摘 要：企业通过财务报告舞弊的方式来对其财务报告中的相关内容进行xx，以此来对企业的财务数据以及财务数据评价指标的数值进行提升，使得投资者以及其他的财务报告信息使用者无法对企业的经营状态作出准确的判断。因此，针对于我国企业财务报告舞弊行为的研究已经成为了当前一项十分重要的研究课题。而本文主要研究内容就是围绕着这一课题所开展的，而且论文当中还引用了大连万达财务报告舞弊案例来作为研究对象，以此来对论文研究内容的真实性以及研究结论的有效性做出了保证，通过对大连万达财务报告舞弊行为进行分析，整理出其具体的舞弊手段，对财务报告舞弊行为产生的主要原因进行了深入的分析，并以此为基础制定出了相应的优化措施来帮助对大连万达的财务报告舞弊行为进行处理，降低类型财务报告舞弊行为产生的概率。
关键词：财务报告舞弊;财务报告;舞弊手段;防舞弊行为;
引言
虚假财务报告这一行为扰乱了市场的正常秩序，诱发了一连串的经济犯罪行为甚至更严重的系统风险。同时，虚假会计信息的泛滥也导致投资者决策失误、利益受损，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。本文主要是围绕着大连万达的虚假财务报告为例，展开对上市公司财务报表的虚报与识别，通过对大连万达财务报表粉饰这一真实案例进行研究，对大连万达的财务报告粉饰手段进行了识别分析。对于大连万达这一类进行财务xx的企业，应该综合运用行政处罚、刑事追责、民事赔偿以及诚信记录等立体追责体系，提升违法违规的成本，加强有关部门的精准监管，推动审计等中介机构归位尽责，让其他上市公司引以为戒，提高自身素质，加强诚信道德建设，进而才会吸引更多的投资者，才能提高自身在资本市场的尊严和地位，企业同时要强化信息披露制度，对于投资者要认真分析并联系市场总体情况探究如何正确识别、防范此类财务报表粉饰，以保护相关者的利益不受损失，营造出一个良好的市场环境。
1 相关理论概述
1.1虚假财务报告的概念界定
就虚假财务报告而言，主要将企业和公司作为对象，在其披露财务数据的过程中并不按照相应的标准进行，而是按照自身的意志结合相应的手段进行扭曲事实的披露，并没有将企业的真实经营和收入状况进行反应，而是做出了不具备真实性的财务会计报告，对于外部资本市场中的信息使用者而言，起到了误导的作用。
1.2虚假财务报告的类型及识别方法
1.2.1虚假财务报告的类型
第一，人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。
第二，利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。
1.2.2虚假财务报告的识别方法
通常情况向采用两种手段进行财务报表的粉饰，第一种便是传统意义上的财务报表粉饰手段，在此种方法中主要以人为编制的财务报告为主，这种手段相对比较低级，往往为了能够满足相关标准，而实施的人为的对企业的财务数据进行编造，通常情况下资产、费用等会计科目为主，依据实际需求和收入确认的事件进行虚增和虚减的调整，但是由于其过于追求财务数据通常会导致企业账套出现账实不符的现象，前后数据存在较大的偏差，进而比较容易被识别。
第二种便是现代意义上的财务报表粉饰，这种粉饰方法相对高级，结合相应的财务会计准则，利用相应的会计方法进行数据的调整和重组，进而形成虚假的财务报告。同时在企业之间的相关交易中，也容易利用关联交易等行为进行不正当经营。当然并购、收购、补贴等等业务均能够被合理有效的利用，借助数字游戏编造业绩。相对于传统手段而言，现代手段能够在财务报告的粉饰过程中更具有立竿见影的效果，手法相对隐蔽，同时也游走于会计准则的界限之中，当然账套中数据之间没有较大的差异，账、实、证之间也相符，往往这种粉饰手段应该更引起注意。
1.3虚假财务报告的特征
虚假财务报告的特征主要有：第一，舞弊的主体是上市公司管理层。尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层面，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精心设计，并且事后极力隐瞒注册会计师，难以有效识别。第二，舞弊的客体是会计数据。舞弊的方式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应用不恰当的会计方法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。第三，舞弊不能改变企业的真实盈利状况。财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反而会干扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。第四，疏忽行为同属舞弊行为。勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任，因此，导致重大误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴,要承担相应的法律责任。
1.4虚假财务报告的影响
虚假财务报告不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会经济的健康发展，而且对相关的机构和人员也会造成严重的经济后果。第一，削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，xx的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。第二，误导投资者。投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从而遭受投资损失。第三，相关机构受害。上市公司xx曝光后常常要面临重大罚款，甚至破产，无法正常生产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。第四相关中介机构受损失。相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。
2 公司案例概述
2.1企业简介
万达集团创立于1988年，形成商业、文化、网络、金融四大产业集团，2017年位列《财富》世界500强企业第380名。截至2017年7月10日，万达集团总资产8826.4亿元，2017年上半年收入1348.5亿元。
万达网络科技集团是实业+互联网大型开放型平台公司，拥有飞凡信息、快钱支付、征信、网络信贷、大数据等公司，运用大数据、云计算、人工智能、场景应用等技术为实体产业实现数字化升级，为消费者提供生活圈的全新消费服务。
2017年8月9日，万达集团公布重大资产重组计划，万达两大轻资产公司——万达酒店管理公司和万达文旅集团注入香港上市公司。
2018年9月10日，大连万达集团股份有限公司支持的万达集团丹寨包县扶贫项目获得第十届“中华慈善奖”。
2.2企业虚假报告案例背景分析
大连万达的财务报告舞弊案例是我国知名度相对较大的财务报告舞弊案例之一，在当时的经济市场当中产生了极大的负面影响。大连万达作为从事电器产品生产及制造的企业，其产品的覆盖率以及市场占有率都是相对较高的，而大连万达的财务报告舞弊行为的开始时间是在2011年的11月，公司之所以进行财务报告舞弊就是为了能够顺利的通过IPO申请，进而达到上市的目标，由于大连万达当时是第一次申请，再加上大连万达经过对其财务报告进行舞弊后，财务报告当中的信息内容也顺利的达到了相应的标准，因此大连万达顺利的通过财务报告舞弊的方式通过了IPO申请。之后大连万达为了能够确保其不会被股票市场退市，便开启了其长达数年的财务报告舞弊行为。尽管大连万达极力的对财务报告当中的内容进行粉饰，但是在其正式挂牌上市后不久，大连万达就被爆出了财务报告舞弊行为，尤其是大连万达2013年度全年以及2014年度的半年度以及全年度的财务报告中，更是成为了大连万达财务报告舞弊行为被曝光的关键报告。根据大连万达2013年度与2014年度财务报告中的数据信息对比后，发现大连万达在这一年当中的主营业务收入处于一种大幅度提升的状态，并公司内部的原材料也产生了相同的数据波动，但是大连万达财务报告当中的原材料使用数量却表现出了减少的状态，也就是说大连万达的原材料使用数量在逻辑上存在着较大的问题，进而引发了社会公众的对于大连万达财务报告的广泛关注。
3大连万达虚假财务报告现状分析
3.1虚增业务收入
图1 大连万达2012年度至2014年度虚增业务收入对比图
根据图1中的内容可以看出，大连万达2012年度至2014年度的财务报告中，公司的主营业务收入处于一种递增的趋势，并且业务收入的增长幅度也是相对较大。而这些财务报告当中的营业收入变化，都是大连万达通过虚增业务收入的方式所获得的。在大连万达财务报告舞弊的过程中，公司通过虚构销售合同的方式来对其自身的营业收入进行虚增，当然这些销售合同当中无论是销售产品的数量还是客户的信息也都是伪造的，公司经营过程中的销售数量以及经济收入并没有达到这一水平，这时大连万达为了能够确保其财务报告舞弊行为不会被发现，公司还展开了其他的财务报告舞弊行为来对其进行掩饰，首先由于大连万达虚增了这些产品的销售数量，但是公司并没有形成相应的资金流入，所以大连万达就只能够将这些营业收入列入到了赊销活动当中，将其转变为了公司内部的应收账款，以此来实现财务报告当中相关财务数据的平衡。
其次大连万达在虚增业务收入时，为了能够提升财务报告使用者对于其财务报告的信任程度，大连万达还按照其虚增的业务金额进行了相应税款的交纳，具体税款交纳信息如下图所示：
图2大连万达2012年度至2014年度企业所得税多缴金额对比图
根据上面图2中的内容可以看出，大连万达在2012年度至2014年度之间为了能够掩盖其财务报告舞弊过程中的虚增业务收入行为，还按照其虚增后营业收入金额缴纳了企业所得税，随着其虚增收入金额的提升，大连万达所缴纳的企业所得税也随之增大。尽管大连万达的这种虚增业务收入的行为，没有为公司带来任何实质性的方式，并且还加大了大连万达在税金方面的支出，但是大连万达的这种财务报告舞弊行为却成功的达到了对其财务报告进行粉饰的效果，使得大连万达在股票市场中呈现出了极强的竞争力以及获利能力，这种情况的出现无论是对公司内部的股东还是投资者来说，都是具有较强吸引力的，进而使得大连万达在经营的过程中有大量的资金被投入到了公司当中。
3.2虚构回收应收账款
图3大连万达2012年度至2014年度虚构回收应收账款金额对比图
根据图3中的内容可以看出，大连万达在2012年度至2014年度之间的虚构回收应收账款金额相对较大，而这一行为也正是大连万达进行财务报告舞弊行为时的一种主要手段。
图4 大连万达伪造银行单据过程图
大连万达在财务报告舞弊过程中的这种虚构回收应收账款的舞弊行为，不仅能够给确保公司的经营过程中期末时的应收账款金额，以及应收账款回款状态都能够得到一个相对较好的水平，还能够对公司整体的应收账款财务评价指标提升到一个理想的数值。而图4中的内容就是对大连万达财务报告舞弊过程中虚构回收应收账款的操作流程。由于大连万达与其自身的开户行具有长期合作关系，其出纳在日常的工作中与银行柜员之间的关系相对良好，所以大连万达在单据补打或者是补盖公章的过程中，银行对于大连万达的手续审查不严格，进而为大连万达虚构回收应收账款这一财务报告舞弊手段创造了条件。
3.3以债抵资粉饰公司资产
图5 大连万达2012年度至2014年度银行存款对比图
根据图5中的内容可以看出，大连万达从2012年度到2014年度之间的银行存款金额明显呈现出了一种递增的趋势，而图5中的数据内容正是大连万达财务报告舞弊后的报告内容，图中的这种银行存款数据波动，使得大连万达的经营状态以及财务状况明显呈现出了一种相对较好的发展趋势，进而这些数据的出现对投资者造成了一种误导，认为大连万达具有着较强的发展潜力。
而根据证监会在对大连万达进行调查后的数据报告中，公布了大连万达2012年度至2014年度之间财务报告中资产与负债总额的真实状态，具体内容如下图所示。
图6 大连万达2012年度至2014年度资产与负债资金总额对比图
根据图6中的内容可以看出，大连万达从2012年度氮2014年度之间的资产与负债资金总额的对比当中，公司的负债总额明显要高于公司的资产总额，大连万达整体在经营过程中呈现出了一种亏损的状态，而图6中的数据是证监会后期所公布出来的实际资产与负债之间的关系，而大连万达在对其财务报告舞弊的过程中其资产金额正向的出现主要是借助以债抵资的方式来实现的，而这种以债抵资舞弊行为的操作流程与虚构回收应收账款的方式大致相同，首先也是在期末之前向债权人取得大量的负债，之后降低存入到大连万达的银行账户之中，之后再由公司内部的财务人员将这些资金分批的进行提取，接着将这些资金投资到各种与公司相应的资产当中，以此来对大连万达整体的资产总额进行提升，但是与虚构回收应收账款的舞弊方式不同的是，这种以债抵资的舞弊方式更加充分了银行以及企业财务报告编制上的时间差。即大连万达先通过债权性融资活动了一部分负债后，先用这一批负债来对公司的资产进行粉饰，之后大连万达在继续去进行债权性融资接入资金，来对之前的负债进行填补，但是由于这两次负债在企业与银行之间的账簿信息需要一定的时间来进行同步，于是大连万达便利用这一时间差完成了以债抵资的舞弊行为，等到财务报告编制过程中所需要的信息采集完毕后，大连万达在对这些负债进行清偿。
4大连万达虚假财务报告原因分析
4.1利益驱动是根本原因
我国市场中企业的运营模式是所有权与经营权互相分离的模式，所有者作为企业的股东一般不会直接参与企业的经营与管理。而且企业的经营者所赚取的往往都是固定的工资薪酬，所有者则是根据公司整体的利润水平来通过分红获利的，基本上所有者的经济收益是要高于经营者的，由于所有者与经营者之间利益的差别，使得两者之间的经营目标也产生了偏差。而利益驱动也是大连万达经营过程中财务报告舞弊行为产生的根本原因。大连万达的管理层为了能够获得更多的利益，便开始对公司的财务报告数据进行xx，借助公司财务报告当中的财务数据来对其利益进行提升，进而造成了大连万达财务报告舞弊行为的出现。大连万达的这种财务报告舞弊行为始终还是属于是一种利用公司整体利益来满足个人利益的行为，无论是对公司的股东还是投资者都将会产生极大的负面影响。
4.2会计人员综合素质偏低
财务报告舞弊这一违规行为无论是对企业自身的发展来说，还是对财务报告信息的使用者来说，都会产生极大的误导作用，使得企业内部的股东与投资者对企业的经营状态产生了错误的判断，对股东以及投资者的合法权益都造成了极大的负面影响。尽管大连万达的财务报告舞弊行为的主导者是公司的管理层，但是这次财务报告舞弊行为的主要实施者还是公司的管理层内部的会计人员，由于公司内部的会计人员没有按照会计职业道德以及会计工作原则的要求，来对财务报告舞弊这一违法行为进行正确的处理，反而还顺应了公司管理层的要求开展了相应的财务报告舞弊行为，才造成了大连万达财务报告舞弊行为的出现，所以大连万达内部会计人员偏低的综合素质，导致了公司财务报告舞弊行为出现。
4.3防范虚报行为认知不足
大连万达的所有者也就是公司内部股东，尽管其无法对公司的经营与管理进行直接操作，但是大连万达的股东在公司的发展过程中还是具有监督权利的，而且大连万达的所有者以及财务工作者都属于是防范舞弊行为的主体，当公司的股东发现大连万达在经营过程中存在有财务报告舞弊的行为，是可以通过召开股东大会的方式来限制管理者的经营权，以此来抑制财务报告舞弊行为产生的，但是由于其对于防范舞弊行为的认知不足，使得公司内部的股东无法在第一时间对财务报告舞弊行为做出准确的判断，进而造成了大连万达经营过程中财务报告舞弊行为的出现。就大连万达财务报告舞弊行为来看，首先公司内部的股东由于其不对大连万达的经营活动进行管理，股东无法准确的掌握公司的经营状态，使得股东无法在第一时间对财务报告内部不合理财务数据予以一定的关注，导致了大连万达的财务报告舞弊活动对其利益造成了损害。其次由于对财务报告舞弊行为的认知不足，使得公司内部的股东没有及时的发现公司财务报告数据增长后，其所有者权益却没有发生变化这一情况。
4.4社会监督机制不完善
大连万达财务报告舞弊行为的出现，除了与大连万达自身的原因有关外，我国当期阶段社会监督机制的不完善也是造成大连万达财务报告舞弊行为产生的一项主要原因。由于我国当期阶段社会监督机制的不完善，使得大连万达在对其经营过程中的财务报告信息进行披露时，其财务报告内部的真实性没有被监督机制所发现，使得大量的投资者以及财务报告使用者都对大连万达的经营状态产生了错误的判断，认为大连万达具有着极强的发展潜力，导致了许多的资金都被投入到了大连万达当中，并且也极大的提升了大连万达的股票销售价格，等到大连万达的财务报告舞弊行为被发现时，无论是投资者还是其他与大连万达存在利益关系的社会公众，他们的经济利益都受到了极大的负面影响。
5大连万达虚假财务报优化措施
5.1优化企业奖励制度
面对大连万达财务报告舞弊行为的出现，要想对其进行有效的控制就必须要对大连万达的奖励制度进行优化。首先大连万达要对其内部的奖励制度进行优化，不能够采用单一的奖励机制，尤其是对公司内部的管理层来说，大连万达在对其内部的经营者开展奖励制度时，除了基本的工资薪酬外，大连万达还要予以经营者一定的股份，并且为了避免公司内部所有权与经营权之间的矛盾，大连万达的经营者只享有股东获得股息红利的权限，而其他的股东权限是不具备的，通过这种奖励制度来确保大连万达的所有者与经营者能够有着相同的经营目标，并且这时经营者在大连万达的发展过程中不仅能够获得更多的经济收益，还能够有效的激发大连万达经营者的工作热情，有助于其更好的开展经营管理工作。其次大连万达还要适当的开展一些其他形式的奖励制度，在公司经济水平的承受范围内运营经营者开展一些在职消费等活动，并且随着大连万达经济收益水平的增加，经营者所能够享受的在职消费的上限也可以进行提升，借助这种全面的奖励制度来加大大连万达经营者对于公司的信任程度，确保公司的所有者与经营者能够有着相同的工作目标，并以此来提升大连万达管理层的工作热情与积极性，避免公司的经营者利用财务报告舞弊等方式窃取大连万达的整体利益，来满足其个人经济利益的情况出现。
5.2加强会计人员的综合素质
为了能够有效的降低财务报告舞弊行为出现的概率，提升会计管理职能在企业经营过程中的应用，就必须要对会计人员的综合素质进行加强。首先大连万达要对其内部的会计人员进行调查，对于那些直接与财务报告舞弊行为相关的会计人员进行处理，并根据其责任的大小来进行惩罚，以此来提升公司内部其他会计人员的危机意识。其次还要对大连万达的会计人员进行综合素质培训，培训的内容不仅要包括对会计工作基本原则以及会计职业道德的培训，还要将面对管理层不合理的会计工作处理要求时的正确做法也列入到培训的内容当中，以此来帮助大连万达内部的会计人员产生一个正确的工作态度。同时为了确保培训活动能够充分发挥其积极作用，大连万达还要开展相应的考核机制来对会计人员的培训效果进行检验，并设立相应的及格标准来进行考核，进而达到加强会计人员综合素质的目标。
5.3提升防范虚报行为重视程度
在对大连万达内部防范舞弊行为的重视程度进行提升时要从两个方面进行，第一个方面就是对大连万达内部股东的防范舞弊行为认知进行提升，通过对舞弊行为的专业知识以及财务报告数据不同区间所反映的内容进行学习，来帮助股东能够借助才报告来对企业的经营状态做出准确的判断，当财务报告当中的数据出现差异时，股东能够及时发现。另一方面就是对监督部门的防范舞弊认知程度进行提升，将财务报告舞弊行为、财务报告的编制流程以及防范舞弊行为的重要性进行传授，帮助其对舞弊行为产生正确的认知。同时还要将舞弊行为对公司发展所产生的消极影响等内容传递给公司内部的股东与监督部门，让其产生一种危机意识，进而达到提升防范舞弊行为重视程度的最终目的。
5.4完善社会监督机制
要想对我国当前阶段的这种社会监督机制不健全的情况进行处理，首先就要对我国社会监督机制进行完善，扩大我国社会监督机制内部的工作人员数量，以此来降低社会监督工作的工作范围与强度，保证股票市场中上市公司法披露的财务报告信息都是经过社会监督机制检验的，避免存在问题的财务报告信息流入到我国股票市场当中，帮助投资者以及其他财务报告信息使用者能够对上市公司的经营状态以及财务状况做出准确的判断，减少投资者以及其他社会公众的经济利益受到影响。其次还要进一步的完善我国法律法规体系，通过相关的法律律法将社会当中的那些证券公司等也纳入到监督机制当中，以此来提升社会监督机制的覆盖范围，并且还要建立相应的监督机制责任制，当上市公司所发布的财务报告出现问题时，负责对其监督的监督部门或者证券公司也必须要予以相应的连带责任，避免监督过程中监督部门或者证券公司与上市公司利益绑定情况的出现。同时为了能够对我国当前这种社会监督机制难以落实到实际工作当中的情况进行处理，还必须要予以监督机制一定的权利，让其能够直接对企业经营过程中银行流水以及业务往来进行监督，避免等行为的继续出现。
6总结
本文主要是围绕着大连万达的财务报告舞弊的成因以及防范问题所展开的，在研究的过程中通过对大连万达财务报告舞弊这一真实案例进行研究，重点对大连万达的财务报告舞弊手段进行了分析，并对大连万达财务报告舞弊行为产生的原因进行了整理研究，并结合大连万达的实际经营环境以及我国股票市场的发展状态，制定出了相应的优化措施来对大连万达的财务报告问题进行处理。并在研究过程中总结出了以下几点内容：
首先，造成我国企业经营过程中财务报告舞弊行为产生的根本原因就是利益，因此为了能够确保企业内部经营者与所有者拥有着相应的利益目标，必须要对 我国企业当前阶段的奖励制度进行优化，对经营者的经济利益进行提升，以此来降低经营者为了个人经济收益而去侵害企业的整体经济利益的情况出现。
其次，我国企业还要加大其内部对于防范舞弊行为的重视程度，无论是企业内部的股东还是监督部门，都要加强其防范舞弊行为的培训，确保当企业的经营过程中出现财务报告舞弊等行为时，股东与监督部门能够及时的发现这些问题，并对这些问题开展相应的处理活动。同时企业还要对其内部会计人员的综合素质进行提升，确保企业的会计人员能够顺应当今社会的发展，充分发挥会计人员对企业发展的监督与管理职能。
最后，还要对我国社会监督机制进行完善，利用相关的法律法规来赋予我国社会监督机制相应的权利，降低社会监督机制的工作难度，并且还要充分利用我国股票市场当中的证券公司，通过构建监督机制的责任划分措施，来借助证券公司分摊社会监督机制的工作压力，帮助对上市公司经营过程中所披露的财务报告信息进行监督，降低存在问题的财务报告信息流入到股票市场当中。
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