论会计基础工作规范的重要性

　　我国的会计职业道德是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德理论研究促进会计职业道德体系的构建，将会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。目前我国关于会计职业道德的一般、基础理论研究比较薄弱且不规范，对会计职业道德体系如何构建缺乏深入研究，本论文基于这样背景，在以下几个方面进行了较为深入的系统的研究在当前经济发展突飞猛进的形势下，会计作为一个企业、单位从事会计工作的专业技术人员，会计将会扮演越来越重要的角色。因为会计人员在实际工作中负有重要作用，要做好本单位的会计工作，就必须具备良好的职业道德，以维护单位的合法权益，促进单位加强经营管理，从而提高本单位的经济效益。因此会计人员的职业道德也被越来越多的人提到了议事日程。恩格斯说：“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极大地影响着物质文明建设的进程。会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。如果会计从业人员具有较高的职业道德水平，就能很好地发挥其职能。同时，它对国民经济其他各部门工作人员以及社会其他群众道德水平的提高也会产生很大影响。加强会计职业道德建设的科学研究对财会系统广泛深入地开展职业道德教育，对社会主义的物质文明和精神文明建设都具有重大意义。

　　1.2.1国外研究情况

　　根据1941年X权威会计专业机构——X注册公共会计师协会(AIcPA)所属会计名词委员会发表的第1号《会计名词公报》,对会计所下的定义是:会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项,并说明其经营成果的一种技术。这个会计定义曾经被引用许多年,并被会计界知广大会计人员所接受。

　　随着决策论和信息论的发展,在20世纪60年代后期,X会计学界对会计有了新的具体阐述。根据1966年X会计理论权威机构——X会计学会对会计所下的定义,扩大了会计定义的内容和职能。其定义为:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程,借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。从上述定义的变化情况来看,可以看出对会计本质的认识有了以下两个方面新的变化。一是在会计定义中更明确地阐述出会计的目标,即会计是为报表使用者制定决策服务,提供制定决策相关的信息;二是会计信息的内容和范围扩大了,它所提供的不仅限于财务信息,而且提供经济信息。西方会计理论著作的会计理论体系一般包括会计基础理论和会计应用理论,或包括会计假设、财务报表目标、会计的理论概念、会计技术和会计原则等5项要素。

　　韩国学者金莱西指出：“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极大地影响着物质文明建设的进程。会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。

　　1.2.2国内研究情况

　　目前，全国各地都在推行和完善会计委派制。作为一种新型的会计管理体制，它对强化会计监督，遏制腐败、制止“三乱”、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。20世纪90年代以来，随着经济的发展和市场经济体制改革的逐步深化，我国非公有制经济得到了长足发展。国有和集体经济逐步演变为国有、集体、股份、民营等多种经济成分并存的格局，多元经济体制为会计人员的管理赋予了一些新的特征。为进一步规范会计核算和强化会计监督职能，1996年初，作为全国特大型企业的中原油田从改革会计人员管理体制入手，将1200多名会计核算人员从各生产经营单位分离出来，成立会计核算中心，实行会计人员集中管理和集中核算的管理体制。经过几年的实践证明，这一会计管理体制在企业理财方面发挥了积极作用。

　　我国著名经济学家，刘桂静在《职业道德刍议》说，会计人员与社会多个利益主体之间的责任关系不同于医生与病人、律师与委托者之间一对一的责任关系，会计职业具有很强的社会责任性，从业者必须对社会公众负责。可见，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

　　我国著名经济师陈岚.在《浅谈会计职业道德建设的重要性》写到会计是企业内部控制的一种管理制度，实行责任会计是建立现代企业制度的客观要求和必然选择，通过责任会计将企业经营目标分解落实到企业内部的各个责任单位和责任人，并对目标的执行情况进行跟踪、记录，定期编制业绩报告。研究和探讨现代企业制度与会计管理制度可以为企业提供强有力的政策和法律依据。

　　本文以管理学原理为指导，以社会主义市场经济体制和现代企业制度为背景，在对会计委派制理性评价的基础上，探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。文章就目前企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。文章分析企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。会计基础工作是会计工作的重中之重，要想做好就必须认真分析问题产生的原因，从根本上加以纠正，以促进会计基础工作的改善和提高，从而提高会计工作质量。在此对会计管理体制存在的不足，以及实行会计管理体制提出了自己的看法。对会计工作组织与会计人员管理体制中存在的问题进行了详尽的剖析，并提出了一些确实可行的意见建议。

　　会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段，其内容都有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。

　　会计基础工作的范围非常广泛，主要包括：原始凭证的取得、审核；会计凭证的填制、审核、传递、保管；会计账薄的设置、登记、核对、结账；会计报表的编制、审核；会计档案的归档、保管、移交、销毁；会计岗位责任的划分；会计监督、内部牵制制度等等。[1]

　　一切学科的理论皆来自于实践并高于实践。实践，认识，在实践，在认识，一致无穷，这是形成任何一门科学理论的体系的规律。会计理论与方法来自于会计实务。虽然，会计实务已有悠久的历史，但会计理论主要是在近代，尤其是从19世纪末至20世纪30年代以来，才形成体系。对于会计理论的定义，不同学者或著作也对其不同的定义。《韦氏新国际词典》1983年对会计理论的定义是：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则”。X著名会计师莫斯特（K.S.Most)在1986年的著作《会计理论》中认为：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架”[27]。另一位X著名的会计

　　学家亨德里克森在1992年的《会计理论》中对会计理论下的定义为：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它使实务工作者、投资人、经理、学生更好地的了解当前的会计实务；提供评估当前会计实务的概念框架；指导新的实务和程序的建立[25]。综上，所谓会计理论，是指一系列基本概念，假设及有关准则，它被用来指导会计人员确认，计量，记录和报导财务信息的行动。

　　目前对会计理论比较合理的分类是，按照会计理论研究的方法，将其分为规范性理论与实证性理论。现今西方比较流行的是经验—实证理论。许多学者也认为，完整的会计理论，应当是规范性理论和实践理论相结合。规范理论和实践性理论是相辅相成、缺一不可的。规范性理论是人们运用规范分析研究会计现象的结果，规范分析的重点是说明会计现象应当如何。实征性理论着眼于是什么，即进行验证或说明，它从假说出发，对其进行测试或验证。可以说，会计理论为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供了一个有用的框架[27]。因此，我们在研究会计基础工作规范时，就要把这个理论始终贯穿在行文中，以确保对《会计基础工作规范》的研究更有说服力。

　　2.2.1会计人员管理的重要性 

　　会计人员管理的重要性直接体现在会计人员管理的意义之中。我国目前处于市场经济的初级阶段，致使社会经济生活中出现了一些亟待解决的问题。如在一些行政事业单位中，由于内部控制制度和监督机制不健全，导致预算外资金管理混乱，“乱收费、乱罚款、乱摊派”以及私设“小金库”的问题较为突出，不但造成国家财政收入的流失，而且为各种xxxx腐败等经济犯罪行为提供了便利条件；在一些国有企业，由于所有者主体的缺位，国有投资代表人的不具体，对经营者缺乏必要的监督和约束，导致国有资产流失现象日益严重，引起了社会各方面的关注；在十四大以来迅速发展的一些民营、个体企业中，由于家族的裙带关系，导致滥收滥支任人唯亲、现象十分严重，国家税收大量流失。而这些问题反映在会计上则表现为：会计管理监督制约机制不健全，部分单位会计工作基础薄弱，会计机构和会计人员素质不高，会计信息失真、违法犯罪、会计秩序混乱等现象严重。

　　会计人员管理体制是会计管理体制的一个重要组成部分它是指一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境介入会计活动对会计人员及其从事的会计活动进行干预干涉控制所做出的一系列制度和机制上的安排这一定义有三个含义:其一,会计人员管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所做出的选择;其二.任何会计人员管理体制所要解决的核心问题都是如何管理会计人员;介入会计活动,对会计活动进行干预干涉和控制其三会计人员管理体制具有动态性它可以根据社会经济环境的变化不断调整和改革具体来讲会计人员管理体制一般包括对会计人员的任免权限管理办法任职资格业务等级核实工作职权的规范考核奖惩后续教育以及注册会计师资格的确认执行业务的条件范围和工作规则等也就是说会计人员管理体制由对企业会计人员的管理行政事业单位会计人员的管理和对注册会计师的管理三个部分的内容组成本文仅针对我国当前进行的会计人员管理体制改革形式会计人员委派制即改变企业和行政事业单位会计人员传统的任免方式管理办法职权规范等做一粗浅探讨。

　　2.2.2会计人员管理的复杂性

　　会计人员管理的复杂性主要表现在非公有制经济单位的会计人员管理方面。目前，我国会计人员队伍已达到1300万人，其中有三分之一强的会计从业人员在非公有制经济单位工作，非公有制经济单位会计从业人员的现状是：（1）会计人员家底不清。非公有制经济到底有多少会计人员，有无会计从业资格证，学历状况如何，目前没有准确的统计资料。（2）会计人员素质令人担忧。在家族裙带的企业，选用会计人员的标准往往不是道德水平和执法能力，而是会计人员是否有作假的水平，或者是否有较强的“实践经验”；在多数非公有制企业，会计人员工作负荷非常重，单位又不重视会计人员的培养和提高，几乎不可能留出专门时间供会计人员学习，因而使会计人员的知识难以得到更新，会计人员的素质难以得到提高。（3）会计人员流动性大。面对残酷的市场竞争，非公有制企业倒闭和新开张的数量较多，变化频繁。由此导致许多非公制企业的会计人员不断改换门庭。（4）会计人员难管理。一方面在非公有制经济中会计人员是受聘单位的雇员，完全听从于单位负责人的安排；另一方面多数非公有制经济单位的会计基础工作不规范，会计人员变动频繁；再者目前国家没有针对非公有制会计人员的管理政策，地方会计管理部门无所适从。

　　2.2.3会计人员管理的权威性

　　会计人员管理的权威性集中体现在我国法律规定方面。《会计法》第七条规定，xxxx财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民XX财政部门管理本行政区域内的会计工作。经xxxx批准，由xxxx办公厅下发的财政部的“三定方案”规定，财政部的重要职责之一是主管全国的会计工作。根据上述法律、行政法规规定，我国会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则，由xxxx的财政部门主管全国的会计工作，依照法律、行政法规的规定履行其职责，县级以上地方各级人民XX财政部门在所管辖的行政区域范围内，依照法律、行政法规和国家统一会计制度的规定行使会计工作管理职权。[2]

　　我国实行的是社会主义市场经济，市场经济也是法制经济，会计工作在维护社会主义市场经济秩序中具有特殊作用。一方面，在微观经济管理中，它是各单位经营管理的重要组成部分，要为搞好本单位的经济核算、提高本单位的经济效益和社会效益服务；另一方面，在宏观经济管理中，它又是国民经济管理的基础，要为国家经济决策和宏观调控提供会计信息。而会计工作是由会计人员来完成的，会计人员在会计工作中发挥主导作用。由此，我国法律、行政法规和国家统一会计制度规定的会计工作管理职权，充分说明了我国会计人员管理的权威性。

　　2.2.4会计人员管理的科学性

　　会计人员管理的科学性集中表现在会计人员的管理方法方面。在多元经济体制下，由于会计人员管理的重要性、复杂性和权威性，要求财政部门对会计人员管理不是更多地停留在诸如会计专业技术资格考试、会计从业资格证年检、会计业务培训、提高会计队伍整体素质等具体繁琐的事务管理上，而是为了规范会计行为、整顿会计工作秩序，工作重点是对会计人员和各单位违法违纪行为的登记、警告，会计人员违法违纪个人责任追究，会计人员从业资格稽查，执业监督，以及会计人员的个人业务档案等制度的建立、执行和考核上。这些要求只有采用科学的管理方法才能达到。因为只有科学的管理方法，才能使会计人员管理的工作效率和管理的规范化程度得到提高。

　　2.3.1会计人员任用不当，素质不高，差错严重

　　《会计基础工作规范》第十六条规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员，应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。但在实际工作中，这样的情况还不少，该回避的不回避，单位领导对此置之不理，监督机构对此也没有起到应有的监督作用，致使经济案件时有发生。

　　2.3.2不按规定设置会计科目

　　资产反映不实，数据失真《会计基础工作规范》规定，“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计资料。但一些单位擅自增减、合并会计科目，随意确定科目名称，任意改变核算内容。如有的企业不设“利润分配”科目，直接用“未分配利润”代替；还有的企业在“其他应收款”下设置“待分配盈余”明细科目等。[3]

　　2.3.3会计凭证的填制有较大的随意性

　　《会计基础工作规范》明确指出：“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附原始凭证。”“记账凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的一种凭证。会计机构、会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。”[4]摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短、精炼。但个别企业记账凭证后所附原始凭证与记账凭证不相符，还有的企业根本不附原始凭证，随意填制记账凭证；摘要不真或乱填，使人弄不清该业务的主要内容。

　　2.3.4不按规定记账、结账

　　X学者乔布斯指出：会计具有核算、监督和参与经济管理的职能，这一点无疑是我国会计制度的特色。但是，为了集体或个人的私利,不少单位的财会人员参与经济违纪，记假账，隐瞒利润，转移资金，挖空心思，千方百计掩盖违纪真相，人为造成投资者的重大损失。《会计基础工作规范》明确规定：各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计人员应根据审核无误的会计凭证记账，记账时应将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额和其他有关内容记入账内。[5]而有的企业在记账时，只记金额，不记内容摘要、日期、编号等，不及时核对总账和明细分类账。造成总账与明细账严重不符，账簿记录与实际资产严重不符。《会计基础工作规范》还明确规定：年度终了结账时，所有总账账户都应结出全年发生额和年末余额，有余额的账户要将其余额结转下年。但有的企业结账不规范，一是对结转次页的不进行合计后结转，只结转本页最后一笔金额，或不进行任何结转。二是有的会计年末根本不结账或不累计，不能从总账账面上反映出本年的累计发生额和年末余额。

　　《会计法》规定，我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。[6]注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。从琼民源事件中可以看出，事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此，在强化外部监督的同时，应建立健全内部监督机制。我认为，理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下，各个体间相互制约形成利益均衡。以上分析表明，所有者通过会计信息对经营者进行监督，而会计信息又是被经营者控制利用的，结果造成了所有者控制权的虚置，通过会计信息行使控制权已不可行。

　　随着社会主义市场经济体制的逐步完善，以及企业改革的日益深入，我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济，许多非国有成份，如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展，特别是我国已加入WTO‚现有的所有制结构还将发生重大变化，但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。再者，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以得到健康的发展。[7]

　　市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。[8]所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知，由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。

　　英国学者贝斯特指出：财政部门设立了会计事务所管理司(处、科),但其职责主要管理会计业务和制度建设，现行的这种会计职能机构无法担负重大的执法工作任务。[9]因此，在现代企业制度下，要使会计人员真正地对投资者、债权人、XX及有关部门、社会公众等负责，就必须建立独立的会计管理机构，使具备会计从业执业资格的会计人员，从中央到地方，有独立会计机构垂直管理，按需要向企业或经费单位派出。

　　应当尽快制定新体制的试行办法、财务会计人员和管理会计人员的管理办法及实施细则，明确各级会计人员管理机构的设置，聘用各类会计人员的条件和资格，会计人员管理机构及会计人员的权力和责任，财务会计人员和管理会计人员权责的划分，对会计人员违规行为的处罚，对侵犯会计人员权益、阻碍会计人员工作行为的处罚等做出规定。按照会计基础规范的要求，会计人员岗位责任的划分是比较细的，分工也是较为明确的。[10]如一个企业的生产经营活动是一个总体，而构成生产经营活动的人、财、物、产、供、销都是会计凭证的产生环节，每个环节如何控制，岗位之间如何牵制，是我们订立会计管理制度的起点，要从源头上控制好，从而为会计基础工作提供真实、完整的会计资料。此外，还要建立相关的各项管理制度，包括选拔聘用制度、岗位责任制度、业务考核制度、重大事项报告制度、定期轮岗制度、定期报告制度、工作奖惩制度、激励约束制度、离职审计制度等。

　　单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。要求单位负责人在财务会计报告上签章，是督促其认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施。如果责任主体不明确或责任主体过多，就会造成无法追究责任，有可能发生签章人员之间相互推脱责任的现象。

　　财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。财务会计报告虽然主要是由会计人员编制的，但是，财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为，会计人员不过是按照国家统一的会计制度规定的方法，将本单位经济业务事项的发生过程及结果记录、归纳、整理、加工成有用的会计资料并体现在财务会计报告中。[11]可以说，财务会计报告反映的情况是单位全体经营管理人员的工作成果的综合体现。单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。

　　因此，《中华人民共和国会计法》作出决定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”明确规定了单位负责人为财务会计报告的责任主体，单位负责人没有任何理由推脱这一责任。[12]

　　有的单位为了掩盖其真实的经营成果和财务状况，达到转移资产、偷税漏税、私设“小金库”等非法目的，故意不按国家统一的会计制度的要求进行账务处理，将账目做的越乱越好，乘机谋取个人私利。这就要求上级主管部门和审计部门，要加大对会计工作的监督检查力度，及时纠正错误，对做得好的单位，给予奖励；对屡教不改的会计人员和单位，加大处罚力度。奖罚分明，促进我国会计基础工作的进一步提高。

　　按照会计基础规范的要求，会计人员岗位责任的划分是比较细的，分工也是较为明确的。如一个企业的生产经营活动是一个总体，而构成生产经营活动的人、财、物、产、供、销都是会计凭证的产生环节，每个环节如何控制，岗位之间如何牵制，是我们订立会计管理制度的起点，要从源头上控制好，从而为会计基础工作提供真实、完整的会计资料。[13]

　　会计工作是一项经济管理工作，要求有较高的会计专业理论知识和实际操作能力以及管理能力。会计人员爱岗敬业，这是做好会计工作的基本出发点，后续的培训学习必须加强。企业应建立常规化、多样化的培训方式，加大培训力度，提升财务人员业务素质。[14]财政部于2006年2月正式发布的新会计准则体系，这将成为我国经济生活中的一件大事，对企业财务人员和财务系统的适应能力将是一次巨大考验，全体财务人员面临极大不适应，所以加强会计人员培训，提高会计知识理论水平，是当前会计人员工作中的一件大事。与此同时，也要提高从业人员的职业道德水平，“不做假账”是最基本的要求。综上所述，会计基础工作对于企业的生存和发展的重要性是无可替代的。只有不断提升单位会计基础工作的质量，才能在竞争日益激烈化的市场中立于不败之地。

　　不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员的职业道德失范的解决应该要遵循以下对策。加大社会监督力度，能净化外部文化氛围，维持良好的业务环境。社会监督的作用，在于形成环境制约，形成社会压力，对道德缺失行为进行道德制裁。由于每一个会计人员并非孤立地生活于社会，孤立地处理业务。因而，任何来自社会监督机构及监督机制的影响力，将直接作用于业务处理过程。会计人员为了融于环境，通常会依环境的变化而不断调整自己的道德素养，约束行为举止。此外，外部环境制约等监督机制，能直接作用于会计人员的业务过程。由于道德缺失的负面影响较大，直接影响到会计人员及其家庭的声誉。[15]许多会计人员要顾及家庭影响，要考虑家人的社会地位等，因而会约束自己的道德涵养，约束不道德行为，避免道德失范行为造成的危害。另外，社会监督力量的作用，还表现为“公开性行为”制约，使道德失范行为完全暴露在阳关下，给道德失范人员施加压力.

　　要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加会计从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果；加强会计法宣传，增强各级领导的法制观念。认真做好以新的《会计法》为中心的各项会计法规的宣传工作，使会计人员增强法制观念，并通过对各类典型案例公开曝光，使会计人员受到正反两方面的教育，增强遵纪守法的自觉性。同时，要加强执法力度，强化法律的威慑力，对那些有法不依、知法犯法的人员要做到执法必严、违法必究，为提高会计信息的真实性提供法律保障。[16]在大中专院校会计专业就读的学生，是会计人员的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。这一阶段，是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，在这个时期加强对学生的会计职业道德教育非常重要。首先要让学生了解会计职业道德内容，树立会计职业情感和职业道德观念，其次是让学生了解会计职业面临的道德风险，提高运用道德标准判断是非的能力，为今后从事会计工作奠定基础。这就要求大专院校设置“会计职业道德”课程，开展会计职业道德建设活动，进行会计职业道德教育效果测试和评价等。[17]

　　警示教育是通过开展对违反会计职业道德和违法会计行为典型案例的讨论和剖析，从中得到启发和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为和违反会计职业道德行为的典型案例，开展广泛深入的讨论，从而可以提高会计人员的法制意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。根据上述分析，专业知识由陈述性会计知识和过程式会计知识构成。其中会计人员的陈述性知识通常是通过接受教育获得，获得该知识的质和量由学习时间的长短，学习内容和接受教育的方式来决定。获得过程式知识的方式通常有三种：一是会计人员从自己亲身的会计实务过程中获得过程式知识；二是会计人员可以从其他会计人员的会计实务资料中学得过程式知识，因为我们知道，会计实务的过程和会计实务的资料都是构成会计经验的重要组成部分，过程式知识的获得应与会计经验密切相关；三是在一定条件下，某些类型的教育或培训班也能使会计人员获得过程式知识。从过程式知识获得量的多少来考查，通常从事专职会计实务的会计人员获得的过程式知识要比非职业会计人员多。因此，可以认为，过程式知识通常是在专职的会计实务中获得的。[18]

　　会计人员的素质水平，特别是会计信息系统操作能力的高低，直接关系到新的会计人员管理体制的成败。强化会计人员的会计信息系统操作能力，应该根据实际情况有计划有步骤地加强对会计人员的相关培训，使其掌握会计核算软件功能结构、数据处理流程，具备计算机基础知识，懂得简单操作与维护，熟悉网络知识。[19]由于本身集技术性、严谨性、及时性于一体，若想在短时间内普遍提高会计人员的会计信息系统操作能力并不现实。因此，可以先重点培训一批具有较高计算机应用与维护能力、了解会计软件知识及其他相关知识的会计人员，再由他们在企业内部开展一系列的培训活动，带动其他的会计人员共同提高素质水平。

　　违法会计行为要承担相应的法律责任，而对于尚未违反会计法律制度但违反了会计职业道德的行为，也应当建立一套处罚机制；对于在会计职业道德方面表现突出的可以给予精神上和物质上的奖励。[20]关于奖项要打破原来只有“先进工作者”和“荣誉会计”这类荣誉称号的模式，可以设置“爱岗敬业”、“诚实守信”、“客观公正”、“廉洁自律”等奖项，形成一个完善的奖惩机制。

　　要做好这项工作，还需要会计主管机关和其他相关部门的协调合作和共同参与来完成。会计实务是一项技术性很强的工作。虽然通过教育获得了陈述性知识，但过程式知识主要是通过会计实务过程获得的。[21]在讨论通过会计实务获得有关的过程式知识时，我们假定会计人员是独立进行会计工作的（即具有过程式知识的会计人员提供的帮助除外）。实践证明，即使是受过完整教育的会计人员在进行会计工作时，如果手边没有会计实务资料作参考，面对大量的会计实务，也会无从下手，不知所措，原因是只有陈述性知识，无法形成具体的会计程序或会计步骤。[22]因此，在会计实务中若没有任何会计实务资料，将难以获得过程式知识。在会计实务中，有两类会计实务资料与获得专业知识有关。一类是解释性的会计实务资料，它说明为什么会有这样的会计结果。这类资料有助于获得过程式的知识。[23]由于会计人员能直接从解释性的会计资料中得到为什么会有这样的结果，而不需从会计结论推出原因，由此，会计人员能把这些解释性的会计结论及正在进行会计工作时的其他信息有机地结合起来，得出自己正在进行的会计工作的规则，也就获得了过程式知识。虽然会计人员能迅速地从解释性的会计实务资料中学到会计规则，但也应注意解释性会计实务资料也可能是不准确的、不适用的。另一类是有关结论性的会计实务资料，它只提供有关会计实务的结论。会计人员要从中学到过程式知识，必须从结论中推理出正确的因果关系，这是困难的一步，因此，这类结论性的会计实务性资料，大都无助于过程式知识的获得。从结论性的会计实务资料中要获得过程式知识的难处还在于会计人员把从这些会计结论所推理出的东西作为依据，会使他们随便地改变正在进行的会计工作程序，反而把自己的会计工作引向歧途，因此，只有结论性的会计实务资料，无助于产生过程式知识。

　　建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代经济管理的一项重要制度，也是单位内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护单位资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。[24]因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能信。

　　会计工作是一项经济管理工作，要求有较高的会计专业理论知识和实际操作能力以及管理能力。企业管理以财务管理为核心，会计核算则是财务管理的根本，财务会计报告质量的高低，直接影响投资人的投资决策，影响企业的资金成本，机会成本，进而影响整个社会资源的优化配置。会计人员爱岗敬业，这是做好会计工作的基本出发点，后续的培训学习必须加强。企业应建立常规化、多样化的培训方式，加大培训力度，提升财务人员业务素质。与此同时，也要提高从业人员的职业道德水平，“不做假账”是最基本的要求。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。只有不断提升单位会计基础工作的质量，才能在竞争日益激烈化的市场中立于不败之地。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。同时，规范企业治理结构，建立多层次内部控制体系，强化内部审计和外部监督机制，提高人员的业务素质和职业道德水平。

　　[1]黎精明;对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[D];武汉理工大学;2009年

　　[2]李富春.对强化会计基础工作的思考.黑龙江财会，2001，（12）.

　　[3]赵永利;代理理论下的责任核算机制研究[D];天津财经学院;2009年

　　[4]马绍春.会计基础工作规范时间探讨.河北煤炭，2011，（4）.

　　[5]祝伯红;先进制造环境下基于作业的责任会计研究[D];东北林业大学;2009年

　　[6]吴慧春.加强会计基础工作之我见.浙江水利水电专科学校学报，2011，（2）

　　[7]曹玉珊;;浅议跨国经营中的责任会计[J];河北经贸大学学报;2009年01期

　　[8]孟繁荣;工行莱芜分行成本中心体系建设的研究[D];大连理工大学;2009年

　　[9]张金媛;;对我国企业构建责任会计体系的思考[J];商场现代化;2011年09期

　　[10]李明红.《作业基础成本核算体系设计研究》[硕士学位论文].西安，西安交通大学，1998

　　[11]卢绍仁;济南钢城矿业公司成本管理研究[D];大连理工大学;2011年

　　[12]中华人民共和国会计基础工作规范.财政部2011年财会字19号发布.

　　[13]杨军芳;;商业银行责任会计核算制度浅探[J];财会月刊;2011年12期

　　[14]张金枝;责任会计及其激励职能的实现[J];辽宁师范大学学报(自然科学版);2011年01期

　　[15]乔宇东.加强会计职业道德建设[J].现代商业,2009,(02)

　　[16]王茜;关于我国责任会计若干问题的探讨[J];广东交通职业技术学院学报;2011年02期

　　[17]郭颂阳;现代企业如何实现有效的绩效管理[J];经济与社会发展;2011年02期

　　[18]刘桂静.加强会计职业道德刍议[J].现代商业,2008,(08)

　　[19]Tony Grundy.Beyond The Number Game.Management Accounting2010 113～116

　　[20]John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control：tailoring controls to strategies.Journal of Cost control.2010.93～96

　　[21]John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control and the Value Chain.Handbooks of Cost control.201071～84

　　[22]Robin Cooper.Robert Kaplan.Design of Cost control System.Pearson Education.2010 47～49

　　[23]Jack Shank&Govindarajan.Strategic Cost control：The New Tools For Competitive Advantage.New York：Free Press.2010 147～169

　　[24]Tony Grundy.Strategic Financial Management.Prentice Hall Europe.2010 54～57

　　本文的研究工作从课题拟订之初就得到了我的导师老师精心指导，论文是在老师的悉心关怀下完成的，在论文的研究工作中无不倾注着导师辛勤的汗水和心血。老师的严谨治学态度、渊博的知识、无私的奉献精神使我深受的启迪。从尊敬的导师身上，我不仅学到了扎实、宽广的专业知识，也学到了做人的道理。在此我要向我的导师致以最衷心的感谢和深深的敬意。

　　感谢在大学阶段给我授课的各位教师们，没有您们专业知识的讲授，就没有这篇文章的完成，再次深表谢意!

　　感谢本论文所借鉴的主要参考著作的专家学者们，您们的著作为我的论文提供了重要的参考价值和理论依据。

　　感谢学校的教师和领导，是您们对我工作的支持和理解才使我顺利地完成学业，在此谨向您们表示诚挚的谢意!

　　我还非常感谢大学给我提供的优越的学习环境，书馆的大量文献使我的思路得以开拓，灵感能够诱发。

　　最后，感谢我的家人，是他们为我提供了大量物质上的帮助和精神上的鼓励。

　　在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！

　　感谢在我四年大学学习中帮助过我的老师，是他们让我在求学的道路中少走了很多弯路。还要感谢那些曾经一起共同奋斗过的朋友，是他们给了我继续奋斗的勇气，让我走过人生最难忘的四年，想想那些奋斗日子，心中感慨万千，大学的经历将成为我永远的回忆。希望有更多的人理解和支持我，让我能冲破风浪到达理想的彼岸。总之，向所有关心和帮助过我的领导、老师、同学和朋友表示由衷的谢意!

　　最后对我大学四年的老师表达最真诚的祝福，祝他们身体健康、工作顺利，在这里道一声：辛苦了老师，谢谢你们！