邯郸陆顺焦化有限公司增值税纳税筹划研究

摘 要：我国税种繁多，但不可否认增值税自始至终都是我国的第一大税种，因为增值税的征税范围很广，所以在制造业企业的税收成本中，增值税的税负也是最重的。如何科学有效的降低增值税税负，也就成了各大企业财务研究的重点了。在这种大的环境影响下，具有节税、改善管理机制等优点的税务筹划应运而生，逐渐被企业管理高层熟知并采纳。但是我国的税务筹划系统并不完善，我国很多企业都没有认识到税务筹划的重要性，导致增值税税务筹划发展受到限制，在这种情形下成长起来的增值税税务筹划必然带有其短视性，不利于企业价值的提高。本论文以邯郸陆顺焦化有限公司为例，对煤炭企业增值税税务筹划的相关问题进行了系统研究。而研究表明税务筹划可以减少税收成本，提高企业的整体效益。

关键词：增值税；税务筹划；煤炭业

引言

我国是能源大国，但是由于人口众多，所以也是能源消耗大国。煤炭对于现代化工业不管什么行业来说都是至关重要的，是我国GDP增长的一大助力。随着科学发展观的贯彻，人们的环保意识在不断增强，国内煤炭行业出现逐渐萧条的景象，很多煤炭企业陷入面临破产的险境，针对这一现象，我国出台了一系列促进煤炭企业转型的救世政策。其中税务筹划这一概念因其能规避风险、优化管理等特点被企业高层所熟知并认可。

增值税是我国国民经济和税法体系中最主要的税种，也是我国第一大税种。企业是以获取最大的利润为最终目的，而税收占企业支出的很大部分，所以税务筹划的发展是势不可挡的。由于增值税是我国最大的税种，所以增值税的企业税收筹划尤为重要。税务筹划从根本上不同于逃税、偷税、漏税等行为，税收筹划是在法律基础上充分利用税收法规规定的优惠合理避税措施。制作出最有利于企业发展的增值税纳税法案来减轻企业的增值税税负，以实现税收最小化，企业利益最大化的目标。邯郸陆顺焦化有限公司作为一个煤炭企业，自身建设周期较长、前期资金投入规模较大、生产过程特殊、销售范围广等特点决定了煤炭企业所涉及的税种也存在多样性,企业在进行税务筹划时也存在一定的风险。因此,该企业要重视税务筹划风险防范工作,尤其要加强对增值税这一主要税种的筹划和管理工作,不断提高相关人员的专业素养,减少增值税的税收比重。如今，税务筹划已逐渐成为企业减轻税收负担的主要工具，与此同时税务筹划在一定程度上还能扩大企业的税后收益。但是，由于人们对税务筹划概念的认识不足以及对未来企业行为的预判不正确，人们已经意识到自身对税务筹划的含义存在理解不足的缺点，因此正确理解税务筹划的含义，积极面对税务筹划是企业发展不可避免的一部分。

1 增值税税务筹划相关理论概述

1.1 税务筹划的概念

大多数非专业人员认为税务筹划就是单纯的披着合法的外衣进行偷税、漏税、逃税的行为。其实这是对税务筹划最大的误解，“税务筹划”又称“合理避税”。税务筹划的专业定义是指对企业涉税行为进行专业的分析策划，再结合本企业的实际情况制定出完善的纳税方案，从而达到为企业节税的目的。在我的理解中，税务筹划就是在税法允许的范围内少纳税或不纳税，这就要求我们在进行税务筹划工作之前就要详读相关税收优惠政策和不同项目之间的税收纳税差异。增值税是税法体系中最重要、占比最大的税种，也是中国最大的税种。 它在企业税收结构中也占最大比例。 因此，规划增值税对企业的发展来说就显得尤为重要。

1.2 税务筹划的基本方法

税收筹划方法是针对某些纳税人的，这也是对纳税人的合法合理调整。以达到预期的节税目的。一般有六种方法，其中以利用税制要素、利用税负转嫁、利用税法临界点为主要税务筹划方法。

而增值税税务筹划方法主要包括：增值税纳税人税收筹划，增值税税基的税收筹划，增值税税率的税收筹划以及增值税优惠待遇的税收筹划。煤炭企业进行增值税税收筹划时，应注意以下几点：一方面，在固定资产投资决策过程中实施税收筹划时，有必要打破企业现行税收制度的约束，或从大环境出发，充分认识到增值税改革为企业带来的机遇。自我发展，努力最大程度地降低税基，并与国家财政政策税率改革形势紧密结合，科学地选择固定资产的折旧年限和折旧方法，以使企业税负最小化、企业利润最大化。另一方面，煤炭企业在确定纳税人身份时，应清楚了解增值税转型对企业的具体影响。

1.3 增值税税务筹划的意义

增值税因为是流转税，所以它具有税负转移的特征。当市场供应弹性无限大而需求弹性无限小时，增值税负担完全由消费者承担；当需求的弹性无限大而供应完全缺乏弹性时，增值税由生产者和经营者承担。纳税人的生活环境通常介于这两个极端之间，即供需之间具有一定程度的灵活性。因此，通常情况下，供需双方都必须承担一定数量的增值税负担。此外，目前的增值税税制仍然存在某些缺陷或不合理性。所以，增值税的税务筹划是十分有必要的。税收筹划是企业全面了解自己的生产、经营、销售和投资等环节，并对税收成本和其他项目进行合理安排之后所作出的财务方案。税务筹划方案结合了国家税法规定的企业优惠政策，在合法的前提下可以有效降低公司的应缴税额，减轻公司的税负，降低公司的税收成本。

煤炭企业是中国国民经济的重要支柱，在促进社会发展中发挥着积极作用。随着税制改革的不断完善和时代的变化与发展，煤炭企业现面临着激烈的行业竞争和沉重的税收负担。如何在劣势中站稳脚步，不被社会淘汰，这不仅仅是产品销售的问题，同时也是对企业财务管理筹划的考验。在企业的常年开支中，除去产品的材料加工等必要费用外，税费占企业支出的一大部分，其中又以增值税居多。所以对增值税进行税务筹划是非常有必要的。对增值税进行税务筹划不仅仅可以为企业减少支出，增加利润，而且还能使本企业在行业竞争中脱颖而出。

2 邯郸陆顺焦化有限公司的现状、问题分析

2.1 邯郸陆顺焦化有限公司简介

邯郸陆顺焦化有限公司，成立于2003年12月17日，经营范围包括洗精煤、焦炭、焦炉煤气发电、煤焦油以及副产品（粗苯、煤气）的生产和销售。固定资产投资13000万元。是由磁县六合工业有限公司、武汉人和集团有限公司、磁县承先焦化有限公司、武安市合顺经贸有限公司、磁县群星物资经贸有限公司、英国SOLAR　ENERGY　I NC和(株)日本时脉贸易投资7家股东共同投资7500万元兴建的中外合资企业。

2.2 邯郸陆顺焦化有限公司纳税现状

通过在邯郸陆顺焦化有限公司的实习，了解到该公司近三年的税额较大，而这些税款给该企业造成了沉重的税收负担，通过对比分析可知其中增值税占比较大。如表1邯郸陆顺焦化有限公司税款解缴情况。

表1 邯郸陆顺焦化有限公司税款解缴情况（计量单位：元）

从表1邯郸陆顺焦化有限公司近三年税款上缴的情况来看：三年内的收入在稳步上涨，相应的税额也有所上涨，增值税在税款总额中的占比还是最大的。从该公司近三年的财务报表上得知，2016年增值税的销项税额和进项税分别是95,130,221.99元和78,676,892.30元，2017年的销项税和进项税分别是139,212,041.60元和117,000,538.84元，2018年的销项税和进项税分别是152,049,461.12元和132,063,121.71元。三年增值税的销项税逐年增加说明该公司的经营业绩较好，可抵扣的进项税额也逐年增长且增长幅度较大，这说明该公司在进项税方面的税务筹划是很成功的，但是从销项税额增长的情况来看，该公司的增值税税务筹划方案还是比较单一，不够全面。

增值税税务筹划方案的制定有利于邯郸陆顺焦化有限公司获得税收收益，为公司带来直接的经济利益；除此之外它还可以督促公司的管理人员及时了解公司的运营状况，发现存在或潜在的问题并及时解决，提高公司的管理水平。由此可以看出，邯郸陆顺焦化有限公司完善增值税税务筹划是势在必行的策略。增值税税务筹划还可以帮助企业减轻税收负担，降低运营成本，从而获取更多流动资金来实现公司内部资本运营，扩大生产规模，这为公司实施增值税税务筹划提供了可行的动力。

2.3 邯郸陆顺焦化有限公司增值税税务筹划存在的问题

2.3.1 目标不够明确

在企业运营的过程中，增值税的税务筹划是一个很重要的过程，它并不是一个独立的过程，它需要企业各个部门的密切配合及相互督促。税务筹划不仅是为了财务筹划，还可以提高企业的整体效率。然而，纵观整个国内经济市场，对增值税税务筹划目标不明确是很多企业都很突出的问题。部分企业管理人员对应税行为和税收结果间的联系理解不够全面，存在税务筹划只是财务人员分内任务的误解，对企业贯彻了一种错误的观念，导致各分级部门间的沟通、配合都不到位，只考虑本部门的业绩而忽视了企业的整体利益。就因为对税务筹划目标的不统一造成了企业的损失，只要对税务筹划的目标足够明确，就会轻易实现企业利益最大化目标。

邯郸陆顺焦化有限公司的增值税税务筹划目标同样不够明确，从以上数据可以看出，该公司的增值税税务筹划方案有效但是效果比较单一，不够全面。这反映出该公司的增值税税务筹划工作并没有贯彻到日常工作中来，只存在于表面工作，效果有限，增值税的税收成本有所减少，企业利益有所增大，但是并没有达到最大化，仍然有筹划空间。企业财务人员在进行税务筹划工作时，要综合考虑企业生产管理经营实际。

2.3.2 缺少专业财务人员

从邯郸陆顺焦化有限公司的财务报表来看，企业的增值税税务筹划效果甚微，这正是缺乏专业财务人员进行税务筹划的表现。若该企业能广纳贤士，扩大增值税税务筹划的空间，那企业离利益最大化的目标也不远了。但是增值税的纳税筹划是一项专业性较强、系统化程度高的企业管理活动，税务筹划的过程繁琐且复杂，这就要求负责纳税筹划的财务人员具备较强的专业知识, 并能熟练地运用适合该企业的会计信息化操作系统, 并对税务知识和相关的法律优惠政策有较全面的了解。

不可否认，从事增值税税务筹划的规划与实施的最主要的还是财务人员，财务人员相对于其他部门确实是比较专业，在财务方面能力确实是比较高。但是税务筹划的要求比较全面，要求负责人在生产经营管理等方面全面发展，而财务人员的专业知识一般都局限在某一方面，在纳税筹划方案制定方面能力欠缺，兼具各方面的人才更是可遇不可求。另一方面，在实施税务筹划方案之前，负责人要具有一定的判断决策能力，而大多数财务人员看待问题的思维不够广阔。增值税税务筹划是企业财务管理中一项重要的活动, 其目的是为了使企业的整体收益达到最大。增值税税务筹划需要大量的财务数据和繁琐的核算过程, 了解企业内部实际税收负担,制定出不同的税务筹划方案，在综合企业实际情况，选择一个实际税负最低的方案。因此，如果企业内部财务管理体系不健全，或者企业内部没有一套适合企业发展的财务管理体系，财务人员缺乏专业知识更新培训，财务人员就无法及时更新政策，不能及时改变企业的财务管理方案，就会使财务核对工作不能与企业内部环境变化相适应, 使增值税税务筹划工作不能够顺利地进行, 影响企业自身利益。如果企业财务人员在税法知识方面有所欠缺，看问题的角度比较单一，对可能发生的财务风险发现不够及时，则会为企业造成潜在的财务风险。因为我国的税法制度正在不断发展完善，所以这中间会出现一些漏洞和错误，如果财务人员利用这些漏洞和错误制作税务筹划方案，必然会造成企业的财务风险，从而引起企业的法律纠纷。

2.3.3 税务筹划方案缺乏预见性

在现实生活中，有部分企业将税务筹划理解成只是针对当前情况，只是对我国现有的财务税收政策及其运营环境的筹划。其实，这是对税务筹划的一种误解，尽管税务筹划理论上是基于对现有财务政策的充分理解才能制作出来的方案，但仍可以结合财务人员对我国财务政策未来的变动情况做出的预测，从而制定对企业最有利的税务筹划方案，但是由于税制自身变动较大的特性及国内大环境不稳定的原因，安于一定背景下的税务筹划方案不是十分的明智。

随着环保意识的不断加强，煤炭企业的生存环境越来越艰难，由此国家制定了一系列的促进煤炭企业升级转型的优惠政策，这是煤炭企业发展的大好时机。由此可预见，今后我国对煤炭企业的增值税税制会更加频繁的变动调整。如果企业的专业的财务人员能准确预测并掌握财务政策的动态走向，提前制作出一套既迎合新政策又有利于企业减少税收成本的税务筹划方案，则会为企业减少不必要的损失，实现企业利益最大化。

3 邯郸陆顺焦化有限公司增值税税务筹划问题的解决措施

3.1 建立科学明确的目标

增值税税务筹划维护的是企业的整体利益, 建立科学明确的税务筹划目标有利于更好地实施筹划方案。企业的最终目标是实现企业价值最大化，因此，在企业日常管理活动中，企业领导要时时刻刻向各部门人员贯彻企业整体利益最大化的观念，不能因为某一部门的业绩而损害企业的整体利益，企业利益凌驾于任何一个部门利益之上。人们都有一个误区观念：与财务相关的任何事情都是财务人员的事，与己无关。其实这是对财务最大的误解。为了各部门之间交流更加顺畅，只关注自身部门的专业知识是不够的，尤其是对财务部而言，如果其他部门不理解财务，会加重财务人员的额外负担。所以定期对各部门人员进行培训，普及基础的财务知识，同时对财务人员定期开展财务知识讲座，及时更新变更的财务政策，并对财务人员的税收工作业绩进行严格考核。

从企业整体角度看，企业还应该加强各部门对不同税收项目及税收结果之间的控制与核对，针对不同的税收项目，要及时转变思维方式，采用不同的筹划方案，减少税收成本，增加企业的整体利益。所以，只有建立了一个科学明确的增值税税务筹划目标，各部门之间的配合度才会日益提高，企业的整体利益才会日益上涨。

3.2 合理利用财务政策，规避财务风险

针对煤炭企业经营管理所涉及的增值税，依据财务政策规定的煤炭企业进项税可抵扣的范围，企业要在经济活动中重视开具增值税发票这一环节，加强合同与发票的管理，同时企业还可以单独设立运输公司，对煤炭销售业务和运输业务分别单独核算，区别合同签订，降低增值税税负。

企业的税务筹划方案是企业综合考虑各部门情况及企业利益最大化原则而制定的，而企业情况在短期内不会有较大的变化，所以企业的税务筹划方案基本是比较稳定的。但是国家的财务政策处在不断变更完善的阶段，时效性较短，一旦企业的某一财务方案没有符合国家政策变更而又没有及时更改，就会不合理甚至不合法，企业就会出现潜在的财务风险。我国的税收法律因时而异、因地而异，不同地区的经济发展状况不同，税收法律也会不同。这就要求企业在制订财务方案时要合理谨慎，不仅要综合分析现状，而且要有前瞻性，要准确预测未来局势政策的动向发展，从而灵活变通相关方案，规避财务风险。

3.3 注重专业人才培养

增值税税务筹划工作复杂繁琐，这就要求与此相关的财务人员在企业经营、企业管理、财务管理等方面都有全面的认识和理解，在结合本企业的现实状况和社会环境制定出完善的增值税税务筹划方案。首先，企业要定期对本企业财务专业人员培训，定期开展财经知识讲座，及时更新财务政策；其次，制定一套完善的考核奖惩制度，努力培养出高素质、高专业、高能力的创新型财务管理人才。最后，基于煤炭企业人力资源管理系统不够完善的弊端，企业可以采用录用与外聘双重结合的用工制度吸引人才。

税务筹划是一门专业性、实践性都很强的课程，一名优秀的税务筹划人员不仅要对国家所有的财务政策都一清二楚，而且还要求从事该企业的税务筹划人员拥有极其丰富的增值税税务筹划的实践经历，以便能够将国家税收筹划政策灵活地应用于税收筹划的实践中。同时，许多会计事务所、律师事务所和税务事务所也开发了与税务筹划有关的咨询和代理服务。企业可以从这些专业领域内发现并挖掘人才，这些专业人才的知识储备都比较丰富，税务筹划的知识不是短暂时间内就可以积攒起来的，所以相对于企业自身培养人才的方式，这种市场挖掘人才的方式比较便捷，但同时也不可忽视了企业内部财务人员的培养。

3.4 完善企业内部的税务筹划制度

3.4.1 合理选择增值税纳税人身份

我国有两种纳税人身份，分别是一般纳税人和小规模纳税人。两者之间的区别在于增值税率不同、税款计算方法不同且开具的发票也不同，最大的区别是可以扣除一般纳税人的进项税，而不能扣除小规模纳税人的进项税。增值税纳税人进行税务筹划是为了通过减少税款来减轻税收负担，从而达到节约经营成本的目的。对于一般纳税人和小规模纳税人的身份筹划可以采用销售额税负平衡点增长率来计算选择。

以邯郸陆顺焦化有限公司2018年的数据为例，由该企业2018年财务报表可知：2018年的含税销售额S约为116953万元，含税购进金额P约为101584万元，则“增值率”R为R=(S-P)/S=(116953-101584)/116953=13.14% 。由此可知，邯郸陆顺焦化有限公司2018年的实际增值率为13.14%，理论增值率为25.32%，实际增值率小于理论增值率，此时一般纳税人身份的税负更低，所以邯郸陆顺焦化有限公司应选择一般纳税人身份。

3.4.2 合理选择销售结算方式

不同的销售方式，增值税纳税义务发生的时间也不一样，所以企业采用不同的销售结算方式，其确认收入的时间也就相对应的不同，从而达到了一种延迟纳税的效果，获取了大量资金周转的时间，从另一层面来说，也赚取了货币的时间价值。由于税金必须要以现金形式来缴纳，所以该企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。所以，企业在销售货物时，应尽量朝这个方向努力。

3.4.3 合理选择供货方的税务筹划

由于税法规定必须使用增值税专用发票作为抵扣凭证，因此不同的纳税人对于不同的购买渠道通常会有不同的进项税抵免额，很容易影响企业的实际税负。一般而言，一般纳税人有两种购买商品的选择：一种是选择一般纳税人作为供应单位并开具增值税专用发票；二是选择小规模纳税人作为供货单位，小规模纳税人根据是否可以开增值税专用发票，又可以分为可代开增值税专用发票的小规模纳税人和只能开具增值税普通发票的小规模纳税人。其选择方式一般有两个：通过计算净利润来比较和利用价格优惠临界点两种方式。

1、计算净利润方式

通过净利润公式：

净利润=不含税销售额-成本-税金及附加-所得税费用

=（不含税销售额-成本-城建税及教育税附加）*（1-所得税税率）

通过净利润的比较，选择对本企业最有利的供货方。这种方式最为直观，也最为简便，对于两类纳税人身份来说，该公式内的销售额和销项税是不变的，变动的只是供货方给的不同的成本及进项税额。

2、价格优惠临界点法

此方法仅用于一般纳税人和小规模纳税人之间的选择。对于两个小规模纳税人来说，由于不能扣减其进项税，只要比较两者的含税采购价格就可以决定采购对象。具体方法如下：

第一步，计算出价格优惠临界点的销售价格（用供货方是一般纳税人公司所给出的材料报价*价格优惠临界点90.24%）。

第二步，将供货方是小规模纳税人公司所给出的材料报价与价格优惠临界点的销售价格相比。

第三步，如果供应商提供的报价是小规模纳税人，且其价格大于价格优惠临界点的销售价格，选择一般纳税人身份的供货方企业所取得的利益最大，则应该选择一般纳税人身份的为该企业的供货方；如果供货方是小规模纳税人所给出的报价小于价格优惠临界点的销售价格时，选择小规模纳税人身份的供货方企业所取得的利益最大，则应该选择小规模纳税人身份的为该企业的供货方。

3.4.4 采用不同的运输发票方式

该企业之前采用的运输发票以普通发票居多，众所周知，普通发票是不能予以抵扣的，但是如果将运输发票换为增值税专用发票，那么运输费用是可以作为进项予以抵扣。

（以2018年为例，通过查该公司2018年利润表可知该企业的销售收入=933,711,770.99+9,774.90=933,721,545.89 销售成本=808,911,435.78+1,936,623.37

=810,848,059.15 税金及附加的税率为12%，其中城建税7%、教育税附加3%、地方教育税附加2%。）

筹划前：运输公司所提供的发票为增值税普通发票。

应纳增值税税额=销售收入*13%-销售成本*13%

=933,721,545.89*13%-808,911,435.78*13%

=16,225,314.31

税金及附加=应纳增值税*12%

=16,225,314.31*12%

=1,947,037.72

筹划前应纳税额=应纳增值税+税金及附加

=16,225,314.31+1,947,037.72

=18,172,352.03

筹划后：从运输公司处获得的是增值税专用运输发票（可作为进项予以抵扣）。

应纳增值税税额=销售收入*13%-销售成本*13%-运输费用*9%

=933,721,545.89*13%-808,911,435.78*13%-26,537,602.18*9%

=13,836,930.11

税金及附加=应纳增值税*12%

=13,836,930.11*12%

=1,660,431.61

筹划后应纳税额=应纳增值税+税金及附加

=13,836,930.11+1,660,431.61

=15,497,361.72

两者相比可节省的增值税应纳税额=18,172,352.03-15,497,361.72

=2,674,990.31

综上所述：如果将企业的运输发票有增值税普通发票换为增值税专用发票，就2018年来说，一年可减少2,674,990.31元的应纳税额。由此可见，采用不同的运输发票会产生不同的纳税效果，就邯郸陆顺焦化有限公司的具体情况来说，该公司应采用增值税专用发票作为运输发票，这样做更有利于减轻企业的税负。

4 结论

本文以邯郸陆顺焦化有限公司为例，对我国煤炭行业的增值税税务筹划的现状、存在的问题及解决措施等进行了分析。分析可知，没进行税务筹划的企业，其税负更重，企业运行的成本更高；而进行税务筹划后，企业的税收成本明显减少，总体运用成本也随之下降。所以，税务筹划还是有其存在价值的。然而, 我国关于税务筹划的相关研究应用还比较少，加上国内大环境的影响下，要求财务人员要针对该企业的税务机构及其在税务筹划方面所存在的问题，给出指导性的解决方案，以便实现企业利益最大化。近年来，煤炭企业与其他企业间的竞争愈发激烈，一个良好的税务筹划可以加强企业内部资金的流动性，减少税金负担，延迟纳税能为企业赚得资金的时间价值，提高企业的经营水平。因此, 针对增值税税收政策和制定合理的纳税筹划方案显得尤为重要。

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邯郸陆顺焦化有限公司增值税纳税筹划研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月9日

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