前言
税收筹划，又称节税，指的是在合法的前提下，选择一个最佳方案，以求降低税收负担，并实现税收利益最大化。税收筹划在我国是在近几十年才开始发展起来，而且发展速度非常缓慢，但中小型企业现在作为中国经济发展中一个不可分割的部分，在国民经济中占着重要的地位。
现阶段，在西方的大多数比较发达的国家，增值税的税收筹划工作在经历了漫长的发展和研讨过程，已经逐渐发展成熟，此项业务无论是从理论上还是从实践上都已经是一项为大众所认可的业务，并且相关的法律法规也进行了相关规定，有关的专业人员也在各大企业里发挥了作用。而在国内，由于该项业务起步较晚，发展的还不够完善，增值税税收筹划在各个方面都是刚刚起步。
在我国分税制中，增值税是不可或缺的一部分，不论是对于国家税收还是企业税负来说。同时由于其是我国一个非常重要的税种，相关法律法规需对其严加规定，它表明公司要看重税收法律，有效地增强企业的财务管理水平。因此，增值税税收筹划对企业有着深远的影响。
本论文研究的公司是一家中型企业，通过在这家公司实习的阶段，发现了一些该公司在增值税税收筹划方面的问题，所以本论文决定开始研究税收筹划存在的不足，并以增值税税收筹划为切入点，分析企业存在的不足，并研究改良的方案。
第1章课题研究背景与价值
第1.1节研究意义
1.1.1理论意义
中小企业规模小，数量大。作为一家企业的发展历史很短，但总的来说，中小企业在经济中非常活跃。吸收就业，促进创新，保持稳定，增加产出，发挥着决定性作用。中小企业的稳定发展在各国经济发展战略中的地位也逐渐凸显出来。近几十年来，中小企业在国民经济中也具有着重要作用。在经济社会向前迈步的过程中，努力推动中小企业竞争发展，展现中小企业吸纳劳动力的作用，加强对经济发展的补充，增强社会稳定。然而，中小企业税收筹划的不完善，从某些角度上来说导致了中小企业的资本流动，限制了企业的运营。
1.1.2实际意义
对于一个企业来说，必须要有足够的款项来推动企业的运营。然而对于中小企业而言，本身的运营模式多属于薄利多销型，并不像大中型企业那样有充足的资金用于筹资活动。所以，税收筹划显然对于中小企业开源节流来说起到了至关重要的作用。因此，通过分析中小企业目前进行税收筹划工作的现状，对其现有方式提出改进的策略，对中小企业税收筹划的工作起到了巨大的作用。
第1.2节国内外研究现状
1.2.1国内研究现状
唐腾翔和唐向的《税务规划》一书是中国首部介绍税务规划的专著。从那时起，关于税收规划的文章如雨后春笋般涌现。张中秀、方卫平、文桂江等专著很大程度地影响了企业税收筹划。我国税收筹划研究与其他理论一样，主要集中在初始阶段的内涵、原则、基本方法和意义。
吴克(2015)在《中小企业税收筹划方法研究》一书中详细地介绍了中小企业的基本知识和相关的税务政策文件，重点从中小企业的角度分析税收策划，针对我国中小企业的特点，并结合我国经济法和税法的相关规定，从企业融资等多个方面对中小企业的税收筹划进行了分析。一般方法：投资、生产、经营和收入分配。
徐恩耀(2016)在《税务研究》中写到，就我国的研究现状来说，关于中小企业税收筹划方面的理论研究还是比较匮乏的，并且也缺乏相关的明确的法律法规作为支撑，相关企业在实践过程中能够参考的有价值的信息少之又少，关于在税收筹划过程中出现的问题缺乏系统性的解答。这就导致中小企业在税收筹划实践过程中不能达到良好的筹划效果，阻碍了我国经济水平在一定程度上的发展。
张敏(2018)在《企业的税收筹划》中写道，随着我国市场越来越成熟，中小企业逐渐成长起来，面临的挑战越来越大。即使使用了多种方法，像是努力寻找新目标、减少生产成本以及增加盈利能力，但都要减少利润率，这是由于税收成本在中国相对沉重的税收负担中占很大比例。为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，越来越多的中小企业开始走上了税收筹划的路线，想通过合理降低税负来保持竞争优势。然而，我国税收筹划起步较晚，财政人员对税收筹划的认识不够完善，制约了中小企业税收筹划的应用和推广。
华培凯（2016）在《增值税纳税筹划研究》中写到税务规划是纳税人在法律、金融、管理、组织、贸易等领域的综合经济行为。
王震(2015)在《税收征纳》一文中指出，伴随着我国市场经济的不断发展，中小企业在很大程度上增加了就业率，而且增强了国民经济活力。近年来，税收制度不断完善，减轻了企业的税收负担，最大限度地提高了企业的价值，同时，这也成为了中小企业关注的焦点。但是由于中小企业很多结构比较单一，发展的不完善，所以那些适合体制健全的企业的税收筹划方案并不适合于中小企业。即使中小企业实施税收计划，也往往会因各种因素而失败。
张艳（2017）在《税收筹划》中写到，在我国税收体系持续进步的同时,更多的公司要运用正确的税收筹划方法来减少公司税负。
李金岩(2016)在《商业经济学》一书中写道，近年来，在中国相关政策的支持下，中小企业发展迅速，成为市场上的一个重要话题。中小企业是推动我国经济向前迈步不可或缺的一份子。对中小企业而言，调整税收筹划可以在经济负担方面对中小企业提供帮助，同时更好地保障中小企业的经济效益。
马勇（2017）在《中国经贸》中写到，中小企业作为推动我国社会主义市场经济的向前迈步的中坚力量，对国家税收做出了巨大贡献。面对严峻的市场环境，中小企业要做好税收筹划，在法律允许的范围内尽量减少应纳税额，提高税后经济效益。中小企业税收筹划不仅有利于企业自身的发展，而且有利于我国社会主义市场经济的发展。
黄文(2015)在《中国企业的发展》中写道，我国在加快经济建设、增加新市场的开发、增加就业率、改善经济市场环境等方面产生着巨大的影响。然而，因为某些因素，中小企业仍然存在着一些问题。企业一定要集中精力改善中小企业的诸多不足。本文从企业本身、金融市场、XX三个方面入手，在吸收国外先进经验的同时，结合我国的实际基础，研究并提出缓解中小企业融资困难的建议。
张晓丽（2016）在《增值税税收筹划》中写了在税收政策上，一般纳税人和小规模纳税人的不同待遇。
杜普思(2017)在《中国集体经济》一书中写道，随着我国经济的发展，面临的挑战越来越大。企业努力寻找新目标，减少费用的消耗，增加企业利润率。但是，由于中国企业的税收负担比较重，在企业管理成本的基础上，企业的利润是空的。随着我国的税收成本增加，国家中小企业在全球贸易上的竞争压力越来越大。
徐元玲（2015）在《现代商业》中写到由于竞争日益激烈，为了提高企业的竞争力和获取更大的企业效益，更多的企业经营者开始希望运用正确的税收筹划方案来降低企业的相关支出。然而，目前我国还没有明确的法律法规作为依托，也缺乏明确的引导，加上企业中缺乏从事这方面工作的专业素质人才，在税收筹划方面存在一些误区。税收筹划在中小企业中的推广和应用也正是受到了这些问题的影响。
何霞（2017）在《正确的税收筹划》中写到税收筹划是纳税人以实现企业利益最大化为最终目标，在税法规定范围内制定和实施有关经营和战略规划，合理减轻企业税负，增加企业利益的行为。它具有合法性、期望值、效率、计划、目的、本地化、及时性和专业性等特点。
姚瑞基（2015）在《企业管理》中写道，企业的经济收入直接受到企业的税收支出的影响。基本上，所有企业都需要研究如何在不违法的情况下减少税收。近几十年来，中国市场经济体制和税法的规定不断完善，中小企业成为社会经济发展的重要动力。然而，由于税收宣传的不足，中小企业的税收筹划存在着财务人员素质低下、经营者财务管理松散等诸多问题。
1.2.2国外研究现状
税收筹划是世界中小企业普遍面临的问题。虽然发达国家的金融市场比较成熟，但在税收规划和管理方面仍然存在一些缺陷。所以，为了实现企业的长远发展，国内外企业应加强税收筹划和管理。
Jennifer L.Blouin（2015）在《Incentives for tax planning》中指出了税收对企业投资和融资战略的影响。认为传统的税收计划忽视交易成本，以最低的税收负担为目标，是片面的。包括交易的所有参与者、明示和隐含的税收、税收成本和非税收费用；税收规划的目标应当是实现企业价值的最大化。
David F.Larcker（2016）在《The research of corporate AT planning》中写到一些中小企业可以很容易地认识到，税收筹划只是现行的税收政策和商业环境规划，并不全面。由于税收制度和经济环境的变化，税收筹划不一定是最明智的计划。
Kenneth J.Clarson(2016)在《Electronic Commerce and International Tax Planning》中指出，税务规划与企业利益关系紧密。企业需要采取最佳的方案来降低税收成本，而这就需要企业合理并充分地利用税收政策。但往往，企业发现不到增值税税收筹划中的一些问题，因此，发现和解决这些问题就变得尤为重要。
第1.3节研究内容与方法
1.3.1节研究方法
（1）文献研究
去图书馆查阅与增值税税收筹划的相关资料，并结合相关报纸、杂志等，整理增值税税收筹划的研究成果，评述企业增值税税收筹划的现状及对策。
（2）案例分析
以唐山兴东国际贸易有限公司为例，看其目前增值税税收筹划的现状，从而找出问题，并找出解决问题的对策，帮助公司更长远的发展。
（3）访谈法
初到公司，对公司不同职位的人进行面对面的访谈，能够快速地了解公司目前的现状，并对现状的情况做出适当的判断。
1.3.2节研究内容
这篇文章重点写了中小企业增值税税收筹划在理论方面的一些研究，并根据唐山兴东国际贸易有限公司的案例展开研究，发现该公司具有哪些不足，并对其在增值税税收筹划方面找到相应的对策。
第2章增值税税收筹划的理论概况
第2.1节增值税税收筹划的含义
增值税税收筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，直接减轻税收负担，最小化纳税人的税收负担，谋求自身利益最大化的行为[9]。
第2.2节增值税税收筹划的方法
2.2.1节一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
通常情况下人们都会认为前者的增值税负会相对较轻，因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，但如果满足一定条件，小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人[17]。
2.2.2节利用增值税税收筹划的优惠政策
增值税税收筹划的优惠政策总共可以分为五种：利用起征点优惠政策进行筹划；利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划；利用兼营营业税销售的优惠政策进行筹划；利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划；利用出口退税、免税政策进行筹划。
[11]。
2.2.3节购货对象的选择
小规模纳税人不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易，因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人，因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算[4]。
第3章唐山兴东国际贸易有限公司增值税税收筹划的问题研究
第3.1节唐山兴东国际贸易有限公司简介
唐山兴东国际贸易有限公司，公司成立于2011年，注册资本1000万，该公司是河北文丰钢铁、普阳、唐山中厚板、红日、敬业一级代理商，专业经营各大钢厂生产的中厚板、卷板，年销售二十余万吨，业务范围覆盖京津唐、东北三省、河南、山东、江苏等地区。定轧各种规格、材质的中板、卷板，可以办理钢厂直发。邯郸、唐山库存现货万余吨，资源齐全，发货及时。
经营范围：钢材及压延产品、铁精粉、铁矿石、生铁、铜铝材专用化学品（易燃易爆及危险化学品除外）、通用及专用设备、针纺织品、日用品、焦碳、硅锰合金批发、胶合板、木材、零售；进出口业务[来源于访谈二第1问]。
第3.2节唐山兴东国际贸易有限公司增值税现状分析
以下四个表格的内容分别是公司为两类纳税人时所应缴纳的税额，还有从两类纳税人处购买货物时所应缴纳的税额，对比这些数据，从而分析出公司存在的一些问题。
3.2.1节对纳税人身份的现状分析
本论文研究的公司目前属于一般纳税人，根据表3.1可以看出公司应缴税为11.76万元，根据表3.2、3.3和3.4可以看出，如果公司为小规模纳税人则应缴税为3.801万元，由此看出，小规模纳税人的税收负担是小于一般纳税人的。
3.2.2节对购货对象的选择的现状分析
根据表3.1-3.4可以看出，当公司为一般纳税人时，从一般纳税人和小规模纳税人处购买货物所应缴纳的税额分别为11.76万元和18.676万元；当公司为小规模纳税人时，从两类纳税人处购买货物所应缴纳的税额均为3.801万元。所以，在购进货物时，购货对象的纳税人身份对公司的纳税也是有着一定的影响的。
3.2.3节对公司利用有关增值税优惠政策的现状分析
本论文研究的公司在销售钢材的同时，也会自己生产少量的钢材，其生产的原材料有一部分是废钢[来源于访谈二第12问]。公司在2018年购买了52万元的废钢，通过技术加工制成钢材进行销售，由此公司增加了126万元的收益，也花费了18万元的水电费，其中有3万元税金。但是按照税法规定，可以扣除水电费进项税。
应纳增值税额=销项税额-进项税额
应纳增值税额=126×16％=20.16（万元）-3（万元）=17.16（万元）
唐山兴东国际贸易有限公司如果再单独设立一个专门进行废钢的回收的公司，根据国家政策，回收公司购入的废钢就可抵扣10％的进项税，并且公司按加价（原价的10％）后的价格出售给钢厂，这一环节是免税的。
利润=销售收入-销售成本
因此，对回收公司来说，公司购入的52万元废钢，再按57.2万元（52+52×10％）的价格进行销售，从中可以获得5.2万元（57.2-52）的利润。
对钢厂来说：公司的销项税额还是20.16万元，但是进项税额发生变动，可抵扣的项目增多，从而导致企业应纳增值税额由17.16万元变化为8.44（20.16－11.72）万元。
第3.3节唐山兴东国际贸易有限公司增值税税收筹划存在的问题
3.3.1不了解一般纳税人与小规模纳税人纳税的区别
本论文研究的企业目前属于一般纳税人[1来源于访谈一第4问]，在上述研究中，如果企业按照一般纳税人进行纳税，显然会比小规模纳税人的纳税额多，此时，公司就应该分设多个企业，进行独立核算，这样就能有效的减少企业的税负。
3.3.2未选择正确的纳税人身份的供应商
本论文研究的公司在购买货物时，并没有注意卖货方的纳税人身份，而这也增加了企业的税负。通过上述的分析，公司应该对多个卖货方进行纳税的计算，从而选择一个最优方案。
3.3.3没有利用有关增值税税收筹划的优惠政策
本论文研究的公司在收购废钢进行生产时，可能由于管理人员和工作人员对增值税税收筹划的优惠政策不太了解，导致公司的税负有所增加，所以该公司分设独立的法人收购企业‚变不能抵扣税款为可抵扣税款，这样才能有效的降低企业的税负。
第4章对唐山兴东国际贸易有限公司进行增值税税收筹划的建议
中小企业增值税计划是一项具有法律意识的举措，它要求人们事先知道自己的行为和后果，并预测自己的利益。当然，这种行为不是一件容易的工作，它通常意味着风险。在税务规划中，应全面考虑中小型企业，重点是以下方面：
第4.1节纳税人身份的选择
在大众的理解范围内，通常都会认为一般纳税人的税收负担会相对轻一些，因为由于是采用税率进行计算的，在计算税负时，可以抵扣进项税额，而小规模纳税人则不可。但是，这并不是绝对的。首先，在我国现行税法体系下，税率通常时大于征收率的，并且，对于一个处在小规模纳税人阶段的企业，如果其想要转为一般纳税人，则需要经营规模达到一定程度。在无法满足这一条件时，其必然要通过建立完善的会计记账体系、聘请专业的会计人员等方式来达到这一目的，这势必增加了企业的支出成本。如果其转为一般纳税人而节省的税收开支不高于这些增加的费用时，这必然是得不偿失的。
第4.2节选择正确的纳税人身份的供应商
在增值税里，有一个很重要的部分，就是进项税额的抵扣问题。并不是所有的进项税额都可抵扣。对于不得抵扣的货物，采购时按含税价格大小来比较选择供应商[来源于访谈三第2问]，而对于进项税可以抵扣的货物，通常会有三种不同的情况发生，一个是供应商为一般纳税人，可以取得增值税专用发票从而进行抵扣；另一个则是从小规模纳税人处购进，由于小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的资格，故如果想取得可抵扣的发票，则需由税务机关代开；最后一种情况则是供应商为小规模纳税人并且无法取得税务机关代开的发票，则购买者则不能就此项进项税额予以抵扣。所以可以看出，选择不同种类的供应商，企业对于购买同一种货物所带来的税负也是不一样的，所以在企业进行税收筹划的时候，这也是一个契机。
第4.3节利用有关增值税税收筹划的优惠政策
增值税税收筹划的优惠政策总共可以利用起征点、农产品的特殊优惠政策、兼营营业税销售、废旧物资的收购、出口退税、免税政策进行筹划。
针对本论文对企业提出的弊端，企业应运用国家对废旧物资的收购政策进行筹划。回收公司收购的废钢属于废旧物资，而回收公司将收购来的废钢进行再生产，并进行销售，这样，收购来的废钢就能按10%抵扣进项税额。所以，公司应单独设立一个回收公司来收购废旧物资，这样就能充分的利用相关政策来达到为企业降低税负的目的。
结论
合格的会计师在税务筹划的临时规定中必须表明纳税人有权在我国进行税务筹划。随着市场经济的向前推进，我国纳税人的责任将更加重大，法律体系也更加完善和透明。也可以说，现在实行税收筹划的条件是一样的。因此，税务规划是中小企业的基本权利。正确引导企业是一个明智的选择。为中小型企业进行任何合法的税务筹划活动，只会让更多的中小企业采取这样的方式来进行逃税。
经过这段实习的经历，本论文研究的公司存在着不了解两类纳税人纳税的差异等诸多问题，在该企业中，其进行增值税税收筹划的主要工作内容是指挥会计人员通过账户之间的相互操作，减少发票，扣除等手段以避免纳税，而不是从企业在生产产品的商业模式、营销活动的有关层面入手，甚至到规划等方面，所以增值税税收筹划的效果非常不明显，甚至有违反税法的风险。
针对这些问题，本论文提出自身选择正确的纳税人身份、在正确的纳税人身份的厂家购买货物和利用有关增值税税收筹划的优惠政策的建议。只有加强税法研究的管理，才能使中小企业理解税法的完善历程和税法的各种微妙差异。企业应该于特定的角度，寻找税收筹划的空间，以确保税收筹划的合法性。要加强对相关税收法规的研究。
以上就是本论文研究的主要内容，由于此次的实习期不长，可能找到的公司的问题只是片面的，但是仍希望本论文提出的建议能对公司起到一定的帮助。
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