广田集团应收账款风险控制与对策研究

摘 要：随着市场竞争的加剧，以及在当前经济放缓的宏观经济背景下，企业不得不以信用销售方式出售产品和服务，以增加营业收入和市场份额。这是当下最有效的销售方式，可以减少库存积压，提高利润率。然而，信用销售也有一些不利之处，随着信用经济的发展，应收账款的增加可能会给企业带来一系列的财政制约，例如难以及时收回销售收入，增加坏账的比例，可能会妨碍资金流动和降低企业的效率。因此，应收款风险控制的质量与企业的发展密切相关。

本研究旨在探讨广田集团加强与管理应收账款风险控制的方法。广田集团是一个建筑施工型企业，更需要加强应收账款风险控制机制，本文运用个案研究的方法，通过对一系列广泛存在的问题的研究和分析，对广田建筑公司的应收账款质量进行了分析。

关键词：应收账款风险控制；风险识别；风险应对；建筑施工企业

引言

目前，我国社会信用体系尚未完全形成，相关法律法规也尚未整体制定。企业业主普遍违约，企业存在坏账风险，另外，新的应收账款融资渠道无法迅速向企业拓展。

随着我国经济发展向新标准转变，企业生产增长放缓，建筑业也同样如此，且建筑业市场竞争日趋激烈。为了提高市场占有率，扩大销售，提高利润水平，竞争往往在低成本的招投标和预付款项目中进行。为了提高平均利率，这可能会给企业带来相当大的应收账款，而企业应收账款占资本金的很大一部分，此外，还缺乏资产流动性和安全性。

1 应收账款管理及其风险的相关理论概述

1.1 应收账款的概念

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。企业应当如何控制应收账款，避免坏账，造成不必要的损失。

1.2 应收账款风险的概念

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

1.3 应收账款风险产生的影响

应收账款一方面会促进企业的销售，加大市场占有率，但另一方面应收账款也会给企业带来许多风险，造成损失，具体表现为：

第一，企业虚增利润

我国企业会计核算采用的是权责发生制，本期应收账款全部计入当期收入。会计分录如下：

由此可见企业的利润会增加，但会计利润的增加并不一定能保证在计划的时间内收到现金。由于存在大量的应收账款，在一定程度上造成了账面销售额的浪费和高估，导致了利润被虚增。

第二，使企业增加坏账

坏账是指未收回的应收款项所造成的损失，应收账款可能遭受坏账损失。坏账的产生不仅使资产负债表上的收益虚增，而且会造成巨大的损失，企业面临着破产和倒闭潜在风险。

第三，加速企业的资金流出

应收账款的确认还表明，以应收账款为基础确定的收入，当时企业实际的现金流量没有增加，企业还得被迫使用有限的企业流动资金支付税费，企业应收账款金额较大的，企业的资金周转都会增加负担。

2 广田集团应收账款风险控制现状

2.1 广田集团概况

2.1.1 公司基本情况

深圳广田集团股份有限公司，简称“广田集团”。公司成立于1995年，是一家建筑装饰行业的高新技术企业。广田集团不断推动装饰行业的进步，具有国家267项专利，以创新为基点，集建筑装饰设计与施工、绿色建材研发生产为一体，业态涵盖室内装饰、幕墙、轨道交通、文旅、园林、智能、机电、新材料、软装、土建等领域。广田集团作为一家大型上市集团企业，拥有建筑装修装饰工程专业承包壹级等十余项壹级、甲级资质，具备为客户提供建筑装饰施工设计一体化服务能力，在建筑装饰行业百强企业排名第二。

2.1.2 公司组织架构

2.1.3 公司风险控制内部结构

广田集团整体管理结构平稳，各主要部门之间缺乏制约和均衡效果。为了降低企业风险控制成本，广田将应收账款风险控制工作交由计划财务部和市场经营部联合负责，由法律风险管理部门进行法律合规性的监督审核。市场经营部将拟定好的合同提交法律风险部进行审核，确认其是否违背我国相关法律规定，审核通过后再提交至财务资产部查看该客户是否在之前有拖欠账款的情况，待其缴清账款后对审批赊销金额及期限进行审查，审核通过后由市场经营部执行具体赊销工作。在临近回款约定期时市场开发部对客户进行催收，若催收失败则转交法律风险部通过法律途径维权。

负责应收账款风险控制的市场经营部、计划财务部及法律风险部各司其职，但由于各个部门和岗位的工作目标和考核指标不同，使得三个部门在配合完成应收账款风险控制的工作时出现漏洞。其中市场经营部门主要负责市场业务的拓展及销售合同的拟定，法律风险部主要审核合同的合法性、合规性及完整性，包括后期催款失败后通过法律手段进行维权回款的各项事宜，计划财务部负责票据核算及财务分析工作。对于市场经营部门而言，销售人员工作核心为提高销售业绩、超额完成考核指标，因此在业务谈恰过程中会采用宽松的信用政策和额度高、期限长的赊销优惠吸引更多客户，从而获取更多个人利益。从短期绩效来看，这确实有助于提升企业产品市场占有率、形成更多的营业收入，但若不重视赊销资格的审查将会导致企业业绩虚假繁荣，给企业造成经营风险和财务风险。而法律风险部对于合同的审核仅限于法律风险及合规性的范畴，对合同中所提及的赊销问题及其风险并未进行深入探究，一旦在后期回款工作中出现风险将影响企业的利益。并且广田集团计划财务部门不会对账务开展账龄分析、欠款清算等工作，仅限于按期提供报表和欠款数据，并未进行实质性的催款工作。

在事前管理方面，广田集团在投标前期不会去做很多准备工作，对客户背景信息及预计施工项目没有较为完整的了解。原则上讲，对于客户信誉不佳、建设资金没有良好保障、需巨额垫资或证照不全违反规定的项目是不予承揽的。但在激烈的市场竞争中，为了拓展市场业绩、提高中标几率，广田集团还是会降低客户筛选标准、放宽信用赊销政策，这使得公司在后期工程建设中出现巨额垫资及款项难以收回的后果。

2.2 广田集团应收账款风险控制现状数据分析

2.2.1 应收账款余额比较分析

通过图表（表1）可以看出2016-2018年广田集团应收账款期末余额逐年增加。特别是2018年应收账款显著提高， 2015年是573,975.78万元， 2018年就涨到1,000,987.55万元，将近占到2015年应收账款余额的两倍，涨幅高达74.40%，。

2.2.2 应收账款与流动资产比例分析

应收账款期末余额与流动资产期末余额的比值能代表企业的一个水平比率，是考核资金回笼速度的指标，应收账款过大，会影响资金流，一般应控制在三分之一以内，若超过企业大概率引发财务风险。

表1 广田集团2014-2018年应收账款与流动资产比值计量单位：万元

通过上表计算出的应收账款与流动资产比值数据可以看出，广田集团2016年到2018年比值虽然逐渐下降，但任然处于一个高比率的状态，远远超过了企业水平比率的风险控制值，企业资金回流速度差，发生坏账的风险较大。

2.2.3 应收账款周转率分析

应收账款周转率是企业在一定时期内赊销净收入与平均应收账款余额之比。它是衡量企业应收账款周转速度及管理效率的指标，代表公司从获得应收账款的权利到收回款、变成现金所需要的时间。一般情况下，应收账款周转率越高越好，周转率高，表明赊账越少、收账迅速、账龄较短、资产流动性强，可以减少坏账损失。

表2 广田集团应收账款周转率计量单位：万元

从上表（表2）中的数据可以看出，广田集团2015-2018年应收账款周转率虽然逐年增加，但增长缓慢，并且周转率非常低。通过进一步了解，近两年来，广田集团业务规模持续扩大，相应的应收账款也大幅上升。并且公司应收账款比例较高，这也是公司所处的行业特点，正常考虑周转率和工程款结算方式，可以得出广田集团应收账款风险控制水平没有跟上营业收入的增长速度。

3 广田集团应收账款风险控制存在的问题

3.1 应收账款增长超主营业务收入

随着公司规模持续的扩大，应收账款的提升的原因主要依赖于营业收入的增大。为进一步探寻广田集团应收账款风险控制方面存在的问题，计算了广田集团近四年来应收账款和主营业务收入的增长率。结果如下：

表3 广田集团应收账款与主营业务收入增长状况计量单位：万元

通过计算数据可得，2016年和2018年广田集团应收账款增长率远超主营业务收入增长率，这说明广田集团的业务收入大部分没有收到款项，坏账的几率很大，而且作为一个施工企业，施工项目占用资金较大，这些资金大部分是通过赊销实现的，所以广田集团对应收账款回收率的控制力度还不够。

3.2 企业水平比率高

在建筑行业中选取了15家上市公司计算近五年应收账款期末余额与流动资产比值，并与广田集团进行比较，得出以下数据：

表4 广田集团应收账款与流动资产比值同15家上市公司比较

通过与同行业应收账款与流动资产比值的平均水平比较，可以清楚地看到广田集团的比率数据整体比同行业建筑公司高出许多，特别是2016到2018年之间应收账款与流动资产比率虽然在递减，但是仍然超过同行业，这说明企业大量使用资金，减少了流动性，企业的净流入也会减少。在这种情况下，当债务人的经营活动恶化，经营风险较大时，很难收回应收账款，并且应收账款风险的控制是一个复杂的问题，因此我们必须重视应收账款风险的控制。

3.3 应收账款周转率低

根据国家数据中的建筑行业应收账款周转率与广田集团进行比较，绘制了如下的统计表：

图1 广田集团与建筑行业应收账款周转率变化趋势

从表中我们可以显而易见的看出，建筑行业应收账款周转率在逐渐降低，而广田集团的应收账款周转率在小幅度上升，但是广田集团的应收账款周转率和建筑行业平均水平相比还是差距很大，可见应收账款明显存在巨大风险，资金回笼率太低。

4 广田集团应收账款风险问题原因分析

4.1 外部风险

4.1.1 社会制度不健全

从理论上讲，市场经济的稳定在很大程度上取决于信用体系的可靠性。我们的市场经济还处于初级阶段，经济增长也有所放缓，与建设有关的法律法规发展不足，而且对信贷失信的罚款也是不完整的，这使贷款失信时的违约成本很低。一些建设项目用人单位依靠银行贷款解决项目启动资金问题，这是一个巨大的财务风险，一旦金融体系崩溃，这项工作的工程款就无法得到兑现。目前，一些消极的社会风气导致了被视为普遍现象的开发商拖欠款项行为变本加厉。在这种情况下，建筑施工企业更难收回欠款。

4.1.2 市场竞争激烈

根据国家统计局的数据，近年来建筑企业数量急剧增加。许多建筑企业已经进入这一行业，但市场需求已经达到饱和，行业内的竞争也进入了激烈的状态。建筑业以市场为导向，建筑企业往往通过加大对招标现场的准入来提高市场占有率，并向业主公布招标公告，大大小小的施工企业开始大量出现。企业过于注重工作的数量而不是质量，没有对客户进行详细的信用调查。另一方面，在投标过程中，客户会尽量把自己放在谈判的首位。为了在激烈的竞争中赢得投标，施工企业只能被动地接待客户的所有条件。建筑业的特点之一是在施工阶段预付工程款已成为行业中标的一个条件，因此，当前市场的特点是建筑业竞争加剧，客户条件也在不断增加，提高建筑业预付率迫在眉睫。随着时间的推移，建筑企业的承包工作增多，项目周期长的特点使得企业贷款管理更加复杂。

4.2 内部风险

4.2.1 企业制度不完善

广田集团尚未建立健全应收账款风险控制制度，文件制度没有被有效支持。而且，广田集团内部的计划财务部没有将大量的建筑项目进行对账，对此广田集团没有针对性的对账管理制度和程序，从而使广田集团与客户的应收账款发生不一致的风险。一般情况下，广田集团只有年末才按照会计师事务所的审计要求，要求客户及时进行应收账款询证，但是这些审计无法核对项目明细，而且不够全面。另外，虽然广田集团设立了工程项目偿还台账，但是只对收费收入和偿还额进行了分析，并没有对应收账款余额进行准确分析，这些账户只根据应收账款的数量和收款情况入账，因此无法确定每个项目的金额是否超过合同约定的收款日期，而且由于缺乏一个监测系统和催收的风险控制制度，广田集团在收回迟交的债权方面的风险，可能会因为应收款超过时限，大大增加坏账风险。

4.2.2 缺乏信用风险意识

由于我们市场经济起步迟缓，现代的财务风险控制意识还没有被完全树立，大多数施工企业都没有信用管理控制。广田集团对于应收账款的风险控制往往倾向于事后管理，不能从源头上控制风险，公司只根据市场经验判断，没有有效的信用控制系统，就对客户进行信用评估。广田集团内没有信用管理，也没有任何部门在分配时有明确的信用管理职能。管理层注重结果而不是进程，为了增加市场份额和企业收入，市场部门将招标列为优先事项，甚至是唯一目标。这导致进行了企业调查，尤其是在强有力地执行公司推出战略的背景下，广田集团在招标前没有得到足够的信息，面对大量的海外客户更是表现出公司信用调查制度存在很大缺陷。另外，广田集团也没有具体的客户信用评级方法，没有使用客户财务报告分析模型来评估客户的财务状况。总之，广田集团目前没有一个适合自身的科学信用政策体系，无法为不同的客户建立信用额度和信用期限。最后，广田集团也没有密切关注客户信用情况的发展，例如客户投资的大幅度增加，或与企业运作有关的重要问题，如削减、更换管理层、现金流动困难、重组、大笔贷款或资产冻结、延期抵押等。广田集团经常无法查出，及时做出反应更加困难，这增加了企业收回债权的风险。

4.2.3 公司各部门职责划分不明

广田集团各职能部门对应收账款的风险控制和责任缺乏明确的认识，例如，市场经营部不了解客户信用风险，既缺乏信用风险控制意识，又不进行后续调查，在新客户开发后的建筑工程中，对可疑应收账款风险的认识不足。投标中心在编制标书时过分强调中标的可能性，将价格放在首位，忽视了项目的质量、预付款、偿还条件，尤其是对工程开工和竣工后处理索偿要求的延误不承担任何责任；项目管理部对于工程的质量和安全控制不够严格，缺乏有效的管理能力，以避免客户不满或可能发生违约的风险，以及在某些情况下无法收回应收账款；计划财务部存在由于收入和偿还方面的延误，账单和与客户核对方面出现延误，这导致一些已完成但未开具发票的项目的发票延误，以及客户没有记录应付账款。从投标到项目完成，一个建筑项目包括一个风险管理组成部分，涵盖整个项目的执行情况和若干部门，包括合同部及其投标中心、计划财务部和项目管理部。在规划和财务方面，有关工程生产的每一个部门，其工作都与整个应收账款风险控制过程有关，应收账款风险控制发挥着关键作用，但是，广田集团未能将各部门纳入对于不同项目产生应收账款的具体原因的详细分析中，更不用说确定各部门在这方面的各自责任，在公司固有观念里，收回应收款的责任仅由计划财务处承担，对每个部门来说，只做好它自己的工作就足够了，收不回应收款是计划财务部的问题。

5 广田集团应收账款风险控制对策

5.1 加强逾期账款风险控制

虽然建筑行业存在外部制度不健全的问题，但广田集团如果频繁存在开发商拖欠款的情况，还是应利用法律手段保护其权利，以此作为减少延误回款和坏账损失风险的有效手段。同时，诉讼司法程序在某种程度上可能会损害合作关系并造成较高的时间成本。因此，有必要根据事实情况考虑使用法律维权手段的必要性。但企业在索偿制度中使用法律辩护手段不仅是为了提高工作人员对权利的认识，而且也是为了有效地消除部分由于恶意而拖欠工程款的客户，由此让其承担法律后果，以及为了更好地控制广田集团应收账款的风险。

5.2 应收账款回收与绩效考核挂钩

在市场竞争激烈的环境中，我们不能轻易放松条件，但我们必须首选仔细研究项目，不仅在安全、利润、质量等方面，还应该对回收现金流进行考核。同时建议广田集团建立一个长期的项目风险保障机制，为及时和提前收回资金的项目提供奖励，并对未收回款的项目实行合理的制裁。对于尚未免除责任的项目，应收账款的全额收回与有关注责任人的经济利益有关，这就为及时收回应收账款提供了充分的动力，从而使应收账款回收与工程的生产密切相关。

5.3 完善应收账款风险控制制度

为加强对应收账款风险的控制，首先，广田集团必须建立健全企业应收账款风险控制框架。第一,根据企业的市场情况，科学制定信用政策,明确相互结算的期限和应收账款的支付方式。第二，应当为每项债权建立一个健全的收款责任制度，并指定每项应收账款的负责人。如果可以提前或在一定时间内收回这些款项，则应提供奖励措施。相反,如果在信贷期内未偿还账款,则必须支付相应的罚款。在整个企业中更加重视应收账款，有助于确保收款过程的顺利进行。在日常生产运营中,广田集团应密切注意客户的经营状况，以防止因所有权突然变更而形成应收账款风险。

5.4 建立信用风险评估系统

广田集团可以通过各种方式收集客户信用信息，然后，信用管理部的工作人员将负责按照既定格式对信用信息进行分类和规划客户资料，然后根据资料进一步了解客户的信用情况，目前可以从质量、能力、环境、资本和担保这几个方面确定一个适当的评估指标，充分考虑到建筑业和主要客户的特点，从而评估客户的信誉。首先我们可以根据上述五个方面制定一项信用水平的指标，然后计算不同指标的比重，并标记评估指标，以便我们制定信用等级并能制定一项基于信用等级的合作策略，确定信用额度，并制定工程红线指标。

5.5 明确各部门职责

职能分工和专业化是有效执行应收账款风险控制制度的基础。广田集团应动员所有参与并监督应收账款风险控制的部门，明确规定每个部门的责任，并确保与他们配合完美。广田集团负责建筑项目的项目经理作为每个项目应收账款的主要负责人，应负责应收账款收回过程的监督，并且全面负责项目清欠工作。市场经营部的项目经理作为执行人负责清欠工作的具体实施，计划财务部与信用管理部的项目负责人负责协助执行这些任务，并为前者和执行者执行某些清欠任务提供服务和支持。

5.6 加强企业信息化建设

根据上面五条应收账款风险控制办法，所有客户都必须按等级划分，此外，还要根据客户的等级执行不同的信用政策，考虑是否走司法程序，将应收账款回收与绩效挂钩。如果整个过程仅仅靠工作人员进行，则需要大量的时间和精力。因此，有效实施应收账款风险控制措施迫切需要一个信息化平台，以提供强有力的支持。如果广田集团信息化不完善，整个应收账款风险控制过程的有效实施将受到影响。另外，应收账款风险控制是多部门和多层面的，零星的几个方面将无法改善应收账款收回进度。因此，加强信息化的建设将有效地降低各部门之间的交流时间成本，避免因缺乏信息共享而造成的部门间摩擦。应收账款的信息系统应包含每个建筑项目的债务人和偿还情况，以及关于应收账款管理、客户信用水平、财务状况等方面的信息，并包括一项关于收回的预警功能，为了及时查明不寻常的回收项目，各部门必须明确各自在应收账款风险控制方面的责任，并及时记录各自责任的内容。在系统中，应在与客户签订合同后，由投标中心负责人及时提供诸如收回金额、偿还状况等信息，并提供关于客户信用水平的而信息。信用额度和合同款项的收回应在系统中记录。由上述有关部门及时更新系统中应收账款的信息，系统可实时通报每个项目的应收账款变动情况，并将每个项目的退款、未收余额、应收账款、偿还期限等合并为一个分支机构，以便全面了解公司对应收账款风险控制的情况。在及时考虑超过合同期限的应收账款同时，该系统还允许根据实时更新的财务指标自动计算其他指标，例如应收账款回收率。简而言之，信息化系统为各部门提供了一个有效的平台，以便交流业务信息，使她们能够及时了解情况。企业应收账款的实时报表和及时的统计和分析不仅提高工作效率，而且还可以通过对项目应收账款的全面实时监测和有效的信息共享而得到丰富。企业应收账款的信息化系统使工作人员能够根据不断变化的数据及时调整相应的战略，从而提高决策的效率和质量。

6 结语

随着应收账款在施工企业中所占份额增大，企业渐渐认识到控制应收账款风险的重要性。为了实现可持续发展,企业应将重点放在风险分析和债务管理上。同时为了收回应收账款,要根据不同的客户和不同类型的应收账款，制定针对性的风险控制战略,有效降低风险，确保将应收账款风险控制在可接受范围内，为企业发展提供经济基础。企业应收账款会存在一些隐蔽的风险问题，增加企业管理的难度。因此,企业必须建立一个风险控制系统,以减少应收账款。这些控制系统旨在增加企业资本流动、降低公司债务风险、调整资本流入流出合理性和提高公司利润率的重要手段。

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广田集团应收账款风险控制与对策研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月12日

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