财务报告粉饰行为及其防范

摘要：财务报告粉饰是长久以来让人头疼的问题。为了防止财务报告粉饰整个会计界都在重点研究，同样是各国XX十分头大的欺诈行为。这篇文章浅析粉饰欺诈行为的原因，着重分析了欺诈行为的各种层面，再探讨了该怎样去加强防范的技巧。本篇文章的目的是为了增强会计行为的真实性。整篇文章概括为三大部分。第一部分是粉饰行为的简要介绍和概述：第二部分阐述了各大行业使用的行为手段：第三部分提出该怎样去防止这种行为的发生：最后，整体总结了该怎样制止这问题的后果发生。

关键词：财务报告;防范;粉饰行为

前言

财务报告粉饰行为是一个国际性的欺诈行为，在近史上发生一些重大事件。这些事件的发布引起了社会的动荡，并引发了关于财务报表和预防问题的广泛辩论。本篇文章以今天的中国为例，分析从各个社会角度出现的主要危害，从根源上找出问题所在，防止出现粉饰的财务报告；与此同时，国家应加快法律法规的完善和健全，从各个方面管理和监督不良行为的发生，并规范经济市场的秩序。社会应自觉监督公司企业出现的报告粉饰情况，从舆论角度制止这种情况发生。从事会计的人员也要增强自身道德和职业的品质，让这种不良行为无机可乘。

　1 财务报告粉饰行为概念及分类

　　1.1 财务报告粉饰行为的概念

财务报表包括资产负债表、损益表、资本流量表、权益变动表（新会计准则要求在年度报告中披露）、财务报表和财务报告的时间表和附注，书面报告是了解公司状况的重要报告，它包含了公司的经济信息，作为用户的详细参考。财务报告粉饰本质上是财务欺诈，涉及调整最终数据以利于发行人，在外部报告中实现“预期”状态。

　1.2 财务报告粉饰行为的分类及产生后果影响

粉饰财务报表类型：

（1）粉饰经营业绩：

①利润最小化。除了减少税收，利润最小化还可能在本年度的未来几年之前造成亏损，以避免公司在未来许多年亏损。例如，如果一家上市公司在中国连续三年亏损，它就会被停牌。如果被审计单位连续三年预计将遭受损失的，可以采用一定的方法计算下一年度甚至本年度前两年的潜在损失，这样今年就出现了巨大的亏损，保证了未来的年利润。避免被停牌的命运。操纵利润最小化的典型方法是：移动周转变现、提前列报成本

②利润最大化。最大化利润的动机较简单易懂。它是由于想改变经济效益，改善企业业绩而发生的。典型的操纵方法有：典型的操纵方法是：提早计入收入，递延成本，潜在损失账户，资产重组，关联方交易等。

③利润清洗（利润巨额冲销）。大量利润说明的目的通常是为了避免负债。例如，当公司更换主营人员时，新的主管人员为了成功地实现自己的业务目标，常常采用这种方法进行结账。一种典型的方法是将债务损失、持有的股票、长期投资损失、未使用的固定资产、未清偿资产损益和其他一系列无形或虚拟资产同时作为损失处理。

④利润均衡化。为了公司的生产和运营创造一个稳定的外部形象由此公司实现利润平衡，获得更高的评级并为外部融资奠定基础，典型的方法是使用应收账款和付款帐户，把期间的摊销帐户以及递延帐户来调整利润，并着手操作企业利润稳定增长的趋势。

（2）粉饰财务状况：①低估负债。把负债低估可以降低企业的财务风险，有利于外部融资。例如，当公司寻求银行信贷并发行债券以改善信用状况时，企业打算低估负债用来降低财务风险。常用做法是：在关联企业中负债被隐藏，不披露或有负债等。②高估资产。高估资产可以把企业的财务状况粉饰，而且可以从外部融资中获益。比如，企业在海外投资、进行股改时，往往为了获得较高比例的股权而高估资产价值。典型的做法是：将资产进行估计价格、形成经济交易等。

所产生的后果影响、市场经济被威胁，企业对财务报告的作假会使得我国对经济方面的误判，使得使用者错误的投资，使得公司名誉受损，公司的执行董事会把财务报表作为投资的基础，而失真的信息把决策者的头脑搞混由此作出错误的判断，现在，因为注册会计师之间的竞争十分激烈，某些事务所通过降价来获得客户的长期合作，这样的危害就是会受到有些不怀好意的公司威胁。

报告粉饰会使得投资者对投资行为产生恐惧，由于一次的损失从而不敢再进行投资，这样也会对会计人员造成损失，失去客户的信任。并且会计领域的诚实和信用问题目前正在解决这个问题。引起了各个领域的普遍关注。这种不信任对于会计的长期健康发展非常不利。

2 我国企业财务报告粉饰行为常见策略与手段

　　2.1 利用资产确认，计量方法进行报表粉饰

2.1.1 利用资产重组调节利润，从而粉饰财务报表

资产重组是提高企业竞争力和优化资源配置的重要途径。但如果资产重组被扭曲为资产粉饰，一方面，这不利于公司的长期发展，也将产生负面影响。资产与控股公司或集团签署协议，处置其全部或部分不良资产，大股东或集团重新引入优质资产，从根本上改变了公司的核心结构。否则，公司将用母公司或公司的优质资产替换不良或腐烂的资产，这往往会背离财务状况甚至公司的损益状况，从而减少公司不良资产的份额，这样，公司减少了表外资产造成的大部分损失，这是资产重组的常用方法。另一方面，资产转让被来增加公司当期收入，公司为了增加它这一期的收入时，最快的方法就是资产重组，特别是在掌控股份公司比较强的情况下。当一家公司以溢价出售其控股公司的资产时，其收益要超过所出售资产的原始价值，这通常是资产重组的第一步。一些公司在开始销售时会获得奖金，然后回购以增加资产和利润。经过几次来回的经营，他们将获利。据统计，在2000年，上海深圳两大市场共有一百多家的上市公司公示了重组的公告。某些企业的股东把优质的资产去交换劣质的，形成了强烈不对等的交易；还有一些公司居然就在同一天买卖了同一份资产，导致谋取了巨额利益。显而易见，资产重组占了舞弊的很大一部分，这是一个突出的劣势所在。

2.1.2 利用关联交易调节利润，从而粉饰财务报表

公司利用与公司相关联方的交易弥补亏损和冲减利润，部分公司在资产评估中采用这种方法冲减部分资本公积，以达到利润快速增长的目的。其次，使用虚拟资产执行指令。一些上市公司为了拖延资产的获取，增加利润，直接将部分费用和亏损作为虚拟资产入账。最后，他们将使用利息资本化来驳斥这些说法。一些上市公司利用利息资本化，将原本用于业务的利息支出，计入亏损，增加利润。在2010年，紫鑫药业开始了他的人参销售行业，利润非常可观。而可观的原因就来自于供应商和客户。在当地扶持的条件优势下，紫鑫药业前后注册了“延边系”和“通化系”8家壳公司。从公示的公告显示这八家公司不仅注册时间，注册地点甚至是资本都非常相似。公司提供的所有信息均表明，紫鑫药业及其关联方存在关联，是最终控制人的关键。他们都是郭春生。为了实现自购自销的商业周期，紫鑫药业在年报中明知故犯地隐藏了这一信息。在紫鑫药业的控制下，“延边系”通过房地产公司等渠道将盈利来的资金转入“通化系”，而后再使用“通化系”买回。使得资金根本没有流出，变成了自产自销的局面。在实际当中，客户根本可能会有这么大的需求量。形成了欺诈行为，紫鑫药业却没有公示这一切，而是不断地暗箱操作，故意隐瞒。

2.1.3 利用虚拟资产调节利润，从而粉饰财务报表

由于权责发生制会计法广泛地用于损益核算，因此资产负债表资产方发生的一些实际支出被确认为长期会计项目和待处理财产损失。实际上，所发生的这些项目它只是虚拟的，无法给公司带来真正效益的。它的出现只是为了给企业有暗箱操作的可能，支出和亏损的“准备金”。公司可以通过推迟折旧来增加利润，而无论折旧与否，已经产生的费用和损失都可以减少。通过增加减值资产来增加利润。造成虚假损益的原因很多，例如权责发生制，收支相抵的原则，地方财政当局的指示以及不负责任的临时审计。例如，公司在年报中的总利润为人民币300万元，但划定的资产增加了人民币800万元。根据确定资产的存货，新增确定资产包括以下几项：折旧300万元；固定资产折旧300万元。行政费用200万元;成交（广告）费用为300万元。这些费用均在当地财务部门的同意下计入会计项目。从这些资产的性质不难看出，应将其计入当期损益。 800万元资产转为支出并计入当期损益后，公司年度实际损失金额为500万元。

3 目前财务报告粉饰行为现状的形成原因

　　3.1 监督机制失效

在观察资料时我发现粉饰过程中，由于会计作假会使得公司或者某个人有获利的概率，实际操作有以下几个因素：每一个公司都会具有每个年度所要达到的标准，如果他没有完成标准，他将影响他在公司中的职位，为了提高预期的经济利益，公司经理将采取以下行动：清除财务报表，虚假的报告信息和表面地满足绩效要求年度财务报表还显示，没有相关部门的监督措施，并且监管机构的监督职能未有效。

公司通过粉饰程度获得了非法的经济利益，现代经济体系中可能会不时出现不正确的财务信息，并且出现了恶性循环，破坏了商业经济的有序发展。公司在利用市场经济方面存在漏洞，由于市场经济体系不完善，公司管理人员可以充分收集财务信息，监控公司的运作和发展，这不可避免地会阻止一些投机管理人，滥用职权会影响公司的正常运作。

中国有许多公司的法人在股权结构上具有绝对优势，从而导致监督机制失灵，尽管监事会主要在日常中监督有没有发生舞弊情况，却因为法人占有绝对优势而失去监督管理的实权，另一方面外部的审计也应真实的表露报告的真实性。注册会计师在审计过程中违反职业道德的事情也时有发生，为公司发布了不合格的审计报告，这不仅没有遏制粉饰行为发生反而还助长了歪风邪气，上市公司委托中介机构，金融中介机构却无法确保审计过程的客观性和公正性，从而影响审计活动的独立性。

3.2 经济利益驱动，法律法规不完善

企业为达到避税的效果，只有通过降低成本和提高经济效益，才能避免在激烈的市场竞争环境中公司被淘汰。税收占公司成本的大部分，税收水平也对公司的利润有一定影响。为了避免征税或偷税漏税，一些公司已经对其帐户进行了修饰。为了满足企业的融资需求，金融机构将在开展信贷业务时审查企业的经营和发展，以规避自身的财务风险。为了提高公司的声誉，一些公司涉足了一体化的经济环境并合并了账户，以赢得市场竞争并确保资本链的完整性。一些公司通过财务报表从金融机构获得贷款，减轻了资金压力，达到了合作融资的目的。

目前，由于公司的需要，专门聘请了经验丰富的人员来管理。而他们的薪资也和公司的营业状况息息相关。由于信息不对称，聘请的管理人员通过提高财务粉饰来达到他们的目的，在中国发行上市公司的条件之一是，它们必须连续三年盈利。为了满足报价过程中的上市要求，公司将根据自己的需要准备年度帐目。迫切需要更改亏损状况，这可能会导致通过财务报告产生公司盈利能力的幻像。

例如，深圳益辉实业有限公司成立于1993年，当时注册资本和实收资本为1000万元人民币，但是到1997年，注册资本和实收资本突然增加到1亿。经调查，这次突增完全是因为深圳协力，兴盟，国正三家审计公司出具虚假审计报告以获取高额审计费用所致。超过400万元的损失给国家造成了巨大的损失。

此外，股价上涨可以有效地提高上市公司的形象，并为公司的经理，员工和股东带来巨大利益。大股东更有可能获得股权抵押。因此，许多上市公司通过财务粉饰和虚假增加利润来炒作股票和获取经济利益，从而与券商合作。

3.3 违法成本低，惩戒力度小

由于受管理层控制的税收欺诈行为是管理层权衡欺诈行为利弊后的一项管理决定，因此利益共享和成本分担机制为管理层采取此类风险行为提供了逻辑支持。不仅取决于当事方是否具有舞弊的冲动和进行欺诈的能力，还取决于发现这种行为时所付出的代价，包括法律处罚是否完善是最直接的外部约束力。惩罚机制使行政当局能够出于某种原因尽最大努力来进行粉饰财务报告的行为，并且可以想象，这种惩罚无法阻止这种情况。

许多上市公司在披露其粉饰财务行为后并未受到严厉的处罚，诸如行政罚款和罚款等一般处罚要比外国处罚轻得多，很少有公司因财务粉饰而被罚款。中国的上市公司制度还有待完善，退出机制还不完善，地方XX出于经济发展，加上上市公司的困难，有些地方XX会因为上市公司的退市而苦恼，由此放松了企业的监管，更有甚者还为企业不正确行为打掩护，这加剧了上市公司进行报告粉饰的有恃无恐的心理。

　4 治理粉饰财务报告行为的对策

　　4.1 对于内部监管与外部监管不善解决方法

完善相应的监控体系。

（1）加强内部监督。财务总监委派制度和会计师委派制度的实施，控制着公司治理部门防范舞弊，加快制定并有效实施了公司对于内部不端正行为的制度。

（2）不断地增加XX监督。有关部门应完善对注册会计师的监督制度。XX每个监督部门应明确职责，不应有权利重叠和权利空白。

（3）加强外部社会监督。注册会计师已成为公司监督的主要力量。由于经济环境的变化，注册会计师的主要职责就是为企业出具可靠的，真实的审计报告。对此，我们不仅对注册会计师的职业技能重视，更加要注重职业道德方面的教育。以此来增强所公示的报告真实性，可靠性。也要强化事务所的独立性，不能被公司所牵制。

（4）增强外界舆论监督。增强并积极促进强有力的社会参与监督。通过公司确实所发生的业务来安排所需的会计职员，保证每个人为自己岗位的职责负责，完成基础会计工作。其次，通过举行定期交换岗位的方法，可以使会计人员更加全面的了解会计行业，并且也可以及时发现不对的地方，采取行动，消除隐患，加强内部监督制度。从原始凭证记账开始到报表报出，应在整个会计周期的每个步骤及其支持的内部监督系统中进行开发。只有这样，才能从根本上加强内部控制系统，以产生可靠的账目。审计，税务，工商，银行和财务部门建立起一个监督的部门。在这些监管部门中，税务，工贸，银行和企业之间有着密切的联系，在监管中起着重要的作用。但是，它们在不同领域具有各自的任务划分，因此它们只能在监视公司方面发挥单一作用。因此，在监督过程中应当加强三方的合作。目前，这是两者似乎与实际的检验工作几乎没有联系，并扮演着理论家的角色。如何使两者从一个指导的地位转变为行业中的真正监督者，如何缩小两者与实际工作之间的差距，是我们迫切需要解决的问题，如果这个问题得到很好的解决，那么就会有事半功倍的效果。

与市场经济相对完善的国家相比，中国的监管职能分散，监管方式不够成熟，监管力度不够。这不仅使及时关闭报告变得困难，而且还意外地导致了虚假的伪造。有效的监管体系是一种有效的方法。只要发现并严惩了上市公司的欺诈行为，理性的上市公司就不会铤而走险。

4.2 对于会计法律法规不完善解决方法

现有的会计准则允许过多的选择，有些规定不明确具体操作缺乏实质性的操作范围，这样就给了公司企业可趁之机，进行财务报告的粉饰行为。有必要更精确地规定不同会计方法和估计方法的应用领域，并设定高质量的会计准则。

建立和完善相关法律法规，减少粉饰报告的空间，由于存在很多空白区域，而且我国财务控制法规有可能灵活变动，因此公司很容易对报告进行模糊处理，因此会计制度的措辞应有所发展它可以分析和预测未来的经济变化，并试图避免在处理财务报表时出现各种无法可依的现象，让基本准则和具体准则，会计原则和准则相互查漏补缺，在完善我国的金融法律法规的同时，国际标准比我们的更加完善，所以可以进行参考，尽量避免会计方法的可选择和操作程序，限制财务操作的选择范围，将报表粉饰空间压缩到最小。

如果想从根源上减少会计粉饰，我们就应该把会计工作的细节具体规范化。把可操纵损益的空间减少。会计准则的制定和规划跟上时代，与时代一起前进，甚至可以出现超前性的可能，并且对未来经济状况的发生有较科学的预测。尽量不要出现会计处理中无法可依的现象。通过加大违法成本让想要转空子的人望而却步。

　4.3 对于违法成本低解决方法

首先是修订配套设施《证券法》，增强违反规则和法规的费用，增加对受行政方法义务约束的人员的惩罚，并全面促进民事责任调查制度，二是加强监督检查，加强年度审计的管理和控制。监督审计事务所提高职业能力。第三，加强审计公司的执业管理方法。第四，建立明确的会计公司管理制度，今后将逐步完善。第五，基本建设审计公司的肖像系统软件。六是充分发挥协力，搭建适者生存的审计执业绿色生态。

增加惩罚成本。有关部门应该在有法律可以依据的前提下做到依法办事，从严惩戒。这样才能有效的制止和解决破坏经济市场的秩序，违法甚至犯法的严重行为，例如创建虚假账户，创建虚假表格以及玩弄各种会计数字操作，并应将处置公告发布出来。出于经济和声誉方面的考虑，公司可能会打消存在侥幸心理，对那些不法分子形成巨大威胁力。其中，2011年引用华瑞风电技术集团有限公司进行了自我检查，发现该项目与2011年收入相关的设备设施并没有在现场完成就计入收入，从而影响到年度报告中的销售收入和营业利润。 2013年5月，华瑞风电因涉嫌违反证券法律法规被证券监督管理委员会调查。随后，提出了一些建议，这些建议的重点是加强识别粉饰报告的能力，改变市场的经济体系，建立好企业的诚实问题，以及媒体发布的新闻进行舆论监督的重要性。并以互联网微博为代表的新媒体，并呼吁上市公司加强防范金融欺诈的观念。

　5 结论

会计行业不仅是一个市场行业更是一个诚信行业，如果失去了诚信，那么会计行业在业内的口碑将会直线下降。从而不敢再有人相信会计信息，更加不会进行投资。从而影响我国的整体发展，会失去其他国家前来投资的经济大鳄，这样就会导致我国经济行业落后的可怕场面。

在财务报告中治理欺诈是一个非常庞大工程，粉饰报告的方法可能会有所不同，千变万化，我们不仅应从民事责任角度入手制止报告粉饰的发生，而且还应建立一些暴露信息的软件，来震慑想要偷奸耍滑的公司企业。我们不仅需要把关于监督监管会计信息部门扩大，还需要不断培育鉴别徇私舞弊行为的专业人员。

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致谢：

长路漫漫，吾将上下而求索，四年的大学生活转眼就要结束了，在这个春光和煦的春天，我也即将踏上人生新的旅程。

学贵得师，亦贵得友。这里我结识了学识渊博又平易近人的老师，感谢每一位在我学习和生活上有帮助过的老师。特别感谢我的论文指导老师，在整个论文写作的过程中，都是老师耐心指导，竭尽全力的帮助，感谢刘老师对我的指导和关怀。

平生感知己，方寸岂悠悠。感谢我的舍友们对我四年来的包容和关怀、帮助支持。缘分让我们四个迥异的女孩相聚在一起，花开花落总无穷，唯有友情藏心中。感谢所有帮助过我、给予我善意微笑的所有同学，祝大家前程似锦。

借此机会，特别感谢含辛茹苦养育我的父母，这么多年的求学之路，感谢他们在背后默默的支持，他们的无私奉献和爱是我前进路上的动力。祝愿我的家人都身体健康，和睦美满。

2020年的春节疫情虐神州大地，我在家中完成论文的撰写。感谢强大的祖同成为我们每一个国人坚强的后盾，感谢这次疫情中最美的“逆行者”，最美英雄战士及所有疫情的工作者，正是因为有你们，我才可以安心在家完成我的论文。

愿山河无恙，同学们未来可期。