论谨慎性原则在会计实务中的应用

　　现如今，为了顺应当下国家新发展的需要，企业在关注其自身的发展之际更加注重对于新形势要求下自身管理机制体制以及监督体制的完善，以期与国家的政策与发展要求接轨。在国家推动企业现代化建设过程中，对于会计管理规范的重要性认识也愈发深刻。相比较旧会计准则而言，新准则中的谨慎性原则无疑是推动会计管理规范的一剂良药。因此，为了促进公司稳定平稳的发展，对于了解企业会计管理中的谨慎性原则的适用情况并从中发现企业暴露出的问题，对于企业来说是前进的重要一步。微观层面上，谨慎性原则的良好适用可以带动整个企业的良性发展建设；宏观层面上，所有企业的适用情况会影响到整个国家企业的现代化建设进程。所以，企业内部的管理者应当在对谨慎性原则进行了解并结合自身企业的实际情况的基础之上，进行决策与改进，以求对于企业的会计管理情况进行一个梳理与推进，以此来保证公司企业的正常和长远的发展，给未来规划一个美好的蓝图。

　　谨慎性的另一种叫法就是稳健性，是指要在会计工作中秉持着稳健的态度来处理相关业务，它是会计信息质量要求中的一个重要要求之一。《企业会计准则—基本准则》18条规定中体现出了谨慎性原则的内涵，成为谨慎性原则是实体规范，规定大致如下：企业对于款项数额事项进行确认、计量、统计等行为时，应当秉持谨慎原则，不能对于实际客观数据进行认为夸大。该条规定的指向对象是会计行业的工作人员，要求其应当时刻保持对于数据的小心程度，以防止数据失真进而引发决策战略的错误，还要尽可能少的考虑未必能得到的收益，将风险及损失降低到能够接受的水平。

　　任何事物的活动都总是离不开其存在的根本的目标，谨慎性原则也有其服务的无标存在。在理解会计管理谨慎性原则的具体操作基础之上，对于其内在的深刻目的进行把握，才能够最大程度的将谨慎性原则的作用发挥出来。现如今，企业之间的竞争日渐加大，大企业的稳健与新兴企业的飞速发展越来越迫使企业在竞争过程中对于自身的会计管理活动进行更加严格的把控，只有这样，公司在未来才能取得更大的发展。看看我们周围身边的一些公司，不难看出来，一些公司即便有很多的客户流量和较好的市场地理位置，但是由于没有预料出存在的一些潜在风险和危机，在企业的会计核算中没有提前预计潜在的一些损失，因此导致了公司在某些方面由于没有做好预计和事前管理而产生的不必要的损失。所以，谨慎性原则的实质就是为了企业规避掉其固有风险之中的部分可规避风险，对其进行准确的预测与判断，从而降低公司成本，促进企业发展。另外，在其具体实施过程中，建立起完善的会计管理制度不仅能保证企业的相关工作的标准化,而且提高企业的内部管理制度,提高管理力量通过相关制度,以确保企业迅速抓住机会结合市场需要和实际情况，实现自身的进一步发展。

　　另外，认识到其本质意义之后，对于实际操作的工作人员进行概念的灌输，使其对于谨慎性原则的目的性进行深入了解是十分必要的。应当使其从内心深处对于该原则进行认同与作为，只有其自身对于其会计事务进行剖析与解读，才可能达成谨慎性原则的实质目的。另外，谨慎原则实质上也与企业的对外形象挂钩，一家严于律己的企业对外的形象当然也是十分诚信靠谱的，因此企业自身也应当加强对于谨慎性原则的实施管理，塑造谨慎形象，获得更多客户的信赖。

　　此外，该原则在运用过程中，还需要进一步考虑如何有效的将相关人员和相关原则结合起来，因为该原则与企业内部会计人员的职业素养有着密切的关联，除了相关人员自身的能力外，企业对他们的集体荣誉感的建设也是尤为重要的，要加强会计人员的培训工作，一个员工只有有了集体荣誉感了，就会促进谨慎性原则的应用，让企业未来的发展和建设变得更加成功。

　　关于谨慎性原则在会计活动中的具体表现，本文拟从以下几个角度进行论述：

　　对于无形资产的概念应当有一个准确的把握，包括无形资产的确认以及预测其未来所能够带来的利益等都其实处处都体现出了谨慎性原则的精神内涵。往往在实践会计活动中，无形资产的未来可期待利益非常的难以确定，究其原因由于其损耗老化的程度的不确定，企业一般只将获得的时候实际发生的成本确认为无形资产，费用的处理上也是分为两个阶段，一个是研究阶段一个是开发阶段。相关案例如下：

　　（甲）上市企业与（乙）技术有限公司合作开发相关项目，（甲）委托丙（资产评估公司）完成（乙）企业的无形资产评估，进而对于后续双方的合作进行一个有力的支持。基于该实例，应当被评估的范围包括：双方一致同意的二十项无形资产。

　　相关资料显示，乙公司于2003年成立，原属于中外合资企业，但后续外方将其所有股权对于中方进行了转让，因此成为了内资企业。其经营范围主要包括但不限于：机器人柔性加工、医用磁共振成像系统、办公自动化设备等；另外，还有部分上述产品的销售业务。以下是资产评估报告的内容和相关说明：

　　第一，基本情况：因甲公司与乙公司共同出资设立公司需要，甲公司委托（丙）资产评估公司对乙公司将要出资的部分资产进行评估，从而为双方办理工商登记手续提供价值参考。

　　第二，评估对象与范围：针对此次评估需要，直接界定为乙公司拟出资的相关无形资产。

　　第三，价值类型：结合本次评估实际情况，将其定位为市场价值。

　　资产减值的概念指的是有关资产的账面价值与在合理的程度上进行预测的可回收价值相比较偏高，造成了的差额，形成了预估的损失。因此，针对该部分损失进行的补救措施，就叫做计提资产减值准备。其主要手段包括：坏账准备、长期股权投资准备等，通过各种手段的结合适用来防范企业经营活动中由于遭遇风险带来的负面影响。

　　另外，该种损失只是一个预估损失，是对于未来可能风险的防范措施，发展过程中也有可能产生资产价值的预估不准确，其并没有减值风险，那么应当对于本来预估的损失进行恢复处理。

　　除此之外，为了使用户供应商等社会人员获得企业真实的、公允的资产相关信息，必须把经过准备金相关的备抵项目调整后的资产净额对外进行报告公示。

　　加速计提固定资产折旧指的是在使用固定资产的前中期对于该固定资产未来的可能折旧情况进行一个超前的预估，会计准则中也明确表示针对该项目可以不遵守普通常规方式例如平均年限法进行折旧计算，允许对其进行加速折旧。现如今，普遍被企业适用的计算折旧方式主要有两种年数总和法与双倍余额递减法。结合实际数据进行说明，例如：某一固定资产原本价值为1000000元，对其进行合理预估之后认定其使用年限为6年，按照两种方法前者进行计算。年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100%

　　一些生产经营规模很小小、产品的品种比较简单、收发业务量少的生产型企业公司，“实际成本”这一项就应用于日常消耗资源的核算。其主要核算方法主要有五种，除个别计价法，下表中呈现了对于其他四种方法的不同计算结果。其数据来源于A小型生产企业车间五月份发出的甲材料的总成本，结果如下：

　

　　对于借款费用资本化的处理并非随意进行，准则中明确对其适用条件进行了规定，只有满足以下情况，才可以适用：一、支出费用已经开始产生；二、借款费用已经发生；三、在资产处于准备状态之中，产品的生产活动已经开始展开。充分体现了对于借款费用资本化的严格要求，可以充分有效的使企业避免虚增资产，更加的谨慎处理借款费用资本化的问题，体现了谨慎性原则。

　　与国际上对于“公允价值”的运用有所区别，我国在其实际运用标准上采取了部分限制手段，例如在投资性房地产、无实质联系之企业合并与非货币性交易等方面在适用公允价值时都应当十分谨慎小心。采取该种模式的目的主要是为了更加适用我国发展的实际情况，结合国际上的处理办法做到了很好的改进，与国际会计准则趋同，利于中国在世界范围内的竞争。但有些情况下需要有一定的前提条件才能采用公允价值计量，使用时需要注意，比如需要公平交易，如果一方面临大规模调整，财务状况不好时，交易的价格就很难公允，还有双方都应熟悉交易对象，一方如果对交易对象不了解，交易金额也很难公允。

　　针对未来可能发生的负债，不能一概直接并入负债科目，根据有关规定，只有满足以下三个条件，才可以将此项负债纳入：一、企业已经承担了该项义务而非未来义务；二、该义务的履行有很大概率导致资金流出；三、该义务的数额并非无法预估。该规定同样可以使企业防止资产的虚增。

　　谨慎原则作为确保数据信息的精准性的内在原则，在企业已经得到了广泛的重视，但由于在实践中缺乏客观标准，难以防止其滥用。例如在计算库存成本的过程中，可以在先进先出法与加权平均法中进行选择。在计算固定资产计提折旧，也可以对多种算法进行选择，直接导致了数据的难以统一确定。确定存货期末估价中的“可变现净值”等。参考如下案例，红通公司在2015年3月5日用一套价值100万元的设备进行对外投资，当时对于该设备已提折旧30万元，评估确认价值80万元；同年12月，对于该项投资预计收回65万元。2016年4月，由于资金流动困难，85万贷款无力偿还，拟采用该项投资对债权人进行清偿。当时，该项投资的设备公允价值为82万元（不考虑税金）。相关会计处理如下：

　　（1）2015年3月5日，利用设备对于长期股权进行投资的行为应当被认为以换出资产的账面价值，作为换入资产的入账价值。如下：

　　借：长期股权投资—投资成本700000

　　累计折旧300000

　　贷：固定资产1000000

　　（2）2015年12月，依照长期投资减值准备投资规则，当发生回收设备的数额低于账面数额之时，应当将两者之间的差值纳入档期投资损失。如下：

　　借：投资收益50000

　　贷：长期投资减值准备50000

　　（3）2016年4月，在发生企业债务情况出现问题，资不抵债，利用投资的股权进行债务清偿的情形下，应当根据有关准则应当将两者之间的差额纳入当期损失或资本公积。如下：

　　借：应付账款850000

　　长期投资减值准备200000

　　贷：长期股权投资—投资成本700000

　　资本公积—债务重组收益170000

　　在谨慎性原则的实际适用过程中，可以有效地防止部分企业通过一些列手段对其在关联交易或者债务重组中进行数据的“变动”，以达到虚增利润的假象，公允价值被滥用的事件频发也间接反映出了会计行业的信息质量低下的现象。《企业会计制度》中对于谨慎性原则的表述以及规则表明企业应当对其自身的会计信息进行严格把控，努力提升其数据的精准度，避免数据虚假情况的发生，从而使整个企业会计数据的质量进行提高。

　　在会计行业的不断发展中，对于会计从业人员的自身素质与能力要求也越来越高。因此，企业在对于寻找会计人才方面，也需要加以重视；另外，对于普通员工整体的素质的提高也应当被纳入推进内容。通过此类方式,尽可能多的,从根本上解决会计在会计应用的谨慎的原则。因为在传统的会计活动中，会计人员担心他们不会从中受益，或者他们支付了高额的成本，所以即使他们发现公司的异常情况或发展方向对公司更有利，他们也不能及时做出反应。在为客户进行财务催收的过程中，也存在向客户隐瞒信息，只带附加条件销售产品或办理业务的情况。会计人员的职业道德在他们自己的利益和公司利益面前显得有些冲突,爱财之心大多数人都有，就看自己能不能抵抗这些诱惑。因为在当前社会中,会计人员的职业目标是在尽可能使用知识来帮助公司可以减免税款降低不必要的支出。另外，假如企业内部人员的流动频率过高，会导致企业内部对于机密事项的管理难度加剧，对于该类关键岗位流动过于频繁，会使得企业将过多的注意力放置在该类事项中，影响企业整体的发展水平。因此针对流动过于频繁的问题应当采取对策进行解决。

　　在企业的经营和发展过程中，管理人员对谨慎原则重视不够，重视程度不够。而且，对这一原则的重点建设和规范建设存在严重的误解，仍停留在传统的工作模式上，即财政收入与支出的工作阶段，导致该原则没有能充分发挥其职能作用。实际上，企业内部会计人员的管理最终还是由企业的内部的管理人员负责的，如果企业的相关管理人员严格适用严格的要求在会计实践中,会计人员会特别注意有关要求会计;如果相关领导人在企业不注意稳健性原则在会计实务中的应用,会计师也就不会注意谨慎原则在会计中的应用。但在我国企业管理的现状下，由于领导成员和管理人员能力有限，又只有一定的素质水平，这些远远不够，加上该原则推行时间不长，因此该原则的职能无法有效发挥，没有达到真正的效果。

　　我国现在大力发展市场经济，但是相较于其他国家，我国仍处于初级发展阶段，结合新准则可以发现，谨慎原则的适用往往与“公允价值”紧密联系在一起。对于现如今的我国来说，只有部分很少的商品可以确认其公允价值，关于公允价值的概念可以认为是交易双方在充分获取有效信息之后进行确定的交易价格，抑或是在公平的基础上第三方可以直接交易的价格，而且大部分的商品和股票很难确定其公允价值,例如,交易性金融资产。对于公允价值的判断的确认往往都只能通过会计人员的职业判断来认定，由于缺少商品的市场价格信息，将会制约公允价值的合理科学判断。

　　提高会计数据的准确性，在同一时间,以确保企业的所有者的利益,更好地促进审慎的原则,因此,有必要详细解释如何谨慎的原则应该应用于实际的日常运营,并制定一套规则,可以实现每一个会计师都能执行。从中国目前的会计方面来看,只有一些明文规定的具体操作方法能反映谨慎的原则,如加速折旧法,等,其他方面则相对模糊,因此,作者建议国家有关部门制定可以开发相关解释会计规章制度,的明确的规定,上市公司的具体业务流程为了更好地保证企业提供的会计信息必须真实可靠、公正，保护各类投资者和债权人的合法权益。例如，确定“公允价值”的具体标准必须是可操作的，以确保公司在使用它们时能够遵守规则。在实际的会计实践,也有明确的规定可以使用当审慎的原则,所以谨慎的原则不再是充满了主观性和随意性,和一些人想用审慎的原则混淆公众不能继续这样做了。

　　为了谨慎性原则能够更好的应用于企业的管理和发展中，作为企业财务会计相关人员，必须有自我提高和自主学习的意识，形成与时俱进的创新思维，通过各种途径来提升自己的专业水平，好多工作人员经常因为专业素质的不足，在工作上出现一些问题，所以要从内到外地提升综合素养专业素养，同样，企业的领导者管理者也必须要进一步加强企业的规范化制度化管理体系，在管理好员工的同时也要积极提高自身的知识储备和管理水平，与时俱进，加强对会计谨慎性原则的重视，建立有效的监督机制，使内部的会计实务、会计人员的工作更加规范。在特定的情况下,企业应加强财务管理,提高财务透明度标准金融体系;加强企业会计实务管理标准,为进一步提高会计管理的总体需求,企业应加强他们的竞争意识和建立市场与时俱进的概念。

　　目前我国大部分企业会计人员不具备应有的业务素质和职业判断能力，不能满足企业正常的生存发展需求，因此企业要对于会计人员认真组织培训，对于有些方面要进行针对性地讲解，特别是对于会计人员在准确判断技能上要格外重视，因为其判断能力正是企业可以有效防范风险的前提，要使最后的判断结果更贴近与实际，不要掺杂自己的主观臆断，尊重客观实际，另外会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键，我们每个会计工作者都应认真学习国家的财经法律法规和财务知识，自觉遵守《会计法》和有关财经法规，做到依法开展会计工作，并积极的更新自己的专业技术储备。其次,掌握适当的谨慎性的需求问题,不断提高自己会计职业判断的准确性，定期开展一系列教育活动，学习最新的理论技能以及实践技巧，尤其是对于基础不扎实的一个漏洞填补工作，使会计人员培养出职业判断水准，怀着谨慎之心，以此提供客观公正的会计信息。

　　随着当今我国正在逐步完善的市场经济的发展，金融市场、产品资料市场、产权交易市场及股权交易市场等各类市场在高速发展之中。此外，由于我国的市场经济体制的建立时间较晚，因此，新的资产减值准则规定在大型财务管理案例中等相关的体制建立上存在一定的滞后性。在其它的许多金融领域也还存在着一些不足之处。理论界针对我国中小型企业会计现状与规范化的问题不断地进行着研究和讨论。本文从实践的意义上讲述了规范化会计必要性。就如同人民银行公布货币的汇率那样，各个企业也应该及时的对外公布传达给有关部门自己企业内部通过健全内部价格互联网等系统获取的各种信息，因此，会计人员对公允价值进行判断时就能有一个较统一、权威的依据，从而减少对公允价值判断的误差。

　　现如今，会计管理活动的发展已经是不可逆转之势，其在发展过程中所暴露出来的种种问题更应当得到重视。为了促进公司稳定平稳的发展，对于了解企业会计管理中的谨慎性原则的适用情况并从中发现企业暴露出的问题，对于企业来说是前进的重要一步。对于加强完善会计谨慎性原则的具体适用情况已经不仅仅是企业之间进行竞争的重点，其对于全国范围内的企业的发展的推动作用也不容小觑。虽然现如今关于企业在会计活动中的谨慎性原则的发展使用过程中还存在着许多问题，但是该问题完全可以通过企业自身内部的管理活动进行解决。例如，加强对于相关工作人员的指导与谨慎性原则的明确，对于构建完善的会计管理机制体制制定具体的实施细则，对于人才进行合理重视与培养并且对于普通从业人员也要定期展开培训工作，提升企业全体员工的素质水准，种种手段与方式都是为了完善企业内部会计管理机制，促进企业更加稳定健康发展。

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