我国管理会计发展趋势探究

摘要

改革开放以来，我国经济飞速发展，面对全球化的激烈竞争，企业若是想稳定自己的地位，依靠常规的管理模式已不足以撑起企业在同行业的发展，改变生产管理模式已经成立当下的立足之本。众所周知，企业大多数是追求利润最大化的，因此寻求降本增效，开源节流的管理模式成为企业在追求的目标。管理会计是融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析为一体的多元化管理体系。因此，管理会计在降本增效、开源节流、业绩考核上十分适合企业的运作。管理会计进入我国已将近40多年之久，从起初的陌生再到现在的深入了解，管理会计学者们的不懈努力是其能够顺利发展的关键因素。本文从管理会计的产生跟发展作为起点，讲述了管理会计的重要性，企业应用管理会计应注意的问题，如何才能使管理会计大力发展，还有管理会计在未来的发展趋势。

关键词：管理会计；发展；企业管理

一、引言

（一）研究背景及意义

1.研究背景

改革开放40年来，伴随我国经济市场的稳定发展，管理会计这门学科被越来越多的人所认知。管理会计作为企业内部经营决策信息的来源，对企业内部的经济发展状况具有很重要的决定作用。目前我国企业在管理会计理论体系的应用中，基本上是对西方国家的借鉴与学习。大部分企业对企业内部成本分析、预算管理支出、长期投资决策、绩效考核评估的了解还不够全面，企业管理者和财务工作人员对管理会计这方面的知识储备还不是很充足。

我国财政部一直对管理会计工作有着很大程度上的重视，从2014年开始，财政部先后印发了《管理会计的基本指引》及《全面推进管理会计制度建设指导意见》等与管理会计相关的文件，目前我国管理会计人才的缺口很大，大致缺口人数在400万左右，而且根据财政部的规划要求，我国要想建立一个接近世界先进水平的管理会计体系需要的时间至少是五到十年。财政部予以了大力的支持在建设管理会计的理论体系上、人才培养上还有信息系统等工作上。国家力推管理会计，进一步促进了管理会计在学术界的激烈研究，企业界对管理会计工具的应用探索也投入了大量的资金，精力。

2.研究意义

近十几年来，管理会计在企业内部应用管理中占有极其重要的地位，许多企业为了能够在市场上立足、避免被时代的洪流冲散，纷纷采用了管理会计这种新的运作模式作为改变企业自身现状的解决途径。管理会计的主要目的提高企业经济效益、提高生产力水平、加强管理能力。为了能够给企业领导者提供战略上的决策和领导、提高企业在业务上的经营成立，就必须要在遵循财务制度的基础上去应用管理会计。企业在市场竞争中需要获取大量的管理信息，而管理会计恰好能够为企业提供管理信息，在企业的经营发展中，需要在最先的目标基础上，不断的添加各种适合企业发展的规划，进行改善，才能更好的适应市场的需求，为了能够及时的了解市场情况以及企业的内部经营状况，就需要有大量且准确的信息作为参考。一个企业能否顺利的发展和生存下来，与该企业的管理模式有着极为重要的联系，因此在制定经营决策的时候，企业管理者就要非常非常的谨慎，

首先你得对该企业的生产经营情况有一定的了解，而且还必须得了解清楚，熟悉该企业的不足和应该规避的方向；其次对企业在未来的发展趋势还得有一定的预测，毕竟市场是在不断变化的；最后管理会计在经营决策上面进行直接把控，帮助企业进行管理分析，参与到企业的经营发展过程中来。在我国改革开放发展至今，虽然管理会计在理论研究与实践应用上都取得了很大的进步，但是，管理会计在我国真正发展的时间还不足40年，许多理论知识都是从西方管理会计引进来的，缺乏更深入的研究，并且根据我国的国情，西方管理会计的概念还不能满足我国的企业顺利发展，所以要使管理会计在我国能长久有效的发展下去，就必须要结合我国的国情以及市场经济的大环境对管理会计做出更深入的理论体系研究。

（二）研究思路方法、主要内容与创新思路

1.研究思路与方法

本文主要采用文献研究的方法进行研究。

文献研究法

指搜集并查找相关文献资料，了解管理会计在国内外的产生跟发展、研究现状、研究内容，管理会计的理论基础和基本职能、管理会计在我国发展遇到的难题和如何解决这些难题的应对措施、以及我国国有企业对管理会计的了解程度和应用程度，学习和借鉴已有的研究成果，为课题的编写打好基础。

2.主要内容

本篇论文研究的内容大致有以下六个部分：

第一部分是引言部分，是本文的开头，主要介绍了管理会计的研究背景、研究意义，大致说明了管理会计在现代生活对我国大中型企业的重要程度和影响程度，为本文接下来的研究起到引导作用；

第二部分是对国内外的文献综述进行了大致的概括，主要分为两小部分，分别是国外跟国内，通过国外学者对管理会计的认知、国内学者对管理会计不同方面、不同层次的研究，使本文接下来的部分能更加通顺的进行下去；

第三部分介绍了什么是管理会计、管理会计的职能以及重要性和对管理会计相关理论基础进行阐述，并且从国内外的角度介绍了管理会计的产生与发展，从而为后续的内容奠定理论基础；

第四部分则是举例出管理会计在我国面临的发展问题，主要结合我国国有企业的实际状况，进一步提出问题的所在，为后续解决方案的提出提供理论依据；

第五部分是推测管理会计在未来的发展趋势，通过管理会计在我国近几十年的发展，要想使管理会计在我国行之有效的推广下去，应该如何采取有效的解决方案；

第六部分是对全文进行总结与未来的展望。

3.创新思路

本文研究的主要内容是管理会计的发展趋势，管理会计对企业经济发展的必要性，如何在我国行之有效的实行管理会计、提高管理会计在我国会计界的地位。本文的创新思路为：以会计和管理理论为基础，从管理会计作为切入点，研究管理会计与企业内部控制的关系，在我国极力推广管理会计发展的社会背景下，如何使管理会计成为像财务会计那样被越来越多的人应用，提高管理会计在会计行业地位的同时，又能提高企业在内部的经济效益，使管理会计真正转变为一门独立的学科，提高管理会计人员的专业素养，最终建立具有XXX的管理会计理论体系。

二、文献综述

（一）国外研究现状

Vincent K Chong（2016）探讨了管理会计系统（MAS）设计和任务不确定性对管理绩效的交互作用。MAS设计是根据管理人员使用范围广泛的MAS信息的程度来定义的。使用多元回归技术分析了来自澳大利亚制造业各部门的42位经理对问卷调查的回答。结果表明，在任务不确定性很高的情况下，广泛使用MAS信息的程度导致有效的管理决策，从而改善了管理绩效。另一方面，在任务不确定性较低的情况下，使用范围广泛的MAS信息的程度导致信息过载，这对管理绩效是不利的

威尔·范·厄普（Wil van Erp）（2019）通过探索大型公共组织中设计的管理会计和控制系统（MAC）的意外后果，为了解会计的性能做出了贡献。在荷兰疗养院部门的一个组织中，老人之家和家庭护理MAC从一个系统变成一个参与者网络。与其在决策环境中成为稳定的答题机，不如在绩效管理中使用现成的绩效管理工具，从而使决策更加灵活。

（二）国内研究现状

徐俊菊（2007）一开始介绍了我国上世纪一些企业开展管理会计成功的案例，虽然取得了不错的效果，但由于没有研究透彻和缺少总结归纳，造成的结果是缺乏具有说服性的报告，这就导致案例研究结果无法给研究人员有用的效仿。从现有的文献和资料可以看出，我国企业在管理会计在应用的时候都是没有学术界的参与，主要是通过实务界人员的介绍基本内容为主，这就导致了管理者在实践中并不能很好的将其经验广泛推广应用；由于环境、时间、人为等诸多方面的原因，在学术界的学者们即使有大量的理论知识作基础，却也很难甚至无法深入企业了解管理会计在企业中是如何运营的，这就导致管理会计的研究与实际情况出现较大的偏差，不利于管理会计的进一步研究。管理会计的理论基础跟实践应用在发展之初就没有很好的相结合，这就成为管理会计在现如今发展下去的阻碍，因此，解决这个问题就成了现代管理会计的第一目标。

于丹丹（2009）举例出了一些问题，这些问题主要是管理会计在我国应用方面遇到的困难，比如：理论和实际相互脱节是管理会计面临的一大重要难题、还有现阶段应该及时解决的问题是管理会计在应用范围上的不广泛。管理会计在我国的应对措施上，笔者建议大力推广战略管理会计的发展、提高企业战略管理工具之一平衡记分卡的应用、而且企业要重视管理会计人才的培养、加强管理会计教育，提高会计人员素质。

门昕燃、陈晓园（2018）在此基础上扩展了其他的发展问题，比如：应用范围的局限性、规范化程度低等问题也是管理会计要面临的挑战，并且对未来我国管理会计的发展进行了更深入的探讨。

三、相关概念与理论基础

（一）管理会计的概述

1.管理会计的概念和作用

管理会计是一种对过去进行分析，对现在进行决策，对未来进行规划的会计。通过运用一系列的理论方法，在企业中扮演着十分重要的角色。对企业的内部管理有着一定的控制作用，在对企业工作人员的绩效考核、评估上有着指示作用，在企业的经营管理方面，管理会计为上层领导提供信息基础，以便他们可以在众多的决策方法中选择一个最好、最靠谱的决策方法、使得企业能够在行业中发展的更加稳定。

1.1管理会计的重要性

由于企业对外部环境的控制几乎为零，因此企业在管理上面只能从内部进行着手，通过减少或者降低一些不必要的成本来使得企业的利润具有可观的提升。这个时候就体现出管理会计的重要性了，管理会计在降低成本、提高利润方面具有一定的重要性。管理会计与其他正常的成本管理比起来，又多了一些控制基础理论，在成本管理上又有了一定的加强。

2.相关理论基础

2.1价值链分析理论

价值链分析这一概念首次出现是在《竞争优势》一书中提出来的，《竞争优势》该著作是由X当时著名的一所学院–哈佛学院的教授迈克尔·波特（Michael E.Porter）编写的，价值链分析是一种用来追求竞争优势的管理会计工具。价值链分析理论是把企业经营的各种活动进行拆分，从一开始的投入到最终的产出这一整个过程进行拆分成一系列的连续环节。

价值链分析是把整个的业务流程分解成为与企业有关的各种作成本、资产、作业和收入，并把它们分配到具有价值的流程中去，根据各项流程的变动引起总价值的变动，分析各项流程的成本差异和引起总价值变动的原因，从而达到能够有效分析和优化业务流程的程度。

2.2作业成本法理论

作业成本法的诞生可以追寻到20世纪，早期的会计大师——X人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授。在1952年，科勒教授在他编著的《会计师词典》中，第一次提出了作业成本的概念。“成本对象消耗作业，作业消耗资源”是作业成本法的指导思想。

作业成本法是一种计算成本方法，也是计算成本与管理成本的互相结合。作业成本法根据资源的耗用因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；在依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。

（二）管理会计的产生和发展

1.国外阶段

1911年，被后人称作“科学管理之父”的弗雷德里克·温斯洛·泰勒（Frederick Winslow Taylor）在其代表作《科学管理原理》中第一次提出了“科学管理理论体系”这个概念。从那时候开始，企业管理就进入了新的发展阶段。

泰罗认为若是能提高生产率，也就意味着实现企业利润最大化，这是企业能够发展的根本目标。有了泰罗这一伟大先驱的理论基础，管理会计慢慢地就成为了当时的热门研究主题，而且逐渐被学术界的学者们所关注。伴随着管理科学理论与管理会计的相互结合后，许多种管理方法开始被建立了起来，比如：标准成本法、成本差异法等等。

20世纪50年代，人类文明经历了几十年的发展，科技也随着不断进步，科学管理也逐渐暴露出一些问题。这一时期，人们不再以效率为主，而是重视效益。主要特征是：首先做对事情，再做好事情。

20世纪80年代，管理会计的发展与应用达到了瓶颈期，在一些学者的质疑下，管理会计虽在理论层面没有变化，但在实践应用中却发生了改变。20世纪80年代末，大多数学者开始重视和关注作业成本法起来，在经过与波特的价值链管理理论相互融合后，成为了企业价值链优化途径和增值的主要方法，直到至今依然被许多企业广泛应用。

20世纪90年代，西方管理会计逐渐向全方位的趋势展开，管理会计在企业中预测、决策和规划控制等相关职能均得到了显著的提高，在现代会计学内容、范围方面也得到了扩大和延伸。西方国家管理会计向信息化、智能化方向发展的标志是德国提出的“工业4.0”，这也是企业能够不断适应长远发展的需要。

2.国内阶段

20世纪70年代初期，为了适应我国经济发展的新需求，我国的会计领域开始引进管理会计这一理论体系，这一时期主要以借鉴西方发达国家的管理会计为主，通过对其先进性的引进和吸收来实现企业管理的目标。

20世纪80年代中后期至21世纪我国管理会计通过对西方相关理论的基础研究，尝试从不同的角度对管理会计进行分析，不同的学者对管理会计都有着不同的看法，各自都发表着自己的意见，产生较多的争议。在在余绪缨等学者的指引和知名财经院校的领导下，大量管理会计人才涌入市场，极大程度上促进了我国管理会计的应用和发展。

改革开放以后，管理会计的分支责任会计在企业内部开始普遍应用了起来。1990年前后，我国的一些大企业在企业管理中着手使用成本会计，这成为了这一时期成本会计能够快速发展的主要原因。1990年之后，管理会计在企业中得到了更加广泛的应用。从那时候开始，便出现了许多新的管理会计方法，比如本量利分析法、作业成本法和成本性态分析法。为了顺应时代的发展，我国也开始对管理会计进行反思跟提升，平衡记分卡是当时具有创新性的管理会计工具，在应用于企业管理实践中取得了初步的成效。

自从步入21世纪后，管理会计在我国的发展也有了进一步的提升，在借鉴国外先进理论和应用成果的基础上，结合我国国情形成了具有XXX特点的管理会计，并且得到了广泛的应用在企业管理实践中。对管理会计人才的培养和提高管理会计人才的素质问题成为了我国目前最主要的任务之一，这也是使管理会计在我国能够经久不衰的应用下去的原因。但是，由于我国管理会计起步较晚，发展时间较短，因此依然存在着较多问题，这些都成为我国管理会计急需解决的实际问题。

四、管理会计面临的发展问题

（一）学术界的不重视

管理会计进入我国的时间已将近40年之久，在这期间，虽然管理会计在学术上有一定的成就，但是管理会计的应用范围还是存在很大的局限性，在我国的各种企业类型中并不占据主要的地位。这也就导致我国学术界的诸多学者不是特别的重视管理会计，因此也就不会花费更多的精力和时间来研究、关心管理会计的发展，进而导致我国研究管理会计的水平极度低下。

（二）理论与实践严重脱节

基于对管理会计在学术界的不重视原因，在我国的管理会计应用过程中，有着十分严重的理论与实践相脱节的情况，这就导致我国研究管理会计的工具和方法也就相对比较少。同时，一些管理会计的研究人员对自己研究的成果持有不确定的态度，使得一些成果经验在理论基础上具有可实现性，但是却不能充分应用到具体的实践过程中。在我国的特殊国情影响下，国外的一些先进经验和技术，我们只能去借鉴，不可一味的模仿。为了能够使管理会计完全适应企业的自身发展，我国需要构建和发展一套适合自身的管理会计体系。

（三）信息化发展不流畅

随着科学技术的不断发展和进步，更多的数学模型和计算公式逐渐被计算机软件所取代。这样不但能够减少会计人员的工作量，还能够在第一时间获得最新的会计信息，为企业的发展决策提供充分且具有说服力的数据。但是在信息化发展这一方面，企业还是要着手进行，加快其进程。就目前的发展来看，会计信息化的发展在我国受到了一定的阻碍，比如计算机软件开发技术不发达及较高的成本、管理层的不重视、管理会计体系的不规范等等因素的影响，不利于管理会计的发展。

（四）应用范围的不足之处

管理会计目前主要应用于上市企业和外资公司，其他企业在管理会计的应用上则是比较少。因此许多企业在对管理会计的理论体系及实践方面上是缺乏认识的。同样的，对管理会计的不重视导致应用管理会计也只是处于浅显层面，并未有深入的探究。这些原因导致了管理会计的发展比较缓慢，能给企业带来的发展优势也没有体现出来，发挥不出管理会计的真正作用。

（五）规范化程度低于正常水平

我国的规范化程度会低于西方国家的原因是，在引进了管理会计后，我国对管理会计就不是特别重视，知道现在在应用管理会计方面上，管理会计依旧不是我国在学术界的主要研究对象。这就是在实际应用中，管理会计的可操控运作性会降低的原因，除此之外，还降低了可以被人理解的功能和可以更好运用的功能。由于我国在这方面的相关研究人员比较稀少，因此全面的系统研究在我国也就无法开展，相关研究组织也就不能对其进行合理有效的分析。进一步使不同企业在会计工作上存在着不同的差异，为国家在会计管理制度上造成了一定的影响。

五、我国管理会计的未来发展趋势

（一）将管理会计作为一门独立的学科进行对待

随着科学研究的不断深入，一些相关联的独立学科存在着相互交叉影响的关系，不再是单独运行的。这就使得各个学科之间的边界更加模糊，正是因为这种模糊概念的存在，才导致了我国学术界对管理会计的不重视。因此，在未来的发展过程中，需要将管理会计设立成一门独立的学科，从其他学科中分离出来，进行详细的研究，总结出相对成功的经验，再充分的应用到会计工作中，以此推动管理会计的发展。

（二）研究供应链成本对管理会计的影响

在供应链成本的影响下，一些价值分工的方式都在发生着转变，近年来，越来越多的企业开始实行以价值链为基础的成本管理方法。一些研究学者构建了一张全新的成本管理量化表，通过不断的调查和研究制作成了简单的量化表。而企业则可充分运用这张有效的量化表，为企业的成本管理提供可靠的决策建议，促进企业的发展，也充分体现出管理会计的重要作用。

（三）管理会计在绩效考核的作用

企业绩效评价工作对管理会计有着重要的影响，企业绩效评价在剔除其他同行的相互影响之后，是激励企业代理人的一个重要因素。当前有学者制定了一张平衡计分卡从企业的各个方面来弥补了企业财务分析的不足，充分有效的结合企业的各个方面以此未来的发展要素，来为企业的战略方针提供有力的数据支持，也能进一步提升企业的绩效评价水平和管理的效率。但根据管理会计在我国的发展现状来看，在绩效评价体系的构建过程中，需要充分结合自身发展的实际情况和我国基本国情，构建一套科学规范的绩效评价体系，方便企业解决一些经营过程中遇到的困难。

（四）注重管理会计人才建设

我国是一个会计大国，但却不是真正意义上的会计强国，从数据上面分析，我国有着至少2000万以上人员的财务会计从业者，但是在作为计划制定者和决策实施者的管理会计人员却不足财务人员的百分之十，传统的核算会计依然是由大部分财务人员在从事着。大约在5年前，也就是2017年，江苏省财政主管部门指出会计人员的数量虽然在稳定的增加，但从整体上来看，这与江苏省的经济地位不相符，原因是对复合型高层次的会计人员缺乏系统性的培养，导致该层次的人员数量极度稀缺，进而内部结构性问题在财务会计人员之间就比较突出。国家对此也是十分关心，于是出台了许多相关的文件和提出了相应对政策，一再强调了管理会计人才队伍培养的紧迫性和重要性，目前，我国正在对管理会计人才的培养进行大力投入，在对优秀管理会计人才的供给也是给予了很大程度上的重视。为了可以使财务人员从价值计量者向价值创造者进行转变，各类财经大学、名牌高校一定要重视管理会计人才的培养，在财务工作的基础上额外增加管理会计决策和价值理念创造等具有管理会计元素的内容，这样就相当于在原有的基础上额外担任了决策支持者和管理辅助者的角色，更能迎合国家的发展需要。

（五）大数据与管理会计的关系

大数据时代的到来，使得大数据技术普遍运用到社会的各个方面，成为企业经营发展过程中的重要工具。根据企业发展的需求来看，大数据技术和企业管理会计的结合是未来发展的必然趋势。在大数据技术下，能够全面收集到企业的数据信息，并对企业的会计数据信息进行分析，从而和管理会计的具体细节进行充分的结合，以此来推动管理会计的发展。

（六）重视典型案例的研究

根据国外的研究现状来看，国外会计界已经在研究管理会计的基础上，开始展开了管理会计在典型案例的研究，并且是逐步将其作为重点研究对象进行转移。但是，要想使管理会计的典型案例研究的发展比较顺利，就必须要将学术界与实务界配合起来，并且做到相互协调应用。国外的管理会计师协会，诸如X、英国等国家，他们的协会成员不仅来自会计学术界，而且还是实务界的成员，这对典型案例的研究就起到了很重要的引导作用。

由于我国还没有一个管理会计师协会能够将学术界与实务界相互结合起来，这样就导致了我国的学术界与实务界的沟通不是很多，这就为管理会计在典型案例研究的开展带来了很大程度上的影响。

我国会计界已经对管理会计出现的问题进行了相应的解决措施，并引起了广泛的重视。在1999年，中国会计学会就成立了“管理会计与应用专业委员会”，并且举办了具有全国性意义的“管理会计与应用研讨会”，在中国总会计协会的配合下，“管理会计与应用专业委员会”发起了“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。此次活动上，会计学术界与实务界相互合作，在对全国不同行业的大中型企业开展典型案例研究基础上，加上我国企业应用管理会计的经验，通过系统总结出最终目的是要建立起有中国特色的管理会计理论和方法体系。上海财经大学在2006年6月份召开了“管理会计在我国发展及实务运用”的国际研讨会，为我国管理会计理论与实务运用的推动发展起到了推波助澜的作用。

（七）构建具有XXX的管理会计理论体系

此前，由于我国大多数企业都是直接照搬国外管理会计成功的案例，这就导致管理会计不具备在我国的发展特色，并且在实质上不能帮助管理会计在我国的发展。因此，管理会计的未来发展趋势就要构建一套符合中国特色的管理会计理论体系。随着目前各项技术的进步和人们的不断关注，通过各个方面的综合发展与改进，不断完善当前管理会计的不足和缺陷，最终一定能够构建一套较为严密且完整的管理会计理论体系，最后再充分的应用到企业的会计工作中，这将对企业的发展具有重要的作用。

六、结论

在现如今的知识经济背景下，伴随着世界经济体制结构的转变，开源节流、降本增效成为了企业立于不败之地的最好途径，新的挑战和契机正在向管理会计的发展走来。如果在企业管理之中能应用上管理会计，这将有助于企业在同行业的竞争力提升。

参考文献

[1]郭永清,李扣庆.我国管理会计发展的驱动力与未来趋势[J].中国管理会计,2017(01):98-102.

[2] 刘春华.对我国管理会计发展趋势的探讨[J].现代经济信息,2017(22):236.

[3]曲佳敏.大数据时代我国管理会计的发展趋势[J].中国乡镇企业会计,2018(04):268-269.

[4] 曹卓.管理会计在我国市场经济中的发展问题及趋势[J].金融经济,2018(20):176-177.

[5]门昕燃,陈晓园.我国管理会计未来发展趋势分析[J].产业与科技论坛,2018,17(21):87-88.

[6] 贺清燕. 基于价值链的企业管理会计报告体系探讨[D].江西财经大学,2018.

[7] 王天杨.试论我国管理会计现状及未来发展趋势[J].现代经济信息,2019(21):235.

[8]林欣俐.管理会计在邮政企业成本控制中的应用研究[D].重庆师范大学,2019.

[9]Vincent K Chong. Management accounting systems, task uncertainty and managerial performance: A research note[J]. Accounting, Organizations and Society,2016,21(5).

[10]Wil van Erp,Frans Roozen,Ed Vosselman. The performativity of a management accounting and control system: Exploring the dynamic relational consequences of a design[J]. Scandinavian Journal of Management,2019,35(4).