制造业中小企业内部控制问题研究

摘要：当今社会，随着经济全球化的快速发展，企业市场之间的竞争愈加激烈，其中，中小企业发展势头尤为猛劲，而制造业在中小企业市场的占比又相当大，成为行业的领头羊，为我国国民得到了更多的就业机会，同时也让我国的其他产业得到了不断地发展。但是现如今，我国制造业中小企业内部控制还没有发展完全，其内部控制机制还未得到更好的完善，这让中小企业的发展受到了相当大的阻碍。那么，我们应该重视并且思考，如何让制造业中小企业在这样残酷的商业战场中生存下去。本文将从现实角度出发，以不同层面的眼光去探讨内部控制所存在的问题，并且给出合理可实行的建议去解决这些问题，从而实现制造业中小企业积极持续发展。

关键词：制造业；中小企业；内部控制；问题

引言

我国经济发展离不开制造业，而在制造业中，中小型企业充当着主力军，它们由中型企业和小型企业两部分组成，但是在资金势力、人员分配、资产配置以及经济效益上，与中大型企业还是不能匹敌。但是中小企业也有它自己的优点，比如说灵活性。中小企业因为规模较小，所使用资金调配方便快捷，人员管理简单，产品更新压力较小，所以能够及时根据当前的市场情况和经济发展规律作出相应的调整，这是大型企业所欠缺的地方。而且在大多数中小企业中，管理者就是其经营者，管理者的意志就是经营者所表达的意志，不容易受到外界的干涉。

当然，在发展的过程中，企业拥有一套属于自己的具有严密性和完整性的内部控制体系是企业稳定发展的关键所在,一套完善的内部控制体系不仅仅可以使得企业更加持久的发展，也可以让企业的内部人员之间拥有更加明确地分工，以便于高效率的完成工作。因此我们可以看出，中小企业的发展任然需要付出很大的努力，要不断的改正其存在的不足方面，对存在问题进行分析探讨，寻找出切实解决问题的措施，只有这样，才能让企业健康可持续的发展。

1 制造业中小企业内部控制概述

1.1制造业中小企业的界定

1.1.1中小企业的概念

中小企业（包括中型企业、小型企业和微型企业），是与所处行业的大企业相比人员规模、经营规模相对较小的企业，它的存在有利于满足社会需要,增加就业。

中小企业的划分标准由xxx负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。

1.1.2 制造业的概念

制造业是指机械工业时代利用某种资源（物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业。主要包括产品制造、设计、原料采购、设备组装、仓储运输、订单处理、批发经营、零售等。

制造业直接体现了一个国家的生产力水平，是区别发展中国家和发达国家的重要因素，制造业在世界发达国家的国民经济中占有重要份额。

1.2 内部控制概述

我国在《企业内部控制基本规范》中指出：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

1.2.1 内部控制的含义

内部控制是在特定的环境之下，经营者为了提高企业的经营效率，充分有效的获得和使用各种资源，达到所制定的目标，而在组织内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。企业为了避免企业当中无意识的错误或者有意识的舞弊，出现了内部牵制思想，而通过设计内部控制制度进行不同岗位交叉查验和相互制约，都会大大的降低错误和舞弊问题的出现。

1.2.2 内部控制的要素

第一，内部环境。内部环境由企业内部的物质、风气、文化所组成，它的价值主要作用于企业内部。一般来说，内部环境和企业文化是密不可分的，一个拥有良好内部环境的企业，那么它的企业文化也不会太差，而良好的企业文化又会形成企业良好的内部风气，最终将会使企业的内部环境更加优良。

第二，风险评估。风险评估主要是对企业未来的发展做出一个合理的预测，是一种预测管理。现如今，大数据充斥在我们的生活当中，管理人员可以通过对各项数据进行分析，来预测企业未来的发展趋向（虽然在小的方面无法进行精确的预测但可以掌握大方向的发展），并且通过预测分析可以有效地规避各项风险，从而降低企业的损失。

第三，控制活动。控制活动是指管理人员对企业的运营成本、人员和企业内部其他事项进行控制。要想使得企业稳定的经营下去，必须要做到专款专用，使得企业资金周转开来，做到每一笔投入都有价值有意义，与此同时，也应该将企业内部人员控制放在前列，以防出现挪用公款，私设小金库以及xx腐败的问题。优秀的控制活动会让企业在尽可能低的成本下实现利润最大化。

第四，信息与沟通。这一要素在很大程度上决定了内控制度是否能够长久有效的实行下去，没有信息传输和良好的沟通技巧，制定制度就是纸上谈兵。比如说上层领导将一份计划周密的任务布置下达，但是在传递信息和与下级沟通当中出现了问题，那么这个任务即使被管理人员计划的很完善，但是却不能被下一层人员正确有效的完成，结果肯定是不尽人意的。

第五，内部监督。企业仅仅建立起内部控制制度是不够的，还要积极的去实施，当然，一味地去实施而不注重实施过程中存在的问题，也是不行的。内部监督是实施内控所不可缺少的，企业要着重监督领导人员的就职情况，也要监督生产购进途中的成本问题，还需要监督每一个项目的进行过程和完成情况，更重要的是，要监督企业的资金链，要让企业在监督当中不断完善。

1.2.3 内部控制的种类

我们可以从控制目的这一角度来对内部控制进行分类，将其分为会计控制和管理控制。会计控制对财务会产生较大的影响，而管理会计则与公司财务并没有多大牵连，它可以在会计控制的基础之上对财务中存在的问题进行纠正和控制，通俗点来说，它主要的作用其实不是为了管理帐务，而是为了对企业的经营管理及其活动过程进行调节和控制。当然，虽然说会计控制和管理控制在本质上有所区别，但并不是说要将二者完全独立开来，它们之间并不相互排斥。

1.2.4 内部控制的原则

第一，全面性原则。全面性原则要从两个方面着手，一方面来说，在企业经营的全过程当中，要着眼于整个企业，要对企业中各种管理活动进行有效控制。另一方面就是全员控制，一个企业无论发展到何种程度，总归是离不开人的，经营者在紧抓经营管理活动的同时，一定要注重对人员的控制，这样才能保证企业健康稳定的运作。

重要性原则。企业经营者要对企业在经营过程中遇到的风险有所预判，要时刻关注公司的高风险领域和业务的重点事项，要制定严格且符合公司发展的制度来保证公司在经营过程中不出现大的纰漏。各行各业经营环境不同，经营者的想法不同以及经营方式各有特色，所以该原则需要有一定的职业判断力，不是通过课本就能够掌握的。制衡性原则。为了防止舞弊现象的发生，应该要求在一项重要经济活动中，各部门之间要相互监督牵制以达到制衡性原则，而不能由一个人或一个单位独立去完成某重要事项。但是，在现实的企业内部控制中，想要实现制衡性原则其实还存在很大的阻碍，尤其是在中小型企业当中，人员少，部门少，岗位少，很难实现权责分配，甚至根本形不成有效的监督制约机制。适应性原则。企业要想长久发展，就要有较强的市场适应能力，要适应市场和社会的发展。而它的适应性原则就体现在企业的内部控制应当随企业外部环境的变化、管理制度的提高以及经济业务的调整变动而不断的完善改进。这就要考验企业是否具有高远的目光，是否能及时的评估当前的内控状况，是否能够及时发现内控中所存在的问题并及时改正。第五，成本效益原则。企业中，一项活动的成本和效益直接影响着内外部管理者的决策，收益大于成本这是最基本的要求，在经营活动当中，企业要尽可能做到利润最大化，也就是说要尽可能的去降低成本，提高效益。

1.3 内部控制对中小企业的重要性及作用

当今世界，经济飞速发展，各中小企业所面临的国内外竞争压力也越来越大，企业要想实现健康可持续的发展，要不断地适应当前的经济形态，要积极改进所存在的问题，要加强自我管理能力，要向内控制度更完善的大中型企业学习，只有这样，才能在竞争激烈的市场当中生存下去。企业需要管理，而管理和控制始终是捆绑在一起的，在企业运营的过程当中，难免会受到人、财、物、交错复杂的组织关系和其他外部环境的影响，这种情况下，如果不能及时作出有效的控制，那么结果可能会与管理者的意志出现很大的偏差，也很难实现企业所制定的目标。纵观各大中小企业来看，由于内部控制失效而导致的资金链断裂，成本效益不成比例的案例数不胜数。不过，值得庆幸的是，现如今，中小企业的内部控制问题已经得到了很大的重视，各监管部门出台相关政策要求上市企业必须实施有效的内部控制，其他企业尽量完善自己的内部控制制度，这说明内部控制在企业的经营活动当中占据着很重要的地位。

值得我们关注的是，一个企业的健康发展与其完善的内部控制是密不可分的，在企业发展的不同阶段内部控制所起到的作用是不同的：企业创立的初期，在市场中的根基不够稳定，经营存在着很大的风险，为了让企业能够生存下去，企业内部应该制定各种规章制度，建立组织机构；当企业建立起初步的内控制度之后，企业也将迈向其成长期，这时候，就要着重去将所建立的内部控制制度规范化、具体化。再之后，企业便处于成熟阶段了，这时的企业内部各项工作已经基本实现稳定化，但同时也将承担起更多的事务，这就要求企业要进一步提高其内控管理水平；最后，企业进入转型期，此时的企业内部已经形成了一种固定的运作模式，大多数员工已经形成了定性习惯，很难再有突破，甚至很多时候内控制度过于繁琐，反而达不到管理者最初的预期效果，那么，企业就应该改变内控管理的策略，要开始用循序渐进的方式慢慢引导企业完成转型。

2 我国制造业中小企业现状分析

制造业在我国算是最基础的产业，也是我国第一大产业，纵观近几十年的数据来看，工业是我国经济发展的主要动力，其中制造业犹如一匹黑马，在我国各产业的发展中遥遥领先。尤其是在经济发展大热之时，很多经营者选择闯入制造业市场，但由于资金匮乏，技术不够过硬，所以只能从规模相对较小、技术含量相对较低、人员组成更简单、资金需求不大的中小企业起步。

然而，很多中小企业势头猛烈发展的飞快却在突飞猛进后又逐渐衰败，原因何在呢？后经过分析发现其中主要原因在于：中小企业在用人数量上面跟大型企业是无法相比的，这就使得大多数企业员工身兼数职，无法将工作明确地分配开来，其次，因为受到规模的限制，大多数中小企业员工之间并没有太大职位差距，导致无法相互制约，并且管理人员疏于深入学习内控知识，对内控制度了解只是皮毛，甚至于大多数中小企业根本就没有内控观念。

那么，制造业中小企业现状如何呢？

第一，就当前经济发展来看，无论是国内还是国外，中小企业在整个市场中都占有相当大的份额，是现代国民经济的重要组成部分。但对于我国来说，制造业中小企业虽然在数量上面具有优势，而且分布也十分广泛，但是缺少具有特色和代表性的，大多数都是结构散而小、集中度较低的散户，没有太大的竞争优势。

第二，就近两年来看，中小企业的发展可以说是比较困难的，中小企业因为不够稳定，常常存在资金周转不开的情况，这导致其无法长久的运营下去。另一方面，中小企业受规模和技术限制，无法生产出具有不可复制的明星产品，而且管理没有固定模式和硬性要求，所以转型升级较慢，在市场当中没有什么竞争力，并且对市场的影响力比较小，很难站稳脚跟。

第三，现如今的制造业中小企业其实并不好做，从前企业即使没有完善的内控制度、没有业绩目标，只要正常运作，就会实现盈利。但如今，仅仅一项人工成本，都会让企业身负重担，最常见的情况就是：老员工成本其实不算高，但是因为资质老而不好管理，新员工往往因为工资太低，而不愿意就职，老员工不要求主动离职，新鲜血液不愿意加入，使得整个企业缺乏活力与创新。

第四，中小企业的所有权和经营权常常握在一个人手中，即老板手中，老板的经营目的和经营理念关乎着整个企业；同时，中小企业内部组织结构和管理都很简单，基本是由人工来完成，灵活性很高，没有过多的硬性要求，管理权力掌握在企业所有者手中。而且这类企业老板多会着重于用自己所熟悉的人，例如亲属、朋友、家人等，老板和员工之间关系较为亲近。

第五，大多数中小企业员工工作能力有限，缺少高素质人才。由于中小企业自身的规模和实力，很多高级人才并不愿意加入这类发展没有定性的团队，另一方面来说，中小企业自身也并没有足够的经济实力去支付高薪养活这些高级人才，没有优秀团队的支持使得中小企的发展举步艰难。

3 我国制造业中小企业内部控制存在的问题

3.1 企业缺乏对内部控制的认识

企业成立之时，由于起步阶段琐事较多，并且企业还没有稳定的运作起来，所以基本没有什么利润可言。另外，企业初期，无论是企业的所有者还是企业的管理人员，由于对内控认识不到位，都很难着眼去解决内部控制方面的问题，而且很多企业的管理者从创立企业初始，就只把目光放在短期的盈利上面，根本不会去考虑，建立完善的内控制度会对企业的未来产生多大的影响。

3.1.1 对内部控制制度的认识缺乏及时性

时代在发展，经济在向前大跃进，但是许多中小企业无法及时的更改完善自己的内控制度，与此同时，大部分中小企业并没有及时学习和落实内部控制规范的相关法律法规。大多数中小企业的内部人员甚至对内控制度一无所知，即使是各部门的负责人，也仅仅只是对企业所制定的内控制度了解皮毛，根本算不得领会其内涵，更谈不上认识其制定的意义。

3.1.2 对内部控制制度的认识缺乏系统性

对于大多数中小企业来说，并没有一个具体合理系统化的内部控制管理体系。无论是管理者还是被管理者，都将各项任务单独区分开来，有一做一有二说二，没有形成一个完整连贯的体系，往往都是具体业务给出具体规定。这样就会使各个业务分散开来，也会让各部门之间无法协调配合，很难在整体上实现有效的控制。

3.2 企业内部控制制度不健全

企业的可持续发展应该依靠于一套健全且完善的内部控制制度。但就现状来看，制定一套水准高超的内控制度似乎很难实现，很多制造业中小企业由于资源和人力的匮乏，缺乏内部控制机构，也缺乏完善的内部控制制度。这就使得企业内部各个部门之间的管理、协调以及操作都存在很大的问题，也会导致企业的内部管理混乱、会计信息失真以及财务管理混乱。更甚至于，一些制造业中小企业非但没有设立正规财务部门，就连核算部门、严格的票据分管制度以及会计出纳都是缺失的。这种种不当的操作都会造成企业的账目不清、成本无法核算、盈亏无法明确、税收出现问题等等。

3.3 员工职业素养有待提高

大型企业拥有完善健全的招聘体系，但中小企业却不一样，中小企业因为内部管理的缺失与落后，其内部招聘也不如大型企业合理。大部分中小企业的员工素质参差不齐，尤其是内部控制管理人员，他们往往专业素质较低，内控意识较差。这些员工大多数并没有经过培训和教育就上岗了，既不够了解会计制度，也缺乏应有的会计职业道德素养，这些这都会造成企业员工暗箱操作和员工遇事处理问题过于片面。而由于企业初期招聘的员工就算不上出类拔萃，导致即使后期增加培训也难以改变现状，这给制造业中小企业的内部控制和财务管理带来了较大的隐患。

而更应该引起我们注意的是，一些中小企业的管理者自身职业素养就有所欠缺，他们常常将内部控制作为一项不值得关注的事项交给某些部门去随意制定，然后做好表面工作，实际上却对内部控制漠不关心。当出现问题时便向上级汇报说某某部门所负责的内部控制流程出了问题，然后装模作样的去改进，去督促，等危机解除，便又把内控放置一边。甚至一些管理者根本不去深入了解现状问题，把内控直接交给内控部门，自己仅仅作为执行者去执行。甚至出现把内控制度当作挡箭牌，布置的任务完成不好时便推脱说，是内控制度不允许这样做。

3.4 缺乏风险评估体系，风险意识差

风险评估是制造业中小企业内部控制的主要组成部分，也是最为关键的部分。因此，制造业中小企业必须要根据经验和相关的数据，正确总结当前的风险，并且制定相应的预防措施。企业要提前做好风险评估，防患于未然，管理者不止要具有风险意识，更要具有解决问题的能力。如果企业不能够准确的评估风险，缺乏应对风险的能力，那么在企业经营的过程中，一旦出现问题，将会造成严重的后果。然而，目前制造业中小企业在风险评估上主要存在两个问题：

第一，投资和融资混乱。许多中小企业对自身实力认识不足，无法正确的评估本企业所存在的风险，常常因为想要投资走上贷款的道路，但因为缺钱，就用自己所有的资产去作为贷款的抵押物，贷款时间一到，发现自己并没有能力偿还，只能以破产告终。

第二，追求短期目标。大多时候，中小企业的经营者在乎的是短期内的经营效果，而并不会去思考长期的战略发展，他们只会考虑如何在短期内获得更高的收益，如何尽快收回成本。

3.5 财务会计控制薄弱

3.5.1 库存现金管理不善

部分制造业中小企业的所有者容不得丁点负债，也不愿意积极投资，认为拿在手中的现金数量越多越好，久而久之，企业便会陷入一个周转不开的死循环当中；相反，有些企业做不到“资金沉淀”，对资金的使用缺少计划，连最起码的保底现金都留存不到位，在突发事件面前只能“干瞪眼”，无法做出积极有效的应对措施，导致公司财务陷入泥潭。

3.5.2 应收账款回收困难

应收账款产生于赊销行为。而赊销的主要目的是为了让企业的产品更好的销售出去，从而使企业尽快达到销售目标。但是，赊销是存在很大风险的，如果赊销产生的应收账款无法及时回收甚至于无法收回，那么企业将会损失惨重。当然，应收账款的回收困难与我国的赊销政策和催收措施也有一定的关系。

3.5.3 存货控制薄弱

存货是企业资产的重要部分，它可以直接体现出一个企业的运营情况，但很多制造业中小企业对存货管理不当，造成月末存货占用经费比例过高，缓慢的存货流转会使得企业资金紧张，周转不开。

3.5.4 资产浪费严重

不少的企业管理者不会去定期检查是否有闲置资产，即使发现有闲置资产也不去思考如何让闲置资产变得有用起来（如：闲置资产单位内部消化，对外出租、投资、承包、出售等），使得大量资产严重浪费。

4 改善制造业中小企业内部控制的对策

4.1 加强对内部控制的认识

首先要加强企业管理层对内部控制制度的重视，管理者应当充分了解内部控制作用及内部控制的发挥效用，转变传统思想、接受内部控制观念、建立现代内控管理理念，把内部控制与生产经营相结合。管理层应当与时俱进，学习新的内控管理知识，提高自身管理水平和管理思想，起到带头作用，对企业人员加以培训和教育，带领企业全体员工认识到内部控制制度对企业发展重要性和必要性。

4.2 建立完善内部控制制度

4.2.1 严格执行国家性规范文件

企业应当严格执行国家颁布《内部控制规范指引》规范性文件，建立一个符合企业自身的内部控制体系，合理规划各部门规章制度，设定各部门之间管理权限，让各部门之间既有互相关联又可以互相制约，确保各项内部控制制度落实到各个系统，对员工的职位设定清晰明了，一人不应当肩负关联职务，部门之间权责分明，各部门不受外部影响。

4.2.2 建立健全与业务规模相适应的组织机构

制造业中小企业需要建立健全与业务模式相适应的组织机构，才能切实可靠的实施内部控制。企业需要结合企业自身的发展特点和企业当前的经营规模等因素来建立内控组织机构。完善、合理的组织机构能够保证内部控制的顺利实施。

4.2.3 完善控制政策与程序

在单位建立内部控制管理制度、流程文件时，需考虑法律法规及相关政策，需将风险控制措施纳入到制度、流程管理中。内部控制制度和程序应该包括制造业中小企业的各项活动，无论是审批、授权，还是确定、核对。除此之外，内部会计控制也是值得关注的，企业的管理层需要聘请专业的财务人员，负责财务制度的建立，保证财务制度科学、合理。

4.3 建立员工培训机制

第一，企业需要严格培训员工，建立完善的内部培训制度：首先，提高员工的专业素养，增强其责任感；其次，使员工掌握必要的技能，保证其能够顺利上岗、完成任务；最后，把内部控制任务落实到每一个员工身上，让员工切实体会到内部控制的重要性，并且将内部控制当做自身应尽的义务。

第二，建立互信关系，改进信息沟通渠道。增强企业领导和员工之间的信任感是内部控制开展的前提。首先，企业的领导需要跟员工进行诚挚的交流和沟通，因为企业的领导需要通过员工来了解内部控制的管理效果。其次，企业的领导应当积极采取员工所提出的关于内部控制的意见和建议，这有利于对内部控制制度全面化改善；最后，企业领导应该与员工融洽的相处，员工是企业的根基，只有让员工对工作保持长久和积极的热情，才能使企业更好的发展下去；最后但并非不重要的是，企业的领导应当构建一个信息沟通渠道，加强与员工之间的联系，可以使企业内部的员工及时获取想要的信息，并且还可以明确员工的职责。

4.4 建立风险评估机制

制造业中小企业建立风险评估机制，首先就是需要建立风险管理委员会，其次就是需要风险管理委员会的成员，定期的评估企业内部和外部存在的各种机遇和风险，从而减小企业将要面临的经营风险，保证企业的正常运转。

4.5 加强财务信息内部控制管理

会计信息的情况影响着企业决策者对未来经济状况的判断，企业的真实经营情况与会计工作之间有密不可分的关系。企业应该逐步完善与会计工作相关的规章制度，应该积极组织技能培训，着重提升管理者和相关会计人员的专业知识和业务能力，尽力将企业会计工作的整体素质提高一个维度。其次，要将会计考核制度规范起来，聘请专业能力较强的高素质人才担任财务负责人，以确保会计工作的顺利完成。最后，企业要建立有效可实行的财务监督机制，避免舞弊失真情况发生时，对企业财务造成不必要的损失。

财务人员要遵守职业道德规范，在工作上认真按照财务规章制度处理日常业务，出纳管理好资金，不坐支现金、不白条抵库，平时票据认真核查，个人印章保存好。会计人员要对出纳岗位加以制约、管控，印章分开保管，复核日常业务，做好财务决策、对财务风险适当加以控制和预防。

5 结论

在我国，很多制造业中小企业发展到一定程度后就很难再有所上升，甚至到了企业发展的中后期，企业无法将生产周期和占用资金掌握在可控范围之内，对企业的生产活动产生重大的影响，深究其因，发现很大问题都出在对内控工作的疏忽上面，可见，内部控制管理对于一个企业的发展是不可或缺的。

企业的内控制度是否完善可行、企业的市场稳定性如何、企业是否具有良好的经济效应是判断一家企业是否具有发展前景不可或缺的条件。制造业中小企业应当将自身特点与国家政策相结合，不断完善内部管理，制定出一套专属于自己的、符合自身发展情况的内控制度以提高自身企业在市场当中的竞争力。同时，应当适当的转变现有内控工作的管理模式和理念态度，将目光放得更加长远，使企业在新模式、新方法、新理念之中稳定发展。

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