浅议会计信息失真的成因以及治理对策

摘要：在当前社会经济发展形势下，由于多种因素的共同作用，我国企业会计信息出现的失真现象比较普遍。但是，这种现象的存在却对整个中国的社会和经济发展产生了不利影响。因此，本文深入研究了造成我国企业会计信息失真的成因，根据当前企业会计信息失真的现状及存在的危害，进一步分析了影响企业会计信息失真的主要因素，找出造成企业会计信息失真的成因，并提出了解决我国企业会计信息失真的相应治理对策及防范措施，以促进我国企业的健康发展，同时也为我国社会经济发展营造出一个健康的、公平竞争的环境。

关键词：会计信息；失真；治理对策

　引言

自华尔街金融危机于2007年爆发后使全世界为之震惊，虽然全球各地XX经过几年间的不懈努力，一定程度上降低了金融危机为全球经济带来的严峻考验，但各个国家一直仍将其视为经济防御的重点和最为急需解决的问题。在此经济环境下，看似企业会计信息失真问题不再像以前那样令人担忧，但会计信息失真问题一直存在且并未被完全消除。随着全球经济发展步伐的加速，会计信息失真问题对全球经济和社会发展的影响范围越来越大且程度加深。迄今为止，该问题尚未得到真正的解决，因此，为了保障社会经济的稳定及良性发展，解决企业会计信息失真问题，对会计信息失真的主要成因及危害需要深入分析，才能提出适当的治理对策。也将有助于会计信息使用者的利益得到保障，如：使投资者的投资风险降低，减少企业发展决策的错误，也有助于XX部门更好的监督会计行业，保障经济社会的和谐稳定发展。因此，本文以期通过对企业会计信息失真问题的解决，以维护会计信息使用者的各方利益，促进我国社会经济的健康发展。

　1会计信息失真相关理论概述

　　1.1会计信息失真的基本概念

会计信息失真的基本概念是，企业在提供和披露会计信息的过程中违反了信用原则，所提供的会计信息有悖于真实性和客观性，无法正确反映该会计单位的相关业务结果和财务信息。事实上，会计信息失真指的是一种可能由主观原因或客观原因所引起的结果，但归根结底，失真的会计信息会对会计信息使用者造成一定的误导甚至是欺骗，还可能对他们的决策造成负面影响。因此，我们通常认为，会计信息失真应分为故意或无意的会计信息失真。

　1.2会计信息失真的现状

1.2.1利用会计软件的安全漏洞进行舞弊

随着我国科技发展的不断进步，计算机互联网技术已逐渐渗入到我国社会、生活的各个领域。其中对财务的影响最为明显，会计人员逐渐从最初的手工记账转变为利用计算机网络等开启日常的工作，计算机环境下使得会计人员摆脱了原来臃肿、无聊、乏味的数字计算，节省出了更多时间用于财务信用的分析方面，向企业管理者及财务信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。然而，计算机环境的发展对财务人员来说，通过使用会计软件，财务人员只需要输入原始会计数据，计算机就可以自动计算和生成相应的会计报告、账目等内容，但也逐渐出现了潜在的安全风险。随着互联网的快速发展，在复杂的网络环境下被不法分子利用会计软件的安全漏洞，如篡改、窃取、交换会计信息等进行财务违法犯罪活动，给国家和社会经济造成了重大损失。

1.2.2利用会计政策的变更进行舞弊

利用会计政策的变更已成为会计信息失真的手段和借口，使得一些上市公司有恃无恐的对企业的利润和资产负债表进行随意操控和舞弊。固定资产折旧年限和净残值的确定只要确定了就不能擅自变更，如果必须要变更固定资产，就要遵循相关复杂的会计变更程序，且必须在财务报告中披露。如中国上市公司在资产负债表中的会计舞弊行为，通常会以减少当期折旧成本延长固定资产的折旧年限，并且不进行会计信息披露，使企业本期的固定资产折旧费用降低，达到减少企业成本，提高利润的目的。利用会计政策的变更进行会计舞弊，在具有高固定资产、且占总资产份额大的企业中越来越普遍。

例如，我国上市企业吉电有限公司于2009年4月份宣布，从2009年开始，对企业固定资产进行变更，其机械设备中发电和供热设备的估计寿命从12年变更为20年，其净残值率从0％~3％统一更改到5％，因此该企业在2009年减少了7721万元的运营成本，变相使得企业利润虚增了7721万元。

1.2.3利用关联方交易进行舞弊

关联交易是指关联方买卖商品或转让资产的价格明显高于或低于正常市场价格。目的是调整企业的利润规模。通常有两种交易方式：第一，关联公司的原材料价格通常低于市场价格，而企业购买的制成品的价格通常高于市场价格，因此公司的利润被过度夸大，这是利用关联方交易进行会计舞弊的一种非常普遍的手段。产生的部分利润有可能是相关联企业收取的管理费用和共同分配费用；此外，还有一种是企业的营业利润是通过与关联方之间转换资产（如利润转移和不平等交换）交易来操纵的一种财务舞弊行为。

1.2.4虚增销售收入

对上市公司而言，虚增企业的销售收入将使投资者根据所投资公司的虚假业绩，错误认为企业目前的业绩发展良好，企业的股价间接被抬高，在损害投资者利益的情况下为公司产生了更多的收益。即使不是上市公司，虚假增加企业的销售收入也有利于公司进一步开展融资贷款等活动，只要企业的销售利润达到某些工程的审核要求，且只要预期收益大于虚增销售收入所需要缴纳的更多税款，也相对企业是有利的。对于上市企业，选择财务xx中的虚增销售收入可以为其吸引来更多的投资者；而对于其他一般企业而言，虚增销售收入在企业融资方面，银行更愿意提供贷款。因此，这也是企业会计信息失真的手段之一。

　1.3会计信息失真的危害

1.3.1严重破坏社会主义市场经济秩序

会计信息失真的重要危害之一是对中国市场经济体系造成的严重损害，企业的会计信息失真将导致我国对下一年经济预算的基数严重不符，造成对市场经济预算判断及执行的失误。我国市场经济的宏观方针是基于所有企业基础信息数据的集成而制定的，由于企业会计信息的失真，宏观经济的数据就会出现偏差。市场经济秩序的稳定是国家政治和社会发展的基础，经济决策错误产生的严重后果是显而易见的。会计信息的失真导致经济管理混乱，导致我国社会和经济秩序的稳定性被破坏，最终将会阻碍我国社会及市场经济的良性发展。

1.3.2侵害会计资料使用者的利益

在当今经济发展的现状下，使用企业会计资料最多的人群就是投资者和债权人，因为企业的财务状况及经营业绩直接牵扯其自身的利益。因此，许多投资者和债权人经常通过企业发布的会计信息报告来评估该企业当前的盈利能力、偿付能力和发展能力，以获取与其利益相关的财务信息。而如果企业提供的会计信息失真，那么将会对会计资料使用者产生一定的误导，用户在失真的会计信息基础上做出重大的投资或贷款决定，其利益将会受到严重的影响，甚至造成使用者巨大的经济损失。

1.3.3损坏会计队伍形象

失真的会计信息的泛滥成灾，加之本来就存在的假文凭、假商品等充斥着社会，由于少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，也严重损坏了会计队伍良好形象，最终导致会计信用的丧失。

1.3.4危及经营主体自身生存发展

企业既是会计信息的提供者，同时也是会计信息的使用者。现代社会经济发展中对于作为经营主体的各个企业来说，不仅需要依靠真实的会计信息来定位自己在市场中的地位，通过会计信息的对比与研究，进而制定企业的经济发展策略，使企业经济获取更多的发展空间；同时也需要真实的会计信息来了解企业经营的情况，以便企业及时调整经营策略，以应对不断变化的市场风险。比如经营主体的相关负责人需要通过比较和分析每个会计期间形成的会计信息，并总结经验、发现问题，以及产生差距的原因，及时对公司的治理进行改进，如果企业的会计信息失真，将会误导经营主体自身难以对其实际经营情况进行有效评估，对经营主体自身的发展产生不利影响。且如果由于失真的会计信息对公司声誉产生损害，将可能对经营主体造成巨大的损失，危及企业的生产与发展。

　2企业会计信息失真的成因分析

　　2.1会计软件安全问题

目前市场上有上百个会计软件，一些单位也使用自己的软件，而且每个软件的安全性能均存在一定的差异。在相关会计软件的使用安全性能和保密性能方面，很多企业都存在会计软件使用的安全问题和漏洞。由于市场上大多数会计软件既没有系统记录功能，也没有清晰的用户登录、操作时间和修改痕迹的记录，一旦发生企业会计数据信息的泄漏，就很难进行相应的追责。而且数据库没有必要的加密系统，所以互联的会计信息软件的开放性将难免会受到非法盗用。网络的开放性特点使得非法用户也不可避免地要进入，然后很容易从外部进行调用和篡改。还有一些商业软件能够侵入并篡改过去的账目及其他操作，这就是公司会计信息容易被盗用和篡改的关键。

　　2.2内部控制的失效

理论层面，在健全的内部控制制度的帮助下，就可以及时发现、纠正一切错误和舞弊行为。但是，许多企业通常只关注公司的经济优势，而对企业内部控制制度的改进与建设有所忽视，使得公司的内部控制制度无法保障企业在社会经济的竞争中占据优势，尤其是会计信息质量无法保证，内部控制制度的不健全致使财务舞弊的监督与管理流于形式。还有企业内部控制由于个别的人情和面子问题，使得公司的内部控制已成为一种形式，它们对公司会计信息的真实可靠性构成了潜在的影响因子。内控制度的不健全，对会计工作的把控存在漏洞，如原始财务文件的捏造、丢失、恶意涂改等严重影响会计信息的质量。加上诚信等因素的存在，使得企业内部管理控制失败，串通、利益冲突，环境变化和行政失当。在公司内部，由于股东大会，董事会，监事会和经理之间的关系不够规范，任何组织都无法实现制衡的效果，也无法充分有效地发挥其应有的作用，更不用说发挥预防和控制内部审计组织的作用。在这种情况下，由于缺乏其他的交接控制和监督，出纳员更容易做假账，加大了会计舞弊的风险性，监事会因缺乏监督能力和激励机制而无法发挥作用，内部监督机制失灵导致公司治理效率低下，经营效率下降，公司缺乏对财务的有效监督，从而不能有效地发挥对会计信息监督的作用。

尽管中国有代表国家利益的税务和审计部门对企业经营活动实施监督与管控，但由于每个部门的工作重点不同、监督范围不同，造成各个部门之间的沟通不畅，似乎难以很好执行监督职能，考虑到各个部门的利益，对企业会计信息的监督难以形成统一标准。尽管我国逐步出现了社会审计事务所、会计事务所、税务事务所和其他监督审查机构，可以对公司的经济活动进行社会监督，但由于社会审计事务所是独立的、有偿服务的企业，与其竞争和社会其他事务所及我国相关监督机制不健全，社会监督工作往往停留在表面，无法彻底检查，甚至与监督对象共同进行财务舞弊，人为地降低了会计信息质量，为企业提供虚假会计信息提供了有利条件。

　2.3会计舞弊识别能力

会计欺诈、舞弊等问题在企业发展过程中一直存在，特别是在网络如此发达的今天，会计舞弊具有新的形式和特点，使得国内企业的会计舞弊的识别能力比欧美等发达国家差，识别会计舞弊的能力相对落后，无法有效识别会计舞弊。许多公司只是在等待国家机关的检查，或者存在无法弥补的财务问题，而后他们意识到会计中有财务舞弊。财务舞弊的原因有很多，主要问题就是会计舞弊的方式。由于员工个人会计舞弊与公司组织会计舞弊之间存在巨大差异，不当使用或机械复制多种会计舞弊的识别方法不利于预防和控制骗税行为。

2.4会计人员理论知识和专业素质不高

会计人员的理论知识水平和专业素质直接影响会计信息的质量。由于企业的会计信息失真问题与会计人员的专业素质和理论知识水平不高有着直接的影响及关联。若企业会计人员的理论知识不足、专业素质不高直接影响会计信息的质量。例如，会计人员在财务管理方面缺乏足够的专业知识，将严重影响会计制度的整体绩效，造成严重的会计信息失真现象。特别是我国会计人员整体的就业水平相较而言仍然不高，无论会计工作的就业人员是否已经拥有相关的会计从业经验或已经掌握了相关的财务会计知识，只要会计从业人员已经通过初级会计审计，就可以顺利在企业财务部门任职工作，而企业通常忽略了对会计人员专业素质的审核，只承认会计从业资格。这种现象将导致会计人员的整体专业素质的下降，难以为企业提供可靠的会计信息。

　3企业会计信息失真的防范措施

　　3.1提高会计软件的安全性

3.1.1密码保护

由于当前的会计软件主要依靠互联网进行使用，应重视使用会计软件时密码的安全性，保障会计数据信息不被非法读取、窃取、操纵、篡改。因此，应尽快提高会计软件的密码保护功能，保证记账数据和信息的安全。密码保护分为信息加密和解密两个过程，在使用会计软件进行数据信息的传输过程中，系统很可能会受到非法入侵，因此则可以运用一定的技术防范手段将重要数据进行加密传输，使用不同的方法在数据信息到达目的地后尽快恢复（解密），保障会计信息的安全性。

3.1.2防火墙保护控制

为防止不法分子干扰计算机网络的会计软件，采取下面的防范方法：其一，建立外部接入区。软件系统通过互联网访问与外界交换会计数据；二是在局域网和互联网之间建立包括硬件和软件的“防火墙”，加强网络安全设施，防止黑客或计算机病毒攻击，有效防止非法用户入侵计费软件系统，并确保数据安全，企业会计系统信息不被攻击。

　3.2构建内部控制防范系统

3.2.1加强会计舞弊漏洞审查

内部控制是防止会计舞弊的重要手段，但由于内部控制不足和员工的疏忽而导致的内部控制失败，将为作假者留下机会。从财务漏洞进行审验被认为是预防和发现会计舞弊的一个积极有效的途径。在审查舞弊行为时，我们应该询问相关管理层和员工，对一些数据进行合规性测试等。用以了解、检查和评估内部控制的充分性和有效性，注意会计制度不健全、重大行政压力、凭证和记录不完整等可能出现的舞弊迹象；而且公司少数人决定商业或财务决策，缺乏监管是调查舞弊漏洞时需要考虑的内部控制漏洞。

3.2.2审查供应商合同

对公司供应商合同和协议的审查能表明可能存在合同欺诈的会计舞弊行为，包括商业雇员的贿赂或利益冲突，合同舞弊可能涉及员工与公司供应商之间的协议或两个及多个供应商之间的协议。此类合同舞弊可通过分析同一承包商的定期报价来实施，对于经常被授予合同但没有获得授予合同的充分理由的供应商，也应仔细审查成功的合同；而这种审查可能发现和审查各种公共记录，可以显示雇员是否对承包商有隐藏的所有权权益。

3.2.3发挥内部审计员的作用

内部审计人员在防止会计信息失真方面发挥着重要作用。与外部审计人员不同，它可以消除摇篮中的会计信息舞弊现象，也可以在会计信息舞弊实施初期予以制止，从而尽量减少公司的损失。因此，公司应确定内部审计师的地位，重视内部审计师的角色。首先，公司不仅应该澄清内部审计师在其章程中的地位和权威，还要规定内部审计师的责任和义务。在实践中，股东大会可被视为内部审计师的管理，由股东大会任命并直接向股东大会负责，目的是使内部审计师能够在不干扰公司其他部门的情况下在公司内部独立履行其审计职责。

3.3提高会计舞弊识别能力

3.3.1建立匿名电话热线

建立匿名电话热线是一种全新的预防会计舞弊的措施，也是一种非常高效的手段，而且日趋普及。企业员工可以通过匿名电话热线举报企业内部的会计舞弊行为，匿名电话热线的保密性使举报人不怕因暴露身份而遭受到报复。热线既可以由企业内部建立，也可以由第三方机构建立。因此，匿名电话热线不仅是有效检测会计舞弊的工具，而且能有效监督会计舞弊行为。

3.3.2使用分析性识别技术

（1）同业比较分析法

正常的企业的财务指标和财务数字与同行业相比不会差距很大。如果财务指标或财务数据与同行业平均水平相差严重，说明资产负债表反映的企业财务状况，经营业绩和现金流量可能与事实不符。

（2）趋势分析法

当企业经营处于持续稳定的发展状态时，其主要财务指标如盈利能力指标、偿债能力指标、发展能力指标的数据图应呈现出持续稳定的发展趋势。但当企业的主要财务指标数据图的趋势发生明显改变或突然大幅波动时，这意味着企业的经营发展在某方面发生了重大变动，因为企业的主要财务指标主要反映了企业的财务状况、经营状况和现金流状况。

3.3.3发现采样

会计记录和相应的原始凭证是会计舞弊的载体之一，会计舞弊通常会在相关的会计记录中留下痕迹。为了防止会计舞弊，我们可以对重要的会计记录、原始凭证进行采样检查并分析，例如，发现采样中的“未损坏费用”、“递延资产”和“其他应收款”等记录与凭证是否符合，以及它们是否根据收入时间摊销，以核实本期产生的行政费用和运营支出是否在前几个账户中被错误地记录，而不计入损益。

　3.4提高会计人员理论知识和专业素质

3.4.1考察会计人员专业素质

企业会计信息的真实性保障离不开企业的会计人员的专业素质，因此，应重点对公司从事会计岗位的人员专业素质进行考察，首先应先考察会计人员的思想道德素质，因为会计行为是以会计人员的思想及道德观念为主导，只有正确的思想及道德观才能保障会计行为的真实性、公正性及客观性，若会计人员的思想及道德观不足甚至错误，就很难保证所产生的会计信息质量。其次在实际工作中，会计人员的职业专业素质的判断和决定也会导致会计信息质量的不同，例如，某些会计师的职业专业素质较低，不仅易导致会计信息的失真，甚至会使公司的经济蒙受损失，因此也十分有必要考察企业会计人员的职业专业素质，全面为企业会计信息质量提供有效的保证。

3.4.2提高会计人员职业道德水平

会计信息失真的重要原因还在于会计人员的职业道德高低，因此，企业要重视对会计人员的职业道德教育，加强对会计人员职业道德的培训。有关部门应帮助会计人员共同提高其职业道德，多方位的组织会计人员了解会计信息失真对其自身及企业可能带来的严重后果。同时还可积极组织会计人员学习高级会计职业技能，加强相关会计法规的学习，更好地提高会计人员的会计职业技能及职业道德水平，确保企业会计信息的真实性和规范性。

3.4.3提高会计人员理论知识

随着我国经济环境的不断更新与变革，对会计行业的审查标准及会计从业人员的理论知识掌握程度的要求也越来越高，企业会计人员不仅需要具有系统的专业的理论知识和相关法律法规的理论知识基础，还必须具备各种计算机技术等方面的理论知识，才能全面保证企业会计信息质量的提升。因此，应尽快加强对会计从业人员的相关理论知识进行系统的培训，以提高会计人员掌握理论知识的能力。如可以邀请会计行业的专家定期对会计人员进行会计理论知识的更新与培训，不断加强会计人员的专业技能和丰富理论知识。其次，应鼓励会计人员积极参加各个相关会计领域的专业理论知识竞赛，使其在竞争中通过相互学习和交流来丰富自己的理论知识，使会计人员能够在日常工作中正确的根据相关理论知识解决不同类型的会计活动。

　4结论

本文通过对会计信息失真的现状、原因及解决对策的研究，发现造成我国企业会计信息失真的主要原因是：会计软件安全问题、内部控制的失效、会计舞弊识别能力差、会计人员理论知识不足和专业素质不高等，并提出了相应的控制措施：加强密码保护及防火墙保护以提高会计软件的安全性；通过加强企业内部会计舞弊漏洞的审查、供应商合同的审查以及发挥内部审计人员的作用等构建企业内部控制系统；通过建立匿名电话热线、使用分析性识别技术和发现采样等提高企业舞弊识别能力；提高会计人员专业素质、职业道德水平以及理论知识等使会计队伍整体的专业素质及理论知识得到提升。

会计信息失真是一个相对复杂的社会问题，需要整个社会的积极参与和努力。只有找到会计信息失真的真正原因，有针对性地清除会计信息失真的影响因素，才能真正解决会计信息失真的问题，保障会计信息使用者权益不收到损害，稳定我国社会经济秩序，促进企业自身可持续、健康发展。

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