责任会计在屯兰煤炭矿业公司的应用

　　在激烈的现代市场经济竞争条件下，各个生产企业自主经营和自负盈亏，处于市场竞争中的主体地位。面对国内外各企业的残酷竞争，企业不断的向大规模集团化扩张，管理机构和管理层也显得日益复杂，企业要想获得发展与生存并且保持自身的价值和竞争优势，就必须设立与实行责任会计管理。通过实行责任会计管理有利于企业的总体战略目标与各个责任中心的目标进行协调和统一，有利于调动企业内部各个责任中心的积极性和主动性，使生产企业内部各部门的责任与权利相互统一，通过发挥它们在企业生产经营中的积极作用，使企业各责任中心的目标服从于企业的整体目标，达到提高企业经营管理水平和管理效率，从而实现企业整体目标的目的。

　　责任会计的最终目的是提高企业的经济效益，它的理论基础是现代科学管理理论主要的计量单位为货币，采用一些专门的方法,遵循一定的程序和原则，进行控制和反应企业的生产经营活动的一种企业管理活动。这种控制和反应企业管理活动所组成成的责任会计框架包括以下两个方面内容:一方面是责任会计的前提;另一方面是责任会计的职能。

　　1.责任中心

　　企业可以根据实际情况和内部生产经营管理的具体需要,将企业所属的各个部门划分为各个责任中心，同时对各个责任中心确定相应的义务与权限。我国企业内部的会计核算制度，虽然已划分为若干内部核算单位，但这种核算单位主要是根据企业的组织机构而划分的，对核算单位的管理权限及经济责任的范围划分有所不足。所以,应确立以其各个核算单位承担主要责任的责任中心。

　　2.内部核算系统

　　我国的责任会计体系，是在企业内部的经济核算制度的结构基础上,对各个责任中心互相结算制度进行完善，对各种类型的企业内部结算价格进行明确，进而合理反映各个责任中心应所承担的经济责任,为各个责任中心的考核提供客观依据。

　　1.责任预算

　　责任会计体系首先应当编制合理的责任预算，完成责任预算是每个责任中心的工作目标，也是对责任中心的成果进行考核的标准。我国企业在内内部的经济核算制度的结构基础上，将企业的经济预算合理的分解到各个部门，在个责任中心间进行落实，使其成为责任中心的责任预算。责任预算可以分为固定预算和弹性预算，既可行又先进，既重点又全面，使其真正成为全面完成企业的预算和为责任中心的目标而奋斗的基础。

　　2.责任控制

　　责任预算所执行的控制,一方面应当实施自上而下控制,即上级的责任中心全面控制所属的下级责任中心；另一方面,就是各责任中心以责任预算为基础对所管理的生产经营活动实施自我调节和自我调节,使之按照预算目标进行。由于各个责任中心所管理的生产经营活动并不相同,因而各个责任中心还应当依据据自己所管理的生产经营活动的不同特点,采取不同的方法进行控制。

　　3.责任核算

　　责任预算实施过程中的责任核算,可以和财务会计核算工作分别进行,也可以和财务会计核算工作合并进行。在责任预算实施过程中的核算，能够清晰反映各个责任中心的成本消耗及成果的责任归属，应当将实际发生的成本消耗或实际取得的成果和各责任中心的预算进行比较，计算出差异，编制出责任报告，以此作为考核基础。由于各责任中心控制的范围有所不同，因此各个责任中心核算的方法也有所不同，为此，各个责任中心应当依据各自的条件和各自实际控制的范围，分别采用合理的核算形式和适当的核算方法。

　　4.责任考核

　　对责任预算执行结果进行的考核，应当在各个责任中心所编制的责任报告的基础上，对各个责任预算完成的情况进行合理的分析,总结出成功的经验，揭示存在的问题，也为合理编制下一期的责任预算提供参考资料。同时，还要根据各个责任中心对预算完成情况实实施合理的奖励和惩罚，才能充分调动各个责任中心完成预算目标的积极性。

　　屯兰矿业公司是山西省焦煤集团下属一座现代化煤矿，设计的年生产能力为400万吨，1988年开工进行建设，1997年年初建成试产，2002年6月正式投产，2003年产量达到346万吨，矿井优势人员比较少，煤炭质量好，技术装备先进，信息化程度比较较高，煤矿环境优美。劣势矿井部分瓦斯含量高，煤层开采代压，顶板破碎，地质结构复杂，支护费用和折旧费用较高。生产成本受生产技术、地质条件、技术装备、生产组织等因素影响，尤其是井下环境条件对煤炭开采成本影响较大。屯兰煤矿自试开采以来，就非常重视企业的管理工作，特别重视开采成本的控制，在2001年开始实施责任会计的管理制度。

　　屯兰煤矿责任会计的管理制度，是以煤矿三条生产线以及各个生产线的下属各个基层单位为责任中心，确定定统一的内部核算价格，形成健全的内部市场。市场中各责任中心的经济活动由屯兰煤矿市场化办公室调控进行，通过煤矿内部市场将全矿生产线与生产线之间、生产线线与各个基层单位之间，各个基层单位与各个班组之间的各个责任中心有效的联系起来，形成了一种规范化的有偿交易的利益制约关系，改变了以往只是片面的行政隶属关系和经济关系的结合，做到以落实责任统一煤矿管理的行为，以内部市场制约和调控煤矿管理节奏，使煤矿内部经济管理活动能够保证各自责任目标可以完成，进而完成煤矿的整体目标。

　　1.市场环境的变化

　　我国加入WTO后，社会主义市场经济体制逐步完善，市场竞争更加残酷，要想在激烈市场竞争中取得一席之地，屯兰煤矿就必须站在市场经济的基础之上，实力适应于市场，面向市场的管理机制和具有竞争力的成本管理体系。就屯兰煤矿而言，虽然享有有品质优良的煤炭资源，一流的开采设备和一些高水平的职工队伍，但要在残酷的市场竞争中生存和发展，就必须建立健全适应于市场经济的高效的管理机制。

　　2.内部管理的弊端

　　屯兰没矿在2001年之前主要的管理模式是以行政手段进行生产管理，其弊端如下：一是各责任中心之间不能发生直接的横向经济往来。服务部门与被服务部门之间的关系只是行政指令关系，不仅仅浪费人力资源，还常常发生一些不必要的错误。更为重要的是服务部门与被服务部门之间没有形成互相制约关系；二是依据“水平法”设置的承包基数严重不合理，所以承包就都设立在不合理的基数之上，往往形成了鞭打快牛，保护落后的不良情况，限制了各部门降本增效的主动性和积极性；三是行政管理引起一些管理之中的随意性；四是制定的计划目标与责任、权限、利益脱节，有计划没有责任，或者只有责任而没有权限；五是行政管理使得使内部检查流于形式。通过实施责任会计管理，更能高效地克服行政管理的弊端。由于责任会计管理是由市场机制发挥作用，市场机制都和各个责任中心的经济利益紧密相连，使所有部门的经营活动都进入入了科学化、规范化的轨道。

　　1.确立分级市场，构建内部市场责任中心框架

　　运用责任会计管理，一般是确定责任中心，编制合理的责任预算，建立科学的跟踪系统，进行及时反馈控制，考核工作业绩。而屯兰煤矿对于山西焦煤集团来说仅是一个成本中心，最主要的责任是高效的组织生产，避免发生安全事故，降低生产成本。围绕着成本中心，在责任主体明确的基础上设立了三个完善的责任中心，一是建立以财务，管理部门为主的成本管理中心，负责制定和分解成本指标，确定成本计划，制定目标成本及预算费用，然后按各个部门的工作内容进行层层分解，横向到边，纵向到底；二是建立以生产大队为主的成本责任中心，对生产大队实施成本指标和薪酬分配挂钩，突出成本否决制度，强化了责任中心的成本意识和责任意识；三是设立以班组为主的成本核算中心，重点考核原材料消耗，把成本控制的责任、权限、利益落实到各个班组和个人。再依据据现有的煤矿组织机构，将全矿分解为两级市场。一级市场的结算主体是煤炭生产线上的各队、机电公司、供应公司及各部门，后勤服务线，和其他直属单位。二级市场主体是煤炭生产线上各队内部的各班组，以及其他直属单位的各厂点或运行点。通过对责任中心的延伸和细化，使全矿每个部门都成为一个内部市场竞争的主体。

　　2.测算制定内部价格体系

　　价格是市场的一个基本要素，制定合理的价格体系是企业内部市场规范化动作的前提。为此，屯兰煤矿建立9个价格测算项目组，测定和核实引起价格变动的各种因素的价值量，包括材料消耗定额、工资单价、电力消耗定额及单价、机电设备维修配件加工单价、各类支护用品租赁单价，以及设备、其他支出和各种工作量统计。在此基础上对各个项目进行汇总，按照独立核算单位的各个成本要素合成内部价格体系。

　　3.制定结算办法

　　屯兰煤矿建立立内部银行，模拟一般商业银行的信贷、结算、核算等职能，确定各类有偿服务和商品交换的结算凭证及依据，包括材料单据、各类考核表、报销单、内部结算单据、发票等。一级市场主体都在煤矿矿内部银行建立单独的账户，与煤矿之间及相互之间的经济业务往来通过煤矿内部银行进行相互结转。一级市场主体有3种结算方法：一个是考核结算表。主要是各个一级市场主体的各项经济指标完成结果；二是配件单据（主要是从各个供应站领取的配件、材料单据）、材料。三是外单位的发票等。产品、创造、单项工程、劳务及其他各要素费用的实际结算手续按煤矿矿《内部结算办法》执行。

　　为了合理地解决在内部市场运行中的存在的矛盾和问题，保证内部各个市场主体能够有效地利用自己的权力，履行各自的责任，获得合理的利益，使各个体内部之间以及核算主体之间的经济分配比例科学合理，进而确保煤矿矿的总体利益得以实现，屯兰煤矿采用了3种手段进行调控：一是行政手段，以正式文件形式下发给各部门的各种管理制度、严格的内部市场管理的各项制度等。二是价格手段，明确确定各种结算都必须以煤矿规定的价格为基础；三是分配手段，规定各部门在月底核算薪酬时超过的部分要上交调节费，四是仲裁手段。成立了由矿长任组长，以各分管领导为成员的内部仲裁委员会，各部门之间发生的经济纠纷，不能协商解决的，由内部仲裁委员会进行仲裁解决。

　　实施责任会计，各个基层部门都变为责任中心，自我管理能力和制约能力明显增强，过去依靠煤矿行政命令很难解决的问题，现在能够迎刃而解。实施了责任会计管理，基层部门及员工各自为了本部门及个人收益精打细算，不但重视生产，而且重视经营，不但讲究成本，而且讲究利润。屯兰煤矿自实施责任会计制度以来，各项生产成本和制造费用有了显著的下降，利润出现了大幅度增长。虽然屯兰矿在实施责任会计管理中取得了一些可喜成绩，但仍然还有不足，如目前建立的煤炭生产、后勤服务、内部物资、内部资金和市场都还不够完善；科技市场、人力资源市场等还不合理。

　　虽然屯兰煤矿在推行责任会计以来取得了一些课喜的成绩，但屯兰公司仍需完善其责任会计制度，首先，屯兰煤矿努力提高责任会计运行系统中责任者的素质企业经济责任的责任者对责任会计的重视程度直接影响到责任会计在企业中的应用程度和运用范围,需要不断提高企业责任者的科学文化素质。其次，责任会计是从西方引进的,要想在中国企业管理中占有重要作用,须依靠企业责任者的努力。扩大责任会计的影响,让人们更多地了解责任会计我国可以设立责任会计研究机构,加强责任会计理论和方法的研究,帮助责任会计研究人员交流工作经验,提高技能,一方面推动责任会计在企业中的应用和发展;另一方面也能加强责任会计的社会地位,扩大社会影响,让大家更关注责任会计,了解责任会计。

　　通过屯兰煤矿运用责任会计的例子可以看出，责任会计管理对于完善企业生产经营管理具有非常重要的现实意义，通过责任会计管理可以有效的提高各个部门，以及各个员工的主动性和积极性，有效的降低企业生产成本，避免企业生产管理过程中的浪费，为企业生存和发展创造有利的条件。

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