摘要:随着市场的瞬息变化，企业所拥有的各类资产的价值也在不断进行变化，为了更客观的反映企业的实际的资产状况，从那以后资产减值会计的运用由此产生了。我国现在使用的资产减值会计准则，同时还要在利润表当中当作资产减值损失来显示。为了能正确的核算以及计量企业的资产减值，还有减少企业所发生的资产减值，并提高利润。然而，由于恒锋工具股份有限公司仍然存在着问题，因此，本文立足于资产减值会计的相关理论，并且从影响资产减值会计的各个方面进行分析了恒锋工具股份有限公司现在资产减值的现状以及存在的问题，并对恒锋公司2015～2018年的财务报表数据进行分析原因，最后从其他应收款和应收账款同比、商誉、固定资产等影响的原因角度提出了有利的对策建议。
关键词：资产减值会计；商誉；其他应收款
引言
随着经济的迅速发展，企业的经济也随之变化。为了体现资产发生的现实价值，企业的利润表设立资产减值，这样也能保证资产减值进行客观的反映，不但对企业经营者掌握自身的情况有利以外，而且也保证的外部使用者对企业的了解有利，所以对双方有着重要意义以及作用。因此，为了能客观的反映报表数据，以及为了防止发生利润虚增或者虚减等原因，本文采用对恒锋工具股份有限公司的数据进行分析，并对资产减值会计的影响原因进行结合分析。而前人一般使用文献研究法以及采用计算每年的盈余管理等方法，并对上市公司研究是否利用资产减值操纵业绩的动机，或者是盈余管理以及外界因素影响等原因，同时还根据我国会计准则的具体规定，在我国会计准则的基础上，并对企业业绩操纵的限制和动机进行分析，结果原因一般是隐匿或者是夸大亏损、利润操纵、管理层意愿等方面的动机，而几乎都是通过资产减值是受盈余管理、经济管理等原因影响去分析，而不是对资产减值的直接影响来进行分析并提出建议。因此，为了更能找出企业的影响原因，本文采用对财务报表数据的分析进行，并分析数据是否存在企业的内外部的监督，以及企业对资产减值会计的披露不到位，同时最重要的是企业的财务人员的素质等问题影响。
1、资产减值会计的相关理论
1.1 资产的概念
关于国际的会计准则委员会所对资产解释的依据是“资产意思是企业在以前的交易或者是在事中的项目所形成，并且是企业有或者掌握的，同时在估计的时间会带来有利经济的资源”。换句话说就是资产是具有商业性质或者值得交换的东西。虽然和国际会计准则委员会、财务会计准则委员会（FASB）对于资产的表述有些差异，但是书中一般都是强调资产的本质是未来的经济利益。对于上面所讲的资产定义中的要素来看，公司所持有的资产出发点就是那项资产是否能给公司带来经济利益的流入，但有几个原因可以导致资产的可收回金额不等于账面价值，例如科学技术的更新，市场环境的大变化、重要的还有在使用的过程发生大损耗等原因。
1.2 资产减值的定义
而为了体现出这类资产发生的现实价值，可收回金额及它的账面价值两者之间的差额部分算到资产减值中。同时我国在企业会计准则中提过，可以回收的金额之间的差额与资产的原值扣除减值折旧的金额算出就是资产减值。资产减值会计的确定数一般都是根据它的真实性以及可靠性，假如这项资产出现减值，就应该对这项资产实行明确辨认以及计算测量等，然后把差额算进减值损失以后，最后在利润表当中显现出来，所以这一段核算就称为资产减值会计。这样也可以保证资产减值进行客观的反映，不但对企业经营者掌握自身的情况有利以外，而且也保证的外部使用者对企业的了解有利，所以对双方有着重要意义以及作用。
1.3 资产减值的基本理论
1.3.1 会计计量的基本理论
在财务会计所运用的核算当中，会计计量是最其中的环节，同时在会计计量的研究方面，最早开始是在X会计学界，以会计的目标作为研究起点，然后并逐渐的深入研究。而资产减值会计比较注重其他计算测量的特点，就例如公平的价格以及可变现净值，但是受到委托责任的观点只是拿实际的成本作为计算测量，所以在一定程度上，所受到委托责任的观点会约束它的计量。由于受到委托责任的约束，因此，决策提供有用信息的观点是当前会计者们关注的一个概念。同时，决策提供有用信息的观点会计目标的实质是为信息用户供给精确的数据衡量信息，强化信息用户与财务人员之间的联系。财务的报告更加强会计信息用户的作用，因为信息用户的决定策略也将会影响到企业以后的进步，所以在对企业的资产减值准备会计进行计算时，所决定的策略应该从头计算资产的历史成本，并改正资产的账面价值。毕竟这些处理都会影响到企业的业绩以及价值，因此信息用户在面对决定的时候，都是偏向于符合企业自己发展的策略。
1.3.2 谨慎性的原则
管理企业的过程中都会存在着很多的风险，所以在进行财务方面的处理时，都为了降低财务的风险，所以谨慎性的原则就会出现在处理上面，在经营过程中，也就是企业在对解决经济事情项目的时候，都会对事情项目的核对计算等。当在资产第一次获得时，是以它的本身实在的成本，会计上是解释为“历史成本”进账。在资产行使流程中，它的历史成本会用产生的折旧摊销分到生产的物资的成本当中。而市场情况的改变、出产的技能艺术的革新，还有资产产生损失消耗的难题，会使企业资产在行使当中的核对计算变得不准确性，所以在这种情况下，要确保不高估这项资产的价值，首先要保证得到的会计信息谨慎，这才足够降低风险以及损失，因此说资产减值会计符合谨慎性原则。资产减值不但在程度上的能保证了企业财务报表真实的性质，而且还应该对资产所算的历史成本进行从新的计量，最后一步是还要对资产所算的账面价值进行改正。
1.4 新会计准则对于资产减值的规定
1.4.1 进一步的完善改进企业资产减值
新的会计准则对于传统旧的会计准则来说，比较多的地方上都有了强大尺度的调节进程，下面是新旧会计准则比较及详细纠正如下。
1.4.1.1不能转回已确定的资产减值
在业务很长的一段时间内，对资产减值所用的方法首要是盈余的方法，在新会计准则已经推广实施以后，只要确定进行了企业的资产减值的损失，就会对企业所发生的资产减值损失实施了约束，企业就会再一次进行会计的工作，同时就不能再对资产减值的相应转回。
1.4.1.2 健全和完善披露要求
对于企业的计提流程以及所遵循的原则、原因等方面的内容，新会计的准则已经明确并规定了，同时这也对企业的资产减值的计算和提取金额也发生作用，这不仅放大了企业的信息表露宽度，而且还对企业对会计的实行的限度进行减小，以及对会计的政策选用宽度也变了，对企业会计信息的质量又进一步的提高。
1.4.1.3 扩大了企业资产减值的计提范围
从实施旧的会计准则过程来看，其内容主要包含公允价值模式、消耗以及损耗性的生物资产等方面，而在新会计准则中，已经对企业的计提范围进行了放大，就例如新增了一些资产组及单项的资产。从上面的解释来说，新会计的准则已经对企业的资产减值计算和提取限度有企业的全部资产的项目。
1.4.1.4 确定企业资产减值的现象标准
在旧的会计准则内容里，并没正确的说明并设定企业的资产减值的明确规范，而新准则就有提对企业的资产减值的明确规范，同时还明确的给出判断方法，以及企业所收回的资产具体金额应如何计量。总的来说，在企业不存在资产减值的情况下，就不需要对此资产的收回金额进行预估。因为根据规定，要估计它的可收回金额，只有在企业发生资产减值的情况。
1.4.2 会计准则规定资产减值存在迹象
在企业当中，资产是重要的一个地位，而会计准则对企业的会计核算起到了约束和规范的作用，也是为了避免企业出现利润的虚增虚假的情况。并且在计算资产减值的时候， 都要进行严肃的计量，例如在对商誉减值的计量过程，遵守会计准则以及个人的职业道德。
当资产发生减值时，中国资产减值会计准则将规定以下标志。首先，当前资产市场价格大幅下跌时，由于时间延迟和正常使用，这一跌幅高于预期。二是通过其业务受到影响，其中，经济和技术环境，以及在当前的市场周期变化显著或将发生在不久的将来，这些变化的不好的影响将发生给企业。三是目前市场的利率或在其他市场的资产投入而得到的回报增多时，将影响到算出来的估计现值的特定条件下的收益率，并对资产的可以收回的金额降低。四是企业的内部报告发生的证明，并表说明资产的绩效下降。
2、资产减值会计核算的影响因素
2.1 企业的内外部的监督不到位
在企业内部对资产减值监督这个阶段上，企业内部控制所使用的制度不仅可以监督，并且还可以阻止相关的人员在把持资产减值变动行为。但是现在较多企业的财务监督管理和审核计算部门混乱，在资产减值准备处理的经过时，企业的内部审核计算一般都会简略，并没有根据监督的流程对企业实行有效的审核计算。而在外部监督上，主要的还是事务所审计。现在的情况是事务所的竞争比较强烈，因为他们都是下降审计费去竞争。对会计界来说，是为了节省成本来减少实施减值判断的程序，同时，会计师也不可能的对每次所审计的企业的资产状况以及行业情况都了解和清楚，因此，这就会导致资产减值的外部监督不够全面。
2.2 企业不充分披露资产减值会计信息
对于重要的信息，企业应当对其进行充分披露，尤其是重要的资产减值损失所发生的原因以及金额的计算过程等，这样财务报告的信息用户才有原因去信任企业资产减值的会计解决是公平公正的，否则就没有感染力。因为这些企业目的是为了能让自己的企业报表外表好看，从而引发外界的关注等，所以就利用资产减值粉饰报表的平滑去提高利润。因此仅仅计提金额进行披露，并且没有对其的计算过程或者是对盈利的影响等所发生的详细情况进行说明。所以企业会为利益而去不充分的披露。
2.3 企业的财务人员的职业能力和道德素质
资产减值的理论已经在我国会计领域的应用已经近30年，资产减值自身具有局限性和灵活性，当一项资产发生资产减值时，财务人员处理时使用自身的职业判断，导致企业的真实的要务处理有差异。虽然财务人员的判断影响是次之，但一旦影响都会影响企业的利润，从而导致业绩的虚增虚减等，也会影响到决策者对企业的判断，从而会影响企业的运营等不利因素。
3、恒锋工具股份有限公司背景简介
3.1 恒锋工具股份有限公司的从事及产品
恒锋工具股份有限公司于1997年7月17日在浙江省注册成立。公司自成立以来，一直在从事开发，生产和销售机床。产品为现代高效工具，包括复杂的精密工具，花键计（两个所述复合叶片精密量具），精确和有效的工具等金属切削工具和精密测量工具。同时，公司为客户提供精密研磨和重组工具。公司主要产品包括精密量具和精密复合边缘的高效工具。精密量具分为拉刀、磨齿刀、滚刀等，精密复合边缘分为高效的钢板钻头、高效的铣刀等。公司产品的主要应用领域有:汽车零部件、电气设备、航空航天、精密机械、船舶等。
3.2 恒锋工具股份有限公司经营模式及发展经历
工具工业是现代制造业的基础。根据产品的特点和销售渠道的类型，其业务模式可分为以下几种。根据产品的技术特点，工具行业可分为定制生产经营模式和标准化生产经营模式。就销售渠道而言，可以分为直销模式和分销模式。经过近30年的不断研发和投资，恒锋工具股份有限公司在中国刃量工具行业赢得了多个领域的第一名，创造了多个记录。在我国，恒锋工具不仅是高质量的代表，也是这类型的产业革新的引导。恒锋选择高的技术去匹配搭配中国方式的效率，同时补充我国刀片测量工具方面的技术空缺，所以这一方面是恒锋为我国的工业做了很大实务贡献。在高品质的制造方面，恒锋为我国创造了大规模的飞机以及飞机上的零件，然后顺利的进口的产品给取下了。同时在汽车所需的零件制作、电站设备制造等方面。
3.3 恒锋工具股份有限公司的管理结构图
图1 管理结构图
3.4 恒锋工具股份有限公司的分公司结构图
图2 分公司结构图
4、对恒锋工具股份有限公司的资产减值分析
对于恒锋公司的资产减值分析，是要将恒锋近几年的财务报表数据进行分析对比，因此选择2015～2018年的相关的数据进行分析，下面就进行数据的对比分析。
4.1 恒锋工具股份有限公司相关的报表数据
表1 恒锋工具股份有限公司财务报表单位：万元
| 项目 | 2017 | 2016 | 本年比上年增减（%） | 2019 | 2018 | 本年比上年增减（%） |
| 其他应收款 | 121.58 | 143.51 | 920 | 189 | 386.77% | |
| 应收账款 | 10,143.53 | 5,997.58 | 17.78% | 12,100 | 10,196 | 18.67% |
| 两项同比（%） | 1.20% | 2.39% | – | 7.6% | 1.85% | – |
| 商誉 | 11,222.22 | – | – | 6,426.85 | 6,426.85 | 0.00% |
| 固定资产 | 28,429.89 | 22,483.63 | 16.28% | 49,194 | 35,746 | 37.62% |
| 资产减值损失 | 28,429.89 | 110.65 | 210.10% | -35 | -4,934 | -99.29% |
4.2 恒锋工具股份有限公司财务数据的分析
4.2.1 各个项目的分析
2016和2017的其他应收款指标相比，显然是2016比2017的其他应收款的大，所以 2017和2018以及2018和2019，都是明显的在增多，也就是数额从189万元增变为920万元。
应收账款方面，在2016年～2019年的应收账款一直增长，从5,997.58万元增长到12,100万元，很明显也一直增长。
商誉方面，在2016年没有商誉的影响，直到2017年的商誉在增长，同时在2018到2019年一直都维持6,426.85万元，数据表示没有增长。
固定资产方面，在2016～2019年期间，固定资产一直增长，数据是从16.28%直升到37.62%，可见每年都购进固定资产或者是建造固定资产等原因。在这同时，每年的固定资产减值也会增加，同时也会使资产减值损失增高。
资产减值损失方面，在2018年～2019年，资产减值损失增减比为-99.29%，可能是因为所计提的坏账准备增加而致使的利润增加，但到2016年～2017年一直往正方面的增长，甚至已经涨到28,429.89万元，这时会影响到利润的下降。
4.2.2 影响资产减值损失的原因分析
根据上表以及各项指标的分析，资产减值下降的原因可能是由其他应收款与应收账款的两者相比较影响坏账准备而致，以及商誉等原因而引起的资产减值，下面对原因进行分析。
针对各个指标在2016～2017的变化，商誉指标、其他应收款与应收账款同比，固定资产也同时上升。对于其他应收款和应收账款之间的比增加或减少，都会影响坏账准备的计提数，最重要的是在财会人员计提过程中，大约以及数据的取决不一样，从而都会产生误差，也会引起企业的坏账准备增大或者减小，间接影响到资产减值损失的数值。同理，固定资产减值损失是可收回账款与账面价值之差，可回收账款是直接影响到固定资产减值，对于可回收账款的计算方法是要计算这项资产可能带给的未来现金流量现值，同时计算的过程中也会致使误差，影响选择的数据会大或者小，直接影响收回的金额，同理，间接影响到利润。
对于2017～2019年各个指标的变化，其他应收款与应收账款的之间比、固定资产在前两年之比都在增长，同理当中，不仅有其他企业背景的原因，同时影响的主要原因还是企业的财务人员在计算过程产生误差，对于企业所发生的误差，企业审计和外界的审计都会为了某种目的进行监督，名义使监督，实际上是放水。对于商誉指标，2016年的报表没显示，对于没显示，企业可能因为会影响到报表的数据，或者是合并的子公司资产太低，影响到商誉减值，所以就没有显示，故而成为影响资产减值的因素，直到2017～2018年，商誉才在企业的报表显示，原因是可能是恒锋公司2017年因为购买其他企业并纳入合并报表原因所致。而对于商誉的减值，也是影响资产减值的直接因素。但在2018年时，商誉下降了，针对商誉的变化，企业可能是分公司未完成年度的业绩承诺，所以导致商誉的减值，并直接的影响到资产减值的变化，故导致所要计提的商誉减值准备为 4,795.36 万元。
同时，从新旧会计准则来分析的话，新准则的变化对其他应收款、应收账款等财务指标有很大的影响，同时也对此发生减值的核算发生改变，并影响到资产减值损失的数值，从而影响公司的利润。从第二点的分析影响，恒锋工具股份有限公司在2017年开始合并，所以就发生商誉，一经出现商誉，都要进行测试，在公司的财务报表数据中，2017～2019都有商誉的发生，因此发生减值也会频繁增多，直接影响到资产减值损失。在恒锋的财务报表数据中，除了固定资产和商誉减值不可以转回，剩下其他的可以转回，2018年和2019年的资产减值增减为-99.29%，对于可以转回的，根据是否发生确认，因此新准则的规定对公司有很大的影响。
5、优化恒锋工具股份有限公司的资产减值会计核算的措施
5.1 强化公司资产减值会计的内部管理制度
要完好公司的减值处理境况，应该强化公司的资产减值会计内部的管理制度，同时也可以方便于第三方对此审计。资产减值分为测算、审计以及审批，并由不同的人员对此开展工作。先由测算部进行衡量计算，到内部的审计部审核计算，最后拿给对应的审核批改人员对这个审核批改。数额大的进行减值时，要重注它的内部管制，经过严格的等级指示，最终在股东大会上表决。除了审批，对公司的会计人员也很重要，他们不仅要有良好的职业素质，还要有公平公正的职业辨认的能力。目前中国上市的企业都有一些普遍和紧要的问题，最典范的就是想独大，并且私下xx等，对此内部的管理要进行加强。
5.2 加强公司外部机构的监督管理
外部监督与内部监督进行比较，独立性比较强，能对企业发生舞弊行为的事件进行防止。XX监管部门应该对企业的资产减值处理状况进行严格检验，特别是有过重要的资产减值损失的,应该注重其计算和提取的数额和转回有没有符合,信息的表露有没有充足。同时在发觉信息表露不足的,应该督促其补充改正。假如查到到上市的公司有出现敌意的把持资产减值的，应该追查企业和有关的人员责任，然后进行责罚。同时，外部注册会计师应恪守职业道德，保持谨慎、怀疑的态度，规划完整的审计步骤，最终客观公平公正地评价资产减值处理。尤其是在审计处理特殊的公司时，应该要更加的仔细和认真地分析资产减值，最后再综合考量各方面后才发表审计意见，不可潦草完事。
5.3 加强提高公司会计人员的职业能力和道德素质
在经济的发展影响下，公司对公司相关的人员提出比之前详细的要求，所以要在会计人员当中，在业务素质较高的情况下，对市场活动中可能出现的不准确进行重新认识和估计，具有重要的现实意义。无论是对减值迹象的判断，还是对可收回金额的确定，都会涉及到财务人员的许多主观判断。而在现实当中，财务会计人员通常被压迫或者对资产减值准备的计提来控制。这便要求财务会计人员不仅要理论知识过关，而且也要坚守住自己的道德底线。一方面，财务会计人员应当认真的去学习会计准则以及行业政策，同时还要多加关注外部环境的变化。在对减值的推断时，不应该对资产减值有控制的举止。同时，企业应该增加会计人员学习理论知识的培训和讲座，鼓励财务会计人员接受更高的层次教育。
5.4 应充分的披露公司资产减值会计的信息
足够的去披露会计信息会影响到用户的决定会计信息，也会为信息用户所表示的公布报告形式。会计信息的表露不足在于公司有没有表露真切的信息，根据以上的分析，恒锋公司的商誉指标，在2015～2016年的报表没显示，而对于没显示，公司可能因为会影响到报表的数据等原因，就因此没显示，但是为了遵守会计准则以及能说服财务报告信息的使用者等原因，必要的去充分的披露资产减值会计的信息，才会让外界有理由的去相信此公司，并且也会提高企业的名度。
6、结论
在本文的案例中，对于资产减值的影响分析各个因素，在其他应收款以及商誉、应收账款、固定资产等影响下进行分析，进而去分析资产减值损失在从中受到的影响。所以在其他应收款中的罚款，赔款等影响的根源，可以严格加强要求，以及要定期对其他应收款的检查，避免其发生更多的减值；当然还有商誉的减值，因为做评估的时候，会有高评估或者低评估，所以在评价估算的人员在受商誉减值测试交托的时候，要清楚商誉减值中大概产生的状况，然后对此情况进行正确的分析和处置；同时还有固定资产的减值影响，在评估的确认计量以及核算等原因，都会产生误差，最后为了减少资产减值损失，应该加强内外部的监督，充分披露公司资产减值会计的信息等措施进行防护。
论文所存在的不足就是对论文的论点影响没有针对说明，对资产减值的影响因素进行多种分析，并没有只针对一处影响来写，同时理论与实务的成果比较缺乏，并且理论体系不够完整，从而致本论文的理论研究可能就存在不充分和不深入等。所以在以后的研究中，应该要进一步的对公司内外部的经营环境、产品以及市场的了解，并且加强资产减值会计准则的应用，防止出现确认计量以及提取数据时所发生的错误等，然后对此研究其对论点的影响，并更能减少资产减值，提高企业利润。
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