关于中小企业税收筹划的探讨

　　税收筹划在社会各界也被称为纳税筹划、税收策划等，在国内还为针对税收筹划下达统一、权威的定义。税收筹划涵盖的内容较多，可划分为以下几种：（1）纳税人立场。纳税人是税收筹划实施的主体，而非XX等相关部门；（2）合法性。税收筹划的实施需要以法律法规为依托，在获取税收优惠的过程中不能选用违法手段（3）筹划性。税收筹划并不是一种事后分析手段，而是在企业开展筹资、经营等经济活动前预先进行规划设计;（4）效益性。税收筹划的初衷是为了获得更多税收优惠，实现更大效益。

　　综上所述，可以对税收筹划进行这样解读：税收筹划是以纳税人为实施主体、采用合法手段，纵观全局对企业开展生产经营等经济活动所涉及的纳税事项做出筹划。

　　中小企业引入税务筹划制度具有重要意义，纵向而言，完善的税收筹划有利于中小企业充分理解国家以及地方XX出台的税收政策，并在此基础上采取合法手段在经济政策上获得税收优惠，实现更大经济效益。中小型企业的税后利润得到提高，有利于中小企业实现更大发展，灵活应对市场变化；可以说，税收筹划，将会在一定程度上帮助企业获得税收优惠，同时也赋予企业更为灵活的应变能力。对于中小企业而言，纳税筹划是否科学合理与财务风险管理体系是否完善息息相关。因此中小型企业要积极做出税务规划，完善当下财务管理体系、积极做出变革，全面提高企业会计管理水平，强化财务管理，为税收筹划的实施夯实基础，营造良好的实施环境。以此来发展达到使自身的财富可以达到利益最大化的目的。税收筹划实施的过程也是对企业资金流动做出计划的过程。因此，中国会计信息核算与管理和企业进行纳税筹划有着密不可分的联系。税务筹划实施的主体主要为企业的会计人员，也对会计人员提出了较高的要求，熟知并掌握会计法律规定的同时，而且要了解现行的税务和税务条例和时间，还要求中小企业必须要有合理的规范的会计系统，信息真实，来源可靠，以及完善的企业管理制度。因此，纳税筹划要想在国内实现更大发展，中小企业所承载的经营风险管理水平能否及时得到升华就变得尤为重要，从而为企业引进纳税筹划奠定基础，也是在一定程度上完善中小企业管理经营体系。[1]纳税筹划有利于企业实现更大的经济效益，从而提高市场竞争力。与大型企业相比，中小企业的规模更小，缺乏完善的企业管理制度，在当下竞争日益激烈的市场环境中，处于非常被动的状态。因此，在中小企业中积极引入税收筹划有利于弥补企业所存在的短板，有利于企业在激烈的市场竞争中脱颖而出。

　　现阶段，税收筹划可以帮助企业削减税收重担已经被中小企业纳税人群体所广泛认同，有利于企业获得更多税收优惠，这也致使纳税人忽视了税收筹划所隐藏的风险。就实施纳税筹划所带来的影响而言，相当一部分中小型企业因为在纳税筹划的实施环节没有做好充足准备，导致取得的降低税务效果并不明显，甚至陷入财务风险。要想真正对财务风险进行规避，实施纳税筹划是否科学、合理就变得尤为重要。

　　企业发展需要与市场发展趋势相适应，企业税收与国内市场环境变化、经济政策变化、企业发展战略变化等息息相关，而对企业税收造成较大影响的因素也被统一称为税收筹划环境，根据因素来源不同，也可被划分为内部税收筹划环境和外部税收筹划环境。

　　外部税收筹划环境主要涵盖以下几种：政治环境、经济环境、文化环境、技术环境、物质环境以及法律环境等等。企业的生产经营都与这些因素有着密不可分的关系。税收筹划在实施过程中要对税法规定变化投入更多精力，对于企业税负而言，税法规定变化所能造成的影响要远远高于竞争对手所带来的影响；此外经济发展状况，物价指数等也将对公司的通货膨胀率造成重大影响;企业需要根据外部环境变化积极对产业结构做出调整，推动企业发展。而内部税收筹划环境主要来源于企业内部，囊括企业的运营状况、财务收支状况以及发展战略等。为了开发与业务目标，有效的规避税务筹划风险，只有对环境进行全面客观的分析。

　　一、中小企业税收筹划的现状

　　1、会计核算水平亟待提高

　　税收筹划在国内展现出较强的专业性和综合性，企业自身的财务人员和高级管理人员需要对税法规定熟知掌握，除此之外，还需要针对企业的未来发展做出计划，全面提高企业财务分析能力。然而国内很多中小企业并不具备完善的财务管理体系，财务人员以及高级管理人员不具备过硬的专业技能，这不利于税收筹划的施展。

　　2、管理层忽视税收筹划

　　税收筹划往往不被企业的管理层所重视，很多管理人员并不理解税收筹划的真正意义，甚至选用非法手段来逃避税务，与我国的税法规定相违背，这也为企业实行税收筹划制造阻碍。[2]

　　3、税收筹划缺乏合理性

　　越来越多的中小企业逐渐开始将税收筹划引入企业内部，但是更多地依靠企业自身财务人员对其他具有成功税收筹划经历公司进行复制粘贴，企业自身所具有的特点以及实际状况被忽略不计，复制来的税收筹划制度因为行业差异、环境差异等也很难适应企业自身发展，企业税收筹划得不到良好实施的同时反而增大了风险。

　　1、税收筹划基础不稳

　　税收筹划能否顺利实施与企业管理人员的意识水准、财务人员的业务能力息息相关，完善的财务管理体系有利于企业实施税收筹划。若税收筹划所蕴含的实际意义并不被企业负责该工作的管理人员所理解，甚至对税收筹划产生误解，将其视为投机取巧的一种方式，税后筹划很难得到有效落实；若国内中小企业不具备完善的会计信息核算体系，企业账证缺失，会计信息与实际不符，也不利于税收筹划的施展。若税务规划的实施没有扎实、稳定的基础，将会带来极高的风险。

　　2、税务行政执法不规范导致的风险

　　税务筹划的实施需要遵守法律法规，而避税则是与法律法规相违背，这也是二者的差异所在。税务筹划实际上体现了立法者的意图，然而在实际运行当中，是否与税法规定相一致还需要由税收执法部门所裁定，若税务执法不规范将有可能导致税收筹划失败。因为税法所明确规定的纳税空间都存在一定空余，针对税法所未做出明确规定的行为则需要由税务机关进行裁定，往往会对企业进行综合分析，从而判断企业行为是否需要缴纳税款，由于受到多种因素影响，税务执法人员做出的裁定结果难免存在一定差异，这也导致税收政策偏差是客观存在的，难免出现以下状况：企业所实施的税收筹划行为符合税收规定，然而由于税务执法人员所做出的偏差判断致使该税收筹划行为失去意义，甚至被裁定为偷税、漏税的违法行为；或由于执法人员的偏差判断漏判了企业的违法税收筹划行为，致使企业没有意识到税收筹划行为不符合法律规定，为后续发展埋下了隐患。[3]

　　3、税收政策变化导致的风险

　　随着市场化经济不断深化改革，国内的产业结构以及经济政策陆续做出了调整，为了更好地满足国民经济发展的各项需求，税收政策也随之做出调整。所以这也致使国家制定的税收政策以及地方XX制定的相关政策具有明显时效性。税收筹划是在经济活动发生之前进行预先筹划，项目从起初创建至最后贯彻落实需要一个时间阶段，若国家有关税收的法律政策在此期间有所变动，企业先前所制定的税收筹划方案很有而可能变成违法行为，或者致使先前的实施方案达不到预期效果，增加了税收筹划风险。[4]

　　4、税收筹划目的不明确导致的风险

　　企业实施税收筹划行为也是管控财务风险的重要内容，最大化实现纳税人的企业价值也是税收筹划的根本目标，而取得税后利润最大化只是阶段性成果。所以设定税收筹划目标要顺应企业发展趋势，与企业发展目标相吻合。若企业制定的税收筹划行为与企业生产经营状况存在较大偏差，税收筹划行为得不到很好落实的同时还将扰乱企业财务正常经营秩序，企业运行将变得紊乱，增大了税收筹划风险。[5]

　　由于我国中小民营企业生产经营环境较为复杂，会随着国家政策的变化而变化，存在较大的不确定性，实施税收筹划潜藏着一定风险，但也可以采取适当措施进行防范和控制。

　　1、正确认识中小企业税收筹划

　　税收筹划是获得税收优惠的有效手段，但具体实施过程也存在一定局限性，在实施效果和规划空间上存在限制之处。节税不是税收筹划的终极目标，促进企业经济效益与社会效益最大化才是其根本发展方向。企业应当在充分发挥税收政策的导向作用下加强对税收筹划的认识和把握，以促使企业在得到国家税收政策优惠的同时，遵循宏观经济调控，采取适当措施对税收筹划风险进行防范与控制。

　　2、密切关注税收政策的变化趋势

　　税法会随着经济形势的发展而发生变更，以便更好满足市场需求，比其他法律，法规，修正案修正的数量要更加频繁。中小企业在对税收筹划进行研究与分析时，应当借助计算机系统与互联网平台等现代化信息管理技术与手段，结合对《国家税务总局公报》等税收专刊的解读与把握，根据税收立法方向来制定、调整税收筹划计划与实施方案，有效避免因违规纳税所造成的发展风险。[6]

　　3、进行税收筹划风险管理

　　首先，财会部门要对税收筹划进行风险把控。会计工作记录不清晰、失真、会计信息核算存在漏洞，相关的审查人员很容易认定企业存在财务舞弊行为，从而做出处罚。其次，企业内部各部门的合作需要得到进一步加强。纳税、计税工作贯穿着中小企业生产经营的整个过程，企业制定在制定经营战略决策时要与会计部门协调，控制和解决税收筹划风险。所以，中小企业应当对税收规划的重要性和积极意义有一个深刻全面的认识，结合自身的发展特色与实际需求，制定出科学高效的税收筹划，从而对企业财务管理风险进行把控，提高税收筹划效率的同时也提升税收筹划质量。

　　税收筹划的工作方法主要包含分税种筹划、分经营环节筹划及分国别筹划等，企业具体采用哪种税收筹划方式取决于自身的发展情况和实际需求，通过综合考量来确定能够促使企业运营效益最大化发展的筹划方法。

　　新版《企业所得税法》推行企业法人所得税制。由于企业组织形式存在差异和不同，因此各个企业的纳税人构成也是千差万别。企业在扩大发展时设立的分公司或子公司存在不同的税负影响。其中子公司属于独立法人组织形式，以独立纳税人的身份负担企业所得税的缴纳，一旦出现自身盈利而母公司亏损的发展现状，由于其利润获得不能纳入母公司利润范畴，盈利和亏损无法抵消多缴纳企业所得税的结果。如果子公司发生亏损而母公司获得盈利，还是不能进行盈亏相抵；分公司则没有独立的法人地位，其利润获得能够纳入母公司汇总缴纳企业所得税，盈利与亏损可以互相抵销，能够有效降低总公司的税负总额。

　　所以，企业在扩大规模设置分支机构时，务必反复权衡、综合考量，对多种组织结构的利弊都要进行充分的研究与分析，对企业所得税进行科学合理地筹划，最终确定采用何种下属公司组织模式来进行实际运营管理。对于那些处于初级发展阶段的企业来说，由于其经济收入不足以抵减大量的资本支出，应当选择设置分公司的管理模式；而那些发展成熟、盈利迅速的企业公司则适合采用设置单独法人地位的子公司的扩张模式，这些子公司企业属于国家大力扶持的“小型微利企业”范畴，能够享受到低至20%的所得税缴纳税率优惠政策。[7]

　　存货指的是企业为应对日常生产运行中的原料消耗、销售需要及劳务损耗等而准备的各种物料和材料，主要包括原料、燃料及包装材料等。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。库存商品、原料、成品和半成品等的估值，纳税人应根据实际成本原则。企业可以选用先进先出法、个别计价法及加权平均法对存货进行管控，促使生产成本的计算与核定更加有序。计算结果与采用的计算方法息息相关，不同的计算方式得出的成本、利润及所得税存在较大偏差，选择合适的计算方式就变得尤为重要。如果企业遭遇物价持续下跌，存货的管控应选用先进先出法更为合适，是增加企业本期销货成本的有效方式，促使企业的当期收入适当降低。从而促使企业的税负压力得到减轻。值得注意的是，利用后进先出法对成本进行计算的方式已经被最新出台的会计准则和税收规定所禁止。在物价持续上涨的发展环境下，先进先出法就不再适用了，这时候最好选择个别计价法或加权平均法来对企业存货进行合理计价，以促进企业存货管理效率的提高。[8]

　　例如：2008年A公司采购三批原料（1月份1万吨，单价1000元/吨、3月份2万吨，单价1200元/吨；8月份1万吨，价1400元/吨），车间本年原料加工数量为1万吨，每吨以2000元的价格售出，每吨产品还需其他费用500元，适合以33%的税率缴纳所得税。

　　⑴采用先进先出法：

　　企业利润=2000-1000-500=500（万元）

　　应纳税额=500×33%=165（万元）

　　⑵采用后进先出法：

　　企业利润=2000-1400-500=100（万元）

　　应纳税额=100×33%=33（万元）

　　⑶采用加权平均法：

　　材料单价=（1000+2400+1400）÷4=1200（万元）

　　企业利润=2000-1200-500=300（万元）

　　应纳税额=300×33%=99（万元）

　　站在理论角度分析，后进先出法更适用于该项目计算。经分析可以发现，该项目当期成本与当期收入的匹配程度较高，也意味着企业在当期销货管理成本中的是最近通过购入的商品，使期末存货以较早的采购价格计价，在资产负债表上显示存货的总额，按照截至目前的成本价格，这将与实际成本一定的差异。若企业计价计算方法选用先进先出法，期末企业存货按照当前成本的接近数值进行价格计算并反映在资产负债表上，但现阶段经济收益却通过早期生产成本进行衡量，若遭遇物价上涨，难免出现利润虚增，意味着需要缴纳更多企业所得税。[9]

　　合理科学的列支费用支出管理体系主要包含以下内容：费用列支数额、列支期间、列支标准以及扣除限额设计等。通常说来，完整的列支费用支出行为应做到以下几点：存在实际发生的售卖购买行为，交易达成后及时索取与要求相匹配的标准发票；企业已经对商品进行购买，然而获得的发票却与要求不符，最后入账时不具备有效凭证。未取得发票而发生的此类费用不能在企业所得税前扣除。其次，要领取该费用正规的发票；例如：企业对住宿餐饮等招待客户费用的支出如果没有索取到正式发票而是开具了收据等无效凭证来入账，这一部分列支费用不得进行税前利润扣除；公司用于招待客户使用的定额发票由国税局监制，因酒店需要使用地税局监制发票，所以税务局在稽查时不予税前扣除。第三，列支费用必须及时入账。例如在2018年六月份的招待行为中索取到的正式发票必须在当年入账才能够享受到税前扣除政策，如果入账不及时拖延到2019年才做入账处理，那就既不能列入2018年费用项目也不能列入2019年费用支出而进行税前扣除。第四，对摊销期限进行适当缩短。企业的年度财务报告中有部分费用需要分摊列支，需要合理缩短其损失掉的摊销期。若分摊费用存在较长的摊销期，可在税法许可范围内尽可能将该期限压缩，以促使往年扣除费用得到有效增加，使得纳税时间顺利发生递延。第五，涉及到限额列支费用应力争获得充分列支的机会，这部分费用主要包括业务招待费(限定额度为实际支出费用的60%，最高金额限定必须低于年度销售总额的千分之五);业务广告宣传费用的列支(最高金额限定必须低于年度销售总额的15%);公益项目费用支出列支(费用支出符合规定，低于年度总利润的20%)等。财务管理人员应当充分掌握相关费用列支的额度限定与列支标准，防止出现费用支出超出限定范围和相关标准，但被计入科目内容导致所得税缴纳数目的增加；也不能出于避税目的将这些支出费用列入其他科目范畴，形成实际逃税漏税行为，最终受到罚款等多种形式的处罚，对企业发展产生极为不利的影响。[10]

　　固定资产折旧方法主要分为三种，其中包括年数总和法，平均年限法和双倍余额递减法。具体应用中，双倍余额递减法和平均年限法，多用于前期多提折旧，后期少提折旧中。在满足税率和收入的前提下，最低折旧工作年限往往是大多企业所选用的折旧方式，从而可以达到在最短的期限内提足折旧。使应交税额减少折旧税额增加，

　　在当前中小企业发展中采用这种折旧方法就意味着企业在长期经营生产中可获得免费的融资渠道。尤其是在当下激烈的市场竞争环境中，中小企业陷入融资难的窘境，而该方式对中小企业的发展帮助十分巨大。

　　现行税法下，对于小企业10万元以下的年度应缴税得额应该采取两档进行计算及年应交税额在3万元到10万元（含10万元）减按27%的比例征收企业所得税，而年应税收入应得在3万元以下（含3万元）的，按18%的所得税征收。从而构成累进所得所制度，在这个特殊的制度下，后期折旧年限内多包含加速折旧利润，对使我国企业所得税支出增加，所得税税率增加，增加企业的纳税压力。而如果选择直线折旧的方法，平均成本包含折旧，可以减少企业的税收支出，同时在特许权期间，通过削减企业税收降低企业支出，有利于企业实现更大经济效益，在纳税年度摊销将费用进行计算，减少企业纳税年度的应税所得，减轻所得税负担，面前这种情形时，可以选择折旧直线法。

　　最新出台的《企业所得税法》对税收优惠政策做出了适当变更，“以行业优惠为主，区域优惠为辅”称为该法规的主要基调。企业获得税收优惠时，就可以产生节税效益，享受减税优惠。而在优惠政策的制定时，都是通过对企业所得税扣除项目或可扣除的应税收入，将优惠政策了解到位，充分享受优惠政策，有利于本身的税收筹划。[11]

　　例：在新《企业所得税法》中，对企业支出的加计扣除有以下规定：（1）在进行残疾人以及国家鼓励安置人员安置时所支付的工资，采用加计扣除100%。（2）在研发新产品、工艺、技术的研究费用可以加计扣除50%。若面对该优惠政策，企业可以从产品研发和职工人员入手，进行税收筹划，例如，多聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员来进行新产品、技术、工艺的生产经营，增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业的税收支出。

　　在例如：在新《企业所得税法》中，小型微利企业实行20%优惠税率政策中规定：（1）工业企业的年度应纳税额不应该高于30万元，从业人数也不得高于100人，企业总资产不得高于3000万元（2）不得从事国家限制和禁止行业。（3）

　　除工业企业外，企业年度应纳税所得额不得高于30万元，从业人数不得高80人，资产总额不得高1000万元.充分对这些税收优惠政策进行利用，对于中小企业来说，能够利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划。[12]

　　目前来看，在我国现有法律中，有关企业缴纳税款的相关法律条文里对纳税发生时间进行了规定，由于售出产品后得到收入的时间会受到结算方式的影响，所以得到的结果也会不尽相同，这就要求在企业收入的税收结算方面，要根据具体情况来合理安排。但是可以有一个总的方向，就是尽最大努力，使得法定的实现销售时间晚于现实情况，这可以通过一些特定的方法来实现，例如可以利用预收款的方式，让企业的资金有充足的回转余地，灵活缴纳税款，同时还可以使得资金在更多方面产生增值。

　　例如：王老板经营着一家小型工业制造企业，现为小规模纳税人。在上年度结算时，销售收入已经达到80万元。但需要注意的一点是，自今年起算，对于上述纳税人的通过标准是有所改动的。相关调整如下：在经营货物行业或提供应税业务的经营者，另有符合上述条件，同时在批发与零售行业也有所经营的纳税人，需要缴纳的税款由之前的100万元下降为原来数额的一半，即50万元。但是可以看到的是，在征收率方面，相对比之前的数据都是有所下降的，由原来的4%或6%，现统一调整至3%。为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加公司税负，王老板对采取预收货款支付方式销售货物的30万元，调整采取赊账销售和商品分期付款销售，年销售收入下降至50万元，因此该公司不符合一般纳税人条件，今年我们继续按小规模纳税人的标准进行申报纳税。

　　解析：在企业日常运作过程中，赊账销售和分期付款方法销售被广泛用于商业销售的商品营销，以不同的方式销售和结算，对销售业务收入的实现和纳税义务发生时间都具有一定社会影响。所以其实纳税人是可以通过一定的合法方式来将税款降低的，例如可以在收入的计算方式、得到实际收入的时间以及收入的计算过程等方面做出改变，以降低税款。

　　想要使得税款的缴纳更加科学，这需要企业的领导者在其中发挥领导作用，首先要做到的就是加强法律意识。一个好的筹划可以减少一定数额的税款，这就使得公司在经营过程中的成本有所下降。提高我国企业的经营业绩，但它只是全面发展提高企业财务风险管理水平的一个重要环节，想要真正在利益上得到提高，并不能单单依靠减少税收，而是要在产品及市场销售方面做文章，注重提高产品或服务的质量，密切关注市场的需求等。并且需要注意的是，好的税收规划是需要有一定的前提的，即公司运营良好有序，建立在这样基础上的税收计划才可能发挥出良好的作用。所以，想要使得企业的税收规划方面做到精致有效，必须在此之前利用法律途径完善会计制度，挑选专业会计人才，将核算做到精细，保障公司正常运营，才能使后续在税收方面的工作有序进行。[13]

　　对于中小企业来说，要想确保实现国家税收筹划目标，他们就应该严格遵守成本管理效益这项原则。如果想保证税收筹划方案取得成功，那么就要对多项税收方案进行优化和选择，而最优化的最终目标就是为了降低企业的税收负担，同时确保企业能够得到最大化整体收益。在选择税收筹划方案的过程中，不能纯粹的依靠某个时间段的最低税收方案，而应该考虑企业的长期发展，以企业的长期目标和利益为基础。[14]

　　在现代化市场经济的运行过程中，我国为了进一步刺激经济发展，目前开始调整产业结构，并实行差异化税收政策，不断增加就业机会。面对这样的情况，对于中小企业来说，他们也应该加强和税务机关之间的沟通与联系，了解他们的工作进程，确保能够跟税务机关获得一致的观点，尤其对于那些不够清晰的事物，企业要保障能够获得税务机关的承认。对于企业来说，制定可行的税收筹划方案，同时获得税务机关的肯定，这是确保税收筹划方案顺利进行的重要条件。第四节加强风险防范意识

　　关注税收政策的变化和调整，提高税收筹划的风险意识。税收法律或政策随着经济形势的变化，以满足需求，不断修订和完善，其修正次数比平时其他法律规范要频繁。在通过一系列学习之后，我们能够更加详细的了解税收优惠政策的相关内容，以此为基础，可以对于税收方案的风险进行评估，在对其进行优化。对于一份成功的说说规划来说，不仅要考虑企业的眼前利益，同时也要考虑企业的长远目标，将这两者结合起来，提高企业的工作效率。现阶段，我国的税制建设仍然存在较多的缺陷和不足之处，税收管理政策发展速度不断加快，期间也出现了较多变化，所以，税收人必须做到准确的了解当前的税收政策，及时的掌握税收政策的变化内容，预测其可能为企业发展带来的影响以及产生的风险，提前制定好防范措施。[15]

　　总而言之，税收筹划涉及到的内容纷繁复杂，该领域不仅涉及到广泛的理论知识，同时，还要将理论和实践相结合。对于企业来说，税收筹划具有非常重要的作用，对于国家而言，税收规划也能够促进国家经济发展。所以，希望所有的企业都能够坚持正确的引导，正确的使用税收规划。中小企业的发展而言，虽说是他们必须承担的责任，税收对他们的经营和发展都具有重要的影响。如果企业能够制定良好的税收筹划，那么，企业的税务负担也会降低，经济收益上升。最终使得我国现阶段中小企业发展过程中出现的资金不足问题得以解决，推动国家中小企业的可持续发展。

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