金税三期背景下B房地产公司纳税风险管理研究

摘 要

随着时代的发展房地产行业前景也是相当可观，房地产行业普遍收入颇丰。风险与收入并驾齐驱。房地产公司在获得高利润的同时必须承担更高的风险（包括纳税风险）。金税三期系统实施后，房地产企业与税收相关活动的不确定性增加，纳税风险进一步增加。迫切需要加强纳税风险管理。在黄金税第三阶段的背景下，B房地产公司的纳税风险管理研究的目的是分析B房地产公司的纳税风险及其管理状况，通过比对查阅的文献资料，以及运用自己所学过的知识，再根据不同行业资深的特点探究房地产行业的纳税风险管理问题，并提出一些适当的建议以及我自身观点出发的问题解决办法。

本文通过案例研究的方法，以B房地产公司为例，以金税三期为背景，分析了纳税风险点及其成因，并将理论研究应用于实践。从理论到实践，坚持以问题为导向的方法。在探究B房地产公司的纳税风险管理过程中，以问题为导向，思考问题解决的方法并期望获得最优方案。

本文从新的角度研究纳税风险管理。由远及近有关纳税风险管理的研究已经有不少前辈投石问路。金税三期系统全面启动后，税收环境发生了很大变化，企业面临的纳税风险也发生了变化。企业管理纳税风险的方法和方法也需要相应调整。传统研究的结果进入了新的领域。希望本篇的研究对房地产的纳税风险管理能力有所裨益，使其在遵守法规的大前提下尽最大努力减少或消除纳税风险，增强市场竞争力，使自身利益最大化。符合国家税收法律法规。实现企业的可持续发展。同时也希望经过对B房地产公司纳税风险管理的研究之后，可以为同行业的其他公司依据自身企业特点的纳税风险管理问题有所启发。

关键词：金税三期； 房地产企业；纳税风险

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1 研究背景

近几年，由于市场需求量一度增大，房地产行业竞争加剧，业内平均利润率逐渐下降，成本压力影响企业资金运营，房地产企业越来越需要预算成本的控制，并试图通过各种手段减轻负担，在此期间风险风险突然增加。即使是主观上不想逃税，也可能会因日常预算申报政策的不成熟，经营不善等原因，多缴税款，少缴税款或漏缴税款，应对潜在的各种风险。

过去，税务部门信息化程度相对较少，数据对比分析主要是手工完成的。征税收集效率不高。税务法规的这种“短板”已经成为纳税人的“好消息”，因其违法金金税三期的大型数据库，为税务信息管理提供了最具竞争力的支持，税务机关可以使用各种管理软件有效地执行财务管理。

通过数据分析，来发现与目标相关的风险点。可以说，在金税三期的环境下，各种侵犯税收人违约的行为不断上演。违法违规行为被发现的可能越来越大，关于高风险风险的房地产企业而言，在金税三期的背景下，必须从重征税，按照风险管理，以预防和化解自身的各种竞争风险。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

房地产行业税收形势复杂，纳税风险相对较高。2016年金税三期系统全面启动后，所处的税收环境及纳税风险变化最大。对于理论界来说，在金税三期的新环境下研究房地产公司的纳税风险管理是非常必要的，但是这一领域的研究还很少。本文试图在金税三期的背景下大胆地研究B房地产公司的纳税风险管理。本研究在一定程度上弥补了金税三阶段环境下纳税风险管理研究的不足，具有一定的理论意义。

（2）实践意义

金税三期制度出台，不仅可以帮助纳税人管理税收，减轻税负，而且可以进一步提高税务机关的税收管理水平。金税三期系统强大的数据分析功能和自动税务监管功能，使纳税人难以掩盖其税务违法行为。研究房地产企业的纳税风险管理，有助于房地产企业防范和化解纳税风险，具有重要的现实意义。本文在第三阶段金税的基础上，对B房地产公司的纳税风险管理进行了研究，分析了纳税风险管理中存在的问题，并寻求对策，以指导B房地产公司提高纳税风险管理水平。促进其健康发展。

1.2国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

英国学者塔克(Tuck)（2013）提出，参照生产商与消费者之间的关系来构造建立税务工作人员与纳税人之间再概念化模型，由此实现高质高效的纳税风险管理。

Neubig et a1.（2014）提出，前者发生在税收领域而后者发生在企业的日常业务活动中之外，纳税风险与商业风险相似，并且处于不确定状态。

Haroldene F.Wunder（2016）指出，企业的业务活动存在很多不确定性，例如业务活动的复杂性和税收法律法规的修订。

Alan J.Auerbach和Michael P.Devereux（2018）则是以跨国公司为主体开展研究，丰富了影响因素的类型和运用范围。他们认为，国际税收规划主要是通过操纵转移价格、利用债务将利润转移到低税收管辖区来实现的。

1.2.2 国内研究现状

李汉文（2008）指出，由于企业内部和外部因素的不确定性，企业在与税收有关的活动中损失利润的可能性就是纳税风险。

杭州市地方税务局杨永忠（2009）认为，房地产企业所得税纳税评估的推行绝大多数基于评估工作人员的主观经验和不完善的指标评估，是我国目前研究房地产企业所得税纳税评估的关键问题。

林兢（2010）指出对于企业经营过程中存在的各种风险，影响较大的风险是纳税风险，纳税风险也包含在企业成本中。除了不规范的税收活动带来的风险外，还包括税收金额过高而不能充分发挥税收优惠政策的风险。

秦立为（2011）认为，纳税风险是在遵守国家税收法律的前提下，公司根据自己的业务决策，财务管理，交易活动，税法法规等做出主动选择的不确定性。

张帆（2012）在税务风险管理的研究中着重强调了信息沟通的重要性，并建议将内部监督引入内部控制机制。

聂冬薇（2013）指出企业所得税是企业税收管理中技术含量最高、涉税信息量最多的税种，而且它与企业的生产经营情况和财务核算数据有紧密联系。

曹彬（2015）指出相对于其他税种来说，企业所得税与企业口常生产经营活动之间存在密切联系，企业的一切经济活动都可能会导致企业产生所得税，并对企业的口常生产经营活动发生影响作用。

余靖（2016）在《浅析房地产行业企业所得税税务风险》一文中指出，在我国现行的18个税种中，房地产企业涉及了11个税种，使得房地产企业所得税汇算清缴复杂。

邹建南（2017）指出，在税收筹划过程中，企业可能由于各种原因而无法筹划。

国家税务总局扬州税务进修学院陈玉琢（2018）认为，纳税评估是税额确认的前身，纳税评估是手段，是服务型活动，侧重于强调纳税评估的对外服务职能。

综上所述，纳税风险管理旨在通过合理的税收筹划来管理税收义务的不确定性，避免因错误产生的超额支付并最大程度地减少税收负担。同时，我们还应避免税务机关对少缴纳税款的惩罚。就纳税风险管理的过程而言，国内外学者一致认为，整个管理过程主要包括纳税风险识别，纳税风险评估和纳税风险控制三个环节。识别纳税风险：通过有效识别和评估纳税风险，可以找到针对性的控制纳税风险的方法。本文通过在金税三期的背景下分析B房地产公司的纳税风险和管理状况，力求改善B房地产公司的纳税风险管理。

1.3研究方法与研究思路

1.3.1 研究方法

本研究主要采用文献研究、案例研究和调查研究的方法。在金税三期的背景下，对B房地产公司的纳税风险管理进行研究。

（1） 文献研究法。写作过程中我查阅了大量相关文献，包括博士论文、期刊、专著等，对纳税风险、风险管理、纳税风险管理等相关理论进行了深入的研究和理解。通过对国内外纳税风险管理研究的回顾和总结，了解国内外纳税风险管理的现状和主流观点，为本研究奠定了坚实的理论基础。

（2） 案例研究法。在金税三期的背景下，就B房地产公司为例，分析其纳税风险点及成因，进一步分析其纳税风险管理现状及存在的主要问题，并提出相应的解决方案。通过对B房地产公司纳税风险管理的研究，为业内其他企业提供一些管理思路和方法。

（3） 调查研究方法。通过现场数据审核获取相关数据和信息，深入了解B房地产公司及当地主管税务机关，了解B房地产公司税务风险管理现状。思考如何帮助B房地产公司完善纳税风险管理。

1.3.2 研究思路

本文首先论述了纳税风险管理的相关理论，然后以B房地产公司为研究对象，将理论研究应用于实践。在对B房地产公司纳税风险管理的研究中，本文首先提出了管理中存在的问题，然后提出了有针对性的解决方案。从理论到实践，都坚持问题导向。

　　图1-1文章路线图

　　1.4 文章创新点

从新的角度研究纳税风险管理。金税三期系统全面启动后，税收环境发生了很大变化，企业面临的纳税风险也发生了重大变化。应进行相应调整应对纳税风险的方法和方法。以B房地产公司为例，讨论其纳税风险管理。在分析B房地产公司的纳税风险点时，从房地产行业历经的多个环节来分析B房地产公司的纳税风险点，可使内容与企业的实际情况更加接近。通过三个具体案例，我对B房地产公司的纳税风险管理状况有了一个大致的了解。

第2章相关理论基础

2.1纳税风险概述

2.1.1纳税风险的定义

学术界对于纳税风险概念的标准并不统一。本文结合国内外相关研究，在对风险有一定认识的基础上，认为纳税风险是指某些不利因素造成的税收损失的不确定性，以及公司与税法中的规定条款相背离的涉税行为。如果公司不遵守税法的规定，将会产生纳税风险。如果税收少付或遗漏，一旦被税务部门发现，将面对的不仅是要补税，而且还要收取滞纳金。更甚者面临的不仅仅是行政处罚，甚至可能牵涉到刑事责任。应当指出，公司违反了税法缴纳了更多税款。尽管税务机关不会要求公司承担责任，但公司的利益已经丧失。因此，多缴税款也应定义为纳税风险。

2.1.2纳税风险的成因

（1）内部因素。在企业内部，典型因素如下：第一，风险意识薄弱。与税收相关的活动没有考虑或很少考虑纳税风险，这可能会导致无法控制的纳税风险情况。如果直接从事税收相关活动的管理人员或前线人员对纳税风险意识不足，后果可能会更加严重。第二个原因是税务处理能力不足，企业中负责税务处理的人员对税务政策了解不足，或者不熟悉税务申报，发票管理和其他业务操作。

（2）外部因素。主要特征是：每个行业或多或少具有纳税风险，高或低，与税收相关业务复杂的行业，纳税风险在增加；对于具有简单税收相关业务的行业，纳税风险相对较小和较低。尽管不同的公司缴纳税种有所差异，但都涉及许多税收政策。此外，政策将在适当的时候被修订和废除，而政策的变化通常会导致纳税风险的变化。这些不确定因素将给企业带来纳税风险。

2.2纳税风险管理理论

2.2.1纳税风险管理的含义

纳税风险管理是指通过调整管理结构和制度设计，或有效地识别，评估和控制现有纳税风险，以减少可能的损失，防止发生纳税风险。纳税风险管理是企业管理的一部分，加强纳税风险管理也是提高企业管理水平的必然要求和存在的意义。

2.2.2纳税风险管理的目标

降低企业的纳税风险，促进企业战略目标的实现。如果企业存在更大的纳税风险，则企业的业务活动通常会处于不确定状态，企业在制定战略发展目标时会受到一些顾虑。 在实施过程中，不定期暴露的纳税风险也可能会影响明确定义的战略目标。因此，纳税风险管理的最重要目标是最大程度的降低纳税风险，使企业稳步发展、健康发展，最终实现企业的战略目标。。

2.2.3纳税风险管理的基本流程

（1）纳税风险识别。要管理纳税风险，首先需要确定哪些会影响纳税风险。在确定企业的纳税风险管理目标后，有必要在全面分析的基础上进一步收集公司的财务数据和其他与税收有关的信息，以确定企业是否存在纳税风险，包括纳税风险和潜在纳税风险。

（2）纳税风险评估。评估可能导致纳税风险增加的因素大小及将会导致的利润损失。

（3）控制纳税风险。对于税务风险应对部门，需要将高风险级别移交给具有较高风险级别和相对较强风险处理能力的部门；中低风险级别可以移交给下面的特定业务部门。应对纳税风险的方法主要包括规避风险，降低风险，转移风险和保留风险。

第3章 金税三期背景介绍及对B房地产公司简介

3.1 金税三期背景介绍

自1994年开始施工以来，它经历了黄金税收第一，第二和第三阶段的几个阶段。金税三期项目于2008年开始建设，并将于2013年在广东和重庆等6个省（市）投入试运行，全国范围的发行于2016年10月完成。

“一个平台，两个处理级别，三个覆盖范围和四个系统”的金税三期目标已初步实现。金税三期基本上涵盖了所有税收的收集，管理以及数据分析和利用。主要特点有：

（1）实现全体员工的纳税申报。金税三期项目基于税收登记系统更改了以前的税收申报模型。

（2）全面的业务覆盖。金税三期项目涵盖了各级税务机关的各个方面，各种税收（费用）和税收管理。

（3）业务规格统一。金税三期项目建立了统一的税收标准代码系统，以确定各种税收事项的唯一代码。

（4）实现实时信息共享。将国税和地方税合并后，系统数据将合并到数据库中，并且原始的收集和管理数据将完全集成。

（5）税收征管。实现风险控制，注意高风险事项，并根据不同的风险等级将其提交给不同部门，以提高风险应对的质量和效率。

3.2 B房地产公司简介

3.2.1B房地产公司基本情况

B房地产公司是一家私营的有限责任公司，成立于2000年，注册资金1亿元。 注册业务范围包括房地产开发，房地产营销，规划，建材销售，五金等。B房地产公司有9个子公司，其中6个子公司从事房地产开发和管理；在6家房地产子公司中，1家为全资子公司，3家为控股子公司，2家为参股子公司。公司总部的人不多，现在管理层和员工加在一起，只有36人；B房地产公司设立有董事会，目前仅3名董事，刚好符合公司法对董事会人数的最低要求。设有总经理职位，但现在只有总经理1人，没有副总。公司的法定代表人由总经理担任。设立了行政部、财务部等8个部门，在总经理的直接领导下开展工作。组织架构相对简单很多劳动力相对稳定。虽然偶尔会有人员变动，但近年来一直保持在30至40人之间。目前，该领域的6家子公司分布在6个地区，14个项目正在建设中。

3.2.2 B房地产公司涉税情况

(1)税种情况。B房地产公司的经营涉及许多税费。在房地产建设、销售和保留的不同环节，B房地产公司需要缴纳不同的税(费)。

一，房地产建设环节。B房地产公司通常需要先通过招标、拍卖等方式取得XX出售的土地用于项目开发建设，涉及契税和印花税。乙方房地产公司取得土地后，应按规定缴纳城市土地使用税。项目建设所需资金可能来自公司股东的投资。如果是从银行借钱，则应该根据贷款合同支付印花税。开发项目一般需要委托建筑公司，与建筑公司签订建筑安装合同时，B房地产公司按规定缴纳印花税；如果购买材料、设备等，与供应商签订购销合同，需要在合同上支付相应的印花税。施工涉及的主要税费见表3-1。

表3-1B房地产公司建设环节涉及的主要税种

二，房地产销售环节。B房地产公司销售开发产品后需要申报缴纳增值税，同时按增值税缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。对于取得的销售收入，税务机关将提前征收土地增值税。一般来说，将根据不同的形式(普通住宅、非普通住宅和非住宅等)适用不同的征收率。当开发项目符合清算条件时，进入土地增值税清算程序，确定整个项目应缴纳的土地增值税金额，企业清算前应缴纳或退还的土地增值税金额减去预付款金额。在产品开发完成前，乙方房地产公司销售商品房的收入，应根据预计的应纳税毛利率，分季度(或分月)计算，计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税；当一个项目完成后，就有必要将开发产品完工结转。商品房买卖合同还应根据产权转让文件缴纳印花税。销售环节涉及的主要税种见表3-2。

表3-2 销售环节涉及主要税种表

三，房地产持有环节。B房地产公司开发的大部分产品都是对外销售的，但有些暂时未售出的产品会先租出去，少数房地产公司会将这些产品转换成固定资产供自己使用。根据有关规定，这部分自用或租赁的房产，应按规定缴纳房产税和城镇土地使用税。房屋租赁还将涉及增值税、企业所得税和印花税及其他。房地产企业需要按照规定进行相应的纳税申报。持有过程中涉及的主要税种见表3-3。

表3-3持有环节涉及主要税种表

(2)纳税情况。B房地产公司在房地产开发过程中涉及10多种税(费)，总体税负相对较高。税收支出主要集中在企业所得税、增值税、土地增值税和契税。B房地产公司2015年至2019年缴纳的主要税费见表3-4。

表3-4 B房地产公司重要税种纳税情况表

从表3-4可以看出，近年来，B房地产公司的税收支出总体呈上升趋势。但是流转税(增值税、营业税)、企业所得税、土地增值税、契税等重点税种有增有减。

3.3 B房地产公司纳税风险点及其成因

3.3.1 B房地产公司纳税风险点

近年来，B房地产公司发展迅速，规模不断扩大，实力不断增强。该公司的业务已经从区域内扩展到区域外，从完全的自我管理扩展到与合资企业并行的自我管理。该公司及其子公司拥有众多开发项目，目前有17个项目正在建设中。随着业务规模的逐步扩大和业务操作的日益复杂，B房地产公司面临的涉税风险也越来越大。根据B房地产公司发展和运营的不同阶段，整理出以下主要风险点:

（1）取得土地阶段的纳税风险。B房地产公司进行房地产开发，首先要取得土地，拿得土地后会涉及到以下的税收问题。

①不按时申报契税，B房地产公司取得国有土地，应按规定申报契税。根据有关规定，契税义务发生的时间为签订土地转让合同或取得其他具有土地转让合同性质的文件之日，受让方必须在契税义务发生之日起10日内申报契税。公司里的很多人对申报时间有错误的理解，认为契税要等到拿到土地和处理好权证后才能申报。由于签署合同到办理好权证之间的时间很长，很容易拖延申报。通过金税三期的外部信息交流平台，税务机关可以在B房地产公司签订土地转让合同或取得土地转让合同性质的其他证明时，及时从土地转让部门了解情况。

②契税的计税依据错误。B房地产公司及其子公司在各地开展了项目开发，得到了当地XX的大力支持。许多项目都减免了部分土地出让金。根据实际支付的土地出让金申报契税是公司的普遍共识，但根据契税的有关规定，在计算契税时不能扣除已减免的土地出让金。公司金税三期的外部信息交流使税务机关能够清楚地了解B房地产公司收购的土地的确切价格以及土地出让金的减免。

③不按时申报城市土地使用税。B房地产公司必须在接受国有土地后申报城市土地使用税，对于申报时间，大多数人有一个错误的理解，认为是在领取土地权证后才开始申报。根据有关规定，以出让方式取得土地的，受让人应当自合同约定的交付时间的次月起缴纳城市土地使用税；如果合同没有规定交付时间，城市土地使用税将从合同签订后的第二个月开始缴纳。借助金税三期的外部信息交流，税务机关可以清晰掌握B房地产公司城市土地使用税的计税时点。

（2）融资阶段的纳税风险。房地产公司近年来发展迅速，需要大量资金。为了维持公司的运营，公司通过各种渠道筹集资金。除了银行贷款，该公司还向回归的股东和非XX组织借款。

①贷款利息的个人所得税未代扣代缴。房地产公司经常向股东、员工或其他自然人临时借款，并在资金困难时支付一定的利息。根据税法的有关规定，B房地产公司有法律义务代扣代缴贷款利息的个人所得税。否则，将承担相应的法律责任。金税三期通过对比财务报表中的相关项目和个人所得税申报明细，可以了解B房地产公司是否代扣代缴了贷款利息的个人所得税。

②向关联方借款的利息费用不能全额扣除的风险。房地产公司向股东借款。根据有关规定，免息贷款的最高额度为投资额的2倍。税务机关可以通过金税三期检查借款人与B房地产公司是否存在关联关系，以确定其利息扣除是否合规。

③按约定利率(高于同期金融机构同类贷款利率)支付贷款利息。B房地产公司向其他企业借款，并在支付利息时取得相应的发票。根据有关规定，只有按金融机构同期相同贷款利率计算的部分才能税前扣除。金税三期的外部信息交换可以帮助税务机关确定可扣除的利率，也可以收集系统中其他企业的贷款数据，比较和验证利率扣除是否适当。

（3）销售阶段的纳税风险。B房地产公司开发的项目在取得预售许可证后，开始拍卖销售。在销售过程中，有时会有优惠活动，如赠装饰、赠家具、赠停车位和抽奖。当公司资金不足，无法及时支付项目资金时，会出现以出售的房地产抵冲项目资金的情况等。

①取得的预售收入未申报纳税，B房地产公司取得的预售收入暂未在会计上确认，但增值税、土地增值税和企业所得税仍按规定申报。税务机关可以通过金税三期房地产综合管理系统掌握B房地产公司的纳税申报情况，并通过纳税对比确认公司是否及时、足额申报所有税款。

②促销活动，B房地产公司通过礼品、抽奖等促销手段，其中涉及到的税收问题较多，也比较复杂，必须注意区分是合并到房产税中，还是视同销售或兼营处理。税务机关可以通过将从金税三期系统提取的财务报表相关数据与申报数据进行对比，分析B房地产公司的税务处理是否正确。

③扣除城市土地使用税面积后的房地产销售，房地产销售是一个渐进的过程，B房地产公司开发的房地产销售并交付给业主，按规定扣除城市土地使用税面积，如果不及时扣除，或计算不准确，将多缴税或少缴税。税务机关可以通过比较土地税源信息、项目销售信息和金税三期系统注册证信息，分析B房地产公司扣除的城镇土地使用税的计税面积是否正确。。

3.3.2 B房地产公司纳税风险的成因

（1）房地产行业经营活动的特殊性与复杂性。他们的生产和销售过程与其他行业有很大不同，并且有许多自身特点。因此，房地产行业有许多特殊的政策，很难理解和掌握。房地产开发周期长，从项目立项到竣工交付，要经过很多环节。整个操作过程非常复杂，涉及到很多税收问题。作为房地产行业的一员，B房地产公司存在更多的纳税风险是正常的。

（2）房地产税收政策的多样性和可变性。房地产企业涉及十多种税(费)。每一种税都有许多政策，这些政策加在一起更是不计其数。对于房地产企业来说，要完全熟悉和掌握这些税收政策几乎是不可能的，因此纳税风险的发生几乎是不可避免的。近年来，由于国家对房地产市场进行宏观调控的需要，许多与房地产相关的税收政策都得到了修订和完善。如果不能及时掌握新的税收政策，可能会给企业带来意想不到的纳税风险。B房地产公司自项目开发以来，经历了多次房地产宏观调控和税收政策的密集出台和修订，迎来了更多的纳税风险。

第4章 金税三期背景B房地产公司纳税风险存在的问题

4.1 缺乏纳税风险管理意识

案例一:2015年11月，B房地产公司以超过4200万元的价格收购了XX出售的一块土地。转让合同签订后，由于土地权证未办理，财务部门没有安排人员申报契税和城镇土地使用税。2016年5月，公司收到税务机关要求其立即申报契税和城镇土地使用税的通知。原来，4月份城镇土地使用税申报期刚刚结束，税务机关就利用金税三期信息交换平台，从国家土地部门获取土地出让信息进行风险调查。结果显示，该公司尚未申报契税和城市土地使用税，因此b房地产公司按规定缴纳了税款和滞纳金。

房地产公司认为纳税风险不大，管理纳税风险意义也就不大。因此，该公司不热衷于税务风险管理。房地产公司的基层员工，尤其是采购部、工程部、销售部等一线部门的员工，对税务风险漠不关心，不重视税务风险管理，不按规定取得发票，不妥善保管涉税数据，不及时传递涉税数据。房地产公司没有设定纳税风险管理目标，风险管理处于无序状态，具有很大的随意性。每当公司存在税务风险，被税务机关调查处理，或其他公司因税务违法受到税务机关处罚时，总经理通常强调税务风险管理，并要求管理层和员工加强风险防范和控制。但不久，纳税风险管理又回到了不受欢迎的原始状态。在金税三期严格控制的背景下，B房地产公司的风险管理意识仍然很薄弱，后果非常严重。

4.2 未设置管理纳税风险的专门机构

案例二:2017年2月，B房地产公司的一家全资子公司收购了某处土地用于房地产开发。约定土地出让金为7400万元。当地XX非常支持这个项目，并把土地出让金降低了800万元。子公司申报契税时，按照减少的金额申报应付契税。2017年6月，主管税务机关通过金税三期获取的第三方信息了解到子公司已获得土地，部分免交土地出让金。在询问契税申报单后，他们立即发现了少付契税的违法行为。后来，该子公司更正了其申报，并补了20多万元税款和滞纳金。

从B房地产公司总部的组织架构来看，虽然设有行政部、工程部、财务部等八个部门，但没有专门负责税务风险管理的部门。有也只是总经理的口头任务。财务部专注于财务会计和融资，没有太多的时间和精力来管理公司的税务风险。财务部门在协调其他部门防范纳税风险时，不能得到其他部门的配合。这甚至被认为是一个障碍，认为他们是在找茬。经过多次拒绝后，财务部不愿卷入这场所谓的“浑水”。财务部经理只能要求他部门的人员尽可能注意防范纳税风险。税务风险爆发后，财务部只能向总经理报告。总经理通常不召集其他部门一起讨论，而是直接把意见交给财务部处理。房地产公司目前的组织结构已经不能满足金税三期环境下防范和化解纳税风险的需要。

4.3 纳税风险的识别、评估和控制制度处于空白状态

案例三:2018年6月，B房地产公司融资暂时困难，按约定年利率向股东借款300万元。股东代表税务机关开具发票并结清相关税款，B房地产公司根据利息发票税前扣除。2019年底，稽查局对重点税源企业进行了一轮检查，发现B房地产公司向个人借款。通过金税三期制度，确认借款人为投资100万元的公司股东。稽查局要求按照规定进行纳税调整，超过扣除比例100万元的利息税前不予扣除，并补缴税款和滞纳金。

纳税风险管理的实施应该按照：纳税风险识别、纳税风险评估和纳税风险控制这三个环节依次进行。借助金税三期，税务机关提高了识别和评估企业税务风险的能力。房地产公司也应该提高自身的识别和评估纳税风险的能力，否则将来只能被动地识别和接受惩罚。房地产公司目前还没有建立税务风险识别、评估和控制体系。财务部门负责纳税风险管理，但没有系统详实，所以经常感到不知所措。房地产企业税务风险的识别主要取决于财务部门人员的个人能力，遗漏不可避免。税务风险的评估没有定性和定量指标的支持，只有财务部门人员的自我认知，错误是不可避免的。

第5章 完善B房地产公司纳税风险管理的对策

5.1《企业内部控制基本规范》对于纳税风险管理的借鉴意义

《应用指引》分为18个方面，对如何实施内部控制进行了详细介绍，涵盖了企业资本流动、真实物流、人员流动、信息流等各种业务和事项。其中，除风险评估外，18个具体准则对应四个内部控制要素，而风险评估在每个具体应用中以“应特别注意的风险”的形式列出和解释。如表5-1所示。

表5-1 《基本规范》及其配套指引的总体架构

5.1.1加大宣传教育力度

公司应加大宣传教育力度，提高包括管理层在内的所有人员的税务风险管理意识。一是丰富宣传培训内容，不仅要学习纳税风险和纳税风险管理的相关理论，还要结合公司的实际情况，解释现有的纳税风险点和公司未来可能面临的纳税风险。尤其是金税三期环境下，公司税务风险管理面临的新情况和新问题，应得到清晰透彻的解释。我们还应该告诉员工如何在自己的岗位上预防和控制税务风险。二是拓宽宣传培训渠道，通过公司宣传栏、内部刊物、QQ群和微信群、公司各级会议等平台，加强税务风险管理宣传教育，进一步扩大宣传广度和深度。三是创新宣传教育方式。除了传统的书面宣传形式外，还可以引入音乐、动画和视频等多媒体宣传方法。此外，亦可举办研讨会、演讲比赛及个案报道，通过不同形式的活动，提高宣传教育的效果。

5.1.2打造注重纳税风险管理的企业文化

房地产公司应该创造一种强调纳税风险管理的企业文化，提高纳税风险管理的自觉性和持久性。几年前，B房地产公司没有实施企业文化建设。直到最近一两年，由于公司规模的迅速扩大和管理难度的增加，公司才开始了企业文化的建设。公司可以借此机会将税务风险管理纳入企业文化建设的范围，培育重视税务风险管理的企业文化。虽然前期会投入大量的人力、物力和财力在宣传教育上，但文化一旦形成，其积极影响将是长期和持久的。员工将自觉支持和参与税务风险管理，后期支付的成本将大大降低。

5.1.3明确纳税管理工作的目标及实施方案

B房地产公司在确定税务风险管理工作目标时，应充分考虑公司在金税三期环境下面临的税务风险，以及税务风险管理的现状和存在的问题，使目标更具针对性和实用性。公司目前的发展战略是以房地产为主营业务，不断扩大公司的业务规模，力争在2020年公司成立20周年时，公司合并报表的年销售收入超过20亿大关。考虑到上述因素，公司可以将降低纳税风险和税收损失作为风险管理的主要目标，将减轻税收负担作为次要目标。

5.2设立专门机构

5.2.1建立风险控制机构

由于税收相关事务的多样性和复杂性，有必要建立专门的纳税风险管理机构和职位。或者，也可以设立一个相对独立的税务管理部门，负责指挥企业日常经营中的所有涉税工作，如完善税务风险管理体系，建立科学有效的税务管理职责分工和制衡机制，参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，监督企业各子公司开展风险管理等。对于业务单一、涉税事务复杂的大型企业，可在财务管理部门下设立税务管理小组，负责构建和运行税务风险内部控制体系，安排企业所有涉税业务，监督税务风险管理，并根据实际需要进一步划分为税务风险管理小组和税务筹划小组。此外，税务管理部门应加强参与企业的经营决策参与度。决策者还应充分考虑税务管理部门的意见和前瞻性的宏观税收因素，将纳税风险管理融入企业价值文化。

5.2.2 建立风险预警机构

（1）建立税务风险预警机构

目前，我国税务机关主要利用各种风险指标和模型来分析企业上报的财务和税收数据，筛选出潜在的涉税风险点。房地产企业作为税务部门的“重点监控对象”，也可以采取类似措施建立纳税风险预警系统。通过各种评价指标，可以对自身涉税情况进行分析和评价，发现日常经营和会计处理中可能存在的问题，及时发现原因，评估风险的危害程度，为后续采取对策和改进控制活动做好准备，帮助企业减少税务差错和涉税风险。

（2）完善重大事项税务风险评估

企业的重大事项通常都伴随着复杂的财务处理，也可能会产生一些重大的、偶发性的税务风险，因此完善重大实现税务风险评估是风险评估不可或缺的一环。企业在收购合并、股权变更、对外投资等重大事项实施前，应由税务管理部进行调查研究，关注重大事项的处理是否符合现行税法，分析实施过程中可能存在的税务风险，评估潜在风险的危害等级，并提出有针对性的修改建议或处置措施，形成评估报告供决策层参考。

5.3税务风险内控机制构建

5.3.1内部环境模块

（1）设定特殊税务风险管理目标

B公司原有的内部控制制度缺乏与公司经营规模相适应的税务风险管理目标。据此，公司应在新修订的内部控制制度中增加:“使公司的税收筹划具有合理的商业目的，并符合税法的规定；按照税法规定，将税收因素的影响纳入经营决策和日常经营活动的考虑范围；将防范和控制税务风险作为公司日常经营决策中的一个必要事项”是税务风险管理的目标，以使其与企业的经营规模相匹配。

（2）建立多层次的税收管理体系

鉴于B公司原来缺乏专门的税务管理机构，结合公司人力资源等方面的实际情况，应选择在现有财务部门内设立专职税务团队的模式，并在此基础上建立多层次的税务管理体系:

①在公司财务部成立专门的税务小组，对财务和税务工作进行分工。原税务经理的职责调整为全面负责公司税务工作，与财务部副经理级别相同，公司有权参与一些重大问题的决策，体现税务管理的重要性。除完成日常纳税申报外，税务团队具体负责组织实施公司税务风险管理体系，逐步建立税务风险评估体系和对策，专门组织公司的各个部门，分支机构，全资子公司和控股子公司同时进行纳税风险管理，实施公司的经营活动税收筹划，每月全面分析公司的税收申报和税收负担，控制税负费用。

②二级核算分支机构增设税号。公司总部将调整五个二级核算分支机构，原有财务人员的岗位安排专职税务人员负责除企业所得税以外的其他流转税和财产行为税的日常纳税申报和缴纳，并在部门税务团队的指挥下组织实施税务风险防控体系。

③在全资和绝对控股子公司设立专职税务经理，招聘新的具有税务经验的人员任职，实现日常纳税申报和风险防控的专职管理。B公司还应定期安排税务人员对子公司的税务风险管理进行业务指导、监督和检查。

5.3.2 风险评估模块

在新修订的内部控制制度中，明确公司应全面、持续地收集相关的内部和外部信息，通过风险识别、分析、评估等步骤，找出公司业务活动和业务流程中的税务风险，并确定风险管理的重点。

（1）建立纳税风险评估体系

修订《B公司风险管理办法》，规定公司内部和外部税务风险每年至少评估一次，由临时机构税务风险控制工作组组织实施。工作组成员应主要是财务、税务和审计部门，并与其他业务和综合部门合作。将税务风险评估添加到公司的原始风险评估报告中，或准备一份单独的税务风险评估报告。通过税务风险评估，可以及时发现公司的税务风险点，提高事件前、事件中和事件后对税务风险的控制能力。

（2）构建纳税风险预警指标体系

目前纳税评估是税务机关有效评估纳税人涉税情况的重要手段之一。根据国家税务总局颁布的《纳税评估管理办法》，税务机关实施纳税评估的主要方法是通过建立纳税评估指标体系，对纳税人的财务和税收数据进行评估和分析，从而发现异常申报等纳税风险。该方法具有很高的可行性和参考价值，能够有效地监督和监控公司的日常生产经营和相关的纳税申报。因此，在参考《办法》中部分财务评价指标的基础上，结合B公司自身生产经营的特点，初步构建了一套符合公司税务风险评估实际需要的指标体系。在每个财务期末(季度和年度)，公司税务团队选择一些指标对公司涉税情况进行扫描和监控，及时发现风险，找出原因并采取相应的控制措施。

表5-3 B公司税务风险指标预警体系指标(部分)

5.3.3控制活动模块

根据公司现行分级核算的实际需要，为了有效控制分别设置的五个独立电子账套的风险，B公司通过分步对账套将它们进行了整合。一是2017年6月，将商业片部门的三套电子账套整合为一套，对当年1月至5月的凭证和账务进行追溯调整。第二步是在2018年6月将制造部和管理部的两个电子账套整合为一个。通过一系列电子账套的改革，B公司目前还有两个剩余的电子账套，基本上保证了B公司通过将公司的ERP系统、购销存系统和物流系统相结合，建立了一个比较完整的财务/税务信息系统。此外，B公司还计划于2019年初对现有的NC财务系统进行定制和升级，实现账套的自动归集和税款的自动计算，摒弃原来主要依靠EXCEL功能的手工计算方式，减少人为错误，提高会计核算和纳税申报的准确性。

5.3.4信息沟通模块

日常沟通方面，主要联系对象是公司主管地税局相应部门，主要了解公司的纳税申报是否准确、收入确认是否及时、成本确认是否匹配、成本分配是否合理等日常纳税申报信息；第二是政策变化的沟通。公司内部税务管理部门的政策法规岗位人员负责与主管国家地方税务局税务管理部门人员定期沟通。主要目的是收集和更新最新税收政策，了解政策法规的具体解释和应用，加强对公司税收政策变化可能产生的纳税风险的控制，规避涉税风险。三是重要事项的沟通由财务部经理或财务总监牵头，在公司进行合并、重组、关联交易等重大事项前，与地方税务局大型企业管理办公室或税务管理办公室及上级税务局联系，及时向税务机关报告和咨询相关涉税事项。充分利用税务机关对企业涉税服务的个性化服务和对企业涉税事项的事前裁决制度，获得税务机关对一些重要涉税问题的事前裁决，达到预先防范和控制纳税风险的目的。

5.3.5监督与改进模块

（1）继续开展内部审计工作

继续按照原内部控制制度开展内部审计工作，重点检查各部门和子公司是否严格执行风险管理要求和操作流程规范；税收法律法规执行是否正确，新政策执行是否及时，执行是否到位，执行是否正确等。内部审计是用来及时判断税务风险的内部控制，特别是碰到比较关键的风险、事项、决策和关键工作环节。应对税务风险监管的原始数据、风险评估、监管方法、重要监控行为和操作条件进行监控。税务风险内部控制的科学性应通过反馈等检查形式和风险监控自评形式进行检查。应纠正评估阶段的不足和评估前后的变化，以削弱和消除运营过程中潜在的不确定性税务风险。

（2）增加涉税事项的内部监督和报告渠道

为确保税务风险内控机制的顺利运行，尽可能消除人为干扰因素，应增设举报渠道，在公司厂区和主要办公大楼设立举报信箱，接收员工和管理人员违反内控制度、干扰税务风险管理的行为进行举报。审计部将定期安排人员轮换收集整理报告信息，并根据报告线索进行内部核实或内部审计，以增强内部监督的效果，起到一定的震慑作用。

（3）落实评价和奖惩机制

B公司应将税务风险防控纳入各部门各子公司的绩效考核项目中，并以“税务风险内控制度执行情况”作为考核指标，占考核总分的10%。公司内各部门及下属分支机构和子公司实施的税务风险内部控制机制主要通过问卷调查和数据统计进行评价。被调查人员的构成包括法律顾问(1-2)、各级财务/税务人员(8-10)、长期合作客户(8-10)、子公司、分支机构和部门主管(约20)、外部风险管理专家(2-3)。调查内容包括纳税风险损失是否降低、经营利润是否提高、纳税风险管理人员素质、税务机关评价水平、客户满意度等评价指标、实施正点或负点、根据评价结果实施奖惩等。在此基础上，对整个公司的评估进行总结，分析和评价公司纳税风险内部控制机制的整体有效性。

结论及不足

金税三期开展后，房地产企业的税收环境发生了明显变化，税收风险应对策略也应相应调整。本文以B房地产公司为例，研究了金税三期背景下的税收风险管理，主要完成了以下工作：分析了B房地产公司当前金税环境下的税收风险点和税收风险成因；根据B房地产公司税收风险管理的现状，分析其税收风险管理存在的问题。针对B房地产公司税务风险管理中存在的问题，提出了相应的对策。本研究得出以下结论:

（1）在金税三期背景下，B房地产公司应加强纳税风险管理。通过分析发现，在金税三期环境下，B房地产公司存在更多的纳税风险点。然而，B房地产公司在纳税风险管理方面做得还不够，在管理上还存在很多问题，因此公司遭受了相当大的损失。为了实现公司的战略发展目标，减少公司的税收损失和税收负担，B房地产公司应密切关注改善其纳税风险管理。

（2）在金税三期的时代，房地产企业迫切需要加强纳税风险管理。在研究B房地产公司的过程中，可以明显感觉到，在金税三期背景下，房地产企业的纳税风险迅速增加。然而，仍然有许多房地产企业缺乏纳税风险管理意识。纳税风险随时可能爆发，给企业造成严重损失。因此，房地产企业必须迅速行动起来，解决税务风险管理中存在的问题，拿出有针对性、切实可行的解决方案，不断提高税务风险管理水平。

虽然B房地产公司在当地房地产行业具有一定的代表性，但放眼全国，B房地产公司的代表性还是有不足之处。因此，本文的研究成果可能并不完全适用于其他地方的房地产企业。由于缺乏理论基础，本研究在理论层面不够深入，研究的理论水平不高。此外，由于视野的局限，对B房地产公司纳税风险及其管理的研究的广度和深度也不够。

致 谢

本论文在写作过程中，得到了XXX老师的真诚帮助和指导，写作初期在我对毕业论文的写作几乎一无所知的时候，XXX老师帮助我整理思路并且告诉我可以查找资料的方法和途径，是我在以后的写作中有一个清晰地思路。在写作过程中又对我一个又一个问题给与了精心的指导还在我困惑的时候给了我鼓励，使我恢复了信心抱着积极的态度完成了论文。

感谢所有帮助过我的老师、家长、朋友们，正是由于他们的帮助和支持我才能克服一个又一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。

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金税三期背景下B房地产公司纳税风险管理研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月22日

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