食品公司销售内部控制存在的问题及对策研究

摘要：我国食品行业具有多品种、小批量、产业季节性强、生产波动大等特点，是社会稳定和经济发展的重要支持力量。自2015年以来，采取了“大众创业、全民创新”、商业体制改革、精简XX、权力下放等措施，极大地激发了食品企业家的创业热情。大量食品企业涌现，为经济发展注入了新的活力。本文选择食品企业佰益食品有限公司为研究对象，以中国食品企业的内部控制为主线，根据国内外理论和实践数据，阐述了内部控制的相关概念和相关理论。再次，对我国食品企业内部控制现状以及发展过程中存在的主要问题，进行了细致的分析探讨。在理论研究的基础上对佰益食品有限公司基于信息化管理的内部控制环境存在的问题进行了分析，结合企业实践收集的数据，探索改进佰益食品有限公司内部控制问题的具体方法和解决对策。

关键词：食品有限公司；内部控制；对策

引言

众所周知，许多食品企业已经建立了自己的组织结构，但仍然存在许多问题，如战略定位不明确、部门职能重叠、空缺、管理水平过高、前瞻性不足等。组织结构、部门协调不到位、企业组织效率低下、内部制度不健全等。如果企业没有相适应的管理流程体系，必然会导致企业内部协调能力不足[1]。

本文基于我国食品企业的内部控制，收集了国内外相关的理论数据，然后对收集到的数据进行学习，分析。通过对内部控制的相关理论进行整理归纳，根据我国食品企业内部控制的现状，以佰益食品股份有限公司为例，分析其内部控制存在的问题，运用企业内部控制专业理论，并结合内部控制体系构建，提出佰益食品有限公司的内部控制问题的优化方案。

1相关概念综述

1.1 内部控制的概念

内部控制的定义是由公司董事，高级管理人员和所有成员实施的过程，以确保业务活动合法合规，财务报告真实并符合适用的法律要求。财政部和证券监督管理委员会联合发布的《企业内部控制基本准则》中，内部控制是指董事会，董事会的执行过程，监督机构，监督人员和所有工作人员，以实现其目标[2]。

与上述定义相比，可以看到尽管内部控制的方法和角度不同，但它们的含义基本相同。一方面，内部控制可以保证公司资产的安全性和会计信息的可靠性，从而提高运营效率。另一方面，内部控制可以帮助公司实现其管理和控制目标[3]。

1.2 内部控制的目标

1.2.1确保公司事务的管理合法合规

公司必须按照《会计法》，《公司法》和内部控制基本标准建立健全的内部控制制度，包括管理，内部控制的权利和义务，以及公司的内部控制手段，绩效必须以系统的形式确定，特别是内部控制项目，每个部门的目标和具体内容必须科学合理[4]。

1.2.2确保财务报告及有关信息真实完整

在此，会计信息的真实性，完整性被视为内部控制目标的两个层次。记录，总结和报告会计数据，执行业务管理任务并监督业务资产和经济活动。其有效性反映在会计信息的完整性上，并且是内部控制的目标之一。

1.2.3提高运营效率和效益

内部控制的一般要求是提高经济效率并实现此目标，公司的内部控制系统必须避免过于繁琐并忠实地反映公司管理的效率。通过内部控制，区分企业内部各个部门的职能作用，同时让员工明白自身的职能定位，从而达到在整个运营过程中，明确分工，防止部门之间相互干扰，权利重叠等现象的发生，合理运用企业资源，提高企业运营效率与企业内部运作效益[5]。

1.2.4促进公司发展战略

公司的发展战略与企业长期活动紧密相关。因此，只有在科学合理的公司发展战略和有效实施的基础上，企业发展方向才不会在日常管理决策中失去位置。通过内部控制，提高企业标准化、制度化运营，有效控制企业生产成本及生产效率，同时对于员工的制度约束得到了很好的规范化，对企业的整体生产效率及运营能力有准确的认知和数据分析，从而制定针对契合企业自身的发展策略[6]。

1.3 内部控制的方法

1.3.1控制组织结构

明确每个职位的职责范围，然后根据职能部门确定职位，然后根据职位确定员工的任务。最后，公司的组织结构可以在职责划分，分工，业务处理等方面具有相互控制和监督的作用，部门之间的协调与合作[7]。

1.3.2内部授权和批准的控制

授权和批准是规范业务活动的关键措施。因此，公司必须划分职能和权力，以便公司各个级别的员工可以清楚地定义自己的权利，确保公司从头到尾的商业活动责任划分清晰明确，行使其职能，行使其职能并防止企业发展受到不当行为的影响例如违规授权批准等等[8]。

1.3.3会计记录的控制

建立审计制度和监察制度，不断完善会计标题，会计凭证，会计报表和账簿的控制措施。同时，检查会计凭证时要注意合法性原则。

1.3.4规范控制

通常，有两种方法可以控制规范化，一种是明确规章制度，另一种是相关的工作流程图。公司应根据不同公司的特点建立相应的不同类别的标准控制程序，并使用体系进行限制和规范。

1.3.5员工素质控制

内部控制的成功与否取决于员工的素质。为了实现公司的目标，必须提高员工的素质，否则，内部控制将事半功倍。

2佰益食品有限公司简介及内部控制现状

佰益食品开发有限公司成立于2005年，是一家集科研、生产和销售为一体的国家高新技术企业，是为黑龙江省工业发展提供服务的国家级重点工业化项目建设国家单位和“十二五”期间的哈尔滨市工业化项目重点建设单位。公司注册资金2000万元，占地面积50000平方米。拥有现代化的标准车间和国内一流的生产线设备。公司的主要产品包括“地佰益”牌玉米悬浮饮料，蓝莓，沙棘汁饮料，玉米格瓦斯等产品。其中，玉米浆系列和玉米格瓦斯饮料是国家发明专利产品[9]。

2012年，佰益食品有限公司应用企业信息管理模式，集成管理职能和信息效益等模块。基于信息化管理平台，考虑了食品企业的业务流程，优化生产经营状况和组织结构等，对企业生产经营活动实施可持续性和动态监督管理[10]。

2.1 佰益食品有限公司控制环境

佰益食品有限公司的组织结构以内部控制机制和风险管理组织结构为主，如信息化管理运行、系统管理、系统维护等，提出智能管理和任务共享，在工作职责、员工培训、员工绩效评估、岗位轮换和其他人事政策应用信息化手段。佰益食品有限公司的控制环境反映在其组织结构、行政职位、任务分工以及人事政策等方面，详见附录表1[11]。

表1 佰益食品有限公司控制环境

2.2 佰益食品有限公司内部控制体系现状

佰益食品有限公司选择监理制度建设和预警机制，如监理前控制点、重点控制点的定期检查和定期评价、改进后反馈、内部评价、风险控制和优化等三个关键控制点。其中，监督重点是在佰益食品有限公司，子公司实施实时监督、业务流程和操作行为的三方面整体控制。详见附录2[12]。

2.3 佰益食品有限公司风险评估现状

佰益食品有限公司选择财务管理、生产管理、人事管理、物资管理、销售、信息管理、质量管理、客户管理等业务模块进行风险评估和分析，对总体风险进行风险评估。通过业务模块风险预警、信息管理和信息化管理人员的知识和技能、风险内部控制系统等新的关键控制点，识别和分析公司的风险、业务流程和整体风险应对策略。从佰益食品有限公司整体风险评估、风险预警和新风险管理三个维度进行企业风险评估。详见附录表3[13]。

表3 佰益食品有限公司风险评估管理

2.4 佰益食品有限公司内部控制活动现状

佰益食品有限公司选择了信息化管理的实施、应用和维护控制点，如内部需求分析、业务流程设计、信息化管理实施、数据采集与输入、信息化管理维护等业务流程控制点，如业务模块信息筛选、数据输入、数据处理、数据反馈、三个中央控制点。信息化管理控制点、网络安全控制点等为信息化企业提供内部控制，全面了解机构活动。详情见表4[14]。

在佰益食品有限公司信息化管理建设之后，信息化建立了一个信息共享平台，实现了业务集成的目的，优化了整个生命周期的管理理念，优化了管理流程，细化了管理内容，保证了企业的整体竞争力。加强和规范企业管理，进一步规范财务会计工作，加强财务管理创新。信息化促进了企业管理理念的变革和创新，打破了以往部门管理的界限，将流程管理整合到信息化应用和表单流程管理的各个方面。

表4 佰益食品有限公司控制活动管理

3佰益食品有限公司内部控制存在的问题及原因分析

3.1 佰益食品有限公司企业内部控制存在的问题

3.1.1产权界定不清与产权结构单一

佰益食品有限公司经理和运营商，董事长兼任总经理的位置同时，直接负责公司的事务，管理由于缺乏现代管理理念的企业内部控制理论的学习和理解，主要导致了缺乏有效的内部控制，在各部门的实际工作功能，权利不能有效的制衡，没有真正意义上的内部控制治理结构能够实现责任、权利和利益的制衡。的电流分布可以看出公司的职权，佰益食品有限公司的组织结构还很不完善，仍在线性管理在最初的阶段，人员职能管理功能仅在总经理和部门经理一级，再往下没有进行有效的授权，各部门的关键岗位多由董事长亲属担任。

3.1,2人力资源制度不健全

公司已建立了商业道德规范、客户服务规范、员工守则等制度。人力资源部组织新员工学习公司的员工规章制度，如在工作中出现责任错误，将给予相应的处罚，处罚结果将通过公司内部电子邮件平台公布。

在人员招聘方面，由于佰益食品有限公司目前处于业务扩张时期，需要不断招聘所需人员，如财务管理人员、市场营销人员、售后服务人员、物流管理人员等。相关人员招聘，往往是因为他们没有足够的时间进行招聘产生一系列的问题，如粗筛选候选人，研究者选择规模较小，缺乏全面的研究的申请者，等等，会导致招聘人员只能招聘符合当前位置的基本要求的人员。

3.1.3缺乏合理的薪酬体系

佰益食品有限公司目前只有销售部门实施绩效考核，员工绩效评估主要是基于企业目标任务完成量，没有科学的评估和评价机制，缺乏有效的激励机制，员工激励制度单一，只有依靠金钱和物质激励，不采取非物质激励，激励效果较差。

3.1.4采购业务缺乏计划性

佰益食品有限公司是一家高科技食品企业。整个业务以产品为中心，更注重与产品相关的采购、生产、研发和销售，而其他与产品相关较弱的方面，如人员、物流等则关注度不够。佰益食品有限公司的控制活动主要集中在两个关键点上：一个是产品，另一个是资金。

采购的原材料主要是由生产部门制定生产计划根据销售订单清单，根据生产需求由生产部门经理和总经理签署的规划部门生产计划，根据生产计划订单原材料用量和库存等相关数据，交付周期计算采购量。佰益食品有限公司需要的一些原料需要从国外进口。进口原材料采购周期长，经常受到国际政治形式的影响。导致原材料价格上涨，公司生产的产品成本增加，销售利润下降。

3.1.5采购价格管理能力不强

从信息化的角度来看，虽然采购管理系统拥有对供应商及相应厂商的管理，但佰益食品有限公司还没有对这方面进行具体管理措施，对目前供应商的管理仍处于一种不积极的放任状态。为了及时获取企业供应源信息，企业的采购活动将受到不利影响。

3.1.6客户信息管理薄弱

客户信用评估是企业分析索赔是否可以收回的重要依据，但现阶段佰益食品有限公司在信息化管理下不提供客户查询，不区分客户信息，只提供清单。根据不同的信用等级，每隔一段时间对客户进行一次信用评估，如果对客户信息处理不好，将不利于公司和买家的信用评估，影响索赔的分析和评估。

公司顾客信息管理不完善，顾客需求和信用等级的记录没有区分。顾客需求分析可以判断市场供应关系，对生产部门的计划和生产起重要的领导作用，此外，客户信用评级的差异性不足，会影响客户信用估值的不准确，也会影响部分应收款的收回基础的缺乏，从而导致时间延误、整体利润的减值。

3.1.7缺乏有效的客户关系维护体系

目前公司还没有建立详细的客户关系档案，只记录了客户企业的基本信息，没有明确的销售管理管理，如价格优惠、信用评级等，客户关系维护相对缺失。

3.1.8仓储业务管理不到位

产品由生产车间组长填写，品管部检验，检验员签字后交给仓管员，仓管员办理成品入库手续。仓管员应按销售订单办理入库手续，但在实际操作过程中，存在先办理产品交付后补办手续的情况。目前仓库保管员每月月底盘点，财务部门每年年底组织盘点，管理制度执行不到位。

3.1.9内部监督体系不完善

目前佰益食品有限公司内部监督主要体现在公司制度的管理和评价上。由于公司规模、人员等原因，没有设立专门的审计机构，每年只聘请专业的会计师事务所进行一次年终审计，重点是财务收支和业务营收。在这种情况下，会计记录和账簿在企业资源规划系统中的管理不佳，因为企业资源规划系统内部没有具体的审计日期和内容，有些文件错误输入企业资源规划系统，导致企业资源规划系统信息错误。例如，在与A公司的交易过程中，单据被错误的记录在B公司，导致期末应收款项和应付款两项指标的明细与实际不符，此外，由于缺乏有关指标的统计数据，例如企业资源规划系统设计的精确性和审计的及时性，导致会计工作中的缺陷，延误系统审查，无法及时发现错误纠正。

3.1.10风险控制不足

佰益食品有限公司目前的主要业务活动相关的控制体系，在企业资本控制方面没有建立科学的融资和投资计划，没有严格的授权审批管理系统，对资本使用授权审批只有总经理唯一授权，这个权力过于集中将直接影响到工作效率和热情的下属部门。佰益食品有限公司的融资渠道主要来自银行贷款。目前，企业还没有根据资金的需要来规划贷款，这不利于资金的有效利用。

3.2 佰益食品有限公司企业内部控制存在问题的原因分析

3.2.1控制环境方面

产权结构问题主要是由于佰益食品有限公司是家庭成员在合资公司的早期发展，所有者和经营者为一体，虽然当时提高决策效率，降低监督成本，但目前企业发展到一定规模，模糊的定义家庭成员财产与企业资产，容易引起产权纠纷。同时，企业缺乏人才储备规划，导致企业人才运用跟企业发展脱节，没有相应的人才储备，往往是“当场招聘”，导致临时寻找一些几乎不合格的人才供各部门选择。

同时目前佰益食品有限公司在薪酬政策的制定上缺乏长期的战略规划，仍然存在很大的随机性和偶然性。年终奖采用“老板决策模式”，对为企业做出特殊贡献的员工给予特殊奖励，但同时也会加深企业管理者与员工之间的冲突。

3.2.2控制活动方面

佰益食品有限公司扩展之前的采购、销售、仓储和其他业务系统，没有针对其公司具体发展方向，进行全方位的分析及评估，缺乏完善的销售管理系统，日常相关管理要求不到位等。由于企业的不断发展，企业规模逐渐增加，采购、销售、存储方面的问题逐渐显现。

其中最明显的是采购管理责任分配不明确。在企业资源规划系统的采购单元中，工作人员的责任分配不明确，项目批准与合同批准之间存在差距。例如，由于在签署和修改合同时没有严格的批准程序，采购信息出现不完整和不对称的情况。在采购过程中再度出现错误。在采购付款和财务管理之间没有明确的分工程序，这会造成资金安全风险。采购方面的问题不仅会对正常的采购程序产生不利影响，而且还会对销售和利润核算产生不利影响。

3.2.3内部监督方面

佰益食品有限公司成立之初，主要依靠家族成员进行管理，对内部审计的重视程度不高。公司于2012年投入运行，主要是由公司高层进行公司管理决策。由于管理层老龄化，对于信息化不了解，仍然采用学习旧的办公手段及设备，导致企业财务管理模块的使用率低，加上信息化管理推广宣传不强，信息化的使用意识不强，一些领导人仍在纸制办公，信息化管理不能应用到实处，因此在财务管理模块中缺少数据、流程不完整等问题。

3.2.4风险评估方面

佰益食品有限公司的风险评估一直没有得到足够的重视。首先，由于公司的大部分关键职位都是由家庭成员控制的，以个人忠诚为管理纽带的传统管理模式，由于内部结构问题，企业存在很大内部风险。其次，公司仍处于重经营轻管控的理念。第三，企业重视有形资产和短期效益，较少关注品牌、企业文化等无形资产和长期效益。最后，在企业发展的过程中，管理层职权存在盲目放权现象，没有相应控制机制。

4佰益食品有限公司企业内部控制总体优化方案

4.1佰益食品有限公司内部优化方案

4.1.1控制环境的优化

倡导诚信守法、客户服务的道德价值观，制定符合公司发展的战略规划，不断完善企业文化体系，树立企业形象，全面提升企业软实力。公司领导层可以通过员工守则、公司年会、公司网站等渠道传达公司的企业文化和价值观。

逐步完善环境治理模型，建立一个规范性的公司治理结构和明确规定XX决策、执行、监督等方面的责任和责任的议事规则，并建立一个有效的公司治理科学机制任务分配和权力平衡。目前，佰益食品有限公司急需来自社会的人才，“近亲繁殖”虽然给企业的发展提供了稳定性，但随着公司的发展，可供选择的员工越来越少。同时，这种通过血缘关系建立的信任关系也会产生对其他员工的不信任。人才保留环境的缺乏必然会导致大量的人才流失，这将严重制约公司的发展。未来，企业必须将人力资源管理提升到战略高度，并结合自身条件。

在企业内部控制制度建设过程中，各部门要有明确的责任和权利，总经理根据内部控制框架分层授权，充分调动各部门的领导人的热情，公司总经理也逐渐从琐碎的事务控制公司的发展方向，协调解决的主要问题。

4.1.2控制活动的优化

公司根据内部控制管理的需要，结合相关法律法规，将实际经营过程进行整合，采用商业周期的方法对内部控制所涉及的控制活动进行规划。

对企业进行流程管理，流程管理以一种简单易行的方式表达，如文本描述、图表、流程图等。流程过程描述是同一事物的两种表现形式。过程描述与流程图中反映的元素一致。企业流程管理根据指导业务运行的实际角度，告诉相关人员应该做什么。如何做详细的作业指导书。各控制点按照职责不相容分离的原则设置，包括发起人、审查员、审批人、执行人，部分岗位根据公司实际情况进行精简合并。审核批准采购申请和批准、执行采购、维护供应商名单、接受服务或审核批准并执行支付给供应商款项的人员是相互独立的，以确保责任分工。

4.1.3内部监督的优化

把内部监督作为日常经营活动的一部分，将监督工作分为常规管理和专项督导。与此同时各部门主管人员制定出本部门业务活动监控点及监控标准，据此对本部门业务流程实施监控，通过与监控标准的对比、分析来判断内部控制是否有效运行。

通过审核各部门提交的数据和报表，将上报的数据与实际情况进行对比，完成实际考核审察。部门领导的管理监督主要通过建立岗位责任制来进行。各主管应在职责范围内履行职责，明确关键岗位的职责和标准。发现错误的，应当承担相应的责任，接受相应的处罚。

4.1.4风险评估的优化

公司风险管理的总体目标是通过一定的事前控制手段，提前了解、识别和评估风险征兆，最大限度地降低风险，避免损失。对于民营中小企业而言，其风险策略主要基于成本效益比原则。具体风险应根据其程度和严重程度合理安排。同时，要考虑公司现有的资源，评估各种可能性。在此基础上，形成风险处置方案，以最小的成本实现风险管理。低风险问题应由不同层次的部门来处理。例如，生产安全风险可以购买一定数量的商业保险，如果仓库泄漏或电梯故障导致人员受伤，则可以避免损失。中上风险需要汇总到相关部门，研究分析后提出措施，报总经理批准。董事办公室负责风险的全面管理，监督应对措施的实施，并按季度或年度向总经理提交评估报告，遇有紧急情况直接向总经理报告。

4.2 佰益食品有限公司企业内部控制优化措施

4.2.1加强内部控制环境建设

内部环境是企业实施内部控制的基础，佰益食品有限公司应建立符合有关国家法律和规章以及公司章程的公司治理结构和内部规章制度，并逐步改变“中央集权”的现状，明确界定这一现状，以实现科学和有效的责任分配和平衡。考虑到佰益食品有限公司作为一家食品公司的业务特点和内部控制要求，制定和执行有利于企业可持续发展的人力资源管理政策。

4.2.2完善授权审批制度

完善授权审批制度旨在加强佰益食品有限公司的内部控制，并提高管理效率。遵循以下原则：遵循授权批准的范围和深度，建立公司的内部控制体系和管理控制水平；坚持根据管理条件的变化及时调整授权的原则，并考虑相对稳定性和持续优化；授权范围的问题需经过审核批准，并建立了责任机制，确保授权与监督相结合，以确保合理规划审批管理。

4.2.3强化内部审计监督

转变内部审计职能。内部审计的前提是发现问题，找到解决问题的方法。民营企业内部审计的目的是提高组织的价值和运行效率，具有监督和服务功能，而民营企业只注重服务功能，应充分利用内部审计功能支持和保障组织实现其目标。

明确内部审计的内容和方法。围绕标准化建设加强内部控制制度审查；加强风险管理审计；逐步转向管理有效性审计。在审计内容上，检查会计数据的真实性和合法性，坚持企业财务支出的有效性，注重改进经营管理，挖掘工作潜力，促进工作效率的提高；从核对会计账簿、凭证、报表及相关记录，扩展到核对计划、统计等信息，全面分析评估整个公司的综合效益。

4.2.4实施内部控制风险管理

食品企业的风险主要来自三个方面：管理风险、经营风险和财务风险，管理风险是由于食品企业治理结构不完善，造成内部控制管理漏洞和失误。

产权结构单一、个人忠诚管理在食品企业的管理体系相当普遍。在情感关系明显的情况下，决策层只能进行形式上的管理，不能将管理落到实处。没有系统的内部控制机制，企业管理长期处于混乱或探索阶段，内部矛盾复杂且长期难以解决，也就不能很好的实施激励和约束机制。因此，有必要建立、制定和实施合适的管理体系。

4.3 佰益食品有限公司企业内部控制优化实施的保障措施

4.3.1提升企业领导对内部控制的重视程度

内部控制在食品企业中施行的最大阻力就是企业管理者意识不到位，创业初期都是凭个人经验办事，觉得内部控制是纸上谈兵，企业是自己一手创建的，这些花拳绣腿只是约束自己手脚的绳索。公司的管理者习惯了以前的工作模式，认为内部控制会增加他们的工作量，在实际执行中会有一定的阻力。这种认识是不正确的，应该提升领导层的内部控制认识，只有将内控控制落到实处，才能真正看到内部控制管理对企业益处。

4.3.2完善企业人才培养机制

由于初创阶段对家族成员的过度信任，佰益食品有限公司在成长期出现了明显的人才短缺。公司管理层应逐步转变就业观念，加快引进和培养专业人才，避免过度依赖家庭成员，避免权力过度集中，逐步转变家庭管理模式。提供适当的培训机会。此外，随着企业的快速发展和壮大，新的培训需求将会出现。企业应该对培训需求进行科学的分析，选择最合适的方法和途径来满足这些需求。建立健全内部人员晋升机制，系统制定人员培训计划，落到实处。

4.3.3实施切实有效的信息化管理培训

信息化管理的具体实施属于一个庞大的设计技术和管理项目，应以公司领导层的大力支持为信息化项目体系实施的主要推手，积极展开信息化培训工作。在日常经营管理中，领导人应该学习先进的企业经营文化和企业管理知识，加深自身认识，并重视信息化的具体实施方法。公司各级员工能否适应岗位职能的要求，是公司长期发展的基础。从信息化培训的角度来看，主要是公司各级员工，他们是否能正确理解信息化管理的科学性和实践性，在公司信息化实施当中很好的融入并适应信息化管理中去。

5结论

本文通过具体分析佰益公司内部控制体系问题，针对佰益食品有限公司的销售采购部门存在分工不明确、采购部门的具体职责划分不清晰等问题，容易造成重复工作、浪费人力物力的风险；企业内部缺乏内部采购管理控制制度，管理层对业务流程不够重视，在实施过程中管理层没有对其进行审核和确认；在注重效率的同时，公司还应加强采购内部控制体系的标准化运作，以应对的采购负面影响。由于受企业发展规模、人力、物力、财力等自身原因，在条件允许的情况下积极投入相关资源制订适合本公司的内部控制制度，为企业的长远发展提供保障，针对佰益食品有限公司内部控制制度的建立和完善提出了建议。同时，也希望本文能对其他食品企业建立内部控制制度有所借鉴。

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食品公司销售内部控制存在的问题及对策研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年5月11日

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