[摘要]我国现今经济水平提升速度极快，在资本力量的推动下，企业的发展不再需要极为漫长的时间，这种情况下，各个产业的发展速度不断加快，上市公司的数量也越来越多。上市公司是行业的标杆企业，可以对其他其他的发展产生激励作用，在提高我国经济水平方面具有非常重要的意义，虽然国家大力限制上市公司的行为，但是仍然阻挡不了上市公司的财务舞弊事件频繁发生，这反而影响了市场环境的公正性以及秩序。财务舞弊的频频爆出也会导致投资者遭受严重的经济损失，投资者对市场缺乏信心，反而不利于其他企业的发展。了解如何对上市公司财务舞弊进行识别以及对策可以有效打击财务舞弊事件，为众多企业的发展创造更为连接更好的市场环境。本文以康得新复合材料集团股份有限公司为例，深入研究了上市公司财务舞弊动机的识别方式与对策，从上市公司财务舞弊的基本概况出发，介绍了康得新公司的情况，阐述了企业财务舞弊的事实以及相关处罚情况，分析了企业财务舞弊的因素及手段，最后基于企业年报分析如何识别企业财务舞弊，最后由康得新公司延伸到上市公司，提出上市公司财务舞弊识别方式以及相关防范对策，维护良好的市场环境，促使上市企业更好发展，为我国经济水平全面提升奠定良好基础。
[关键词]上市公司；财务舞弊；舞弊动机识别；应对措施
一、绪论
（一）研究背景
我国现今经济水平处于稳步上升的状态，良好的市场环境更是为众多企业的发展提供了稳定的助力，促使我国的资本市场也处于快速发展的阶段。在近几年的发展过程中，资本市场逐渐完善，为实体经济的发展创造了更为多元化的融资渠道，促使实体经济的发展有更为稳定的资金保证，保证了持续性的发展动力。为了打造更为良好的市场环境，国家近几年开始注重企业监管与指导，以实现企业规范化发展的目的，逐渐引导企业由粗放式发展模式转向规范化发展模式，为我国经济水平的进一步提高奠定良好基础，同时在这种市场环境下，我国的证券市场也逐步完善。自二十世纪九十年代深圳、上海两家证券交易所成立之后，我国证券市场被开启，在近几年的发展过程中逐渐完善，已经发展成为全国第二大证券市场。而随着证券市场的蓬勃发展，进入资本市场后的公司发生财务舞弊的事件屡屡出现。和其他国家的证券市场相比，我国的证券市场处于逐渐完善的阶段，但是完善程度远不及西方发达国家，再加上相关监管法律法规的滞后，行政部门对上市公司的监管力度明显不足，许多上市公司为了激发投资者的投资欲望，不惜通过财务舞弊的发格式来粉饰财务报表，抱着侥幸的心理来错误地引导投资者，这也是近年来上市公司财务舞弊频频发生的根本原因，财务舞弊并不利于我国更好的发展，因此有效的识别以及应对十分重要。
（二）研究意义
本文的研究意义主要分为两个方面：基于理论意义方面，本文借鉴他人在上市公司财务舞弊发展趋势方面的研究成果，选定康得新公司作为研究对象，对该上市公司财务舞弊事实、动因以及手段进行深层次的探究，并且基于企业的年报进行识别有关财务舞弊的问题，为上市公司提供关于如何认定财务舞弊和制定防范对策的依据，为其他研究学者提供借鉴和参考；基于现实意义方面，本文以康得新公司为例，深入研究上市公司财务舞弊动机识别方式与应对措施，在全面分析康得新公司财务舞弊情况的基础上延伸至全国的上市公司，并针对上市公司提出相应的财务舞弊识别方式以及防范对策，促使我国可以更好地控制上市公司财务舞弊情况，加大对上市公司的监管力度，从根本上独居财务舞弊情况的发生。
（三）国内外研究现状
1.国内研究现状
国内研究学者基于本课题的研究更加侧重于财务舞弊识别方式以及防范对策两个方面：
第一，有关财务舞弊识别方式方面的研究
李岩等人（2021）在研究中认为，在识别财务舞弊方面，行政部门可以加强企业的同行业以及财务报表综合分析，通过全面性的分析发现财务报表中存在的异常数据，进而识别财务舞弊[1]。张钰祯等人（2020）在研究中认为，在财务报表当中，大额异常的数据存在xx的可能，因此一旦发现大额异常数据，就需要仔细审核，调查数据关联关系，以判定数据是否真实有效，进而达到对财务舞弊识别的目的[2]。文琼尧（2020）在研究中认为，行政部门要加强对应收账款、存货等长期资产的关注，通过相应的调查来判定这些长期资产是否存在长期过大的情况，如果持续时间较长，财务舞弊的可能性相对较高[3]。李一忱（2020）在研究中认为，行政单位除了要审核企业自身以外，还要加强对企业关联交易的调查，以判定关联交易的真实、有效，进而对财务舞弊进行有效识别[4]。张伟（2020）在研究中认为，行政单位可以对企业交易往来的客户以及供应商进行全面调查，确保企业客户以及供应商的真实性，进而判断各个供应交易的有效性，如果客户或者供应商存在虚假可能，企业也可能存在财务舞弊行为[5]。
第二，有关财务舞弊防范对策方面的研究
马晓天（2019）在研究中认为，企业内部治理结构以控制制度的不完善会导致企业自身监管出现漏洞，这就为财务舞弊创造了机会，因此企业要注重内部治理结构以控制制度完善，特别是治理结构方面，保证监管机制的独立，充分发挥监管作用，对财务舞弊进行有效打击[6]。周安琪（2019）在研究中认为，大股东在企业中具有绝对的话语权，因此很容易成为财务舞弊的主体，因此行政单位要加强对大股东的监管，以保证股东行为合法[7]。周小渝（2016）在研究中认为，国家要充分意识到财务舞弊的危害性，从法律层面对财务舞弊进行严格的规范，不断加大惩罚力度，对财务舞弊产生威慑，进而达到预防财务舞弊的作用[8]。刘运良（2015）在研究中认为，国家要对民事赔偿机制进行相应的完善，促使自身经济受损的投资者可以拿起法律武器来保护自己，将自身损失降到最低[9]。王梅（2015）在研究中认为，行政部门要求上市企业要定期轮换会计师事务所，以此保证外部监管力度[10]。
2.国外研究现状
国外研究学者基于本课题的研究更加侧重于财务舞弊手段以及动因两个方面：
第一，有关财务舞弊手段方面的研究
Liu H等人（2020）在研究中认为，虚增收入是上市企业最为常用的财务舞弊手段，同时也是财务舞弊出现的根本原因，更为良好的收入才能体现企业运营状况良好，进而对投资者产生一定的误导[11]。Tryshak L等人（2019）在研究中认为，虚构交易事实是最为常用的财务舞弊手段[12]。Kiedrowicz M等人（2018）在研究中认为，在现今的市场环境下，财务舞弊的手段更为多元化，并依托于先进的信息技术，财务舞弊手段也更为隐蔽，虚症收入、不披露关联交易等等都极难被审计人员所发现[13]。
第二，有关财务舞弊动因方面的研究
Zhang Z等人（2017）在研究中认为，舞弊三角理论中对财务舞弊的动因进行了详细的概括，其中导致财务舞弊的动因包含动机或压力、机会以及态度或借口三个要素，这三个要素同时满足的情况下，企业一定存在财务舞弊的情况[14]。Xiong F等人（2019）在研究中认为，四因素理论建立在舞弊三角理论基础之上，认为财务舞弊的动因还应该包含暴露，即一旦财务舞弊的行为被暴露，然而惩处与获益不成正比也会导致财务舞弊的发生[15]。
3.文献评述
综上所述，国内研究学者的研究角度从识别以及防范两个方面入手，进一步强化研究的实践经验，为降低财务舞弊发生概率提供借鉴和参考。国外研究学者从手段以及动因两个方面入手，更加注重理论层面的研究，促使理论经验更为丰富，本文的研究综合国内外研究学者的观点，在丰富理论基础的同时，增加实践经验。
二、上市公司财务舞弊的基本概况
（一）财务舞弊的含义及特点
财务舞弊是财务报表舞弊的简称，现今研究领域对财务舞弊的定义相对多元化。IMSB在2009年的时候对财务舞弊进行了更为准确的概念界定，认为财务舞弊指的是企业的管理层级人员中一人或者多人以故意的方式通过欺骗来获取不正当的经济效益。我国在2019年对财务舞弊的概念进行了修订，认为财务舞弊是被审计单位的内部人员或外部关联方有意而为，即故意以欺骗手段获取非法盈利。本文在研究过程中对这些概念界定进行综合，认为财务舞弊指的是企业没有依据我国出台的相关法律法规，故意采用欺诈或者隐瞒等手段对企业实际经营状况进行粉饰的一种行为。这种行为会影响到投资者的投资方向，并且一旦被发现，投资者将面临严重的经济损失。财务舞弊的特点包括舞弊主体为企业管理层、舞弊的课题是会计数据以及舞弊行为并不能够真正性地改变企业经营情况。
（二）财务舞弊的动机
想要更为准确地识别财务舞弊以及对财务舞弊进行根本性防范，就需要进一步了解财务舞弊的动机，而在财务舞弊动机界定方面，舞弊三角理论对财务舞弊的动机及西宁了更为准确的概括。根据舞弊三角理论，财务舞弊的动机可以分为三种类型，即压力、机会以及态度或借口，三种因素相互影响，当同时存在时就必然会导致财务舞弊的发生。本研究中就以舞弊三角理论为基础，对康得新公司财务舞弊的动机进行有效分析。
（三）财务舞弊的手段
财务舞弊的手段有以下几种：
1.虚构经济业务。虚构经济会促使自身企业无法达到的业绩目标得以实现，进而营造企业良好运营的假象，因此虚构经济业务成为众多上市企业财务舞弊的常用手段之一。
2.虚增资产。财务舞弊的根本目的在于虚增利润，而为了保证财务报表的合理性，资产也需要进行相应的虚增，才能增加财务报表的真实性。
3.并购重组。在近几年的发展过程中，众多企业提高利润的首要策略就是资产重组，而资产置换往往难以处于对等的状态，这种状态为上市企业创造更多的经济效益，因此许多被收购的企业会通过并购重组的方式来进行财务舞弊。
4.关联交易。在关联交易中，关联方承担成本费用往往被上市企业用来调节利润，而这也为财务舞弊创造了机会，上市公司将本应有自己承担的成本费用交由关联方承担，进而实现虚增利润的目的。
三、康得新复合材料集团股份有限公司案例分析
（一）康得新公司的介绍
康得新公司成立于2001年，是一家致力于“打造先进高分子材料平台”的材料高科技企业。在遇到新的发展机遇时，康得新已领先其他同行业公司构建三大核心业务，即以光电材料和预涂材料为核心的新材料，3D、ＳＲ、大屏触控为核心的智能显示和碳纤维，集中服务于新能源、医疗、智慧城市和智慧生活等核心市场，致力于打造解决新材料系统从供应到服务的完整体系。康得新在新兴材料领域不断进行整体规划，将新兴材料技术融合到各个产业发展中，为中国产业发展提供强有力的战略支持。
（二）康得新公司财务舞弊的事实及处罚
1.财务舞弊的始末
康得新公司财务舞弊整个事件始末详见表3-1。
表3-1康得新公司财务舞弊整个事件始末
2.财务舞弊的事实及处罚
财务舞弊的事实如下：
（1）在2015-2018年出具的财务报告中虚增利润。康得新公司在四年期间通过虚构对应的经济业务达到销售收入的虚增，使得这四年的利润总额也有所增加，分别虚增利润总额23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元及24.77亿元，总体呈上升趋势。
（2）2016-2018年康得新及权属公司以定期存单质押的方式为康得集团提供担保的情况未予以披露，简单来说就是公司为控股股东关联担保的情况未进行披露。
（3）2018年年度报告未如实披露募集资金的使用情况。康得新私自将募集资金用作采购款，以预付设备为由向化学赛鼎、宇龙汽车分别支付21.74亿元、2.79亿元，期间通过复杂的资金流通，最终回流至康得新，如此一来募集资金便可用于虚增销售收入或归还融资款项。
事件最终处罚：
（1）对违法行为的直接责任人，即该公司的实际控制人钟玉，作出给予警告，罚款90万元并终身禁入证券市场的处罚。
（2）对相关违法行为的主要组织及参与者，王瑜、张丽雄作出给予警告，罚款30万元并终身禁入证券市场的处罚。
（3）对徐曙、肖鹏等人给予警告，并分别处以3万至20万元不等的罚款。
（4）对康得新责令改正，给予警告，罚款60万元。
（三）康得新公司财务舞弊的动因
1.压力
康得新于2010年在深圳中小板上市，上市时的主要产品有预涂膜、BOPP原材料和预涂膜覆膜机，大多用于中低端领域，而目前高端领域的市场仍被欧美的厂商占据。从上市前后三年来看，其一直面临着出口产品的高毛利率、主营产品利润率低的问题。在维持高股价、履行业绩承诺和严峻的行业形式三重压力下，康得新公司被迫实施财务舞弊行为。其在海外市场的生产成本和销售价格上占据一定的优势，而其他方面仍不及欧美厂家，难以在海外市场占据高份额，管理层为了满足第三方要求而背负的巨大压力是康得新公司财务舞弊的主要原因。
2.机会
由于公司内部控制薄弱、治理机制不完善，加上审计机构不负责任，才使得康得新成功实施财务舞弊行为。康得新与康得集团的实际控制人均为同一人，这就为康得新对控股股东康得集团隐瞒一系列舞弊事项制造了机会。时间追溯到7年前，即2014年是康得新财务舞弊之路的第一年，在之后的几年，瑞华会计师事务所出具的审计报告均是标准无保留意见。直到2019年初康得新无法偿还十亿的借款，然而账上却显示有过百亿的现金，此怪异现象的披露，瑞华会计师事务所才对其2018年年报出具了无法表示意见的审计报告。
3.态度与借口
当同时具备“动机”和“机会”，管理层就容易产生舞弊心理，此时就需要确认其是否具有虚假的态度。康得新在2014年披露的《关于收到北京证监局行政监管措施决定书的公告》中提到，在2012年年度报告中，公司未披露其全资子公司康得世纪能源科技有限公司，这就表明企业管理者存在问题，也间接表明了管理者的态度与借口。
（四）康得新公司财务舞弊的手段
康得新在实际控制人钟玉的引导下，将PET等外品基材假冒成光学膜进行外销业务，通过免费赠予的方式，再由公司员工虚构业务合同并伪造客户签名进行虚假交易从而增加销售收入。康得新根据真实的“行业投入产出比”进行全流程xx，此操作属于演化升级后的虚构经济业务型财务舞弊的最高级别。
（五）康得新公司财务舞弊的识别-基于年报分析
1.2016-2020年康得新公司年报总体情况
2016-2020年康得新公司年报总体情况详见表3-2。
表3-2 2016-2020年康得新公司年报总体情况（单位：万元）
由表3-2可知，就营业收入而言，企业2016～2018年的金额要明显高于2019年，人体净利润在2017～2018年可以保持盈利状态，在2019年的时候大幅度下降，并且严重亏损，而总资产在2020年之前都在2，600，000万元以上，在最终退市核算只有810，109万元，财务数据明显显示异常，并且2016～2018年总资产的数额远高于营业收入和净利润，数额彼此无法形成正比关系。
2.同行业对比分析
康得新公司2019年与同行业企业对比情况详见表3-3。
表3-3康得新公司2019年与同行业企业对比情况
由表3-3可知，和激智科技相比，康得新公司的营业收入情况较好，资产负债率也明显较低，但是激智科技的整体资金实力和规模远不及康得新公司，虽然营业收入以及资产负债率较差，但是差异与资金实力并不相适；而与长阳科技相比，康得新公司虽然营业收入相对较高，但是资产负债率水平要明显相对较高，长阳科技资产负债率相对较低，在一定程度上保证了资金周转灵活性，长阳科技资金周转情况相对较好。
3.重大事项关注分析
2016-2020年康得新公司应收账款情况详见表3-4。
表3-4 2016-2020年康得新公司应收账款情况（单位：万元）
由表3-4可知，2016～2018应收账款的规模要明显高于2019年，在2018年，应收账款规模接近于2019年的2倍，应收账款持续性水平相对较高，然而截至2018年，企业处于盈利状态，企业财务报表存在明显的问题。
（六）小结
综合来看，企业的营业收入、净利润以及总资产三项财务指标自2016年～2019年四年间存在明显的异常情况，特别是总资产的数据，与营业收入和净利润明显不成正比。而对于企业应收账款而言，2016～2019年整体水平都相对较高，2016～2018年的应收账款规模都在400,000万元以上，应收账款数额相对较高，由此可以看出企业财务报表数据异常，存在财务舞弊可能。
四、上市公司财务舞弊识别方式及防范对策
（一）上市公司财务舞弊识别方式
1.通过康得新发现财务舞弊的识别方式
（1）通过总体分析以及同行业对比分析识别财务舞弊。通过对整体经济环境、行业发展情况、公司所处行业位置及公司自身经营情况等非财务信息的判断把握，对财务数据的合理性进行分析，以及时发现财务舞弊情况。
（2）通过大额异常财务报表项目分析识别财务舞弊。从整体经济环境、行业发展情况、公司所处行业位置及公司自身经营情况等非财务信息出发，对公司进行整体了解，加强对大额异常数据审核，从根本上判断财务报表真实性。
2.其他财务舞弊的识别方式
客户和供应商分析也可以对财务舞弊行为进行有效识别，首先，对于新增的客户和供应商情况要进行重点关注；其次，对于客户和供应商的资质和能力进行分析；最后，结合银行资金流水分析往来款余额以及交易等是否存在异常。
（二）财务舞弊防范对策
1.加强公司治理及内部控制建设
就企业本身而言，内部监管的有效性也可以达到预防财务防范财务舞弊的作用，而想要保证内部监管的有效性，企业就要注重对治理以及内部控制的调整，保证治理结构以及内部控制的合理性，进而充分发挥内部监管的作用。在治理结构中，负责企业内部监管的机构要保证绝对的独立性，才能促使自身的监管职责不会受到其他因素的影响；而在内部控制建设方面，企业要建立完整的内部控制制度，对各个部门工作进行有效规范，以从根本上消除财务舞弊。
2.加强对大股东监管及XX监督
大股东在企业经营中掌握绝对的话语权，这就很容易出现财务舞弊的情况，XX在对企业实施监管的时候要重点对企业的大股东进行监管，加强对大股东行为的监控，以及时发现大股东是否存在操纵股价、占用经营性资产的情况，规范大股东的行为，消除可能产生财务舞弊的漏洞，以达到防范财务舞弊的根本目的。XX要对大股东给予高度的关注，在监管企业的同时，对大股东实施有效监管，以保证企业的合法经营。
3.加大处罚力度并健全民事赔偿机制
许多企业通过财务舞弊的方式来获取更多经济效益的根本原因就在于财务舞弊的处罚力度和获取效益完全不成正比，再加上我国现今法律条款的缺乏，惩罚力度明显减弱，这就让众多企业滋生了财务舞弊的想法，因此国家要完善相关的法律条款，并且加大处罚力度，让财务舞弊的企业以及管理人员付出更大的代价，才能真正性起到威慑作用。除此之外，国家还要健全民事赔偿机制，为投资者的合法权益提供更高的保障。
4.改变会计师事务所聘任关系并定期轮换
会计师事务所负责对企业审计，有些企业为了审计方便，不会对会计师事务做进行轮换，而企业如果与会计师事务所建立稳固的劳动关系，会影响到会计师事务所审计的真实性以及工作的独立性，因此国家应该出台相应的法律制度，要求企业改变自身现今的会计师事务所聘任关系，并且保持定期的轮换，企业与会计师事务所无法达成合作意识，可以在一定程度上预防财务舞弊。
结论
财务舞弊事件会对我国的经济环境造成极为严重的影响，不仅影响市场环境的和谐性，同时也会导致投资者的投资意向减弱，许多企业的发展都缺乏有效的资金支持。本文经研究得出以下几点结论：
第一，监管机构要注重上市公司财务舞弊的识别，针对不同的上市企业采取最为适宜的财务舞弊识别方式，做到准确、有效识别，对财务舞弊进行有效打击。
第二，企业要注重自身内部治理结构的完善，并且制定更为全面的内部控制措施，从根本上杜绝财务务必的发生。
第三，在企业监管方面，XX要充分发挥自身的监管职能，注重企业大股东的监管，以防财务舞弊机会的产生。
第四，国家要充分意识到财务舞弊的危害性，完善相关的法律条款，不断加大惩罚力度，对财务舞弊尽心严厉打击。同时完善民事赔偿机制，让投资者可以更好地维护自身合法权益。
第五，国家要对会计师事务所聘任关系进行相应的改善，要求企业定期更换，以保证监管的有效性，进而达到对财务舞弊情况有效防范的作用。
本文在研究过程中以康得新公司为例，对上市公司财务舞弊动机识别方式与应对措施展开深入研究，并得出上述结论，然而财务舞弊涉及方面较多，基于笔者自身的能力无法做到全面收集和分析，提出的财务舞弊识别方式及防范对策还有更加深入研究的空间，这些不足也是笔者今后努力方向，会通过不断地学习加以改进，使得本文的研究内容更加完善，有效提升财务舞弊识别方式及防范对策的可操作性。
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致谢
感谢在大学期间老师们的言传与身教，也感谢同学的陪伴与成长。四年时光，我学到了知识，更学到了对于学习的态度，“活到老，学到老”。毕业在即，通过几个月的努力，终于完成了我的毕业论文。在这里要重点感谢我的论文指导老师，在论文创作期间给予我极大的帮助，使我能够顺利完成本科阶段的学习。也要感谢我的同学们在生活中给予的关心与照顾，是你们让我在这个陌生的城市感受到了家的温暖。最真挚的感谢要献给我的父母，在我求学期间给了我莫大的支持与鼓励，这份浓厚的亲情让我更加自信的完成学业。
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