固定资产内部控制问题及对策研究 -以中国石油化工集团为例

摘要：随着社会的不断进步，全球化的经济更新较快，从而加剧了企业之间的竞争。不少企业在市场经济不断完善的过程中，不断想办法提升内部的管理水平，从而企业的各项服务质量和产品质量也会随管理水平的提高而提高。对于一个企业来说，内部控制是极其重要的，影响着企业在市场经济上发展的速度，内部控制的建设涉及到企业的很多方面，其中固定资产是内部控制不可缺少的一部分，固定资产种类众多、价值较高、占资产比例较大，企业建立的内部控制制度能够对固定资产的保管和实施进行有效的管理，在一定程度上节约的经营成本进而对企业扩大生产经营规模有及其重要的作用。基于此，本文以中国石油化工集团为例，对固定资产内部控制问题及对策探讨。

关键词：固定资产；内部控制；风险方向；优化对策

　引言

固定资产在总资产中的比重很大，是企业生产经营发展的核心内容，固定资产的正常使用不但会提高资金的利用率，而且还会实现利润最大化的基本保障。内部控制是规范和确保目的实现过程。其中固定资产内部控制是企业的重要物资管理条件，也是生产经营管理中不可缺少的部分。制定了一系类目标和内容只是为了了解固定资产内部控制的方向和框架，在市场经济体制不断的完善下，面临的风险也会越来越多，对此，解决好固定资产内部控制问题是维护企业正常生产经营秩序的重要基础。因此，本文以中国石油化工集团为例对固定资产内部控制问题及对策进行研究展开，因为该集团的规模大，人员数量较多，也正因为这样企业内部控制还不够完善，从而导致固定资产管理水平存在一定缺陷，固定资产的缺陷也会给中国石油化工集团带来一定的风险，因此，加强企业的固定资产内部控制的管理是企业经营管理极其重要的方面，企业各部门的管理层都要重视。在如今的环境当中，要重视固定资产内部控制管理上的问题，是为了减少固定资产内部控制缺陷上带来的损失，本文采取积极的措施来应对。

　1 固定资产内部控制的相关概念

　　1.1 固定资产内部控制的定义

固定资产，是为企业提供生产经营而购入或建设超过一年看的见摸得着的资产，种类比较多、体积较大、金额较高，如房屋建筑、机器设备、运输车龄以及工具、器具等。

内部控制，是指企业为了实现某一目标的控制而展开一系类活动的制定，主要是对企业存在的潜在的风险及时进行控制，使企业的经营管理更有效率。

固定资产内部控制是指企业为了保证固定资产的安全、会计信息的准确性和可靠性而采用一系列的方法进行实现经营和发展的目标。主要还是以固定资产管理相关的内部控制体系为主，内部控制体系主要包含了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素。

　1.2 固定资产内部控制的目标

我国固定资产内部控制的目标概括如下四种。第一，保证固定资产的合理、合法取得；第二，加强固定资产使用过程的安全性和恰当性；第三，确保固定资产相关信息正确、完整、真实；第四，固定资产使用的效益性。

1.3 固定资产内部控制的内容

（1）固定资产的购置控制:企业购买固定资产是为了生产经营也是展开了固定资产内部控制的开端，主要是对该固定资产进行深入探讨研究，值不值得购置而展开。此阶段以固定资产购置的授权审批、取得、验收控制等为重点。

（2）固定资产的使用控制:企业购置固定资产后要定期进行维护和保养增加它的使用效益，日常使用过程中固定资产会不断折旧，要通过维护保养来减少固定资产在日常使用中的磨损, 提升固定资产的使用周期, 进而提升其边际效益。在这个过程中, 固定资产的内部控制强调各部门互动合作, 合理地调用和维护保养等。

（3）固定资产的处置控制:固定资产使用年限过长在企业中无法正常使用，要对该固定资产进行报废或者出售，在此阶段，内部控制的根本在于检查并分析固定资产是否符合报废条件, 是否应该报废。

　1.4 固定资产内部控制的风险

企业在使用固定资产的过程中会面临着各种各样的风险，固定资产内部控制就是要识别风险并加以防范，尽量把面临的风险降低至企业能够接受的程度。固定资产在生产经营的过程中存在重大风险有以下几种情形：第一，虽然有许多企业的固定资产投资预算制度是合法的，无论怎样预算固定资产获得投资，但由于实际实施中相关的预算人员分析不到位，可能会造成流于形式的情况；第二，固定资产的日常管理、使用、维护、改造是否合理，使用者对固定资产不了解或管理制度不够完善，会导致产品被盗、质量下降、设备毁损、重复建设等，造成了管理成本增加，产品市场竞争力弱化；第三，固定资产财务核算是否符合、规范、充分的记录，由于固定资产的计算或记录有误、分类编码不科学、凭证不能及时传递，都会导致固定资产计算与会计报表的不一致性、帐面差异和失真降低了企业的资产管理标准；第四，固定资产的清查盘点、处置是否以固定资产具体管理条例为准进行定期或不定期的检查在资产中占比较重，因固定资产的使用期限较长，企业必须定期或不定期进行盘点，以防企业的实际物资与账面记录不相符合；第五，授权与审批是否明确，在固定资产的购买、使用和处理过程中，需要明确授予和确认，在实际操作中，可能会出现资不抵债，存在授权与审批缺失的情况，从而企业可能存在欺诈或重大差错的现象。

　2 中国石油化工集团固定资产内部控制的现状

　　2.1 中国石油化工集团简介

中国石油化工集团公司(简称中国石化)，企业规模相当庞大，分支机构遍布全国，2018年8月改制为中国石油化工集团有限公司，是我国特大型石油石化企业集团，公司需要管理的固定资产数量极多。其总部设在北京，总经理为法定代表人，注册资本2749亿元币人民，2015年至2018年的固定资产分别为7334.49亿元、6905.94亿元6059.20亿元、6178.12亿元，这几年的固定资产的起伏不断减少，但投入的固定资产资金仍然很大。主要从事石油、销售和综合应用、信息的研发、开发、石油石化工程施工、安装、石油石化设备检修、维修、实业投资与投资管理等等。

　2.2中国石油化工集团固定资产内部控制现状

2.2.1 固定资产内部控制投资、验收环节

实施固定资产管理投资的过程中，涉及的资金较多、时间持续较长、回收慢、风险大等，因此，企业应根据制定的计划合理投资固定资产，开展可行性研究确保项目的实现，保证固定资产符合企业和国家产业政策的固定资产管理规划。提出固定资产管理的建议要先进行相关部门的层层审核，经过各部门审核后报相关领导审定再报集团公司批准。验收时，固定资产要达到可以使用的情况下，要求建设部门单位委托油田能源监测部门对正要完工的项目进行验收测试，达到验收标准后再出具验收报告，才能组织人员竣工验收。

2.2.2 固定资产内部控制日常管理环节

固定资产的日常管理环节过程，主要是确保固定资产的安全、完整，保证中国石化能正常运行，因此企业固定资产相关的安全防范措施需要财务资产部门制定，操作流程的安全规范由生产技术部门制定，对于特殊设备的的固定资产要用条码进行详细的标签标识，以便减轻每月至少组织一次检查及记录汇报的时间。

2.2.3 固定资产内部控制维修保养环节

固定资产在维修保养方面，要求固定资产相关使用部门了解固定资产的环节、内容及注意事项，还要明确使用固定资产的各部门负责人，负责人需要定期对固定资产进行详细的检查，在日常使用中要时刻维护着还要对它进行保养，在企业要维修的固定资产需要提交申请，得到批准后才能进行维修保养。

2.2.4 固定资产内部控制调转与划拨环节

固定资产调转与划拨主要存在两个方面的情形，一方面是固定资产管理在企业内部单位与外部法人之间的调拨、划转；另一方面是在企业内部中进行的调拨、划转。首先，由内部单位提出申请，填写内部调拨申报表，经过内部管理设备处、房产处审核后，报财务资产部；其次，由财务资产部报相关领导进行审批，开具内部调拨单；最后，手续由交接部门办理。当固定资产需要在资产管理所属企业间调拨、划转时，资产管理的财务资产部门先去调拨划转方进行洽谈，协商完成后签署协议，再以资产管理文件的形式报送集团进行审批。

2.2.5 固定资产内部控制清查盘点环节

固定资产的财务数据都录入在ERP系统中，每年年终财务决算前财务资产部都会组织一次固定资产全面清查盘点，下属单位至少每半年或不定期的组织一次现场进行全面清查盘点，要求各单位负责人或是检查人员制定详细的检查计划，若在清查盘点过程中发现盘盈、盘亏，要及时找出问题的所在原因并尽快的想出处理方法，保证实际情况与账面记录相符合。

　3 中国石油化工集团固定资产内部控制问题及原因分析

　　3.1 中国石油化工集团固定资产内部控制问题

3.1.1 固定资产投资取得、验收的问题

固定资产在投资预算环节制定了许多相关的内部控制制度，但在实际操作过程中仍然存在着一些问题分析不到位。这环节主要是在预算后投入的资金较大，对于固定资产的投资预算若不够准确与实际偏差过大或是人员审核流于形式的问题，比如：可行性研究预算不准确等，都会导致固定资产难以达到集团公司期望的目标，会出现资源浪费的情况。在固定资产的取得方面建立了内部控制制度，但实际运用中还存在周期性较长问题。固定资产验收过程中，应该由不同部门的人员验收检查，因为各单位员工对待工作的表现不同，所学技能负责的工作方面也不一样，所以在这环节过程中往往会出现个别部门的人员对工作的不积极、不严谨和现场落实缺失的情况，导致固定资产存在的问题难以被发现，最终随之导致固定资产的投资期望与实际情况不符。

3.1.2 固定资产日常使用存在的问题

虽然各部门资产的安全管理环节中按照制定好的安全防范措施和操作流程进行管理，但在日常管理中部分固定资产常常流于形式，是由于实际操作过程中，部分工作人员依旧缺乏对固定资产的重视，导致固定资产存在隐患的安全事故，寿命也随着时间的流逝逐渐的缩短；也是因为固定资产在日常使用中，相关工作人员的绩效考核没有个人固定资产管理的绩效纳入，表明缺乏有效科学的评价机制和追责机制，进而导致部分固定资产被闲置、使用效率逐渐下降的问题，造成了固定资产的使用价值和企业的有限资源严重浪费。

3.1.3 固定资产保养维修存在的问题

固定资产在日常维护修理中主要存在两个方面情形，一方面是有关固定资产修理的年度计划中，多数是根据多年的经验对固定资产年度修理做出没科学依据的判断，缺乏了有科学依据的评价机制，从而影响了部分固定资产维护不及时或缺乏维护，造成固定资产容易出现使用效率下降以及使用寿命缩短的情况；另一方面，是由于预算不准确或资金紧张问题，有些单位选择对固定资产的保养和维护方面严重减少，造成固定资产在无形中使用寿命不断的缩短。这一系类的问题导致固定资产提前报废，企业为了能生产经营必须重新购置固定资产，实际上增加了企业的经营成本。

3.1.4固定资产调转划拨存在的问题

虽然固定资产调转划拨相关的内部控制制度企业已经制定了，但是在实际实施的过程中未能有效执行的问题，依旧存在制度规范流于形式。是由于职责在各固定资产使用部门之间划分不清楚，比如：固定资产管理部门和财务部门及其他部门之间的责任划分不明确，从而导致部分资产调拨出现未经过财务资产部或是任意与固定资产使用相关的部门的情况，造成有关固定资产的消息更新不及时，从而影响固定资产使用单位的使用，严重时会影响管理层的经营决策。另外，固定资产的管理者和固定资产相关的工作人员在管理过程中多次变换的话，会容易出现固定资产的变动情况记录混乱、不清楚、遗漏等现象，从而引起上级领导无法清楚的了解固定资产的来源与去路情况。

3.1.5固定资产清查盘点存在的问题

每年固定资产都需要进行定期或不定期的清查与盘点，在清查盘点中还存在库存与账簿记录不相符合的问题。中国石化在一次清查中，表明过企业ERP系统中财务模块记录与资产的实际情况之间的差异较大，大多资产的信息出现账面记录与实际情况不吻合，财务系统与实际的状态也存在很多的不符合。

　3.2 中国石油化工集团固定资产内部控制原因分析

3.2.1 管理层及相关人员对固定资产内部控制认识不足

固定资产内部控制管理在企业是一个相对繁忙的管理过程，一不小心就容易出现问题，比如：投资预算不准确，首要原因是企业管理层比较重视营业利润，忽视了固定资产内部控制在其他环节需要严谨工作的态度，表示出管理层没有深入的了解固定资产内部控制在企业中的重要性。在石油企业中，每个管理层对固定资产的安全性、完整性、产量和利润都具有相对重要的价值，然而固定资产管理细节不包括在他们的考核审查中，这就导致了相关的工作人员态度散漫，对待固定资产的工作不认真，主要是因为部分部门的管理层只看重结果忽略了过程的复杂，意识不到每个环节管理的难度很大并且伴随着很多风险。就因为管理层的这种工作态度，导致下属员工觉得没必要注重固定资产细节管理，从而影响了中国石化出现了内部控制环境逐渐薄弱的问题。因为内部控制环境的薄弱也就是企业的内部控制系统的核心基础建立的不牢固，所以固定资产内部控制管理制度的实际落实会受到影响。

3.2.2 部门职责划分不明确，管理人员职能弱化

固定资产的管理是由多个部门一起管理的，其中涉及到了固定资产管理部、财务资产部、固定资产使用单位等，因为固定资产管理是一个长时间、繁杂的管理过程，所以责任划分不明确或者职责从叠等情况在众多部门中是难免的，也就影响了管理过程中部门与部门之间配合工作不够清晰，可能会出现管理漏洞工作量大。同时，要是部门与部门之间工作重叠，会影响固定资产划拨、调转的过程中未经过财务资产部的情况，导致管理信息和财务信息不能及时更新，从而影响了固定资产管理信息准确性，造成实际管理成果与预期的不符。固定资产管理过程中，财务资产部全过程都参与，可以看出财务资产部在固定资产管理中是非常重要的，但财务资产部的员工比较注重管理账面上的问题，不太了解实物管理会影响固定资产在验收、清查、盘点等环节出现问题。各环节工作人员对财务信息变化了解不透彻，而财务部门对固定资产的实际经营状况和损失缺乏了解，最终导致固定资产管理也就出现问题，沟通存在阻碍。

3.2.3 内部控制系统不够完善，内部监督不力

企业不仅制定了相应的内部控制制度，且是对固定资产管理方面具有针对性的内部控制制度，虽然如此，但在固定资产管理的个别环节依旧还存在不完善的现象，主要体现在授权审批说明和不相容岗位分离的情况，对于管理过程中的具体内容涉及较少，比如：制定投资计划时，提出的建议是否已经过财务资产部门的审核，还有审核的具体标准是怎样的没有详细的进行说明；固定资产清查盘点的过程中，个别的相关部门态度随便没有积极参与，缺少了现场落实的情况，造成了固定资产清查盘点容易出现账实不符及人员徇私舞弊的现象也就失去了清查盘点原有的意义；工程能达到可以使用的状态后，难以避免款项支付不及时的情况，从而导致固定资产的信息不能及时更新，随之影响会计信息的及时性和准确性；企业有些特殊设备或安全性要求较高的固定资产，没有加以制定特别的管理办法和监督工作，很可能会使固定资产的寿命极速缩短或闲置。之所以这些情况可能会出现，表明企业建立管理固定资产过程的制度不够完善，执行力度不足，监督工作落实不够全面，就造成固定资产内部控制流于形式。

3.2.4 相应机制不健全，风险管理认识不足

固定资产存在闲置、浪费情况是因为企业在投入使用后，未能及时对成本收益进行详细的评估，虽然企业有指引，但依靠管理人员多年的经验做出判断得出来的结果不够全面，主要是因为缺乏相应的评价机制，从而导致固定资产的浪费。从企业对固定资产管理的情况来看，本文认为企业在风险管理方面还不够谨慎，比如；固定资产在完成投资后，未对收益及风险报酬进行详细的估算，缺乏相应的追责机制，这样会引起部分部门大量对固定资产投资，等投入使用后出现实际的生产情况与预期的不符合，则会闲置，从而浪费了企业的资源。从中可以看的出部分管理人员对风险管理方面的重要性意识不透彻，其主要的原因部分固定资产的管理情况没有纳入个人管理的绩效考核中，从而导致工作人员对于固定资产管理的态度散漫没有积极重视应对。

3.2.5 固定资产相关信息化系统不够完善

当今时代的信息管理系统是多样化的，中国石化已经建立了ERP系统，但由于企业权限的划分，在固定资产验收后没能及时将相关的信息录入系统中，导致企业在固定资产管理信息共享方面也未能做到及时透明。此外，由于不同部门之间对固定资产建立台账的编制标准各不相同，从而导致部分部门传达的信息口径不统一，甚至传达的信息相差较大，难以将这些信息发布出去，这也就导致了固定资产管理信息更新不及时，进而影响固定资产难以实现宏观管理。

　4 加强固定资产内部控制的措施

　　4.1重视固定资产内部控制，强化管理层和员工的内部控制意识。

企业应注意固定资产各个环节的内部控制，改善作为固定资产内部控制基础的内部控制环境。则需要管理层及相关部门了解固定资产内部控制在企业中的重要性及意义，还要积极学习相关的知识，深入探索固定资产管理过程中将要面临的主要风险和关键事项。首先，要对各部门的管理人员进行相对应的培训，让他们认识到固定资产内部控制的重要性，要如何去管理，怎样去做。通过培训让管理层重视内部控制的执行和落实；其次，员工要对固定资产内部控制信息有所了解，而不单单只是了解自己负责的那一方面，让他们防患于未然；最后，固定资产内部控制是需要管理层和员工一起参与的过程，认识到企业对经营管理的内部控制是全过程的控制是贯穿全程的。

　4.2 明确划分部门责任，强化资产管理层沟通

固定资产管理的过程中，工作量较大任务较复杂还有很多部门参与管理，引起了部分固定资产的管理从叠或缺失、责任划分不明确等问题，造成了多个部门管理同一个设备，有的固定资产却没有人管理的情况，实际上增加了企业的管理工作还浪费了人力，因此，企业要清楚的划分出哪个部门负责哪部分的固定资产具体到哪个环节，把部门的责任明确划分，还有各部门中责任人所在环节对应的工作内容和职责具体有那些并做好工作记录。因为资产管理中涉及到多个部门人员交接，所以要定期举行工作交流会，让不同部门人员之间进行探讨深入了解以提高固定资产管理工作的效率。

　4.3加强完善内部控制制度，强化监督体系

明确指出固定资产投资审核制度明确的标准，及时报管理部门；加强固定资产内部控制管理体制明确管理职责，根据企业实际情况做到有监督、有现场落实的管理制度；对于已报废的固定资产要建立固定资产备查账及报废后的处理方式和去向，变卖收入及时入账；加强内部员工对固定资产的意识，促进相互监督、制约、联系，防止资源过多的浪费和流失，提高固定资产的利用效率。有些关键控制点落实还不到位的内部审计部门，应再进一步加强内部审计的情况进行调查监督。主要是以下三种情况：第一，由于固定资产的种类众多、价值较高，给集团内部审计计划审计工作造成一定的难题，审计部门不仅要对小组分配合理，还要审计组中具有财务部门、生产部门的专业人员及进行定期审计工作。第二，审计工作过程中对固定资产的各个环节进行查明问题及分析其问题原因，然后对存在不合理的问题给出解决措施。第三，书面审计报告由固定资产管理的审计小组出具，然后审计报告里要详细描述固定资产内部控制问题，并提出优化建议，还要进行评价有效性。结束审计工作后，后面工作要继续跟踪调查，提出的建议要继续落实情况，督促各部门单位进行整改。

　4.4优化固定资产管理绩效考核机制，加强风险管理意识

固定资产在后续使用中出现新的阶段也应合理预算固定资产给企业带来的净收益，避免资源浪费的风险，个人认为在企业管理过中的核心是人，企业内部固定资产想要有效率管理只能激发员工的主观思想，促进员工发挥个人的潜在能力和价值创造力，才能容易发现隐藏的风险，更有效的强化固定资产内部控制，因此企业加强固定资产内部控制的同时要考虑员工的作用。建立的绩效考核体系并将参与固定资产管理的各个环节的工作人员的考核情况纳入到单位和个人的绩效考核中，进行奖赏分明才能促使相应制度的执行和落实。同时，也应当建立相关的追责机制，对固定资产的管理情况进行跟踪，若发现问题及时想办法解决，才能促进企业员工对固定资产管理的重视。

4.5 提高固定资产信息化建设

从当前情况来看，企业信息沟通及信息管理方面还有一些信息没有实现透明化和共享化，针对这种情况企业要开放一定的权限，还要固定资产相关的部门尽量在同一段时间更新相关信息，让各部门明确时间及时观看更新的内容，实现固定资产管理的信息的公开透明；各部门之间对固定资产管理的信息进行深入的沟通做到共同维护，而各部门建台账的同时要具有相应的信息说明，避免不同部门的人员将不同口径的台账信息进行理解和转化。另外，固定资产的调拨划转、租赁、闲置、待报废等在信息系统中均有详细记录，清晰明了方便固定资产相关部门管理。

　5 结论

现代企业的发展的速度很快，而企业想持续发展下去，固定资产内部控制是不可忽略的问题，因为各企业的生产经营规模和固定资产具体结构及经济环境不同，所以对固定资产内部控制的重视程度也有所不同。内部固定资产在投资、取得、日常使用、维修保养、清查盘点、调转与划拨的各个环节运营管理过程中控制方式和制度存在一定的不足。因此，内部控制措施要从实际需求出发，重视固定资产内部控制，强化管理层及员工内部控制意识；明确划分部门责任，强化资产管理层沟通；加强完善内部控制制度，强化监督体系；优化固定资产管理绩效考核机制，加强风险管理意识；提高固定资产信息化建设。

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　致谢:

这篇论文是通过许多途径获取资料和老师的指导共同完成的，首先，我要感谢我的指导老师，老师在平时为我们检查文件中非常细心的为我们标画出不合理语句及错误文字，这给我的论文写作都带来极大帮助。在困难不知所措时，通过与老师的交流，让我的思路更清晰的知道研究方向。其次，感谢在学院期间每一位任课老师毫无保留的传递给我的专业知识，还有学院图书馆，让我从中查找相关资料，才能不断进步。最后，非常感谢老师的帮助及朋友的支持鼓励，我才能顺利完成我的论文。