本量利分析在食品行业中的应用研究

摘要：在激烈的新经济环境下食品行业企业面临着越来越大的市场竞争压力，为了提高企业市场竞争力，食品行业企业必须基于自身发展特点找到增强成本管理水平的策略，利用现代技术找到对生产成本和经营利润进行精准判断的手段，从而制定出具有科学性和针对性的生产经营决策。因此，食品行业企业在发展中要合理的应用本量利分析，以有效的管理工具对利润和成本进行预测和控制。本文对食品行业企业应用本量利分析的情况展开研究，从经营决策、利润、亏损及盈利等多个角度重点分析了本量利分析在食品行业中的应用现状，剖析了应用过程中存在的一系列问题，最后针对这些问题提出了几点解决对策。

关键词：财务共享服务;会计信息化;信息化管理

引言

经济全球化背景下，我国市场经济体制发生了巨大的变化，企业之间的博弈也愈发的激烈。为了使企业在愈发激烈的市场竞争中抢占先机，不断扩大市场占有率，企业在财务运行管理中必须应用好本量利分析方法。

本量利分析法的科学运用可以为企业管理者提供合理的经营决策，成本利润预测和发展规划等经营信息，以便管理者可以适时的调整经营策略，应对市场变化。可以有效帮助企业规避经营风险，使自身处于稳定的生产经营状态中。

现阶段，随着本量利分析法在中小企业管理中广泛普及，食品行业企业在多样化的市场需求背景下，发生巨大改变，对成本核算提出了更高的要求。在精细化管理中本量利分析法更能满足企业发展需求，提供的成本信息相对于传统成本法更加精准、科学，对实现企业价值最大化大有裨益。随着食品行业企业生产规模的不断扩大，生产流程的不断细化，企业需要进一步将成本、工作量和收益整合，科学、合理的运用本量分析法全面发挥成本核算的效益，以提高企业的成本管理。本量利分析法与预测分析有机结合可以提高销售、利润、成本、资金等预测的准确性，可以帮助食品行业企业在日益激烈的市场竞争占据有利地位。

1 本量利分析概述

1.1 本量利分析概念

本量利分析是指成本-生产-利润分析(成本-数量-利润分析)，也称为CVP分析。CVP分析以成本习性分析为基础，基于数学建模和图表形式等重点研究成本、销售量与利润之间的依存关系，并对产量、销售量、单价、固定成本、销售额、利润等各个因素间的变动规律进行分析。对于企业而言，CVP分析是管理会计中重要的一项基础工具，对企业决策、计划和成本控制大有裨益。在CVP分析模型中，用科学的方法将成本划分为变动成本与固定成本，有效地描述了成本和销售量以及利润之间的数学关系，其发展的原理是帮助企业管理者在做会计决策和战略发展规划提供有效的财务信息、决策信息以及决策方法。

1.2 本量利分析在企业应用的基本假设

1.2.1 相关范围和线性关系假设

CVP分析是基于成本性态分析所发展的，因此成本性态分析是CVP分析的基本假设，在相关范围内，假设固定成本保持不变，那么总成本和销售量呈线性关系；相应的，假设产品单价也在相关范围内保持不变，那么销售收入和销售量之间也呈线性关系。两者的线性关系均是直线表现。

1.2.2 品种结构稳定假设

所谓的品种结构假设，说的是在一个产品种类繁多的企业里，不同产品的销售收入与总收入的比例是固定的。在实际中，如果所售产品的品种结构发生很大的变化，那么会导致和预期利润之间产生不可避免的巨大差异，因此企业必须以固定的结构来出售产品。以这个假设为基础，企业管理人员就可以集中精力研究相关数据对利润造成的影响。

1.3 本量利分析的意义

CVP分析在基于成本性态分析上进行的，它可以表示和分析固定成本、可变成本，销量，销售额，利润以及单价之间的内在关系。通过分析短期内销售量，固定成本，单价，产品结构和可变成本的对利润的影响，可以提升企业经营管理人员的工作效率，全面的、准确的判断生产和经营中的风险水平，了解不同因素对效率水平的影响，从而使企业科学合理制定经营决策和进行有效的目标控制。

2 本量利分析在企业管理中应用存在的现状

2.1 在分析盈亏平衡点中的应用

盈亏平衡点分析是本量力分析的关键内容，而盈亏平衡点是CVP分析的重点。运用CVP分析法对企业管理进行分析时，首先指出了盈亏平衡点可以加强企业在生产经营过程中的管理。在一定条件下，当企业的销售额或销售量超过盈亏平衡点时，当销售额等于总成本时，企业的利润为零，反之亦然。事实上，盈亏平衡点的大小可以直接决定企业的利润空间，该值越大说明企业的销售量也越大，而盈利水平则较弱，值越小说明企业的销售量越少，利润空间越大，盈利水平也越强。

2.2 在企业经营决策中的应用

CVP分析在企业决策中的应用主要体现在盈亏平衡点和对目标利润的影响两个方面。本研究为了进一步分析CVP分析在食品行业企业中的应用效果，着重研究了CVP分析对目标利润的影响。一般而言，要求企业基于市场发展规律对销售价格进行有效调整，以有效提高销售量，扩大生产数量。在致力于新的商业计划情况下，由于不能完全利用已有的履历数据，所以需要进行各种预测。新方案的准确性取决于预测变量的未来数值。通过盈亏平衡点的分析使公司能够预测未来企业的盈亏水平，是否在计划的范围之内，进而使企业管理人员做出正确的决策。

在一个非常强大的市场需求情况下，企业的经营决策可以为企业扩大由固定费用（广告费，租赁设备等）的产能，使得销售量可以增加。公司通常需要根据不断变化的市场状况来调整商品的销售价格，价格变化一般都会影响到销售量。在通常情况下，降价很可能会促进销量的增加，而涨价则可能会降低销量。

2.3 在分析盈利中的应用

当企业处在盈利状态之下，这意味着固定成本被本期的利润全部抵消，那么企业销售量所超过盈亏平衡点的部分就可以形成企业的最后利润。因此，企业的销售量比盈亏平衡点超出的部分越多，企业发生盈利的可能性就越大。从而我们还能够得出另外一个和企业盈亏平衡点相关的指标——安全边际，安全边际越大则企业的安全度越高。虽然我们可以通过很多种方式来提高企业产品的销售量以及利润能力，但是在现代企业的经营管理中，大多数的目标要求难以实现。

2.4 在分析亏损中的应用

企业在开辟市场、研发新产品、创新技术等经营活动中由于没有可参照的经营数据，其是否盈利都需要根据相关变量的变化对未来值进行精准预测，而此时便需要CVP分析对盈亏平衡点进行重点分析，确保预测结果的准确性，进而判断企业新实施方案是否具有可行性。

2.5 在长期投资中的应用

食品加工企业以规模化的生产盈利，在激烈的市场竞争中做好长期投资至关重要，基于企业原有投资特点应用CVP分析衡量新生产线的投资成效是非常关键的。据悉，大多数的食品行业企业在投建新厂房时以成本费用、财务风险、运营资金、销量订单等原有历史数据对其可行性进行了预测，并结合CVP分析方法对新建厂房生产产品的变动成本、产品价格、固定成本、销售订单以及利润等构建了数学模型，以此评价新建厂房的业务量、成本、收入和利润，进而为提高长期投资决策的准确性提供参考。

3 食品行业如何进行本量利分析

随着经济的发展，CVP分析法在企业中的应用正变得越来越重要，因为它在现实中，日常生活中都起着重要的作用。众所周知，无论是小型公司还是大型公司，它们都有一个共同的特点，就是如何获得通过控制成本可以获得更多的好处。在此我将以食品行业巨头麦当劳公司某个产品为例，介绍一下CVP分析法在食品企业中的具体应用。

3.1 对食品行业企业进行本量利分析

以麦当劳公司产品经典安格斯系列汉堡为例：

2019年3月,麦当劳公司推出全新经典安格斯系列汉堡,将原有的鸡腿堡系列转产经典安格斯系列汉堡,这样既能充分利用原有的设备,又不必重新聘请面点师，经过调查,得到生产麦当劳公司海口某一门店的相关资料。

根据市场平均价位,定价为30元/个。同时根据CVP分析的所需资料，我还调查到麦当劳公司另外两种食品相关资料如表1-4。

表1 经典安格斯系列汉堡成本费用的相关资料 计量单位：元

表2 经典安格斯系列汉堡销售预计 计量单位：元

表3 其他产品的相关资料 计量单位：元

从上述可知麦当劳公司想上市经典安格斯系列汉堡,但是在上市前,我们必须要分析其可行性。

研究表明，麦当劳现有的鸡腿堡系列已做好下架准备，且现有设备暂时无法处置，因此转产的典型安格斯系列汉堡包的边际贡献大于固定成本，可以付诸实施。

经典安格斯系列汉堡的固定成本是折旧费用、管理人员工资、设备维修费以及办公费,而每个经典安格斯系列汉堡的变动成本是面包、肉饼、配料、面点师工资、水电费和包装袋等其他费用。所以,经典安格斯系列汉堡的固定成本=3000+13000+950+3500=20450(元)，每个的变动成本=5+8+2+3+2+2=22(元)，其单位边际贡献=30-22=8(元/个)，4-12月份的边际贡献如表4。

通过分析可以看出，各月的捐款额大于当月的有关固定费用，而194400元4-12月的捐款毛额，也超过了固定费用，因此，这种解决办法是可行的。虽然该计划是可行的，但在竞争激烈的市场中，它应该基于麦当劳不同客户的不同口味，随着消费者不断改善和改变消费观念以及消费的多样化，只有这样才能够吸引大量的顾客，才会增加销售和利润。公司可以稍微的降低成本，但是必须要保证产品的质量，因为在现代社会中大多数的顾客不仅关心产品的价格，而且更加关心产品的质量。如果因为成本的降低而导致产品质量下降，这会使公司的决策起到负作用。企业每个产品的生产成本不同，所产生的收益也不同，如果想要打造出成本低，盈利能力强的食品企业，必须不断调整产品结构，根据市场的需求不断推出新的产品，满足消费者的需求，从而引导企业管理作出有效的经营决策，创造更大的收益。

表4麦当劳公司边际贡献计算表 计量单位：元

简而言之，CVP分析法如今遍及在食品行业企业，并且在企业中的运用愈发娴熟。通过上面的论证可以从中看出，CVP分析是管理会计的基本内容之一，能够向企业提供预测和经营决策，有效的提高企业控制力。企业的经营因为CVP分析的原因，更好的向分明化、系统化、规范化转变。然而,在现如今激烈的市场经济中,企业有必要把自己的财务状况,通过使用CVP分析法加强对产品的产量和销量的效益控制。并提高对销量以及企业的成本和利润的调查,只有这样企业才可以实现更大的盈利。

3.2 食品行业本量利分析应用存在的不足

3.2.1 企业经营管理不确定性

在实际经营中，食品行业企业在应用CVP分析时，面临着经营管理不确定性大的问题，而这与食品行业的行业特性有直接关系。众所周知，每个人对食品的要求和喜好不一样，因此，每个产品的市场需求并不能固定，此时的CVP分析法计算出的结果也会与实际结果存在差距。另外，食品行业的价格竞争压力非常巨大，这就导致公司在经营管理中的不确定因素随之加大，CVP分析法的应用问题也较为严峻。

3.2.2 成本属性划分难以实现规范化

从当前食品行业企业的经营情况来看，在使用时必须先要完成成本性态分析这一条件才能够进行CVP分析，否则从中得到的结论是不够准确的，不能给企业带来参考意义。食品工业企业的成本分为变动成本和固定成本两种，并可由财务部门计算。然而在现代食品行业企业中，大多数食品行业企业的财务部门在实际成本分工过程中的有一些成本很难直接区分为固定成本或变动成本。

3.2.3 测算数据的周期过长会使结果产生偏差

企业在应用CVP分析法时，最首要的工作就是确定企业经营的盈亏临界点，根据相关的成本数据和经济数据，得出食品行业营运的经济情况，并在当前的经济态势下，我们可以科学地评价如今的经济措施。在这个过程当中，对单位时间使用CVP分析法进行经济指标计算之时，默许这个时间内的每个经济数据都是固定的。食品企业在计算当季度的指标时，企业必须先对接下来两个季度的盈亏临界点进行计算，再根据未来的计划值和当季度的计算值来对当季度的经济指标实现情况进行评估并提出改善措施。而有关于后两个季度的数据并不是实际数据，往往都是假设的数据。因此，如果企业应用的CVP分析法周期较长，分析方法得出的结果往往会有偏差。

3.2.4 本量利分析需要在物价水平不变的情况下进行

CVP分析的应用会对目标利润、变动成本、成本性态分析、产量和销量平衡等进行假设，假定业务量与销售量相等，成本受业务量影响，利润受业务量和成本影响。但是在假设中却忽视了物价变化。对于食品行业而言，其存货占比最大，且重置的可能性也很大，一旦产品物价水平出现浮动那么存货将受到直接影响，进而对固定成本和变动成本产生影响，而此时若应用本量利分析时将固定成本和变动成本完成固定为同一个数值，那么CVP分析的最终结果将与实际成本出现误差，很可能会出现虚幻利润，CVP分析也将失去原有的应用意义。

3.2.5 提高预计销售量,难度比较大

一般企业需要采用大量的投资和各种促销方法，以提高企业产品的销售量，但是大多数的促销手段都有着较大的风险性。企业需要在达到提高销售量目的的同时，尽量避免或者减小这些风险给企业所带来的的影响。

3.2.6 企业产销无法做到一致

企业经营活动中产品结构及产销的平衡是企业所追求的理念状态，而此状态下的CVP分析有利于管理者将关注点集中于相关数据对利润的影响，企业想要做到产销平衡，最好的情况就是只生产一种产品。但是对于产品种类繁多的企业来说，这种理想状态下的CVP分析根本无法做到产销一致，而单一产品的产销假定也影响了CVP分析的最终结果，尤其是短期经营中多种产品的生产销售在应用CVP分析时忽略了固定成本在多种产品生产销售中的分配问题。

3.3 食品行业本量利分析的局限性

3.3.1 认清品种结构不变假设的局限性

品种结构不变假设是以一个理想的状态条件进行理性分析，将企业生产的产品假定为单一的产品，且产品的产销额在企业总产销额中的比例不会出现改变。但是食品行业企业实际上生产多种系列的产品，其产品并非仅限于一种，此时品种结构不变假设将无法满足。食品行业在应用CVP分析时必然会将产品划分为多种，且在短期经营中追求产销一致以获得更多的利润。

3.3.2认清相关范围假设的局限性

在相关范围假设的基础上，我们能够使用CVP分析来找出企业的保本点、保利点和盈利区、亏损去，但在实际的生产经营中成本会根据生产规模和效果发生变化，成本线并非直线而是曲线，再加上产品单价受行业市场规律影响，销售收入也会出现变化。食品行业企业作为营运密集型行业，其较低的固定成本，使其保本量（保本量=固定成本/（单价-单位变动成本））也较小。因此，企业在对CVP分析时要注意相关范围假设，特别是食品行业企业要更加小心，要避免CVP分析失去实际应用价值，保证盈亏平衡点确定在最佳范围，以帮助公司获得最大化的利润。

3.3.3认清成本性态假设的局限性

企业在应用CVP分析时所构建的数学模型和图形均以成本性态模型为基础，即将企业的成本划分为特定的固定成本和变动成本两部分，固定成本与产销无关，而变动成本会随着产销的变化而变化。但是食品行业企业生产经营的过程中并不能完全的将成本划分为固定成本或变动成本，其中所涉及的混合成本很难具体的分解。因此，食品行业企业在应用CVP分析时要明确成本性态假设的前提，尽可能的从新的角度分析成本，摆脱成本性态假设的局限性。

4 完善食品行业本量利分析的措施

4.1 企业要夯实内部核算工作基础

CVP分析需要使用到精准的财务数据进行核算分析，因此食品行业企业在应用CVP分析时首先要夯实内部核算工作，一方面要尽快完善财务规范体系，明确会计岗位职责，以健全的财务检验规范对各个环节财务工作进行评价，从根本上确保财务核算工作的有效性，提高财务核算数据的精准度。另一方面，也要加强内部会计培训活动，提高会计核算人员的专业素养。另外，公司也要积极将人才培养上升到战略发展的高度，针对内部核算工作制定针对性的会计培训计划，不断坚持强化会计核算人员的专业知识，以提高财务人员整体素质进一步夯实公司内部的财务核算工作。

4.2 成本属性划分应细致化

如果对成本属性的划分有误，则分析方法的结果可能存在严重的差异。为了解决这一问题，食品行业企业必须执行以下三项操作，以确保成本属性划分的准确性。

第一，财务部门必须详细准确地记录公司的经济指标数据。这是所有改进的前提条件。

第二，如果要将成本细分为固定成本和变动成本，而某些成本参数又不能简单地划分成任何属性，那么在分类成功之前，企业财务部门必须对成本进行更详细的分类，同时还要把相关的计算方法调整一下。

第三，成本分类的所有权不固定。财务部门应根据企业经营的实时成本属性，调整相关成本的计算方法和财产划分，对成本进行动态管理。上述方法的目的是正确界定企业成本属性的类型，促进经济指标改进措施的制定和实施。

4.3 考虑多成本动因更加符合实际

成本因素具备鲜明的时间效应特征。在计算参数和应用成本时，如果不考虑随时间变化的特性，那么结果可能会出现很大的偏差。单驱动成本假设是简化问题和确保准确结果的理想选择，但在当前的市场环境中很难实现。在许多情况下，企业的经济管理很大程度上取决于他们是否了解多个成本动因，以及他们是否计算并改进了这些成本动因的经济参数。多成本驱动能有效提高企业经济管理者的管理精准度，增强企业经济管理竞争力。公司必须根据多个驱动因素成本，对此进行模型分析，将其划分为短期，长期和固定成本。这样，构筑的开发成本的习性，在进行企业的CVP分析的过程中，与以往的CVP分析模型相比，成为符合企业实际情况的分析结果，变得更加具有指导性。

4.4 在生产和经营过程中密切关注价格变化

这种CVP分析的应用期很长，在此期间价格变动不可避免。企业必须密切关注价格的变化，了解最新的价格信息。一方面是在于企业产品的成本和价格，它可以及时更新，提高市场竞争力。再一方面，在使用CVP分析对有关数据进行分析的时侯，通过价格变动的信息，及时调整最现实的基本数据和基本参数，可以根据得出更加符合实际的分析结果。

4.5 从新的角度认识成本习性

随着生产环境的变化，如果想要企业管理作出更准确的做出生产和销售决策，那么企业必须要在另一个角度出发重新认识CVP分析，才能够更加准确的使用CVP分析为企业管理提供相关数据。

在企业经营过程中成本动因是成本发生的决定性因素，也是成本发生高低的关键因素，财务管理模式下不同的成本动因将会产生不同层次的成本，检验成本的成本动因会因检验次数的不同而发生变化。若从成本与成本动因的关系重新解释变动成本和固定成本时，变动成本则指的是一切可以随着成本动因的变化而产生变化的成本，固定成本则指的是不因成本动因变化而发生改变的成本。因此，在应用本量利分析时所有与变动成本和固定成本相关的指标和分析将更具有实际性和指导性。

5 结论

经过上述对CVP分析在食品行业中的应用进行研究，我们可以发现通过对CVP分析法的运用，对于食品行业能够更好的分析产量与销量的关系，进一步平衡生产，更好的根据CVP分析的结果掌握市场，进一步扩大经营，提高食品公司的利润。但是对于食品行业来说，CVP分析法的运用还相对不够成熟，这就意味着我们会计从业人员以及食品行业公司负责人需要不断加强相关理论的学习与了解，根据市场，根据实际情况更好更合理的去将CVP分析法运用到日常经营管理过程中。

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本量利分析在食品行业中的应用研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月16日

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