浅谈上市公司会计信息披露存在的问题及应对策略—以南方黑芝麻公司为例

摘要：我国随着市场的发展，有越来越多的上市公司，可因为制度的不健全，上市公司会计信息披露存在很多问题。本文通过南方黑芝麻公司，进一步的分析会计信息披露不真实、存在错误、不及时、不规范等问题，通过分析，找到这些问题存在的原因；并针对该问题，提出具体的建议，如：内部治理和外部治理相结合，加强对上市公司的治理，对中介机构外部的监管,对会计信息披露的监管；加大对这些不合理行为的处罚力度等方式来解决这些虚假的会计信息，从而达到维护市场秩序保护广大投资者利益的目的。

关键词：会计信息；虚假性；合理监管；内外治理相结合

引言（前言）

这些年来，随着全球经济一体化的进程不断推进，中国的资本市场也变得越来越成熟，会计信息的披露也逐渐完善，我们当初的混乱管理制度到现在的日臻成熟，这种成就来之不易，而信息披露的完善也对于我们的生活也产生了较大的影响，正常的资本市场秩序不仅能够维护投资者的基本利益，也能促进上市公司更加快速的成长。正确的资本市场秩序源自于科学合理的制度，所以制度不仅能够影响我们的生活各方面，而且也是朝着更加完美的方向发展。

当前，资本市场的上市公司中，有很大一部分都存在着会计信息披露的有关问题，企业的会计信息不仅是企业决策者的重要参考信息，也是广大投资者的投资依据；正确的会计信息，不仅能够帮助企业决策者做出正确合理的判断，而且也能帮助广大投资者维护自身的权益。会计信息对于投资者或企业的高管，都会间接的影响着我国资本市场的健康稳定长期发展，因此，非常有必要对上市公司会计信息的真实性以及完整性进行规范和管理。其现实意义也是随着社会主义经济的不断成熟与发展，国家和XX层面越来越注重上市公司的市场秩序，上市公司已经不断向科学、规范化市场形成。所以会计的真实性信息对于维护资本市场非常重要。如果上市公司缺乏正确的会计信息披露，首先会影响有关投资者对于公司的投资欲望，其次也会让公司逐渐在资本市场的商业信誉下降，也会影响自己企业在未来获得更大的经济效益。对会计信息进行规范和管理，能够促进我国资本市场的健康稳定发展，拥有一个良好的发展前景，也可以让我国经济持续稳定的发展，研究会计信息披露对于我国的发展而言，其研究意义非凡。当下，我国信息披露同国外还相对落后，分析其原因背后的因素意义不言而喻，这样一方面可以促进企业与证券市场规范科学化发展，另一方面也可以推动我国市场经济的发展。

1 上市公司会计信息披露的概述

1.1 上市公司及会计信息的概念

上市公司是指将公司的价值以股份制的形式发放到市场由投资者买入或卖出。由于国家对上市公司的会计信息有着严格的标准，上市公司必须根据国家的标准来公开自己的会计信息，以此来让投资者能够准确的把握公司当前的生产经营状况，做出更加合理科学的投资决策，而上市公司的会计信息披露的真实性也是能影响公司的商业信誉以及企业形象，因此会计信息披露对于上市公司的发展是至关重要的。

会计信息反映的是企业内部生产经营的状况，以及企业流动资金的现实情况，是投资者主要的参考依据之一。随着我国的经济总体规模不断上升，人均GDP不断提升，资本市场不断的成熟，上市公司的总体规模数量在不断增多。而上市公司的会计信息不仅能够影响投资者的决策，也能影响着企业的未来长期发展。

1.2 会计信息披露的意义

我们为什么要关注上市公司信息披露呢？其主要意义就在于：

第一，上市公司是我国资本市场当中重要的有机部分，会计信息又是上市公司经营状况外的体现，它不仅能够对资本市场起着规范作用，而且还能够维持资本市场的秩序，因此正确、全面、真实的会计信息对于市场而言是至关重要的，同时披露真实正确的会计信息也是上市公司所应尽的义务。

第二，正确的会计信息披露能够帮助企业树立良好的企业形象，而且能够帮助广大投资者做出正确合理的投资判断，因为一旦上市公司披露的会计信息不够完整，不够真实，那么上市公司的商业信誉就会严重受损；很有可能导致上市公司破产，这样不仅浪费了投资者的资金和信心，而且也会让资本市场的健康长期稳定发展受到了一定的阻碍。

2 南方黑芝麻公司会计信息披露的现状及成因

2.1南方黑芝麻公司简介

创立于1984年的南方黑芝麻公司，其主要的经营范围是黑芝麻的研发、生产、深加工。作为我国较大的民营企业，南方黑芝麻公司是我国第一以黑芝麻产业为主的上市公司，南方黑芝麻公司正式在深圳交易所上市挂牌交易。南方黑芝麻公司的黑芝麻产业在我国的相关领域拥有着极高的商业信誉，被广大人们群众所熟知。

最近几年以来，南方黑芝麻公司大力发展集团的电子商务平台，提供了四大类的电子商务平台模式，包括B2B、B2C、跨境、O2O。在南方黑芝麻公司领导层的正确引领下，南方黑芝麻的品牌价值在不断的上升，在黑芝麻产业的地位也是在显著提高。南方黑芝麻在情感功能以及品位上都得到了全面的发展，而且还为消费者提供了更多高质量的黑芝麻产品以及周边休闲零食等。

该公司的主要目标是成为行业领先的龙头化企业，不断的将自己的黑芝麻产业做大做强，希望能够在不久的将来，南方黑芝麻公司希望充分的利用国家的政策和优势，实现黑芝麻产业百亿级营销目标。

2.2南方黑芝麻公司信息披露的现状

南方黑芝麻公司在自身的企业发展过程当中，由于受到了一定的困难，导致企业的经济效益不够乐观，为了能够尽快的争取上市，南方黑芝麻公司采取了欺骗和隐瞒的方式，披露了企业的会计信息，其中主要的做法包括：通过伪造虚假的企业生产经营状况，增加企业的营销收入；会计部门伪造虚假的财务信息。南方黑芝麻公司通过该种方法来伪造公司“绩优股”这种形象，虽然从表面上争取了更多的融资，但是实际情况上，不仅严重的欺骗了投资者的感情，也严重的损害了南方黑芝麻公司在行业的商业信誉以及知名度，企业的信息真实性和上市公司的质量是在逐渐弱化，同时也进一步阻碍了南方黑芝麻公司的未来发展。

2.3 南方黑芝麻公司信息披露的成因

2.3.1 独立董事未能发挥作用

世界上第一个发明董事会制度的国家是X，董事会的主要任务是将企业高管和股东之间进行协调管理，而我国董事会制度的不断成熟，董事会的制度优势逐渐得到体现，董事会主要的目的是为了保护股民以及投资者的基本权益，来限制企业管理层的权利，独立董事会的主要成员大多都是企业内部的高管或者大股东所提名的，独立董事会的有关成员不得不考虑自身的切身利益而遵循董事会的决议，没有自由发表自身意见和看法的权利。

2.3.2 信息披露监管力度弱

南方黑芝麻公司对信息披露的监管分为四个部分:XX监管、社会控制、司法控制和行业自律。社会力量的监督主要来自于各大会计事务所以及证券服务机构还有媒体；司法的监督主要是对上市公司会计信息披露的违规违法行为，通过法律进行制裁；而对于行业的监管，主要来自于深圳、上海两家证券交易所和证券业协会，以此进行监管工作。

根据我国当前的会计事务所行业来看，其工作的真实性以及完整性主要取决于员工自身的道德素养，以及工作过程中独立性是否可以得到保障。但我国当前的会计制度还需要进行完善。从我国内部财务人员的管理制度来看，对于企业财务内部政策制定，还是需要经过公司董事会的认可和批准，但是由于该项权利通常是被公司的实际管理人所掌握，上市公司的财务人员也是由公司的管理人所直接支配的，所以财务人员在对会计进行核算是难以保证会计信息的真实性和完整性。

南方黑芝麻公司自身在拓展市场的过程中也遇到一些阻碍，企业在进行生产经营活动的时候缺乏，缺乏长期的管理措施以及固定的规章制度。所以经常会在生产经营过程当中对公司年报进行修改，从而导致企业的真实收益、绩效、数据无法得到正确的保障。企业的财务绩效以及经济效益都会掺杂着一些虚假信息，无论是企业的财务报表还是对外公开的，相关信息在经过财务部门的核查之后，仍然存在着较多问题，综上所述，我们可以了解南方黑芝麻公司会计人员的工作质量。

3 南方黑芝麻公司信息披露存在的问题

3.1 会计信息披露不全面

我国当前的会计信息的质量不够全面，不够完善，所以上市公司通常容易利用制度的漏洞，不履行会计信息披露的义务，对自己不利的消息都是进行屏蔽，以此来虚造一个虚假的会计信息，欺骗广大的投资者以及股民。例如，南方黑芝麻公司在2013年年度报告上，并没有将广西容州物流产业园是实际控制人这项进行披露，只是将广西容州物流产业园作为企业关联方进行披露，这种披露信息完全违反了法律法规对于关联方的规定。另外南方黑芝麻公司只对过去的会计事项进行披露，而对现在和未来的会计事项避而不谈，而财务预测又是作为XX、公众以及股民了解公司未来发展前景的重要参考依据，影响着投资者的投资动机；但是南方黑芝麻公司并没有考虑到投资者以及关联方对会计信息完整性的重视。

3.2 会计信息披露存在错误

信息的真实性作为会计信息最为根本的原则，所以企业在进行会计信息披露的时候，必须根据客观的企业生产经营状况进行统计和核算，以此来客观真实的反映当前企业的生产经营状况。会计信息的真实性会直接影响企业管理层的决策，也会对投资者以及股民的投资动机造成影响。虚假的会计信息不仅不利于企业未来的生产经营，也会导致其他更多的危害。而南方黑芝麻公司在最近几年，一直就有虚增资产、伪造营业收入、利润xx等虚假行为，会计信息的真实性无法得到充分的保障。例如，南方黑芝麻公司在2009年和2014年分别与广西八桂建筑有限公司、江苏南方食品科技有限公司的交易当中，交易账款与账上的余额不一致的问题，主要是由于南方黑芝麻公司通过虚增资产、披露错误的会计信息所导致，但是南方黑芝麻公司还是选择了信息披露，所以从南方黑芝麻会计信息披露的相关问题上，我们就应该对此领域进行充分的关注,并不断解决这些问题。

3.3 会计信息披露不及时

对信息披露的是否及时,很大程度上这关系到投资者的投资、决策行为；会计信息的及时披露非常有利于广大利益的相关者掌握企业的最新发展动态，并做出合理的选择和最有力的决策；上市公司会计披露的及时性，能够让投资者能够及时了解公司的发展动态，根据此项信息，及时的做出科学合理的决策；

信息的及时性披露在很大程度上也会减少投资者或决策者的信息搜索成本,我们应该要降低其利用信息进行内幕交易的时间,确保市场效率的全面提升。南方黑芝麻公司在2012年的时候，利润增加了将近51%，但是没有对2012年的业绩进行预告，因此违反了深圳交易所证券规章制度中的第2.1条和第11.3.1条规定。所以南方黑芝麻公司可能会因为这次的信息披露不及时，会导致投资者不想投资等问题。

3.4 会计信息披露不规范

当前少部分企业的会计信息披露都有着不规范的情况，对企业当前的生存利润都是随心所欲分配的；企业的中期报告也过于简单，财务分析以及相关评估工作无法得到正确的展开；仍然有一些公司的财务报告没有提供同期相关数据；但是南方黑芝麻公司由于资金管理不规范，南方黑芝麻公司的部分大额资金流动，并没有经过严格的审批和执行信息披露的义务，导致报告的不规范。例如在2012年，南方黑芝麻公司分别提供2200万元和2800万元给，广西景和园林景观工程有限公司和广西柳州方和贸易有限公司。该项交易行为并没有履行董事会的执行决议，没有完整地对该项信息进行披露，违反了深圳交易所的有关规定。因为这些会计信息不规范，不仅会导致投资者的利益受到损失，还会影响未来投资者以及股东的决策，也会严重制约着公司在未来的长期发展。

4 完善南方黑芝麻公司会计信息披露的建议

结合南方黑芝麻公司会计信息披露所存在的问题，本文提出以下建议。

4.1 完善公司内部治理结构，健全内部控制制度

4.1.1 继续推进独立董事制度

南方黑芝麻公司应当积极推行独立董事会制度，当前南方黑芝麻公司企业内部结构不够科学、不够完善；南方黑芝麻公司大部分高级经理通常都是由董事担任，没有独立的董事。一个科学合理的董事会当中应当拥有独立董事，因为独立董事，在董事会当中扮演着至关重要的角色；监事会受公司高管的影响较重；因此需要制定科学合理的措施，让独立董事和监事能够进行优势互补，因此对于我国上市公司而言，我国应该继续实施独立董事制度。

4.1.2 建立审计委员会

南方黑芝麻公司应该建立健全审计委员会，以来保证公司财务制度的透明性，该项委员会的主要职责是监督和检查会计的政策、现状、内部制度。

4.1.3 建立产权明晰的法人制度

不管是上市公司还是南方黑芝麻公司，都应该建立健全有监事、董事、审计委员三权分立的制度，企业在商讨任何关于企业重大生产决议时，三方必须均在场，并了解和掌握自身的权利与义务，充分的制衡企业的权力，以此来改善公司的管理效率，提高公司的生产经营效益，也可以独立企业的经营权与所有权，两者可以相互制衡。因此企业需要建立健全产权制度来改变法人治理结构，利用董事会和经理层的独立性，将每个机构的监管力度发挥到最大化，以此来提高企业财务信息披露的品质。

4.2 XX监督部门提高监督意识

第一，南方黑芝麻公司自我约束机制不够完善，企业的绩效考核机制不够全面，不够科学，会计人员能够从中找到漏洞而xx；第二，社会的监管部门并没有出台相关的鼓励性政策，去鼓励上市公司披露真实的会计信息；第三，资本市场的大多数投资者缺乏专业的会计知识，一旦会计信息缺乏真实性，投资者更加缺乏正确的投资动机，很可能由于虚假的会计信息做出错误的投资决策，更不会运用法律法规来维护自己的切身利益，因此企业自愿披露会计信息的可能性也就越低。从我国当前的立法角度来看，对于刑事责任以及行政责任的规定较多，而且也比较细化，但对于上市公司民事责任的规定不够完善，缺乏对应的操作细则和权威的法律法规支撑，而且企业的会计信息披露机制上存在着不协调、配套信息不够完善等诸多问题。

从实际情况上来看，我国的证监会是管理企业信息会计的主要监管方，其他的相关部门并没有对会计信息披露的真实性有监管的职责，每个监督部门都有着自己的职责范围，而且每个部门的监督政策也存在着差异性，监督监察的对象不统一，职责划分不明确。也缺乏对上市公司披露虚假会计信息的处罚制度，XX各大监督部门也没有形成联合的监督体系，而且舆论和媒体监督力量并没有强制性，所以，上市公司通常不会在乎媒体及舆论的压力，所以在我国的监督管理体系当中，XX部门扮演着至关重要的角色。

当前证监会的集中管理监督体制仍然存在着不少的缺点，例如当市场上出现新的信息动态时，监督体制无法体现及时性，监督体制往往是在有关信息进行披露之后才能做出反应，没有很好的预防和监控机制，因此，监管部门的工作制度阻碍了科学合理的监管体系的建设。

站在当前监督管理体系的角度上看，其监管范围狭小、监管缺乏及时性、处罚力度轻的三大问题。监督范围小会导致没能对企业进行全面科学的监督，非常容易造成监督缺位的情况；监督的及时性没有得到有效的保障，所以监督的效率也会较低；最为重要的是，监督机构对于监督的处罚力度太轻，很多上市公司并不会最监督的处罚，引起重视，所以他们更加肆意妄为。因此当前我们急需扩大监督机构的监督范围，提高监督的及时性，强化监督处罚的力度，尽可能的避免由于监管不到位而出现的一系列问题。

对上市公司的内部控制管理进行严格的规范，完善会计信息内部管理机制，提升会计信息的品质，进一步加强企业自我约束自我管理的能力，从源头上遏制虚假会计信息披露。

进一步完善会计信息披露体系，对该体系进行科学合理的设计将有关的披露要求形成一定的规章制度，作为强有力的法律法规制度规范上市公司以及监管部门的行为，做到会计信息披露行为有法可依。进一步加强监管部门的执行力度，即便是监管部门存在着一定的滞后性，但是强有力的执行制度能够对上市公司的会计信息披露渠道良好的预防作用。

4.3 构建XX监管、行业自律和社会监督三位一体的体制

完善XX监管、行业自律、社会监督三位一体的监督机制。虽然，虽然当前对于XX监管的法律法规数量众多，而且比较具体和细化。但是以XX为主导的监督体系，已经不能够适应当前资本市场的发展，也无法保证会计信息的监督。因此我们要建立三位一体的立体监管机制，将XX的更多监管权下放到行业以及社会监督上，可以全面的对上市公司的会计信息进行监管，从而减少因会计信息披露而造成的损失。

4.4 严格执法,加大处罚力度

无规矩不成方圆，为了进一步提高我国会计信息披露的品质，我国有关部门需要进一步加快对会计信息质量披露的法律法规建设，以此来保证会计信息披露能够有法可依，但是更为重要的是需要严格执法，加大披露虚假会计信息的处罚力度，让上市公司对于处罚力度引起足够的重视，及时科学的预防虚假会计信息的产生，对于一些铤而走险的公司或者组织，应当杀鸡儆猴，作为处罚的典型示众，警惕后者不要重蹈覆辙。另外，一些中介机构和XX有关部门为了谋取更多的自身利益，对于上市公司披露虚假的信息坐视不管，也需要建立健全对该灰色地带的监管力度，进一步加大对他们的监督处罚力度，让上市公司做到不敢披露虚假信息，不愿披露虚假信息。但是好的制度也必须拥有好的执行力，才能保证会计市场能够平稳运行。

4.5 建立健全公司的会计信息披露准则与法制法规

法律规制是一种硬性规制，对会计信息披露具有强制性的规制作用。法律法规作为一种代表国家意志的权威力量，能够对上市公司的会计信息进行严格的规范，因此非常有必要建立健全公司会计信息披露的法律法规，也能够帮助公司形成一种良好的财务体系；对于加强监管和评价方面，上市公司需要请外部的独立的会计事务所，定期到公司检查相应的账务，检查会计制度是否科学合理，是否符合国家的会计制度，企业的财务人员配置是否全面等问题。在实操中，大部分企业对于财务的有关学说和相关的制度不够重视，因此非常需要注册会计师独立监督的机制。另外企业还可以充分利用互联网的优势，在网上发放调查问卷，以此来提高企业的财务水平。

4.6 发展和完善注册会计师审计制度

建立健全我国注册会计师审计制度。第一，完善会计师审计制度，做出严格的行业准则，不断的改善和提高审计事务所的执业能力，树立良好的风险意识、道德品质。

第二，建立健全独立的审计标准以及行规。会计审计事务所应当不受外界环境的干扰，科学合理全面的反映公司的生产经营状况。第三，随着审计环境的不断变化，审计的责任范围也在不断的扩大，因此，作为一名合格的会计注册师，需要正直、勇敢、诚实的品质，在执业的过程当中，不仅要遵循道德标准，又要提高自己的职业水平，从公平的角度上审计企业的生产经营状况。

4.7 建立公司会计信息披露信用评估制度

为了进一步提高会计信息的决策有用性，有必要建立信息披露信用评价机制。主管部门应不断提高上市公司会计信息披露的质量行评级，即从高到低分级，并相应实施管理。对于未严格履行会计信息披露的上市公司，会在融资或者提高企业规模的时候受到制约，会计信息的评级与公司会计信息披露的真实性呈正相关，信用评级较低的企业也必定会让广大投资者以及股东丧失对上市公司未来发展的信心，同时也会严重的制约着企业或者上市公司未来的生产经营和发展，企业在未来的发展道路上肯定也是举步维艰的，因此社会的资源能够得到充分的优化配置，能够营造一个公平合理的竞争环境。

5 结论

随着我国社会经济的不断发展，科技生产力得到进一步的释放，全球经济一体化也在不断的推进，资本市场的上市公司数量只会越来越多，但是上市公司会计信息披露并不是一个一劳永逸的问题，需要一个持续不断的完善过程，再好的制度也有可能存在缺陷，存在缺陷的同时，也有可能存在执行不到位的问题，因此对于国家而言，是不可能一次性解决所有当前存在的问题，只有不断的完善相应的过程，才能建立一个成熟的会计监督体系。因此国家应当积极主动的完善会计信息披露制度，加大监管部门的监管力度。我们认为只要多方共同努力，上市公司的会计信息披露的体系将会更加的成熟，其披露的品质也要会越来越，也会给我国的投资者和决策者提供科学真实的参考信息，同时也会营造一个公平公正的投资环境。

研究建立上市公司科学真实的会计信息披露问题，是具备重大的社会现实意义的。我国的会计信息披露体系并没有得到科学合理的完善，这是建立真实科学合理的会计信息披露体系不是一蹴而就的，对于理论的学习也不可能马上变现，所以这需要一个相对缓慢的建设过程，需要保持一定的耐心。真实科学的会计信息披露体系必定会对企业和社会产生非常正面的影响，不仅能够促进社会经济健康稳定长期发展，而且还能够改善企业经营管理水平，还能扩大企业生产经营规模。但是由于目前的企业员工对于会计信息披露的职业素养和能力还不够成熟，企业高管需要带头学习，加强重视。通过多方的管理，才会使我国资本市场越来越好，让会计信息更加规范、真实、合理；同时上市公司就不会存有侥幸的心理；只有这般，才能建立一个公平、公正、公开的会计信息披露环境。

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