近年来的税制改革对小微企业发展的影响之分析

摘要

近年来，我国为了加快转变经济发展方式和推进经济结构的优化调整，以及提高国家综合实力，不断推动税制改革，优化税制结构，推出新政策来鼓励和扶持小微企业的发展。本文主要就近年来我国实施的税制改革对小微企业发展的实际影响进行研究分析，特别是研究自2017年以来出台的税收政策与国家于2019年起推出的一系列减税降费政策对小微企业发展的实际影响，其中，自2019年起实施的“减税降费政策”是本文的研究重点。

本文在借鉴国内外已有的研究成果的基础上，阐明促进小微企业发展的必要性及重要意义，从理论上阐述专门针对小微企业的减税降费政策与促进小微企业发展的逻辑关系及作用机制；梳理近年来实施的税制改革的主要内容和研究其实施的效果，特别是减税降费政策中的普惠性税收减免政策的主要内容；运用规范和实证分析的方法，分析减税降费政策和其他税制改革政策对促进小微企业发展所产生的实际效果及其影响；结合税制改革的发展方向，研究小微企业的未来发展趋势，提出进一步完善和优化税收优惠政策的建议。

关键词：税制改革；税收优惠；减税降费；小微企业；影响；

一、引言

我现如今，小微企业已是促进我国国民经济增长和推动社会发展的强大动力之一，对于财政税收和利民便民所产生的影响和作用不可估量。但是，小微企业在发展过程中，也有自身的劣势及难处。如，融资难、用工难、税负重、劳动力成本高、缺乏核心竞争力等问题。因此，为了发挥小微企业这一强大动力，国家出台了越来越多的政策扶持来小微企业的发展，主要包括了减税降费、金融扶持、优化XX服务、实现简政放权等政策。

从2015年国庆日开始，无论是采取查账征收还是核定征收方式的小微企业，只要是符合其规定要求的，都可以享受“财税〔2015〕99号文件”规定的小型微利企业所得税优惠政策。另外，我国不仅在2018年出台了针对小微企业融资担保业务的降费“奖补”政策；而且为了对扩大小微企业的融资担保业务规模和降低小微企业的融资担保费率等政策性引导较强的地方进行奖补，我国安排了30亿元资金在2018年起的三年内对全国37个省份进行奖补。

此外，我国于2019年出台了规模空前的减税降费政策，主要包括税收优惠政策在内的许多政策措施。其中，同年最新发布的小微企业所得税优惠政策，进一步加大了支持小微企业发展的税收优惠力度。而国家出台的这些支持小微企业发展的税收优惠政策的效果到底如何呢？又对小微企业的发展产生怎样的影响？小微企业未来的发展趋势又会如何？这些都值得我们去研究。

对此，本文将运用数据分析法、案例分析法等方法，对小微企业近年来所面对的税收环境和其地位与作用进行描述，反映小微企业发展的状况、劣势和困难，研究我国近年来的税制改革，以及这些税收优惠政策对小微企业发展的影响，提出进一步完善和优化支持小微企业发展的税收政策建议。

二、近年来的税制改革概述

税制的概念，是指国家以法律形式规定的各种税收法律法规的总称，是国家以法令或法律形式确定的各种课税制度的总和。

税制改革，是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程，其有多种形式，既可以是税率、纳税档次、起征点或免征额的升降，也可以是税基的变化，还可以是新税种的出台和旧税种的废弃，甚至还可以是税种搭配组合的变化。

近些年来，我国为了应对现今的经济下行压力，进行经济结构优化调整，创建新的产业链，推动产业结构转型升级，加快国民经济又快又好的发展，增加国民创业和就业机会，提高国家综合实力等，不断地进行税制改革，出台了包括普惠性税收减免政策在内的一系列减税降费政策、同时还出台了资源税改革、金融扶持、简政放权等政策。

三、近年来涉及小微企业的税制改革的主要内容

作为积极的财政政策“重招”，应对经济下行压力和优化税制结构的“关键招术”，我国不仅于2018年9月出台实施了“减税降费”政策，而且在同年年底举行了全国财政工作会议，此后，“减税降费”成为了关键词。减税降费政策的内容很广，其中就包括了“税收减免”和“取消或停征行政事业性收费”这两部分，“税收减免”全称为小微企业普惠性税收减免政策；此外，个人所得税改革、企业所得税改革、深化增值税改革和降低社会保险费率等政策也包含在内。另外，据2019年1月发布的“财税〔2019〕13号”文件可知，国家实施了新的小微企业所得税优惠政策，该政策又进一步扩宽了小微企业的划分标准以及加大其税收优惠力度，更进一步的支持小微企业的健康发展。

（一）小微企业的所得税政策

1. 我国在2015年2月时决定将小微企业所得税原来的10万元减半征税范围提到20万元，于同一年10月起，扩大小微企业所得税的减半征税范围至年应纳税所得额不超过30万元。

2. 从2018年1月日至2020年12月31日，所有的企业将能享受到加计扣除75%的研发费用，这有利于降低企业的成本，推动促进企业加大在技术研发方面的投入资金。

3．从2019年起，年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按百分之二十五计入应纳税所得额，再按百分之二十的税率缴纳企业所得税，即，若一家小型微利企业在2019年时期的年应纳税所得额为90万元，则该企业需缴纳企业所得税税额是90*25%*20%=4.5万元；若其年应纳税所得额在100万元以上至300万元以内的，则减半计入应纳税所得额，按百分之二十的税率缴纳企业所得税。

在此之外，从2018年开始，技术先进型服务企业可以减按百分之十五的税率征收企业所得税、解除委托境外研发费用扣除限制、调高职工教育经费税前扣除比例至8%和2019年实施的“支持扶贫攻坚”、简化企业享受企业所得税优惠程序等政策使得国家能够有效的从多方面支持小微企业的长远发展。

（二）降低小微企业的增值税征收率

据相关政策规定：进口罕见病药品的企业，从2019年3月起可享受该药品减按3%征收进口环节增值税的优惠待遇。于2019年起，将增值税小规模纳税人的起征点从原来的月销售额3万元提到10万元，扩大小规模纳税的增值税税收优惠范围。我国决定自2020年3月起，将全体小规模纳税人的增值税征收率3%降到低至1%，直接降低了两个百分点；而湖北地区则免征小规模纳税人3个月的增值税。这都直接降低了小微企业的增值税税率，使得其所有行业的税负进一步大大的减轻，有助于降低小微企业的经营成本，利于缩短小微企业的恢复期和加快其发展的步伐。

（三）统一小规模纳税人的划分标准

我国增值税纳税人的划分可分为两种，分别是一般纳税人和小规模纳税人。原是将年销售额不超500000元（不含）的工业制造型企业和年销售额不超过800000元的商品零售业企业划定为小规模纳税人。后来在2018年通过了《财税[2018]33号文件》，该文件规定，将增值税小规模纳税人的标准统一为年应征增值税销售额不超500万元（含）。接着在下一年发布了关于普惠性稅减政策的通知（财税〔2019〕13号），规定不再区分企业类型，统一将从事国家非限制和禁止行业且同时符合年度应纳税所得额在300万元以下（含）、从业人数300人以下（含）和资产总额5000万元以下（含）等三个条件的企业归为小型微利企业。

（四） “奖补”政策

在2018年，国家针对小微企业的融资担保业务问题，实施了降费和奖励补贴政策，采用“奖补结合”的方式，对那些扩大小微企业融资担保业务规模、降低小微企业融资担保费率等政策性引导较强的地方进行奖补；对此，国家安排了从90亿的资金，时效三年，从2018年开始实施，最后对全国的37个省份都进行了奖励补贴，这有力地减轻了小微企业的融资压力和减少其融资成本。

（五）XX性基金

从2017年2月起，免征月销售额或营业额在10万元以下（含）的小微企业的教育费附加、地方教育附加和水利建设基金。另外，还有其他的XX性基金的规定，此处不予多讲。

在此之外，小微企业、小型微利企业和小规模纳税人这三个词的概念并不完全相同，甚至很容易混淆，它们在概念内涵上有所不同，小微企业主要是根据工信部的企业规模划分的，而小型微利企业是根据企业所得税法的相关规定划分的，小规模纳税人则是根据增值税的法律法规划分的。

（六）小微企业普惠性税收减免政策

普惠性税减政策，全称是小微企业普惠性税收减免政策，是国家为了降低小微企业的税负，达到鼓励和支持小微企业发展的目的而实施的政策，我国于2019年通过了《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》这一文件。该文件的具体内容可概括为以下三方面：

第一，加大增值税小规模纳税人的增值税免征范围——将免征增值税小规模纳税人的增值税额度从原来的月销售额不超过30000元提到100000元，其税收优惠的受益面明显大幅扩大；同时，若小规模纳税人的月销售额在剔除当期不动产收入后仍在10万元内，其他收入依旧可以免征增值税。

第二，加大小型微利企业的认定条件——突出表现普惠性税减的力度，实行简并统一的认定标准，如：从2019年1月1日起三年内，年应纳税所得额在100万元以下（含本数）的小型微利企业，可享受减按25%计入应纳税所得额，再按两成的税率缴纳企业所得税（即实际税率为5%）的优惠；若是在100万元以上却在300万元以下的，则可减半计入应纳税所得额，再按两成的税率缴纳企业所得税（即实际税率为10%）。据最新政策规定：上述的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额在300万元以下（含）、从业人数在300人以下（含）、资产总额在5000万元以下（含）等三个条件的企业。该优惠政策使得更多的企业能够享受更多的税收优惠。

第三，扩大优惠税种——各地方因地制宜，可减征增值税小规模纳税人的多个税种的税费，如资源税、城市维护建设税、房产税等，但其减免幅度不得过半；而且，一些特殊的企业可以在已享受其他优惠的基础上，再叠加该优惠。

在2019年当时国内经济形势下适时地推出以上的优惠政策，不仅能减轻小微企业的税负，增强其发展获利能力；也能使更多的企业加入其优惠范围，从中得到更好的发展；还有助于减轻广大居民的创业就业压力。

（七）阶段性减免企业的社会保险费

从今年2020年2月最新发布的《关于阶段性减免企业社会保险费的通知》文件可知，税务总局明确同月起，免征全国（湖北省除外）中、小、微利企业的养老、失业和工伤保险的单位缴费，在2月至5月期间减按50%征收全国（湖北省除外）大型企业的养老、失业和工伤保险的单位缴费，湖北省则是从2月至6月免征各类参保企业的养老、失业和工伤保险的单位缴费。

今年受疫情影响，企业若出现严重的经营困难，可申请缓交社会保险费且在其期间免收滞纳金，缓交期限在6个月以内（含）。

而那些已经缴纳了2月份的社保费、医疗保险费的企业，可以进行退抵。该措施总的有利于企业的恢复和发展。

（八）其他的税制改革

1．免征金融机构向小微企业提供贷款的利息收入的增值税

国家为了大力支持小微企业的发展，缓解小微企业融资、筹资难的压力，促进小微企业的创新创业，出手支持金融机构增加对小微企业的贷款，免征金融机构在2018年9月1日到2020年12月31日这段时间内向小型微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入的增值税；将小微企业的单户授信额度上限由原来的100万元直接增加九倍，升到1000万元，显然大大的增加了小微企业创新创业的投入资金，有利于降低企业的创业难度和推动企业的进一步扩大发展。

2．一般纳税人可转登记为小规模纳税人

转登记日前连续12个月（以1个月为一个纳税期）或者连续4个月季度（以1个季度为一个纳税期）累计销售额在500万元以下（含）的一般纳税人，可在2020年之前选择登记为小规模纳税人，且其未抵扣进项税额作转出处理；因该规定，有更多的企业能够按3%甚至是1%这如此低的征收率缴纳增值税，享受更多的税收优惠红利。同时，也可以看出在2020年之前小微企业的队伍扩张的更大，社会前进的动力更加强劲。

四、小微企业的发展状况

（一）小微企业的概述

小微企业，是指小型和微型企业，是同“大型企业”和“中型企业”相对来说的，企业可划分为大型、中型、小型、和微型四种规模类型，其中，小微企业就包括了小型和微型企业或者是小型和微利企业这两种类型。而据财税〔2017〕76号文件可知，小规模纳税人和小微企业并不完全相同，但小微企业必须是小规模纳税人。小微企业的其他概述在此处不予多说，前文有提到过。

（二）小微企业的特征

小微企业存在的历史已经有挺长一段时间了，因其特有的发展历史，使得小微企业与其他企业相比较，在很多方面有本质的不同，有着非常明显的特点，主要包括以下几点：

1．经营规模小，多为家族式经营与管理

多数的小微企业经营规模小，算是家族企业，其企业的经营管理体系和财务体系相对不完善，存在明显的缺陷。因小微企业曾经是作为家庭作坊发展起来的，所以至今还是具有家族性。此外，小微企业不仅被规模局限着，还为了提高管理效率，一般都会采用不大正规的较为经济的家族管理模式。不过，该经营方式有其相应的好处那就是，企业的管理者享有完全自主的决策权，一般不易受他人或外界的干扰，这也为其灵活经营创造了客观条件。

2．承受经营风险能力不强，具有不稳定性

由于规模不大、内部体系不完善，小微企业的承受经营风险能力不强，具有不稳定性，容易受外力干扰，但也有部分企业更愿意开拓进取并具有相对较强的生命力。

3．数量众多，分布广泛

到现如今，我国的小微企业数量多如繁星，无论是在大城市、小城市、小镇，还是乡村地方，更甚至是较为偏远的地区，都随处可见其身影，可谓是分布广泛。

4．小微企业的所有制结构与投资主体呈多样化

小微企业中私营的占绝大多数，因其资金来源方式多样，其所有制结构也呈现多样化；在其投资方面，也是投向四面八方，投资主体多元化。此外，不仅小微企业的所有制结构多样化是其市场竞争能力突出的重要特征；而且其投资主体多样性也是盘活其市场经济极为有利的一面。

5．自主性和积极性高

小微企业因其规模小，经营管理的自主权大，创业不拘于规模，创业门槛也低，相对于其他企业而言，其创业者的自主性和积极性较高。

6．具有合伙性

一般来说，小微企业的企业性质多样，有个体独资的、也有合伙经营的，具有合伙性。多数小微企业的员工数量不多，甚至有些创业者或投资者还是企业的劳动者。

7．企业管理者和企业本身高度合一

企业管理者和企业本身的关系过于紧密，即在经营过程中互为彼此，这导致了小微企业的品牌特点、风险应对、信用体系和公共关系等各方面都被深深地烙印上了企业主体人的印记。

8．劳动密集型居多，产业的整体结构和经营状况存在较大差异

从小微企业的生产作业特征看，我们可以看出其劳动密集度较高，这主要体现在其生产的空间场所上，而空间场地的大小是判定小微企业生产类型的重要标准之一。小微企业的经营状况差异较大，其产业集中的行业较多。而要解决小微企业这以劳动密集型为主的产业结构以及其经营状态差异较大的情况，推动和促进小微企业的产业结构优化和转型升级，是本文的关注点之一。

9．区域发展不均衡

有些地方发展优势较大，有的发展优势一般或并无优势，区域发展不均衡。小微企业作为现今一种强大的新经济形式，在当前市场结构分布中，同中国经济发展区域布局一样，地域性明显。例如，沿海发达地区的小微企业的发展形势较为乐观，是当地的经济发展重心之一；而中西部和其他较为边远地区，则受到地域、交通和当地经济的影响，同沿海地区相比较为落后。对于明显的区域差异，在税制方面也存在了其主体担负能力的不同。因此，为应对经济下行压力，我国不断实行税制改革、简政放权、放宽融资条件等措施，尽量减轻小微企业发展压力，鼓励扶持其生存发展，也为其提供更为有利的发展环境。其中，税制改革对小微企业发展的影响也是本文的关注点和研究内容。

综上可见，小微企业存在有利与不利的特征。本文只分析近年来税制改革对小微企业发展的有利影响，研究哪些税制改革措施能使小微企业的不利因素变为有利因素，并使之能在经济压力下行的背景下更加健康有序地成长。

（三）小微企业的地位和作用

自改革开放以来，小微企业是除了第一、第二产业外，国民经济和社会发展的重要补充，是创业富民的一大途径，占据着我国经济版图的半壁江山，是我国国民经济发展的主力军，对增加就业岗位、增加居民收入、增加财政税收，推动社会经济增长，促进社会和谐发展等都有很巨大的作用。随着近年来小微企业的飞速发展，对我国经济和社会发展越来越重要，笔者认为小微企业的地位和作用具体有以下几点：

1．促进小微企业发展是减轻社会就业压力的主要途径之一

小微企业规模小，数量大，岗位多，对人才的需求大，就业门槛低，可接纳众多就业人口，增加就业机会，很有利于缓解总体的就业压力。据工信部表示，单凭小微企业提供的就业岗位，就解决了80%的城镇就业问题。据光大证券研究所的相关数据显示，截至2019年，70%左右的中国城镇居民和超过80%的农民工就业于小微企业。随着就业人口多了，国民的收入也随着增长，民生得到改善，不仅大大的有利于增加国家的财政税收收入，而且有利于促进社会的和谐与稳定。

2．小微企业是我国市场经济的重要基础，是推动改革的强大动力

在三种产业中，从事第三产业的小微企业占多数，生产的产品贴近用户的生活，算是居民需要什么，就往那方面生产，在可谓在市场经济中占重要地位。小微企业相对于其他企业，创新成本低、可操作性较强、产生的社会影响小；所以若要进行改革创新，小微企业往往是试点。相对的，若是实验成功，小微企业的各项改革创新成果，能为自身创造了巨大效益以及为其他企业的改革实践提供有用经验，也为建设美好和谐社会和强大国家做出不凡的贡献。

3．创业和经营管理成本低、市场应变能力较强

与大中型企业相比，小微企业的规模小、易管理，创业和经营管理成本低、市场应变能力较强、具有较大的灵活性。随着国家对科技创新的大力支持，科创型的小微企业也在迸发式的发展，现已是最活跃的科技创新主体之一。

综上所述，小微企业对于社会的进步发展具有无可替代的巨大作用，国家扶持小微企业发展是很有必要和很有效果的，发展小微企业也是一件刻不容缓的事情。

（四）小微企业的发展现状

据《中国小微企业融资融智报告》结果显示：

1．有近半的小微企业年度营业收入在百万元以下

小微企业的发展依旧被其营业规模和营业流水额所限制。据有关调研数据显示，有一半以上的小微企业在年营业额100万元以内，其中有三成左右是在年营业额50万元以内的。

2．小微企业的资产总额普遍较低

被规模所限，资产总额在300万元以内的小微企业可达六成以上；更是有近一半的小微企业的资产总额不足200万元。

3．用工规模小，人才匮乏

一般的小微企业员工数量在50人以内，其中有近半在5-30人之间，决策权也往往在经营者手中，加上员工工资一般不高，人才在这种环境中难以得到价值的体现，也没有什么上升空间。因此，小微企业一般很难留住人才，导致人才匮乏。

4．小微企业的抗风险能力较弱，存活期短

小微企业的竞争激烈、条件有限，生存压力大，大半的小微企业经营时间在6年左右，大约有四成左右的经营时间不足3年。

5．传统实体领域是小微企业的主要创业方向

传统行业相对门槛低，传统实体领域一般是吸引创业者的重要因素之一。不过，随着我国经济转型升级的深入和网络技术的不断升级与电子设备的普遍使用，小微企业的创业方向和范围在不断扩大，例如电子商务越来越被人所关注，调动了创业者在各行业的创业活力。

（五）小微企业在发展过程中的困难与挑战

1．融资难和筹资难

融资难是小微企业发展过程中凸显的主要问题之一，原因在于，一方面，小微企业规模小，组织结构简单，一般筹集资金能力弱，一旦发生资金危机便无法及时调整自身的资金运营结构；另一方面，我国前些年的担保机构数量少且规模小，以及小微企业自身的经营规模小，其贷款担保条件更是有限，这更是影响企业的持续经营。

2．劳动力成本上升

在近些年来，劳动成本是小微企业成本中上涨最快的一项，其上涨最快的原因有以下几方面：（1）近几年通货膨胀较快，物价在不断上涨，而物价上涨无可避免的带来了劳动者工资跟着上升的需要。不仅因为国家要求各地方提高工资最低标准；而且企业为了留住人才，不得不提高员工工资，导致近年来的劳动成本上升。（2）房价上升。近年来的房价整体呈上升趋势，居民的生活成本跟着上升，物价与房价的上涨导致居民生活经济压力加大，会使劳动者趋于高工资的企业。

3．人才短缺

由于大多数小微企业的人力资源体系不完善，尚未完善员工的各项福利待遇，常常在进行技术性人才管理时出现招工难和用工难的现象；同时，小微企业对于人才挖掘和人才培训方面存在缺陷，因投入的资金不足、缺乏有效的激励机制、晋升空间不够或晋升途径不够完善等因素，导致留不住人才，人才流失厉害以及人才缺乏。对此，应采取行之有效的处理措施解决问题。

4．缺乏核心竞争力

一则，因为一些小微企业不够重视企业自身的文化建设和品牌意识不足，只追求一时的产销量，以至于出现产品同质化明显的现象，导致产品可替代性高，市场竞争力较弱；二则，多数小微企业缺少技术研发资金，缺乏创新技术型人才，导致出现技术水平有限与技术进步迟缓、创新能力较低，也缺乏合理有效的分工管理等现象，难以同其他富有技术与附加值高的同行业产品竞争，整体上缺乏核心竞争力。

5．创业起步难，发展潜力不足

以前，在创业的起步阶段，一般的小微企业会面临资金问题，从而限制了企业的技术创新和人才引进，加上企业不仅规模小，其产品价格低廉，多为低附加值初级加工品，导致在同行竞争中往往较为弱势；另外，因小微企业自身的种种弱势因素，导致很难从正规的金融机构或者商业银行获得贷款以筹集更多的资金，而其他的融资方式成本较高，容易给企业代劳较沉重的负担，加之税负的担子，从而阻碍了企业的转型升级以及对科技创新方面的资金投入，限制了企业扩大经营发展规模，只能在大量同质化产品竞争环境中挣扎。

小微企业在发展过程中的种种困难和挑战，在经过国家的多次税制改革之后得到了部分解决和给小微企业提供了更好的环境。其余的问题还需要我们去思考和分析，探讨研究相应的解决方法以及展望小微企业的未来，使小微企业在国家这个大的经济体中发光发热，为国家社会做出更大的贡献。

五、近年来税制改革的实施效果及其对小微企业的影响

（一）普惠性税收减免政策

在这几年中美贸易争端越演越烈的背景下，我国于2019年出台了普惠性税收减免政策，有利于降低国际经济风险、提升国内经济，为国内企业发展注入新的强大动力。虽然减税降费这一政策实施至今时间不长，但其实施效果尤为明显，影响力巨大。一方面，不仅提高了小规模纳税人的免税标准，加大其税收优惠力度，还为激发市场的活力在其免税范围内可以减去当期的销售不动产收入。如以一小规模纳税人为例，于2018年第四季度销售货物10万元、销售不动产10万元、提供服务7万元，销售额总计27万元，需缴纳增值税8100元；然而，若是在下一年的第一季度发生同上的经济业务，则在剔除销售不动产收入后，其他收入为20万元，在季度最大限额30万元以内，可免除缴纳增值税，即可直接免除缴纳9900元增值税。对此，该政策的实施大幅度地为小规模纳税人降低了税负，从而增加了企业利润。

另一方面，据去年末的相关调查结果显示，在小微企业标准更新后，相关企业所得税减免惠及到的企业数量高达1800万家左右，小微企业能从中获得的好处很明显，例如2018年应纳税所得额250万元，不在小型微利企业划定的范围内，需缴纳企业所得税250×25%=62.5万元；若是其纳税所属期是在下一年，则只需缴纳100×25%×20%+（250-100）×50%×20%=20万元，可以少缴税42.5万元，减税幅度为68%，在一半以上，可见该政策的减税效果非常明显且很有效的为小微企业减少了税收负担。

而税负的降低，意味着小微企业的成本得到相应的减少，其利润将得到提高；小微企业的收益增加，促进了小微企业在产品研发和科技创新等方面投入的资金会更多，这不仅有利于推动小微企业的转型升级，加快企业技术和管理现代化进程，促进我国经济向高质量高水平发展；而且有助于小微企业为自身的进一步发展，扩大生产规模，加大人才引入，为社会提供更多的就业岗位，大大减轻社会的就业压力，进一步促进社会和谐发展，还能为国家和社会不断的增加税收收入，为国家的美好建设做出更大的贡献。

减税降费这一政策除了普惠性税收减免政策实施带来的好处外，该政策的实施规模逐渐扩大，对国家具有巨大的影响力。如2018年初，国家确定了规模达11000亿元的减税降费目标，为促进实体经济发展和支持科技创新等，安排了全年 13000亿元的减税降费资金。

在此之外，在2020年1月，我国为了真材实料的鼓励和支持了小微企业的经济发展，进一步实施大规模的减税降费，大幅度地减轻了小微企业的税负，给予小微企业加大科技创新的信心和勇气，激发小微企业的发展活力，还为其转型升级注入了强大动力，激发其发展活力，使其蓬勃生机。

（二）小微企业的增值税优惠政策

对于小微企业的增值税优惠政策，在前文有提到过了，具体的在此不多说。

除了前文所说的内容之外，据今年2020年的最新消息通知，xxx明确规定自2020年3月1日起至5月31日，全体小规模纳税人的增值税征收率3%降至1%，湖北地区免征小规模纳税人增值税。降低增值税税率，使得所有行业的税负只减不增，此外，还延长了5月份的纳税申报期限至同月22号，这些都有助于降低小微企业的购入成本。以上优惠政策的实施，意义非凡。

因从2019年年末至今，意外的疫情爆发，我国举国之力都在全力进行疫情防控，停工、停产、停业等多项措施都在实行，除了个别特殊行业之外的其他行业和店铺基本都停止开业，大家基本上都待在家中积极配合疫情防控；相对应的是，在这次疫情中，包括小微企业在内的很多企业面临着人力不足、现金流断流、产品滞销、租金压力大、融资渠道有限等困境，且一些小微企业为稳定员工数量、产品销售，其总成本在不断增加，而由于处在停工停业和未完全复工复产阶段，就难免遭受入不敷出、濒临破产倒闭的难题和危机，小微企业本就规模小、抗风险能力较差，受整体市场经济制约大，在面对停工停产、未完全复工复产和收益不乐观的情况下，加上原本的税收负担，对于此时的企业而言宛如被重山压着，喘不过气。在这种困难情况下，若不予其及时扶持，则小微企业有可能面临破产危险。

从近些年来，以上优惠政策的实行，都在很大程度上减轻了小微企业的生存压力，挽救小微企业的生命，更是在接下来近时期内支持小微企业恢复生命力和为其注入新的强大活力。以一小微企业为例，于2019年第三季度销售货物23万元、销售不动产7万元、提供服务13万元，销售总额为43万元，剔除销售不动产收入后，其他收入为36万元，超过季度最大限额6万元，应缴纳增值税1800元；而若该经济业务是发生在下一年的话，则应缴纳增值税是600元（湖北省免征增值税），可以少缴税1200元（湖北省少缴税1800元）。以上的优惠政策很好的减轻了企业的税负，支持小微企业恢复活力。

（三）小微企业所得税优惠政策

小微企业所得税优惠政策在前文中也有提到过，在此处也不再多说，就以一企业为例，一家小微企业于2019年度年应纳税额为90万元，其应缴纳企业所得税税额是90*50%*20%=9万元。

我国在2019年1月出台的普惠性税收减免政策，无论是对小微企业标准的新划分，还是加大小微企业所得税优惠力度，始终的目的都是为了支持小微企业的发展，加快社会前进的步伐。对于小微企业所得税方面取得的红利，笔者列举了以下例子：

例如，一家一般纳税人企业于2019年度年应纳税额为400万元，应缴纳企业所得税税额是400*25%=100万元；若是一家小微企业发生同样的经济业务，则应缴纳企业所得税税额为100*25%*20%+300*50%*20%=35万元，同一般纳税人企业比之税负降低了（100-35）/100=65%，减免幅度超过六成。显然可见，小微企业的税收优惠政策挺大幅度地降低了其税收负担，有力地促进小微企业蓬勃发展。

（四）其他税制改革政策

除了以上的税制改革政策之外，我国还出台了其他相关政策，诸如：

1. 免征金融机构在2018年9月1日到2020年12月31日这段时间中向小型微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入的增值税。

2. 将初创科技型企业的优惠政策适用范围扩大，投资者可按七成的投向初创科技型企业的投资额抵扣应纳税所得额，这在一定程度上使得投资者的投资成本将会大大降低，最终获得的利润会相应增加，进而激发了投资者的投资热情，使得被投资企业（初创科技型企业）更容易筹集资金，降低了初创阶段的资金困难。

3．小规模纳税缴纳的部分地方税种可减半征收，允许各地方按规定对资源税、印花税、耕地占用税等个多种地方税进行减半征收。显然，该规定在一定程度上可以减轻小微企业的多方面税负。

4．于2020年第四个月份，我国为了进一步拓宽小微企业筹集资金的渠道，加大小微企业的普惠性金融服务力度，提高相关金融机构对小微企业提供贷款的利息收入的免征增值税的额度，支持和帮助小微企业能够在这个特殊时期渡过难关、焕发活力，决定实行财政金融政策联动，将一些到期了的税收优惠政策延长到四年后的年底，包括了免征不超100万元贷款利息的增值税；同时，债权人可以将贷款损失准备金按年末贷款余额一个百分点的比例在税前扣除。该政策不仅有利于小微企业更容易筹集资金，稳定其现金流，缩短小微企业的恢复期，使其顺利的进行经济业务活动和稳健的扩大企业规模；还能减轻如金融机构这样的债权人的投资成本，更能鼓励投资方向贷款方投资更多的资金。减少企业的所得税税额，进而鼓励金融机构对小微企业和农户等贷款，使小微企业更容易筹集资金。

总而言之，近年来，我国通过实行普惠性税收减免政策、增值税优惠政策、企业所得税优惠政策和XX性基金等种种税制改革政策来支持和影响小微企业的健康发展。喜而乐见的是，我国针对小微企业实行的各种税制改革措施取得了可喜的效果，尤其是近些年的税制改革政策，更是取得了显而易见的巨大成效，并且这些政策也将会在未来几年继续发光发热，长久的为小微企业提供良好的生存发展环境。

六、小微企业的发展状况

（一）小微企业未来的发展趋势和方向

有着国家从以前到现今，甚至是未来的不断鼓励与扶持，小微企业的发展无疑会呈现越来越好的趋势，其发展前景将会越来越光明。小微企业未来的发展趋势和方向可能会出现以下的设想：

1．融资和筹资不再是难题

不过不仅给予小微企业以上的种种税收优惠、贷款福利，还引导金融机构增加发放低吸贷款，定向支持个体工商户，大大有利于缓解小微企业融资、筹资的压力，方便了小微企业的创新创业。或许在未来国家会加大对小微企业在融资、筹资方面的支持力度，如进一步提高单户授信额度、降低贷款担保条件、建立扶持创新创业基金会、扩大天使投资人规模等各种融资、筹资渠道，使小微企业的融资、筹资问题不再成为难题。此外，小微企业也会越发重视自身的资金运营结构和完善自身的资金管理制度，使企业的资金问题不再容易成为难题。

2．人才济济

我们可以从前文讲到的种种国家出台的优惠政策中看出，这些如减税降费、降低企业税负、扩大税收红利力度和范围等措施，都是真材实料的，而且在近些年来都取得了巨大的效果，整体上大幅度地减少了小微企业的种种负担与成本，大大的增加了其利润收益，进而很大程度上的促进了小微企业对技术研发与创新管理和人才引进及人才培养等方面的资金投入，加上有部分企业也进行了尝试并取得一定成果，使得其人力资源管理方面、员工工资薪酬待遇方面、晋升空间或晋升途径等越发完善，从而企业人才济济，也留得住人才。

3．具有强大的核心竞争力

以上资金的充沛、科技的创新和人才济济，使得小微企业的产品不再同质化明显、可替代性高，而是朝着高质量高水平发展，同时除了重视其产品质量外，还重视品牌效应、打造企业形象，最终使企业具有强大的核心竞争力。

4．发展潜力巨大

随着政策对小微企业创业初期的扶持，使小微企业在创业初期所面临的难题没有以前那么艰难，加上优惠政策在小微企业发展过程中的各种扶持和小微企业自身的努力发展，其资金充沛、科技创新能力不断提高、人才济济、自身企业的核心竞争力越强等越来越多的有利因素存在；同时，若是各方面的相关政策宣传工作做得到位，小微企业自身相应的财务制度也在不断的完善，财务人员的素质和能力水平不断提高，企业的运营结构逐渐优化，其抗风险能力逐步提高，市场竞争力也渐渐的向大中型企业靠近，则可见小微企业具有巨大的潜力，也将成为国家变得更强的更大驱动力。

5．越来越多的小微企业发展成为大中型企业

若是小微企业逐渐战胜其发展过程中遇到的各种困难和挑战，并具备充沛的资金、富有活力的科技创新能力、人才济济、强大的核心竞争力、良好的企业形象、品牌效应、不断不完善的各种企业应有的制度和规范、不断扩张的规模、适合企业自身发展的企业规划和先进且适合的企业管理理念等条件，加上优惠政策的持续影响和更多国家的支持政策，使得越来越多的小微企业发展强大到近似大中型企业，甚至是发展壮大成为大中型企业。

总的来说，我国的小微企业在国家的支持下将会越走越远、越来越好，也将会反馈国家，反馈社会，为国家社会做出更大的贡献。

（二）进一步完善和优化支持小微企业发展的税收政策建议

1．完善小微企业的财务制度和规范，加大减税降费政策宣传

小微企业数量多、分布广，经济基础较为薄弱，市场竞争能力较弱，经营风险较大，整体的利润低，其普遍的财务人员能力素质高低不齐，多数水平有限，且其部分财务制度不够完善与规范；以及虽然有国家在2018年起为了构建购销统一的现代化的税收征管体系，做出了如简政放权、简化缴税纳税的程序和国税和地税统一等一系列举措，但是小微企业在会计做账、核算、评价作用和纳税申报工作仍需完善，尤其是在税务部门不大可能对其进行深入督导与监控的情况下，不仅有必要借助大数据经常开展相关新政策的培训，适时了解最新的政策信息，以便及时做出有效地变更避免因政策改变而未及时做出相应变更所导致的不必要损失，积极宣传和测试在金税三期办税界面对相关的财务制度，主要以纳税人的需求为导向，尽全力做到尽责尽心，力求企业做到“应享尽知”、“应享尽享”；而且尽量能做到在企业纳税过程中适时地检查企业建立的各种账簿，对小微企业的会计账簿、备抵账簿、纳税申报工作提出新方法与建议，完善企业的财务管理制度，规范会计核算制度，同时帮助纳税人能充分享受到合理合法的税收优惠。除了财务管理制度之外，还需完善企业的人力资源管理制度、经营管理方针等其他企业重要的制度方针。

2．明确小微企业在重要阶段的政策扶持

相对于大中型企业，小微企业生命周期较短，在其初创期尤甚脆弱，若没有相应的政策对这脆弱的扶持，可能会有很多小微企业凋零，而此时若是加大对其税收优惠及其其他的税制帮助，便能为小微企业的建设高楼添砖加瓦。同样，资金周转、融资筹资难是也是多数小微企业在发展过程中的大难题，这难题会令其创业者即使有好的适合的创新规划，也无法迈出新的一步，正所谓一句俗语“一分钱难倒英雄汉”，企业若是没钱，便很难行事。因此，国家支持和加大商业银行对小微企业的信贷业务及其税收优惠力度，并运用相关优惠政策支持小微企业发展，在很大程度上帮助小微企业跨出新的一步，使小微企业的发展前景更加光明。

3．加大减税力度，鼓励支持小微企业自主创新创业

如今时代的国际竞争是人才的竞争，也是科技创新的竞争，现今国际贸易战的打响时刻在提醒着我们应重视科技创新与人才培养。在近几年，我国对小微企业的税收优惠与其他政策支持的力度与规模在不断的加大与扩大，对于相关优惠政策的实施，部分小微企业已经跟上政策的脚步获得了些好处，如降低了税负，利润得到了大幅度地提高，将更多的资金投入了技术研发与管理创新等方面，并取得了很好的成果；或者加大对引进技术型人才与培养的资金投入等，加快了企业的转型升级。

但是，也有部分企业还未跟上脚步，以及政策效应还未全面得到发挥，相关部门应当加大减税力度来鼓励企业自主创新，使其减少对国外或大中型企业产品的模仿。此外，除了根据实际情况加大减税降费力度外，应考虑到减税降费力度若是超出预期，国家财政的收入压力会越大，最新一年的减税降费规模可能不会再扩大，但近年来的税制改革所带来的政策叠加效应也会让优惠政策持续发力，继续推动小微企业经济朝着高质量发展。

而如何鼓励小微企业自主创新呢，有如此以下几点建议：第一，充分利用“互联网+大数据”时代，建立和完善各类公共服务平台，加大相关的宣传力度以及加大相关技术人员培训资金投入，增强小微企业自主创新的技术底气；第二，对尝试研发并取得一定成果的企业加大其研发费用抵扣力度；第三，举办不同层次、不同类型企业科技创新大赛，鼓励各类企业、学生、技术型人才、社会人员等各类企业与各类人员都踊跃参与，积极进行技术交流，营造一种大众创新、万众创业、人人都能当科学家的氛围，这类似于春秋战国时期的“百家争鸣”。

4．“简民易行”是深化改革的方向

据网上的相关数据调查结果显示，就“如何进一步提高减税降费政策的实施效果”这一问题进行调查访问，有近73%的采访者认为政策应该更加“简民易行”，即简化、便民、易实施；有约69%的认为应进一步提高相关政策的普遍性和扩大优惠范围；也有近六成的人认为应进一步简化优化办税缴费流程，予民便利；还有将近一半的认为应提高政策的针对性，如针对小微企业的某些薄弱方面。此外，考虑到目前小微企业财税人员的实际情况，建议实施可理解性强、可操作性强、能普及或者针对性强的税收优惠政策。

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致谢

本文是在康晓明老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了康晓明老师的热情帮助和精心指导。康晓明老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢康晓明老师对我的毕业论文的热情帮助和精心指导，特向康晓明老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢张丽亚、黄静等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《会计基础》、《税法》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了关于会计的专业知识和相关的税法知识，这些知识在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢张丽亚老师、黄静给予的帮助！同时我还要感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！