1绪论
1.1研究的背景及意义
(1)研究的背景
随着市场经济的高速发展,会计信息成为经济发展的有效信息来源之一。在企业的年报中,会计报表成为众多投资者的关注重点,但随着市场经济的多元化和不断完善,利用会计报表之外的其他信息了解企业实际的利润、盈亏情况及利润分配等重要信息的途径越来越受到会计信息使用者的重视,因此会计报表附注开始受到关注。在中国现今蓬勃发展市场经济中，报表附注披露的需求不断扩大，使得附注中包含的内容日益增加与复杂,虽然国家采取了许多措施来不断规范企业会计报表附注编制和披露工作,但还是可以看到一些企业的会计报表附注编制与披露过程中还存在许多问题。所以一定要认识到财务报表提供的信息对投资者的重大影响,会计报表附注作为财务会计报告中的重要组成部分,应该得到足够的重视。
(2)研究的意义
会计报表附注是对报表图表性的信息的正确解释和报表相关的信息的补充说明，拓展了企业会计信息的内容，通过文字说明，可弥补财务信息的不足，强化会计报表内数据的文字说明和补充。财务报表附注作为企业年度财务报告的重要组成部分之一，包含了财务报告中重大会计政策汇总及其他解释性信息，可以提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量,还能提供其他利益相关者关注的信息。
财务报表附注主要用来弥补财务信息的不足，保证会计信息的完整性和提高财务报表的可理解性，使报表使用者能够对会计信息进行更好地分析和理解，做出合理的决策和预测，所以研究会计报表附注的编制和披露有着重要意义。
1.2研究现状
(1)国外研究现状
国外较早时期就明确指出，会计报表附注对财务报表起着重要的解释作用。在财务报表各项目勾稽关系的检测、盈利的预测、资本市场中财务模型的使用等这些方面，都采用到财务报表附注的内容。
泰国Suneerat Wuttichindanon（泰国农业大学，教授）（2017）建议企业在承担社会责任的各部分内容可以披露在报表附注中，可以使传统的会计报表及附注的内容更加实用、全面地反映企业社会责任的全部内容；
德国Radhi Al-Hamadeen、Malek Alsharairi和Haya Qaqish（英国杜伦大学，博士）（2017）通过对发展中国家上市公司的研究发现无形资产的技术披露与市值相关，而无形资产的一般披露（非技术性）则与公司的子行业有关；
马来西亚Norhasimah Md Nor,Norhabibi Aishah Shaiful Bahari,Nor Amiera Adnan,Sheh Muhammad Qamarul Ariffin Sheh Kamal和Inaliah Mohd Ali（国家能源大学，教授）（2016）通过调查马来西亚市值最大的100家公司的环境披露和财务绩效的存在发现如果企业想要在社会上的地位合法化，环境信息披露的必要性仍然存在，以提高报表使用者对环境衡量的期望；
英国Danimir Gulin、Mirjana Hladika和MarinaMićin（萨格勒布大学，教授）(2017)对年报中公允价值的应用作了专门的评估，研究结果表明，不同的财务报表使用者具有不同的利益，这就意味着公平价值观念的实施指有利于实现部分财务报表使用者的利益，而其他报表使用者的利益可能会受到损害；
马来西亚Zinatul Iffah Binti Abdullah、Mahmoud Khalid Almsafir和Ayman Abdal-Majeed Al-Smadi（马来西亚国民大学，教师）（2015）研究中对企业年报进行分析，结果显示年报中透明度和可靠性的存在与会计准则，道德操守，内部控制，外部控制和公司治理存在差异，其原因可能源自审计师和管理层对财报内容的隐瞒。
(2)国内研究现状
在我国，有很多学者都对财务报表附注的重要性进行过分析，并且发现信息虚假与遗漏是当前报表及附注披露的中最大问题，同时编制过程中的程序及格式也亟需规范，归根结底，制度缺失，监管不力是以上问题的主要原因。
王曦（上海交通大学，硕士）（2015）认为财务报表附注中的会计术语即如果财务信息可以是标准化的,更加易于处理和分析；
刘书杞（哈尔滨商业大学，教师）（2016）认为通过财务报表附注对表中数据进行解释，并说明产生各项的会计方法，使非会计人士也能理解会计报表中的信息；
戴明（江苏润扬恒信会计师事务所，会计师）（2014）认为在当前知识经济环境下会计报表附注应在金融衍生工具、股权稀释和企业未来收益方面进行改进，提出具体信息；
刘晓宇（江苏省徐州财经高等职业技术学校，教师）（2012）通过研究发现部分企业存在会计信息披露缺乏披露规则的约束，公司在重要资产转让及出售情和企业合并等重大情况的信息披露时往往会避重就轻；
鲍时满（合肥神马科技集团有限公司，会计）（2013）认为国家应当对社会监督体制进行进一步的完善，同时规范披露要求和形式，为使用者提供更可靠、更有用的会计信息。
2编报会计报表及附注的基本理论
2.1会计报表及附注的概念、内容
(1)会计报表及附注的概念
①会计报表，是企业的会计人员根据本企业一定时期内的会计记录，采用特定的格式与种类编制的系统性表格。作为企业财务报告的重要组成部分，它以报表的形式清晰地反映了公司的各项财务指标和经营成果在一定会计期间内的变化。
②会计报表附注，是对会计报表内重要项目的说明，以及报表中无法描述的其他财务信息的补充，附注也是财务会计报告体系的重要组成部分之一。通过对报表内各重点项目进行文字描述或数据描述。使企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息更加清晰明了的呈现给信息使用者，让其做出准确的判断和决策。
(2)会计报表及附注的内容
①会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。各报表所反映的重点不同。资产负债表反映公司在某一特定日期的财务状况；利润表主要反映在某一会计期间公司经营业绩或亏损情况；现金流量表主要反映一定时期内现金和现金等价物的流入和流出情况；所有者权益变动表则反映了某些会计期间构成所有者权益的各个组成部分的变动情况。
②在我国的《企业会计准则》中规定，附注披露的内容至少为以下方面：
A企业的基本情况。
B财务报表的编制基础。
C遵循企业会计准则的声明。
D重要会计政策和会计估计的说明。
E会计政策，会计估计变更和差错更改的说明或补充。
F报表重要项目的说明。
G或有事项，资产负债表日后的非调整事项，关联方交易等需要补充说明的事项。
H资产负债表日后事项的说明。
(3)会计报表及附注编制的形式
会计报表编制的形式：
分类项目
按报送对象分外部报表，内部报表
按编报时间分月度报表，季度报表，中期报表，年度报表
按编制主体分个别会计报表，合并会计报表
按反映情况状态分资产负债表，现金流量表，利润表，所有者权益变动表
附注编制的形式：
分类说明
括弧说明直接把补充信息写到财务报表主体，更直观，不易被忽视，但由于表内空间有限可补充内容较少。
尾注说明附注的主要形式，位于报表之后，一般适用于说明内容较多的项目。
脚注说明在报表下端进行的说明，同样直观明了，但内容较少。
补充说明不能列在财务报表主体，编制单独的补充报表进行详细数据和项目说明。
2.2会计报表附注的作用
（1）可以充分反应企业财务信息的内容，使企业的财务状况、经营成果以及现金流更加清晰的展现，让使用者更加全面的了解企业的财务状况和相关会计信息。由于外部与企业的信息不对称，要想了解企业的财务状况,不能仅仅依靠主表,会计报表附注的内容丰富格式灵活，可以满足相关性和可靠性的约束，因此成为使用者的选择。
（2）可以增强财务报告体系的灵活性。由于财务报表本身的固定格式、项目和填写方法,，导致表内信息只能部分地反映企业内的财务信息。此外,报告附注的内容比较灵活。补充的内容使表内的信息更容易理解,可以弥补表中信息的局限性,使决策更为有利。并且报表附注目前没有统一的规范，可以借助于多种说明手段和不同的格式，将不能列入会计报表的与企业决策相关的信息都表述在其中。
（3）可以促进会计实务的发展。企业为了满足对决策有用信息的需求，就需要对财务报表所披露的信息进行不断补充和变革，但会计准则对会计报表的格式和内容都有着明确的规定，因此就需要用到报表附注来增加表外信息的编制与披露，这样可以在原有财务报告之外进行会计信息的补充和改进。
（4）可以提高会计信息的可比性。通过揭示会计政策变动的原因及其后续效应,可以使同一行业内不同行业或不同行业的会计信息更具可比性,便于比较分析。
3美图股份有限公司财务报表附注的编制程序及要求
3.1美图股份有限公司简介
美图公司成立于2008年，注册资本为28000万美元,就业人数达到1300人,为互联网企业，旗下有美颜相机、美图系列手机、美图秀秀美拍、等一系列软硬件产品。2016年12月在香港挂牌上市，证券代码为1357，所属行业为软件服务，港股股份数目有4273552759股。美图公司2016年的销售额为15.79亿元，利润额为-62.6亿元，资产额为65.55亿元，上缴税收额为0.01亿元。
美图公司总部设立在香港，主要在中国大陆经营其业务，旗下的全资子公司有厦门美图网科技有限公司、厦门美图之家科技有限公司等。在2016年底，美图在全球拥有超过11亿的用户，月活跃用户达到4.5亿，并于2016年在巴西、日本和X等多个国家设立当地团队，开始积极开拓国外市场。
3.2美图股份有限公司财务报表附注的编制程序及要求
（1）美图公司财务报表附注编织程序和要求
①企业的基本情况
这部分介绍本企业的基本信息，主要包括注册地、组织形式和业务性质等等。美图公司附注中公司基本情况的编制方法为，先将企业发展历程、注册地、组织形式等一系列因素具体化，逐一说明，再将其分项目清晰地表达并披露。
在这部分中，要明确的一点为年报中的“公司简介”与附注中的“公司基本情况”有几点不同，主要为“公司基本情况”属于财务报表附注的部分，更加关注财务报表本身的信息，而“公司简介”是年报中最先披露的信息，属于摘要的部分，更注重于为投资者提供简明使用的信息。
②财务报表的编制基础
美图公司应根据本企业实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》等相关规定进行确认和计量。
美图公司应对报告期末起12个月的持续经营能力进行评价，以持续经营的基础编制报表。
③遵循企业会计准则的声明
美图公司应声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，反映的本企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息应真实完整。
④重要会计政策和会计估计
美图公司披露采用的重要会计政策和会计估计，例如税项及其减免税、固定资产折旧方法的选择、坏账计提等等，应注意的是要选取比较重要的项目进行披露，遵循重要性的原则。披露报表项目的计量基础、重要会计政策的确定依据也需要进行披露。
⑤会计政策和会计估计变更以及差错更改的说明
美图公司应按照《企业会计准则》的规定及其应用指南，对本企业本年度的会计政策和会计估计变更，以及差错更正的有关情况进行披露。
⑥报表重要项目的说明
美图公司在对报表重要项目的构成或当期增减变动情况进行说明时，应尽量用文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式进行编制披露。
⑦其他需要说明的重要事项
这部分主要为美图公司或有事项的说明，资产负债表日后非调整事项的说明，关联方关系及其交易的列报等，必须遵循相关准则规定进行披露。在披露这些重要事项时，企业应从内容、原因、影响等方面说明。
（2）2016年美图公司财务报表附注编制结果
根据美图公司附注的编制程序及要求，从公司2016年年报中获取数据及资料，对附注中公司基本情况、重要会计政策和会计估计的说明、报表重要项目说明这三部分进行编制。编制结果如下:
美图股份有限公司财务报表附注
2016年1月1日至2016年12月31日
1.企业的基本情况
美图股份有限公司（“本公司”或“公司”）是在开曼群岛注册成立的股份有限公司，其总部位于中国香港，主要业务范围在中国大陆。xxxx为蔡文胜，主要持股人有蔡文胜、吴泽源。
本公司及其子公司（以下简称“本集团”)作为互联网企业，公司业务主要为⑴提供互联网服务，包括在线广告、互联网增值服务和电子商务；⑵设计、发展和销售智能软硬件。
2.重要会计政策和会计估计的说明
根据本集团实际生产经营特点,选择和制定了具体的会计政策和会计估计,主要反映在税项及减免税、坏账准备计提、存货计价方法、长期股权投资、收入确认和计量、开发支出、固定资产折旧、无形资产摊销和投资性房地产计量等。本次选取部分项目进行说明。
a.存货计价方法
本公司存货按照成本进行初始计量。其成本包括采购、加工、和其他成本三个项目。发出存货时，确定其实际成本采用移动加权平均法。在资产负债表日，存货的成本需按照成本与可变现净值孰低法进行计量。
b.无形资产的摊销
(a)网络视频牌照。网络视频牌照为由XX部门颁发的牌照，根据该牌照，本集团可透过互联网网上平台广播视频内容。此取得的网络视频牌照按历史成本列账，其被视为具有无限定可使用年期，当该资产预计可为本集团带来经济利益的年数不存在可预见的限制时，不予摊销。网络视频牌照每年进行减值检讨。
(b)域名。域名按收购域名价格及使域名投入使用所产生的成本确认及计量。成本于域名的估计可使用年期为10年，期间按直线法摊销。
(c)其他无形资产，其他无形资产主要包括计算机软件及版权。其他无形资产初步按收购有关资产及令其投入使用所产生的成本确认及计量。其他无形资产在其估计可使用年期（一般为3至10年）内按直线法进行摊销。
3.报表重要项目说明
(1)货币资金
项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)
短期银行存款725,23 60,00
受限制现金40 60
现金及现金等价物
一银行及手头现金4,438,97 637,46
一期限为三个月的短期银行存款69,55 352,42
合计5,234,15 1,050,48
备注1.短期银行存款为原到期时间为三个月以上且可在到期日赎回的银行存款。
2.受限制现金为由银行持有的营运开支付款保证的受限制存款。
(2)存货
项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)
原材料337,85 78,90
制成品37,41 47,21
减值准备-92-21
374,34 125,90
备注减值准备就存货账面值超出其可收回金额的部分确认，并于合并收益表中计入营业成本。
(3)应付账款及其他应付款
项目2016年12月31日（万元）2015年12月31日（万元）
贸易应付款项394,82 214,620
应付工资及福利57,37 27,64
客户垫款22,25 3,78
XX补助8,79 8,47
其他应付税项1,32 7,78
保修拨备9,04 7,96
应计专业费用36,60 3,16
其他1,98 79
合计532,17 274,18
（4）应收账款账龄分析
项目2016年12月31日（万元）2015年12月31日（万元）
最长3个月69,80 42,55
3至6个月6,77 3,60
6个月至1年9,57 39
1至2年—3
合计86,4 46,57
4美图公司实际编制会计报表附注存在的问题及原因所在
4.1该公司编制会计报表制附注存在的问题
(1)存货计价方式选用不合理
在美图公司的“重大会计政策概要-存货”中有一项为“存货按成本与可变现净值两者的较低者列账，成本以先入先出法厘定。”虽然美图公司作为互联网企业，但其绝大部分盈利占比为下图所示：
2016年销售额(万元)销售额占比
销售手机所得147390 93.37%
互联网服务和其他所得10468 6.63%
因此可以看出，存货大部分应该为手机及其配件。先进先出法由于材料成本是根据早期采购材料的成本来计算的,因此,包含在产品成本中的直接材料成本可能被低估，并且采用先进先出法需要每笔业务进行计价，然后还需要登记发出与结存，核算的程序比较繁琐复杂。
存货发出时成本计价法的选择
华为加权平均法
中兴移动加权平均法
TCL加权平均法
通过对同手机行业企业比较，对发出存货进行计价时可采用加权平均法或者移动加权平均法来，使成本计算更为准确。
(2)存货项目原材料数额来源不明
在报表项目附注的“存货”项目下原材料的数额达到3.4亿元，但在其2016年12月发布的招股书上曾披露，美图公司公司只负责其美图手机的设计及研发，制造的各种过程都分包给代工加工厂，保修等售后服务也由第三方负责，同时物流和仓储方面也交给第三方。因此，3.4亿的原材料数额过大且来源不明。与此同时，手机作为存货，其更新换代的速度很快，作为减值准备的提取，90万的数值过小，应考虑做减值测试。
项目2016年12月31日(万元)
原材料33784
制成品3741
减值拨备-92
总计37434
(3)分部资料数据表述前后矛盾
在2016年度报告的管理层讨论与分析中写到“于2016年9月完成重组后，我们的广告收益快速大幅提高。”
金额单位：万元
2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)增长额(万元)
互联网服务及其他
一在线广告6045 7264-1219
一互联网增值服务及其他4423 205 4218
10468 7469 2999
智能硬件147390 66712 80678
总收益157858 74181 83677
但从上表中可以看出在“大幅度增长”过后，广告的2016年收益较2015年却下降了1219万元。
4.2存在问题的原因
（1）公司管理层对附注编制重视不足
美图公司的高层对于附注的重视程度不高，导致其部分项目计算方法选择不恰当，使得成本计算出现差异，导致最终利润受到影响。还出现了在编制过程中前后矛盾、披露不完整等问题。
（2）公司附注的编制及披露没有统一规定
美图公司对会计报表附注编制没有完整统一的规定，会计报表附注信息构成部分也极为单一。在编制方面，没有明确统一的格式与内容，导致所属企业的附注内容存在差异，例如存在存货的大额数据来源不明等问题。
（3）企业会计人员水平参差不齐
企业的会计人员的整体质量将直接影响会计信息的质量和会计报表的披露,特别是在一些管理不规范的企业,如果企业内的会计只关心自己或小团体的利益就会导致公司的会计报表和其他信息披露过程受到影响。美图公司会计人员只重视编制会计报表的编报，缺乏对会计报表附注的收集、判断、输入和校对的经验，因此应加强企业会计人员的继续教育和业务水平的提升。
5提出解决问题的建议
5.1增强公司高层对财务报表附注编制的重视程度
近几年来，新会计准则的颁布以及一系列披露规范的实施，使得公司高管对公司财务核算与信息披露更加重视，财务信息披露的规范性得到提高。但同时需要更加重视附注编制的过程，加强完善公司财务报表附注的编制制度，美图公司在编报年报时应安排专人负责附注部分，提高财务部门对附注的重视程度，同时指派专人对附注进行审核，逐层签字负责，提高附注的可靠性。报表附注编制要充分考虑报表信息使用者的决策需要，会计信息应全面充分地反映企业的财务信息，确保会计报表附注的质量，提高可靠性。
5.2完善会计信息披露管理制度
提高公司对会计报表信息披露的重视程度，这是改善和解决附注问题的前提。建议美图公司建立会计报表的信息披露内部体系,并将准备披露的会计报表提交专业会计部门进行审核，以保证完成的质量。此外，XX相关部门还需要尽快出台企业报告会计报表和信息的具体披露的规定，来提高企业会计信息披露的规范性和完整性。
5.3明确附注编制程序、格式、发布时间和方式
（1）编制程序、格式的一致性和差异性
会计报表附注的一致性是指格式和内容要统一，企业的信息简介、采用的会计政策、报表重要项目注释、分地区、行业的比较等这些内容都应当按照规定的格式进行编写披露，便于同行业间比较。差异性是指在会计报表附注的编制过程中，最好结合企业实际情况，不同企业间需要说明的情况会有差异，要区别对待。美图公司应明确自身定位，选择适合的行业会计制度，同时，在公司内部对附注的格式、内容进行制度规定，便于附注编写与比较，也更利于附注内容的规范。
（2）规定统一的发布时间和方式
国家应尽快制定并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则，详细规定编制所要包括的内容，制定统一的附注发布时间和附注的格式，便于同行业企业进行比较分析，获得更丰富的会计信息。美图公司内部应制定明确的发布内容和方式，便于各标准的对比，也使附注的编写与披露更加规范统一。
5.4加强财务报表及附注的审核
（1）分清会计责任与审计责任
会计责任是被审计单位对会计报表应负的责任，包括选择适当的会计处理方法，保留完整的会计记录，建立和完善必要的内部控制体系，并确保会计数据真实、准确、完整和合法。审计责任是注册会计师对被审计单位报表进行审查，然后出具审计报告的责任。因此，编制会计报表附注属于会计责任。美图公司在编制会计报表附注时，要明确区分会计责任和审计责任，应指派公司内部专人进行审核，明确责任，同时寻找可靠的会计事务所对年报进行审核，明确内外部的审核责任。
（2）注意报表及附注中各项内容的勾稽关系
勾稽关系主要是表内的勾稽关系与表间勾稽关系表内的勾稽关系，同时，附注也与报表在有着一定的关系。美图公司在附注编制时，应对报表与附注相关的数据进行计算，及时修改有问题的项目。这些勾稽关系都是用来检验报表及附注中数据正确与否的基本手段，也是报表编制者判断报表编制是否准确的基本标准。
5.5提高会计人员的业务素质
会计信息的真实性和准确性需要会计人员具有很强的专业技能来保证，企业也必须注重提高企业会计人员的业务能力和职业道德。美图公司首先需要提高本企业财会人员的招聘门槛，使其具有较好的业务水平，并在工作期间提供业务培训提高会计人员的能力,,提高会计报告的信息质量。当企业财务人员的综合素质明显提高时，财务管理工作的情况也会得到显著改善，对会计报表注释信息的编制和收集也有积极的影响。
结论
通过对美图公司2016年财务报表附注的编制及分析，使我们认识到会计报表附注可以增强信息的可比性，比如不同行业间的对比和行业内部不同企业之间的对比，使会计信息具有更强的相关性和可靠性，让报表使用者更加全面地了解到企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。
会计报表附注是构成企业财务会计报告不可或缺的组成部分，附注的编制也成为企业年度决算的一项重要工作。因此，我们要按照《会计准则》要求，尽量扩大企业应披露信息的覆盖面，加强财务报告信息披露中规范操作管理，提高财务报表披露的质量。会计人员应当按照要求，认真编写附注，提高会计信息的质量,使报表的使用者可以充分得到有价值的信息。
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