中小企业会计核算中的纳税筹划问题 —以唐山市丰润区玮伦商贸有

　　1.1.1理论意义

　　会计核算中的纳税筹划问题的理论意义是纳税人通过纳税这一义务进行筹划，使得纳税人自己在履行这一义务时在不违背法律的要求的情况下，合理的减少纳税额，这是对纳税进行事先筹划，并且充分利用国家给予的一系列的优惠，尽可能减少缴纳税款。但是纳税筹划与偷税，避税有着一定的区别，偷税违背了法律的要求，而避税是指钻税法的漏洞，虽然表面上合法，但实际上它违背了税法的精神，纳税筹划是根据制度的不健全来进行一系列的操作，没有违背税法的精神，这是本论文需要注意的。

　　1.1.2实践意义

　　会计核算中的纳税筹划问题的实践意义是指对公司在会计核算中涉及到的纳税筹划问题进行探讨，对整个公司的经济活动进行把握，完善公司的纳税筹划政策，并结合相关的知识来进行纳税筹划，这样的纳税筹划更具有针对性。有利于优化产业结构和公司的生产力。有助于减少公司在税收方面的违法行为，有助于提高公司的经营管理水平，在实践中发现问题。公司有关人员要加强知识管理，学习纳税知识，并且要结合公司的现状，对公司的纳税筹划进行良好的把控。纳税筹划在公司的经营过程中不断占据越来越重要的位置，玮伦商贸若想获得更多的利润，实现更大的发展，就必须要合理避税，让纳税筹划更加有效的允许运行。纳税筹划一系列问题的解决能增加公司的利益，促进公司的发展，同时，要将纳税筹划的相关问题与科学的管理方法相结合，不断强化公司的经营方法，提高人员的专业知识，在不违背法律法规的基础上更好地服务于玮纶商贸。

　　1.2.1国内研究现状

　　通过对国内在会计核算中纳税筹划问题一系列的讨论，了解到了目前我国的税收占公司成本的一大部分，无意中加大了公司的经济压力，所以应对它予以重视，通过合理利用企业的有效资源和法律制度来提升企业经济效益，特别是中小企业。根据目前国内外学者对纳税筹划相关问题的研究，具体内容如下：

　　韩黎（2018）在《当代小微企业的纳税筹划浅析》中提到纳税筹划是有一定的时效性的，要灵活制定纳税筹划方案，尤其是小微企业，不断权衡企业风险，不断增进知识与素养，进行纳税筹划时眼光要放长远。

　　刘满成，张路（2018）在《营改增背景下企业增值税纳税筹划研究》中提到在增值税的筹划方面，可以通过减小计税依据来减小纳税额度，以此来达到降低税负的目的。

　　李丹，曾庆峰（2017）《财税新政下小微企业创新创业发展之纳税筹划》中提到小微企业要充分利用财税方面的新的政策，预先进行纳税筹划，提前了解税收优惠。

　　李惠兰（2017）在《小微企业财务管理中存在的问题及对策》，小微企业在财务管理方面和纳税筹划没有一一对应，对于政策以及相关法规掌握不充分，应把两者结合起来，进行统一管理。

　　刘通，唐杭嘉（2017）在《营改增对小微企业税务筹划的影响研究》，营改增这一制度对小微企业在税收方面是有一定好处的，但是小微企业的适应能力不强，不能及时作出制度调整，例如企业管理层对税务筹划重视程度不足，对发票的管理有待加强，企业要对这些问题予以重视。

　　姚明君（2017）在《论企业如何加强纳税筹划》中说到企业应充分重视纳税筹划，制定科学的方案对纳税筹划进行管理，不断创新，不断学习。

　　姜锦林（2017）在《企业加强纳税筹划研究》中提到企业要不断利用税收优惠政策，在不违背税法的前提下，根据企业自身的特点进行纳税筹划。

　　金萍，林茜，叶宏（2017）在《营改增后小微企业节税方式探析》提出企业要合理选择供货方，比如增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购货物产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。

　　吴行铭(2017)在《税负对中小企业发展的影响》中提出中小企业的在税收方面压力很大，其中存在可享受税收优惠政策少、应对税收手段单一、地方性费用大、出口退税地位不平等等影响，希望给予中小企业平等的地位，以促进公司的发展水平。

　　姚晓刚，王志刚(2017)在《基于内部控制的中小企业税务风险管理研究》中说到企业的税收存在风险，并且这种风险基本在企业内部发生，公司有关人员要不断发现企业内部的这些问题，优化企业制度，更好的约束企业人员，来减少税收筹划的风险。

　　闫雅雯(2017)在《制造类企业各环节中的纳税筹划》中提出了企业尤其是制造型的企业从成立到生产经营环节中都涉及纳税筹划问题，企业财务人员要综合考虑企业的各环节，提高财务管理水平，以实现企业利润最大化的目标。

　　秦小玲（2016）在《中小企业纳税筹划风险分析》中提出，很多中小企业对纳税筹划不是很关注，不了解纳税筹划的具体操作，企业本身不重视，经济市场不稳定，因此存在风险问题。

　　李艳纯（2016）在《新时期我国中小企业纳税筹划的几点思考》中提出，中小企业在税收方面筹划的几种方法，可通过降低税基，减低税率，选择中小企业纳税筹划的对策，提升纳税筹划认知程度，重视风险问题。

　　朱建英（2016）在《浅析企业采购活动中的纳税筹划》，指出了企业在采购环节中，从采购物品和采购支付方式的选择这两个方面讨论企业如何合理的对税收进行筹划。

　　刘金星，彭新媛（2015）在《小微企业不同阶段的纳税筹划研究》中提到小微企业存在不同的阶段，比如采购，销售、分配利润等阶段，企业需要结合本企业的实际使用国家给予的税收优惠政策，选择最合适的方案来进行税收方面的筹划。

　　赵萍（2015）在《小微企业纳税筹划策略研究》中提出，小微企业会计核算不太规范，缺乏纳税筹划的有关知识，所以小微企业应该重视这个问题，引进专业知识进行筹划。

　　曾文伊（2015）在《小微企业税收优惠新政解析与纳税筹划》中，小微企业应该根据时代的要求，积极学习，了解最新的税收政策，并运用税收优惠对纳税筹划提供建议。

　　郑珠英（2014）在《制造业企业会计政策选择之纳税筹划研究》中提出了纳税筹划要根据企业的经营期间来进行，必须对企业全局进行了解，对企业的未来进行考虑。

　　1.2.2国外研究现状

　　T Bauer,T Kourouxous-European Accounting Review.《Capital charge rates,investment incentives and taxation》（2017）对个人所得税和企业所得税对资本费率的影响进行了研究，投资项目的风险对资本费用率产生影响，所以企业的资本成本就偏离了。

　　Phillips JD.The research of corporate planning.《The Accounting Review》（2016）提出企业相关人员应针对本企业的某项业务，并对企业相关税法进行深入了解，区分相应的税种，为本企业制定相应的制度。

　　MUCAI G P,KINYA G S.《Tax Planning and Financial Performance of small scale enterprises in Kenya》.（2014）提出绩效与税收筹划对中小企业的利润存在一定的影响，尤其对所得税影响最大。

　　随着经济全球化的不断发展，衍生出了会计电算化，人们由以前的传统的手工记账法，转变为利用计算机记账，这对会计工作者并且对整个财务行业来说都是一次很大的改变。经济在不断地发展，这对企业的挑战越来越大，竞争也越来越激烈，要用发展的眼光来看待这些问题，不能局限于在国内，应树立长远的眼光，借鉴国内外优秀的理论以及实践知识，以此来优化我们的纳税筹划知识。通过研究，本论文认为未来的研究方法会更注重于利用网络和会计电算化方面的知识，要多从细节出发，结合本公司的各项制度，仔细研究纳税筹划，运用适当的方法，进行合理避税，增加企业的利润，使企业得到发展和成长。

　　1.3.1研究内容

　　本论文以玮伦商贸为实例，总结了该公司会计核算中的纳税筹划方面存在的问题，即：对纳税筹划知识的缺乏，即对固定资产，无形资产等资产的折旧的筹划，对采购成本的环节的筹划，对收款方式的筹划等，这说明企业缺乏纳税筹划方面的人才，还包括生产和经营过程不规范，缺乏对企业整体的把控等方面进行分析。实践证明，这些问题对于本公司的发展是起到一定的作用的，所以本论文将这些问题进行详细的分析，并提出了一些对策，即：在缺乏纳税知识方面，加强对固定资产，无形资产等资产的折旧的筹划，加强对采购成本的环节的筹划，加强对收款方式的筹划，提高人员纳税筹划意识，建立科学完善的纳税筹划管理体系。

　　本论文准备从玮伦商贸的纳税情况为例，从玮伦商贸的现状出发，分析唐山市丰润区玮伦商贸有限公司会计核算中产生的纳税筹划问题，从而想出解决这一问题的方法，并且进行合理化分析与讨论。

　　1.3.2研究方法

　　（1）文献综述法

　　是通过查阅与税务和会计、税法方面的书籍和资料对知识进行分析与整合，从而来解决公司的纳税筹划问题。

　　（2)访谈法

　　主要是通过与本公司管理人员，生产部，财务部，销售部等部门的人员进行采访，谈论公司的各种问题，通过访谈了解本公司的基本情况，以此来对纳税筹划问题进行分析。

　　（3)案例分析法

　　主要是通过对当前学者的研究理论和经验，结合本公司的具体经营情况，分析本公司的各项数据和指标，结合具体的理论以此来进行推理和研究。

　　2.1.1纳税筹划的概念

　　纳税筹划指的是对涉及到税的方面的事务进行筹划，运用合理的方法对它进行分析、规划，从而达到降低企业税负的目的，让企业尽可能的少交税。这是为了让企业减轻在税这一方面的负担，使公司能更好的应对风险，以便能在税法的范围内，对企业的生产，经营活动提前进行安排。它能有效减轻企业的生产和经营压力，通过合理的方法，帮助企业避过不需的承担的税收负担[1]。如果企业采用纳税筹划后，并没有减轻税收负担，说明相关研究不充分，企业需要加大力度，但是，如果企业减轻了税收负担，但是税收的风险却并没有降低，这样的纳税筹划也是不成功的。

　　纳税筹划包括对增值税，所得税，城建税，关税，房产税，印花税等税种的筹划，本论文主要研究增值税和企业所得税的筹划，其中增值税的筹划分为小规模和一般纳税人两类，小规模纳税人的增值税计算方法是销售额和征收率的乘积，一般纳税人的计算方法是销项税额与进项税额的差[14]。企业所得税的计算是应纳税所得额与税率的乘积并减去减免和抵免税，企业一定要去发现是否存在减税或者免税的情况，抓住一切机会，迎难而上[2]。

　　2.1.2纳税筹划的内容

　　纳税筹划的内容包括避税筹划，节税筹划和转嫁筹划，其中避税筹划是指纳税人针对特定的经营环节进行研究，采用合理的方法避开纳税所需要的条件，在不违背税法的前提下进行筹划[12]。节税筹划是指纳税人用税收优惠政策，对企业的经济活动来进行税收筹划。转嫁筹划是指纳税人用从经济角度出发来调控价格，将税负转嫁。

　　纳税筹划的方法有五种，分别是：

　　第一个方法是利用税收优惠政策，是国家为了企业更好的发展，制订了一些优惠条件进行税收方面的调控。企业无论做什么都必须遵守国家税法和法律，企业需要运用适当的优惠政策，为企业减小成本，实现收益[3]。企业要充分了解国家的税收优惠政策。虽说我国现在的纳税税率比较高，但是如果企业利用好这些优惠政策的话，虽然不能改变税率高的问题，但是也可以通过这些手段，从公司的实际出发，减轻纳税负担。

　　第二个方法是选择最适合本企业的方案。企业应该制定多种方案，从企业自身出发，集思广益，利用集体智慧决策出交税最少、收益最大的方案[6]。

　　第三个方法是利用税法中的条件，税法对经济活动有制约作用，企业必须基于税法对纳税进行一系列的筹划，以减轻企业的税负[15]。

　　第四个方法是企业要充分利用会计的规定。如果会计的规定和税法不一致，必须以税法来调整[11]。因此可以利用这一制度，结合会计常识，如果税法做出规定，企业就要根据税法的要求来做，否则就相反。

　　第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是指将税收压力转移，它是一种基本的方法，它的原理是调整价格，利用价格的变动来调整税负，这必须要结合企业的实际来进行。

　　本论文在分析纳税筹划问题时采用的方法有包括利用税收优惠，结合企业本身选择最优方案，利用税法规定的条款，利用财务会计中的规定以及转嫁税负这五种，并把会计核算中的问题和纳税筹划结合起来，发现玮伦商贸在会计核算中的纳税筹划方面存在的问题，并提出一定的改进建议。

　　玮伦商贸是一家中小企业，它是一家钢铁公司，主要业务是采购，生产，销售，2014年成立于河北省唐山市，地址是在河北省唐山市丰润区丰润镇。公司成立初期发展较慢，公司领导层意识到了这一问题，领导员工积极学习，引进先进技术，使公司获得发展。目前公司到今年已经进入第五个年头，基本步入正轨。本公司秉承诚信第一，服务第一，客户第一的理念，通过采购原料，加工生产和销售为一体，注重客户至上的经营理念。本公司的税种有增值税，企业所得税，个人所得税，城建税，教育费附加，印花税等。本公司的部门有人事部，财务部，采购部，生产部以及销售部五个部门，各部门人员安排较合理，分工较明确，像一个大家庭一样。本公司主要生产槽钢，带钢等金属制品，注册资本600万元。各种设施配备齐全，拥有较成熟的生产技术但专业的人才较少，公司有意扩大规模，因此不断进行技术革新，确保产品质量，虽然目前规模不大，但其发展潜力巨大。

　　本公司是一般纳税人，经营正常，财务制度基本健全，实行申报缴纳税款的方法。本公司属于小型微利企业，所以享受20%的企业所得税税率。公司财务部共有5人，其中财务部经理一名，主要负责总体的财务把控以及申报缴纳税款。出纳一名，主要记录日常的资金流水。仓库会计一名，主要负责各种产品以及材料出入库的管理与记录。会计助理两名，负责协助财务部经理进行日常的账务处理。

　　玮伦商贸在会计核算中的纳税筹划的主要方法是合理利用固定资产折旧筹划，合理调整确认收入时间筹划和利用价格折让临界点选择供应商筹划。

　　玮伦商贸纳税筹划现状如下：

　　

　　上表为玮伦商贸2018年1月份新增的固定资产，对此进行会计处理，计提折旧。在计算企业所得税时，固定资产折旧是属于费用类，有着一定的抵税作用，因此可利用固定资产折旧进行纳税筹划。本公司的固定资产折旧方法为直线法，计算如下：

　　2辆运输车每年的折旧额=550000*（1-5%）/8=65312.5（元）

　　10台电脑每年的折旧额=20000*（1-5%）/5=3800（元）

　　桌椅每年的折旧额=4500*（1-5%）/5=855（元）

　　减少的所得税额=65312.5*20%*8+3800*20%*5+855*20%*5=109155（元）

　　由以上数据可知本公司对企业所得税进行的筹划方法是利用直线法对固定资产折旧进行分析，对于小额的固定资产第一年全部计入，正确确定年限，本公司在这一方面收效不错，但对这一方面应用的并不全面，这说明企业一定要对固定资产加强管理，进行深入分析，从而减轻税负。

　

　　表3.2是玮伦商贸根据收款方式的不同进行确认收入从而开具发票，以这种方法进行纳税筹划。如果采用直接收款方式，那么当天就进行收入确认，开具销售发票。如果采用赊销方式，则在当月月底开具发票，这种做法能使客户增加信任感，但是对于赊销当月未付款的情况是不友好的，会导致企业提前纳税，给企业带来损失。如果采用分期收款方式，那么在合同每期约定收款日期的月底进行收入确认，开具发票，这种做法可以避免垫付税款。

　　

　　以2017年玮伦商贸纳税数据为例，2017年增值税应纳税额为105399.5元，玮伦商贸在2017年采用的筹划方法是在采购环节中采用选择购货渠道的方法，当时本公司面临着两家供货商，其中甲公司是能开具增值税专用发票的一般纳税人，它的含税价格为150万元，另一家乙公司是小规模纳税人，含税价格为113万元，因为两个供应商的纳税身份不同，甲公司的价格较高，但是它的进项税额可以抵扣，而乙公司的价格较低，但是进项税额不能抵扣。但是由于乙公司的价格较低，能直接节约成本，所以玮伦商贸选择从乙公司处购进材料。利用这种方法能减少企业税额。

　　由于玮伦商贸纳税筹划方面存在问题，没有做到合理的筹划，所以导致缴纳的税负较大，主要原因是本公司在纳税筹划方面的知识比较缺乏，所以本公司应该加大税收管理，积极引进人才，加强纳税筹划方面知识的学习。在增值税纳税筹划方面，本公司在采购环节中采用了选择购货渠道的筹划方法。在企业所得税纳税筹划方面，本公司通过应用适合本公司的固定资产折旧方法和提前确认收入的方法进行纳税筹划。

　　3.3.1缺乏对固定资产折旧的筹划

　　本公司的固定资产包括五辆大型运输车，20台台式电脑，办公桌椅和钢材生产设备等，固定资产的折旧在企业成本中占大部分，能减少本公司缴纳的税额，但是由于固定资产折旧的计算有不同的方法，而这些方法计算出的折旧也不同，相对来说产生的成本也就不同，所以对税额也就存在影响。而同样存货也有着不同的计价方法，导致存货的不同价值，这对本公司的财务状况和所得税有所影响。根据玮伦商贸的账务处理，发现玮伦商贸在固定资产筹划方面存在问题，第一个问题是玮伦商贸将2018年增加的4500元的办公桌椅采用直线法分五年计提折旧，而根据企业所得税文件规定对于价值不超过5000元的固定资产，可一次性计入成本费用并在计算税额的时候扣除。第二个问题是两台运输车的折旧年限问题，根据规定运输设备的最低折旧年限是五年，本公司预计的折旧年限是八年，从资金的时间价值方向考虑，应该适当缩小折旧年限，比如缩小到六年，能更有效的减少应该缴纳的税额。

　　3.3.2缺乏对收款方式的选择

　　本公司销售货物的收款方式有直接收款，分期收款或者赊销等，这与本公司的纳税时间有很大关系。若采用直接收款方式，一般收到款项的当天就为本公司纳税义务产生的时间，而赊销即延期付款和分期收款根据合同的日期来确定纳税时间。如果本公司能有效的利用结算时间，这对企业来说又加强了保障，结算方式的选择直接影响了收到货款的时间，也就是企业确认收入的时间，从而对企业的纳税时间产生了影响，所以一定要加强收款方式这方面的管理。

　　3.3.3缺乏对采购环节方面的筹划

　　在本公司的增值税筹划中，由于进项税额是可以抵扣的，所以必须加强对采购环节的筹划。根据上面对玮伦商贸现状的分析，说明玮伦商贸在采购渠道方面筹划不全面，直接根据材料价格的高低选用供应商，没有经过合理的分析。还应该加强采购运费的管理，在采购材料时发生的运费是可以抵扣的，但是运费的发票和销售方的发票的名称一定要一致，否则将不能进行抵扣。在采购中还要注意要保证能取得增值税专用发票，这就需要企业在签订合同时注明根据实际支付的货款开具发票，这就可以根据所支付的货款收到发票，及时抵扣。

　　固定资产是企业资产的一部分，而固定资产折旧又是企业费用的一部分，所以一定要加强管理。应该安排专人定期进行盘点，加强固定资产的使用，对于损坏的固定资产及时维修，这样才能进行有效的纳税筹划。固定资产折旧方法有直线法，工作量法和加速折旧法，这三种方法得出的总额是一样的，但是在资产的使用期限中计入的折旧额是不一样的，直线法是将折旧额平均的放到资产使用时间内，每一个使用时间内的额度是相等的，工作量法是根据工作量计算，加速折旧法是在资产到期前两年内对它进行摊销。对于本企业来说采用的一般方法是直线法，这种方法较简单，更加便于计算，但是在比例税率制度下，会导致每一年的折旧相等，所以没有起到合理的筹划作用，所以应该采用加速折旧法，这样在开始时提取的折旧多，后面越来越少，这样的话可以使企业的纳税时间增长，使企业提前获得更多的资金来满足生产的需要，便于企业的经营管理。

　　在销售旺季，尽量采用直接收款和预收货款的方式，减少赊销，因为这个时候企业不再担心货物留置的问题，因为企业的货物可以很快的销售出去，这样的话企业就可以选择合适的对象进行销售，这样可以增大本公司的现金流，增加购入的原材料，增加生产量，这样可以提前得到资金却又不用即刻就纳税，所以有利于企业的发展，增加企业的利润。

　　在销售淡季，这种情况下企业为了扩大销量，势必会存在不能及时收到货款的情况，因为这时企业是没有选择性的，因为一个企业的资金是很重要的，企业必须要把货物尽快的销售，在这种情况下应该根据收到的款项开具相关的发票，延长纳税期限，所以尽量采用赊销或者分期付款的方式。对于确实难以收回的款项，要收到货款后再开具相关发票，这样会避免提前交税的情况。

　　第4.3节加强对采购环节的筹划

　　本公司的采购环节包括对生产材料的采购，办公用品的采购，运输车汽油的采购，员工福利的采购等等，这些采购环节都可用于进项税额的抵扣，所以一定要尽量取得增值税专用发票。在生产材料的采购中我们需要注意选择合适的供应商，不能盲目的根据材料价格的高低来决定，应该利用价格临界点86.79%，即小规模纳税人的含税价格与一般纳税人的含税价格之比为86.79%，如果两者之比大于86.79%，那么就选择一般纳税人，如果两者之比小于86.79%，那么就选择小规模纳税人，这种做法更加直接有效。

　　在运费的抵扣中，运费的发票和销售方的发票的名称一定要一致。在办公用品采购中一定要取得增值税专用发票，公司统一购买，最好与商场进行长期合作，这样在价格上也可获得优惠，减少预算。在运输车汽油的采购中，公司也可找一家加油站进行长期合作，所有车辆统一到合作的加油站加油，定期开具发票，这样做有利于管理。

　　正确的纳税筹划对一家公司的发展来说很重要，纳税是几乎每个公司都要履行的义务，所以一定要重视起来，以进行正确的纳税筹划。企业应在自身的生存和发展中重视起来，减轻企业不必要的成本，对纳税筹划高度重视起来。其次，有效的纳税筹划可以有效的增大企业的现金流，以增加企业的竞争力，使企业更好的发展。

　　通过对唐山市丰润区玮伦商贸有限公司的分析与理解，发现唐山市丰润区玮伦商贸有限公司在纳税筹划方面还存在一定的不足，本论文也对此提出了一定的解决方案，这是根据在实习期间对本公司的了解与大学四年学到的知识的理解得出的。本论文认为公司各部门应对纳税筹划予以重视，积极学习税收知识，合理设置岗位，提前应对风险，加强业务技能培训，严格按照相关规定进行管理，以防范各项财务风险情况的发生。尤其是会计人员，做好企业的账务处理，避免因会计核算上的失误使企业多缴纳税款，要加强业务流程控制，制定明确的财务操作规范，加强税收筹划，严禁发生偷税、避税等违法情形，以控制企业财务风险。管理人员也要加强对公司各项制度的完善，注重员工的素质和技能的培养，积极学习优秀企业文化。本公司财务部目前只有四位员工，财务经理的职责范围很广，负责工作多，因此可能存在工作疏漏，工作效率不能有效的提高。员工对于纳税筹划知识认知程度不足，没有认识到纳税筹划对公司的重要性和必要性，缺乏相应的税收知识，没有纳税筹划方面的专业人才，不能对公司整体的财务手段进行合理的把控。

　　最后，本论文虽然结合了本公司的具体情况，并根据掌握的相关学者的理论知识进行探讨，对唐山市丰润区伟伦商贸有限公司的发展已经可能会遇到的或者尚未涉及到的纳税筹划问题进行了分析，但是并不全面，依然存在很多的不足，与本企业的实际情况可能会存在一定的差异，希望大家能谅解。

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