电子商务环境下企业审计风险研究

摘要：在科技日新月异的今天，网络作为一种传递信息、交流沟通的工具逐渐融入人们的生活中，而电子商务依托网路作为新型的商务模式也开始出现在大众眼前。与以往的交易方式不同,网上交易更加的方便,只要动动手指便能实现交易，不受空间与时间的限制。而传统的记账模式也发生了改变，逐渐由人工操作转变为机器操作，且交易手段都变成了网络化、无纸化，面对新兴行业的审计，这对审计人员是一个巨大的挑战。本文通过分析审计电子商务环境下企业审计可能面临的风险，并且分析其原因和提出相应的防范措施，从而降低审计风险。

关键词：电子商务；审计风险；措施

引言（前言）

随着科技的进步与网络技术的发展，电子商务以一种全新的姿态进入人们的眼中，中国也紧随时代的步伐。我国知名的电商如阿里巴巴，京东，苏宁易购等从刚开始的无名小辈数年间内成长为我国电商企业的龙头企业，虽然与国外的企业还是存在着差距，但凭借着广阔的市场环境与日新月异的创新，我国电商企业正一步步赶超西方的发达国家，同时电子商务市场每年的交易额都不断增加，已是我国经济中不容小觑的一部分。在促进经济发展的同时，电子商务也便捷了人们的生活。不再仅限于只能在商场购物，在家也能足不出户就能买到全世界各种各样的商品。但由于电商经营无纸化、虚拟化、网络化、交易手段的多样性会大大增加审计的难度，所以现代审计也要与时俱进，不断更新适合的方法与技术，应对当代电子商务环境下审计中的各种问题，同时电子商务环境中范围的大小、审计线索的查找也与传统审计有所不同，所以就必须要将电子商务、计算机网络与传统审计的知识相结合才能防范审计风险。目前电子商务环境的相关法律法规并不是很完善，可能会影响电子商务市场健康稳定的发展，所以要做好应对电子商务环境的审计，找出其问题所在并且提出相关的解决措施，才能保证电商市场秩序的稳定。

1、研究背景、目的及意义

1.1研究背景

随着我国社会的高速发展，电子商务已成为我国经济崛起不可缺失的一部分。电子商务在提高资源分配率、增强经济建设、促进消费、保增长等方面展现出前所未有的发展潜力。据统计，2018年全国数字经济规模达到了31.3万亿元，占国内生产总值的34.8%。其中，商品、服务类电子商务交易达30.61万亿元，同比增长14.5%。据报告称，我国电子商务就业人员达4250万人，2017年仅阿里巴巴零售生态就创造出了3681万个就业机会。网上消费的主要群体也不仅局限于大城市，二三线城市也正经历着转型期，不断递增的交易额使得电子商务蓬勃发展，线上交易的模式深受大众的喜爱。通过数据的分析，电子商务将会改变未来经济格局，成为一种新的趋势。因此电子商务环境中的审计也是十分重要的，在充满机遇的同时也产生了新的风险，这对于审计人员无非提出了更高的要求，对于审计风险的探索与研究变得尤为重要，因此分析电子商务环境下风险的成因，以及根据风险产生的原因提出应对的措施是十分重要的，是现代审计不可或缺的。

1.2研究目的

最近几年，由电子商务产生的就业岗位都在不断增加，并且由电子商务带来的税收也不停地增加，因此研究与分析电子商务审计风险产生的原因及防范措施是不可缺少的。但由于电子商务相较于传统企业具有联网性、无纸化、交易手段较多的特征，使得电子商务的审计与传统审计存在差异，审计的对象、审计的目标、审计的方法与中间的过程都会有所区别。随着电子商务市场规模的扩大，对电子商务的审计不仅能够保障市场的秩序，同时也能增加社会公众对于电子商务的的信心。如今事务所中大部分审计人员缺乏电子商务审计的经验与能力，控制与把握电商企业审计风险能力不足。对于注册会计师，研究该问题有助于审计工作的开展，提高事务所的服务效能，同时更准确地识别审计风险，出具恰当的审计报告。

1.3研究意义

随着全球经济一体化脚步的加快，电子商务的发展将会成为国际化的大趋势，并且由于互联网的普及性、及时性，人们的生活的方方面面也会受到影响，电子商务在时间的推进下会不断地融入大众的日常活动，因此从新兴行业到大众传统行业的转型中，网络信息的准确性、真实性、可靠性必然成为大众关注的焦点。审计人员对于复杂的电子商务环境应该有更深入的认知与理解，同时具备产生审计风险时的识别与防范。注册会计师出具一份权威可靠的审计报告，有助于提高网络信息的真实性，加强人们对于电子商务企业的信心，同时维护网络交易的秩序，稳定电子商务市场健康持续的发展。为了适应行业的发展，审计人员也要不断研究不同审计风险的应对措施，这样才能不被时代所淹没，运用计算机互联网信息处理的技术结合专业的审计能力，是提升业务竞争的关键。电子商务环境下更完善的审计操作，更充分的理论补充，通过理论的研究来指导实践的操作，使得电子商务审计更加的准确，有效，从而促进审计事业更好的发展。

2、电子商务审计概述

2.1电子商务的定义

电子商务是通过互联网进行的各种商务活动，包括交易、广告、支付、服务等，范围涉及全球各行各业。买卖双方在电子网络交易的一种方式。随着人们生活水平的提高，电子商务交易越来越受大众喜爱，虽然人们对于电子商务的认知不一样，但它依旧为大众提供了一个便捷的购物途径。电子商务的类型主要有B2B、C2C、B2C、O2O等。B2B指的是企业之间通过互联网进行信息的沟通交流，展开商业交易的模式。C2C是消费者与消费者之间的交易。比如一个人有一台旧电视机，通过网络联系到其他消费者，然后将它出售。我国境内的C2C电子商务企业有拍拍、闲鱼、淘宝等。B2C指企业与消费者的交易模式，由于现代社会人们比较忙碌，在这种方式下进行购物大大节约了买卖双方的时间，同时也节省了空间，所以B2B的方式越来越受大众的欢迎。O2O这个概念最早来源于X，指将线下的交易机会与Internet相结合的一种交易模式。电子商务不仅简化了传统行业中许多复杂的过程，打破了空间与时间的限制，还可以实时更新最新的动态，如哪些衣服比较受欢迎，哪些鞋子符合当代年轻人等，使得企业可以做出最新的调整来应对市场中的变化。并且它的全球化程度高，通过互联网让国内外的企业都参与进来，加强国际间的交流，促进双方地区经济的发展。

2.2审计风险的理论

2.2.1传统审计风险理论

审计属于一种过程，它包括具体的方法、目标、对象，并且需要合适的程序与步骤来搜集线索，首先制定审计相应的项目计划、审计实施、编制工作底稿、向审计机关出具审计报告。审计风险受重大错报风险与检查风险共同影响。同时重大错报风险分为财务报表层次与认定层次。财务报表层次重大错报与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，财务报表重大错报风险主要有公司结构不合理，资产的流动性出现问题，融资能力受限，重要客户流失等。认定层次的重大错报风险通常对应具体的财务报表项目，比如固定资产、存货等。审计人员在识别重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报、披露的认定相关，还是与财务报表整体关联，进而影响多项认定。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。如果是后者，则属于财务报表表层次重大错报风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师在实施了一定的审计程序后没有发现该错报的可能性。检查风险主要受是否按照合理的审计程序进行影响。同时审计风险也具有客观性，由于样本的适当性、数量推断程序的科学性及处理方法存在问题可能产生审计风险。审计风险不仅是客观存在的，它遍布审计过程中各个地方，每一个细节都有导致审计风险发生的可能。审计风险往往有一定的潜伏期，它的危害与发生时间无法知道，所以审计风险也具有未知性。

2.2.2电子商务环境审计风险

要考虑的因素和传统审计相同的是，电子商务背景下的风险也是由重大错报风险与检查风险所构成。电子商务背景下的重大错报是指电子商务环境下财务报表存在重大错误而使审计人员发表不恰当审计意见的可能性，检查风险是电子商务环境下该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师在实施了一定的审计程序后没有发现该错报的可能性。审计风关联及到审计工作中的方方面面，如果审计师对被审单位的情况不了解，没有充分做足前期准备可能会导致错误的判断。所以电子商务审计还应包括从被审计单位获取相关的会计资料以外的资料，例如主要审公司的合同、章程、公司对外抵押、担保明细表及相关文件、清产核资审计报告及其他专项审计报告等。被审计单位内部控制存在的固有缺陷是造成审计风险的因素之一，由于内部环境的繁杂，而且造成的审计风险大多为以前没有产生过的，导致不熟悉电子商务审计的审计人员对于电子商务领域知识的缺乏从而加大审计的风险。在商务环境下对于被审计单位的审前工作更要充分的将被审单位电子商务因素考虑在内，降低审计审计风险发生的概率。

3、电子商务环境下企业审计风险现状

在互联网的作用下，全球大部分企业的竞争到了白热化的程度，相比传统的企业，电子商务环境下的经济发展的尤为迅猛。近几年电子商务交易市场的规模都在不断地扩大。但由于不同行业开展电商化程度不一样，导致制定的战略也不同。因此电商环境下的复杂性、动态性、多样性让审计工作的难度进一步加大。电子商务上的交易基本都是在网络上完成的，高效的网络技术更加的快捷与便于操作，但也带来了网络上的安全问题。审计人员在开展审计工作时必须运用计算机网络技术，否则实质性测试与符合性测试都难以实施。如今电子商务的支付手段也变多，例如电信用卡、微信子支票、支付宝等，交易的确认以及支付款项的过程中都会存在着漏洞，有可能遭到病毒或黑客的干扰从而导致交易信息的丢失或者文件的损坏，严重影响审计数据的准确性与真实性，从而面临较高的审计风险。我国电子商务发展于1997年，相较于国外来说起步较晚，因此电子商务方面的法律法规，准则体系都不是很完善，执行审计的标准同样也受到影响，使得电子商务环境下的固有风险相较于其他行业来说更高。同时电商企业相较于传统企业不同，它的许多资产都属于无形资产，外部环境对其影响比较大，很难对其进行估值；并且电子设备的风险取决于自身，审计人员无法控制，导致审计工作的难度进一步增加。

4、电子商务环境下企业审计存在的问题

4.1审计技术与方法相对较落后

电子化取证相较于传统方式取证更具有动态性的特点。传统审计都是审人员亲自到被审计单位现场获取审计证据，所以传统的手工审计方式都不适用于电商模式下新兴的会计系统。会计信息的无纸化使得原始凭证、财务报表、账簿等都以电子形式呈现。同时某些大型企业的订单数量庞大。可能达到几万份甚至几十万份的订单，如果使用原有的方法工作量将十分巨大，并且效率极低。且电子数据、文档可能被他人改动，获取的审计证据真实性会大打折扣。审计证据作为审计意见的基础，审计人员在获取审计证据时会根据行业的特点来设计审计流程以此获得审计证据。当审计流程出现问题时必将影响审计证据的获取，从而进行不恰当的判断影响最终的结论。专业审计软件的缺乏导致审计技术的不足，我国审计软件的使用还处于刚开始的阶段。近几年各个事务所逐渐开始用审计软件开展工作，使用审计软件不仅能减轻审计人员的工作量，同时也加快了事务所信息化的脚步，使工作更加的高效与准确。但目前国内的审计软件数量不多，大部分都是一个审计软件对应多个行业的被审单位。而不同行业的会计信息与做账方法可能不同，普遍的审计软件没有特指性，不能很好地应对多种审计风险，大大降低了实际操作的效用性。但为了商务审计专门开发审计软件成本太高，高昂的开发成本与审计业务的收入不相匹配。没有适应的审计软件，对于电子商务审计的工作调取数据困难，从而加大审计的难度。

4.2电商审计所依据的相关规章制度不完善

最近几年，我国在电子商务立法方面制定相关的法律法规，已经取得了不错的成效，如1996年出台了《计算机信息网络国际管理暂行规定》、2000年出台的《关于维护互联网安全的决定》、2004年出台的《中华人民共和国电子签字法》，这些政策的出台极大的维持了我国电子商务审计健康持续的发展。但相较与西方的的发达国家，仍然很多方面存在着不足。不同部门制定的电子商务法律法规标准不同，很多细节都没提及，并且有些地方存在矛盾。此外，我国只是初步制定了电子商务审计准则，并没有明确规定电子商务具体的审计标准。审计人员在审计时缺乏足够充分的电商规章制度作为审计依据进行必然带来审计风险。

4.3审计人员缺乏相关的专业知识

随着互联网的普及，越来越多的企业开始将线上与线下业务相结合，电子商务的发展也愈加的迅速。所以电子商务的审计既要掌握财务会计类的知识，又要对电子商务和计算机互联网熟悉，这提高了对审计人员的要求。但现如今，我国的审计人员不但数量不足，而且也急缺高素质的审计人才，能胜任电子商务审计的审计人员更是少之又少。虽然经验老练的审计人员对于传统财务会计类的审计工作得心应手，但是对于电子商务、计算机网路这一块却缺乏了解，而年轻的审计员或许有一定的计算机网络知识，但又缺乏审计相关经验与过硬的知识。导致在电子商务的审计中出现问题，增加审计风险。电子凭证代替了原来的纸质凭证，交易信息都实现电子化，这很容易导致原始数据受到篡改，对于审计线索的真实性就很难判断。因此，这对于传统的审计人员来说是一个挑战，不了解电子信息的特点，不熟悉电子设备如何处理会计数据与凭证的系统将会加大审计工作的难度。所以具备专业知识审计人员的缺乏是阻碍我国电子商务审计实务发展的重要原因。

5、电子商务环境下企业审计问题的解决措施

5.1改进审计的技术与方法

在电商企业的审计中，审计人员应在已有的审计技术下结合计算机的相关知识，运用合理的方法，有效的增加审计程序与内容。电子商务审计具有较强的时效性，因为数据规模过于庞大，通常都是用文件夹保存下来。为了获取完整、真实的审计信息，必须将所有信息进行整合，分析，分类得到清晰有效的数据。在遇到较难处理的数据时，应与被审计单位的工作人员进行讨论，深入了解系统的操作模式与运营流程。结合自身的专业知识与经验总结出问题的原因，并以合理有效的手段规避这些风险。在某些复杂问题方面，可以聘请专业人士协助审计，测试网络的安全性、系统是否出现漏洞、查看交易信息是否遗漏、删改等。利用被审单位的现有资源，制定一套合理完备的审计方案。针对目前审计软件数量单一，功能不齐全等问题，建议XX可以对审计软件的开发商予以补助，开发切实可行的审计软件，开发人员必须在软件的工作原理上将传统的审计理论与不同电子商务企业的情况相结合，保证能够适用于不同行业的电商模式。在完成软件的同时也能制作网络审计的数据库，数据库中包括电子商务的法律法规、相应的规章制度和一些计算机网络的相关知识，帮助经验不足的审计人员更好的完成工作，并且可以很大程度上降低审计的检查风险。

5.2完善电商审计所依据的规章制度

当前电子商务审计的法律法规不还不是很完善，但电商模式的销售已逐渐成为大的趋势，大部分企业都积极加入电子商务的队伍，企业许多业务都与互联网直接相连。在电子商务审计领域，我国还未出台较完善的法律法规，随着市场的不断扩大，尽快制定完备的法律法规、准则制度是我国电子商务审计发展的重要途径。在制定相关的法律法规时，可以参考发达国家的经验与方法。同时以买卖双发公平公正交易、保证产品的真实性、交易的隐私性为原则制定相关的法律法规，完善相关的细节，避免与其他的规章制度相冲突。除了应用电子商务的理论来制定一些规章制度以外，还应结合审计人员审计中的实际情况来归纳总结出具有指导意义的相应准则。同时应该管制我国电子商务发展的动态，根据社会的发展即时制定相关的准则规范。

5.3加强审计人员专业知识的培训

随着电商的普及，企业的经营模式逐渐变得多元化，由单一的线下销售转变为多种渠道销售。同时也要求审计人员不断掌握新环境审计过程中的应对能力。目前的注册会计师考试主要注重审计工作能力方面的考察，但是关于电子商务的内容却没有过多的涉及，所以如今的审计人员不仅要具备专业的职业素质，也要加强电子商务领域的学习以应对电商审计中的事务。在以后的工作当中越来越多的审计会与电子商务有联系，例如在网上交易时，可能会受到木马文件的干扰导致信息的丢失，如果没有对网上财务的准确判断与正确评估，必然会带来审计风险；不了解计算机先进功能的话很可能无法审计整个交易流程。因此，在职业资格证的考试中应适当增加与计算机、电子商务有关的考核，同时将计算机、电子商务有关的知识增添到教材中，增强对审计人员综合能力的提高，在进行审计工作时能既有效又高效的运用专业方面的知识与计算机方面的知识相结合开展工作。我国目前对于审计人员的后续教育意识还比较薄弱，对于不断发展的网络技术和新兴的电子商务涉及不多。审计经验丰富的审计人员有着较高的职业技能与职业敏感度，但在新兴的电子商务背景下，当前的审计工作不仅需要财务的相关知识，审计人员要熟悉计算机信息处理的原理也要提高对于电子商务知识的运用。面对这些新出现的状况，加强审计人员的后续培训是不可缺少的。因此需要出台相关的政策来确保落实，同时需要搭建一个平台作为后续培训的场所，平台不仅包括计算机、电子商务的相关知识，同时还要与时俱进，不断更新各个领域的知识与内容，要不断丰富审计人员的综合知识，才能在电子商务的浪潮中做到有效的防范审计风险。

6、结论

21世纪的今天，由于电子信息技术的高速发展，如今的商务模式已不再局限于线下，而是不断地往线上发展，电商已无时不刻都在影响着我们的生活。电子商务作为一种新型的商务模式，不仅将传统行业并入同时也衍生了许多新的产业，相比较传统的审计业务，电子商务的审计需要掌握更全面系统的知识。随着电子商务的进步，审计人员不但要掌握专业方面的知识，还要充分掌握计算机的运用与电子商务的相关知识，对于审计人员来说是一个巨大的挑战。目前我国电子商务环境下的审计风险研究还处于初级阶段，没有较成熟完备的理论体系，需要不断的完善与改进。同时也要更新电子商务环境下的审计方法与技术，要建立起有效的审计软件，审计人员要全面认知电子商务环境下的审计风险的原因与影响，只有不断地更新自己的知识，才能有效地防范审计风险，提高审计质量。

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