收账款增长速度更快，与2018年同期相比高达80%，重要的是这个增长趋势还在每年不断递增中，而作为判断企业流动资产规模和质量的应收账款周转率出现逐年递减，这种趋势非常不利于企业的健康发展。

应收账款在流动资金的地位非常关键，足以影响到流动资金的正常运行。企业应收账款超出还款期限越长，收回的可能性就越小。一般来说，应收账款周转率是衡量一个企业控制应收账款数额并将其转化为现金的效率，它能通俗说明一年间企业应收账款周转成现金的次数，是资产流动的速度衡量标准。应收账款周转率可以衡量企业应收账款的收款速度，但是它并不能与公司向客户提供的信用期做直接的比较分析。后者还需要通过应收账款平均收账期分析得到。

应收账款周转率=销售收入净额/（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2

应收账款周转天数=360/应收账款周转率

集思公司2016年—2018年与应收账款有关的主要财务指标如表1所示：

表1集思公司2016年—2018年应收账款有关财务指标

　　图1应收账款与利润增长率比较图

　　资源来源：集思公司2016到2018年的年报

　　从表1和图1可以得出：集思公司在2018年的销售收入比2016年增长了20%左右，净利润增长率达到了65%，在现代电器企业销售饱和的情况下，集思公司的电器销售为何能处于大幅度递增呢？这与集思公司的销售模式息息相关：

1．在2015年集思公司发现公司的电器销售额中有25%来源于线上销售，电子商务销售给集思公司销售带来新机遇。因此集思公司采用了主动全网开放网络渠道，在京东、天猫、苏宁等大型网购平台选择优秀商家代理，并且采用多劳多得激励制度，在得到相应差价的销售收入同时，每个月订单超过3万元后还会有额外的佣金。高额的销售收入让申请代理的商家如潮水加入。2016年集思公司电器的销售额从1700万元增长到4000万元，达到了100%的销售增长率，2016年线上渠道为集思公司的电器销售贡献了6成销售额，同时让集思公司的电器品牌迅速成为新电器的代表。

2．在集思公司打开线上销售市场的同时，线下也没有停止其密集化的渠道铺设。集思公司在线下电器销售市场上，会刻意地避开像苏宁和国美这种大型电器专卖场，然后从社区超市入手再进到知名大型超市，现集思公司品牌的电器已经打入了沃尔玛、海雅百货、家乐福、华润万家等全国多家知名大型连锁超市。为了在线上和线下进行产品和价格的区隔和整合，集思公司为线下提供了额外的返利点。

尽管集思公司的销售业绩处于不断增长的趋势，但是公司应收账款的增长率却比利润的增长率高很多，从图1可以清晰看出，2017年的利润增长率还是略高于应收账款增长率，但是2018年的应收账款增长率比2017年增长了30%，两年间增长率达到了90%，这种增长趋势是非常不正常的。与此同时，集思公司的应收账款周转率也是从8次逐年递减到4.5次，众所周知，公司的应收账款周转率越高表示流动性越好，在年度间周转成现金的次数越多，那么资产的流动性越好，账龄正常，对于公司的短期偿债能力也就越强，这样可以降低坏账风险，减少管理应收账款的费用。集思公司的应收账款在不断的递减，说明公司在应收账款的管理上各个方面的性能在减弱，公司的风险在不断的加大。

（三）应收账款账龄情况分析

处理企业应收账款账龄一直以来都是企业头痛的问题，作为流动资产的一部分，应收账款的周转率和平均收账期的数值是分析其质量好坏的关键依据。企业账龄一般来说是有四个级别的时间长度：少于1年、1年到2年内、2年到3年内和3内以上。流动资产的应收账款在账龄时间方面也有一定的要求，如果账龄在一年以上会给企业的运营带来负面的影响。同时，账龄时间长短和产生坏账的可能性成正比。

集思公司在近一年的时间里，为了提高企业销售的竞争力，对原来的信用政策进行了调整，同时信用期间比以前延长、信用标准也没有原来的严格。信用政策的修改让公司的销售业务得到了很大的提升，但是信用政策改变的同时也带来赊销收入增长、应收账款的金额不断增加和应收账款账龄老化等问题。

表2集思公司2018年应收账款账龄分析表

资料来源：集思公司2018年财务报告

从2018年集思公司应收账款的账龄分析表及其相关资料的研究得出：集思公司超过半年账龄的占了应收账款差不多一半的金额，应收账款的账龄出现老化比例加大趋势，其中在2到3年以上的占了17%。这种情况可以充分看出集思公司拥有流动性的应收账款不多，并且周转率低、变现能力差。如果不及时调整将会加大应收账款的坏账，给公司带来负面的运营。这种负面影响不单单是财务报表上呈现出来的，从管理上来说它的信用评估费用、催款成本还有其他费用、坏账损失成本绝对不是个小数目。

集思公司在公司面临账龄趋向老化的情况下针对不同类型的客户应该采取不一样的收款政策，同时对一些已经超过三年以上的公司这种大难题进一步分析相关资料，判断这些公司运营情况，从而做出更好的解决对策。

（四）企业应收账款确认分析

在大部分交易里面，应收账款的确认一般就是交易双方协商的交易价格。交易价格可以用商业文件发票作为交易的证明，交易金额计算结果有影响的原因通常有两个：（1）折扣（商业折扣和现金折扣）的可获得性：（2）销售日和到期付款日之间的时间长短（即利息不确定因素）

集思公司在应收账款确认方式上80%都是使用现金折扣的形式，通过现金折扣来激励客户提前付款，集思公司的现金折扣如下：1/10，n/30（在10天内付款给予1%的销售折扣，30天内则原价付款）

集思公司的客户企业现金在没有受到严格的限制下，一般都会取得销售折扣。客户在10天付款给予销售价格1%的折扣，而30天内付款没有折扣，如果一家企业在10天内付款，那么它将赚取18.25%[即0.01×365/20]，至少避免了这一比率的利息成本。

而影响集思公司应收账款金额的还有一个重要因素—不确定利息。理论上，企业一般根据现值来计量应收款，也就是未来收回金额的折现值。当企业需要等一段时间才能收到期望现金时，应收账款的面额不等于企业最终收回的金额。

比如上一季度集思公司进行了一笔10万美元的销售，并要求客户要在4个月内付款，适用的年利率是12%，在4个月的终止日付款。这笔收款的现值不是10万美元而是9. 61万美元（10×0.96154）.集思公司从现在起的四个月后收取10万美元并不等于今天收取的10万美元。

四、集思公司应收账款管理存在的问题

（一）应收账款管理体系不完善

应收账款在流动资产里面具有非常重要的地位，它不仅仅反映企业的经营管理能力，还展示了公司盈利的真实状态。集思公司在应收账款管理赊销控制这个方面没有做好，在没有收回应收账款之前，赊销业务不能完全等于销售业务，赊销业务本身就是具有两面性，一方面它就是一般商品交易的性质，同时它也是企业之间的一种借贷行为。集思公司没有完整的体系来管理应收账款，没有建立起以董事会为核心的现代企业法人治理结构和以监事会为核心的内部控制机构，而是管理者一权独大。集思公司在扩张时，没有对公司进行风险评估和控制措施，在选择销售对象的时候没有进行背景调查，而且也没有进行高层复核，更没有进行岗位和职责的分离和明确。集思公司缺少独立的监控机构，内部审计制度不完善，业务部权力过大，自己判断该不该发货，发多少货，没有对其赊销业务进行审批。

（二）缺乏对资信度的调查，企业风险意识淡薄

在现代经济快速发展背景下，有一个专业的信用调查部门对公司管理流动资产有着关键的作用，它可以作为公司管理部门的重要组成部分，特别是现在企业为了加大在市场的占有率不断的赊销，企业与企业间相互拖欠情况越来越严重。但是现在这种情况下，集思公司也没有专门的信用管理部门，这也充分说明了公司在对资信度调查不够科学和重视，企业的风险意识淡薄。集思公司的应收账款增长率在不断的递增，更应该加强对资信度的调查和设立专门的信用调查部门，否则公司的风险会不断加大，损失也不可忽视。

（三）应收账款流失严重

在对集思公司的相关部门应收账款的调查可以发现，应收账款流失严重，一些销售部门的应收账款的账面额才占了实际发生额的75%。账面平均应收账款为应收账款的80%，而造成公司应收账款流失的原因一般有以下情况:

1.有关销售人员违背了销售职业道德和财务制度，私自把货款从客户转走。销售人员会选择现金交易方式，转走的货款直接放进口袋。又或者销售人员向客户借款，客户单位直接在应收账款中扣除借款冲抵货款。

2.公司在销售产品时有很多销售的折扣和返利，但是很多财务部门并不清楚，没有做出相应的财务处理，从而导致了应收账款不实。销售人员对客户承诺一定的返利和折扣，又没有告诉财务部门做相应处理，这样账款就直接记在了应收账款上。客户在支付货款时扣除了让利的部分， 有一些客户的让利可到15%，支付的就只有应付账款的85%，流失了让利部分。

3.集思公司部分线上销售客户购货时行为不规范，货物已到也不支付货款，没有及时做应付账款的挂账，很多都是要求公司先给货，等到销售完货后再开单据给集思公司的财务部门挂账付款。这种情况下单据就一直在集思公司的销售人员中，在等待的过程中很容易会导致单据丢失而拒绝支付货款，或者重新开单据假报应收账款。

（四）坏账损失确认政策存在问题

在我国对坏账的确认有着很明确的会计制度规定，应收账款在满足以下情况之一就可以把该应收账款确认为坏账：1.债务人在破产或死亡的情况下，其财产或遗产在清算偿还之后，还是没有办法收回的应付账款。2.债务人到了规定的时间之内还没有履行其偿还债务的义务，超过三年及三年以上的，而且还有充分的证据证明无法收回或者收回的概率极低情况下的应收账款。

集思公司的财务状况恶化虽然会形成坏账，不过一般处于可控情况。但是有一个漏洞的影响严重，这个漏洞就是由于第二条坏账确认标准导致形成的恶意坏帐，而且数量还不在少数。集思公司一些信用不好单位通过各种途径来取得信用销售，然后利用各种手段来逃避偿还债务，即使其拥有还债的能力，也赖着帐不进行偿还应付账款，直至拖成坏账，变成符合企业坏帐确认的第二标准。对于企业来讲，这种恶意制造坏账的行为会带来非常严重的后果，一方面给企业带来严重的财产流失，另一方面债务人在骗取企业信用的同时也和债权人单位有关人员在此交易中存在恶意串通中饱私囊的行为。

五、集思公司应收账款管理对策探讨

（一）完善公司应收账款的管理体系

集思公司应建立一套先进的客户信用分析和信用评级体系，调查并掌握客户的资信最近情况，然后对客户建立资信档案，并对已经产生应收账款的客户进行动态管理，以此来管理企业应收账款。财务部门需要在规定时间内对应收账款回收、账龄、成本等情况进行分析，达到提前做好策略来应对坏账处理效果。内部审计部门要对应收账款进行核查，看是否有异常的应收账款现象，核查员工是否出现重大差错，又或者玩忽职守和内部舞弊、故意不回收账款等情况，确保公司健康运营，保证应账款及时回收。

（二）设立规范专业的信用管理部门

信用管理部的作用是对销售部门提出对客户进行赊销业务的申请进行审批，而且该申请必须是由销售部门的相关主管签字才有效，这样可以防止一些销售人员为了提高自己的销售业绩发生一些不符合企业规划的业务。信用管理部门在审核赊销申请时，要先收集完整的赊销购货商资料并对其现在的资信状态进行调查，要谨慎地审核改赊销客户的经营状态、原始注册资金、管理水平、还有以往的信誉记录等等，在信用部门评估后才确定这笔赊销业务是否可进行。

集思公司首先在销售和会计等财务部门中抽取业务能力强的人出来，然后和聘请的专业人士成立信用管理部。部门成立后，首先要对客户进行调查和了解，并建立资信档案，这个资信档案包括集思公司客户的基本资料和日常往来资料两部分。日常往来资料要包括了客户与集思公司交易的时间、金额、支付情况等。同时往来资料要及时进行更新，对公司的客户资信动态要活性管理。而客户的资信度要从多个方面去判断，比如其客户的流动比率、信誉记录、资本实力、资产变现能力以及近几年的经营情况。集思公司的信用管理部门审核时就要运用科学的信用分析技术和模型，然后进行分析、评定信用等级。

（三）科学划分应收账款管理，建立严格审批手续

针对集思公司应收账款流失情况严重的情况，集思公司要加强其应收账款的管理，要确保应收账款的资金回流。我们要明确公司的每个部门的岗位职责和权限 ，各个部门是独立的，一定要确保部门之间相互制约和监督。公司的销售部门、仓管部门和财务部门的有关岗位必须有不同的人员分别负责处理，要回避关系，强调内部牵制，防止错误和舞弊的情况，确保应收账款的合理和有效。

同时集思公司还得建立严格的审批流程，要明确应收账款业务人员在审批时的批准规定、权限、程序、责任和有关控制措施。审批时不能越权审批，经办人必须要按照审批意见来处理业务，主要程序有：

1.在产生销售业务时对销售合同审批；

2.销售岗位对客户的定单，电器货种、订单量、价格和销货单审核；

3.信用管理部对客户的最近资信情况和赊销额度进行审核；

4.仓库管理部门对出库单审核；

5.财务部门对相关销售产品单价、销售发票、销售方式、或者坏账注销等业务审核控制，避免公司和没有能力偿还款项的客户合作减少损失。

（四）加强逾期应收账款追收

针对集思公司确认应收账款的坏账管理上，集思公司对于债务人到规定的时间之内还没有履行其偿还债务义务的，而且还有充分的证据证明无法收回或者收回的概率极低情况下的应收账款，这种情况要对逾期的应收账款加强追回，而不是让应收账款逾期过长，导致了被迫坏账，增大了公司的损失。

集思公司对于已经逾期的应收账款设立一个通用收款的程序，这个程序可以分为四个阶段，分别如下：

1.发现应收账款逾期时，集思公司向客户进行提醒，直接催款，不需要向客户表示催款的歉意，让客户明确还款的态度。

2.对提醒没有用的客户公司要派专业队伍进行追收，在收款前要搞清楚客户逾期的原因，是遗忘还是对产品不满，是资金不足还是故意拖欠，不同情况要有不同的措施。

3.公司的部门催款不成时主动寻找专业的收款公司委托其进行收款，找专业的收款公司可以避免自己公司与客户发生过激行为导致拖款情况加重，收款是一个与客户沟通交流的过程，注意力度。

4.对以上途径都没有用下直接采用法律手段维护公司的资产，没有什么比法律途径更有效力，当然这个方法是最后的手段，因为走了法律途径就意味着失去了客户。

六、总结

在我国的市场经济大环境下，制度的不断完善和补充，不仅仅促进了企业的健康发展，也增大了企业之间的商业竞争。在面对市场的激烈竞争，除了价格和广告等策略，销售方案也是一个有力条件，赊销模式便是销售手段的其中一个。赊销模式本身就是一把双刃剑，占领市场的同时，也加大了企业资金周转的困难，所以企业对应收账款的管理就非常重要。应收账款这项资产对企业的持续经营和发展有着极其重要意义，应收账款的管理状况会直接影响着企业的资产营运能力。根据集思公司近年的发展来看，应收账款管理问题已成限制公司发展的一个重要问题，所以企业必须要对应收账款进行有效的事前、事后监测，严格控制应收账款规模，非必要的时候可以通过融资来解决资金短缺带来的影响,提升使用效率和收益。通过集思公司的案例，我们可以知道不能盲目地扩张，要让应收账款的可控性在自己手里。我们可以通过制定严格的赊销信用政策，并且要完善国际应收账款管理措施，加强对国内外公司的资信调查，科学地选择正确的结算方式，建立一套处理国际应收账款风险的应急机制。

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集思公司应收账款管理问题与对策分析

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月17日

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