一、绪论
（一）研究背景和意义
1.研究背景
农业是我国不可或缺的经济产业，国民经济和农业发展密切相关，但是由于农业企业性质特殊，其发展容易受自然灾害、通货膨胀等问题的影响，生产经营比较困难，而且地区分散使国家政策比较难落实，处于一个弱势地位。为此，国家为农业企业提供了良好的发展政策，在很多税种方面都有涉及到税收优惠，税收对企业经济利益的影响重大。因此，税收对农业企业发展应起到积极作用。
税收优惠政策是鼓励和照顾纳税人的政策。希望能进一步减轻企业税收负担，从而促进企业的发展。为了使农业企业得到持续的发展，国家从税收方面开始着手，使农业企业税收成本得到降低，通过对税收筹划了解，可以增加纳税遵从的可能性，并能有意识的规避税务风险；准确及时的依法纳税，有效降低企业的经营风险，从而将极大地提高企业的资金水平和竞争力。
2.研究意义
随着全球经济的发展，商业经济的竞争力逐渐增大，使人们意识到税收筹划对企业发展的优势，税收筹划已经成为企业财务管理重要的组成部分。农业行业是国家政策倾斜最多的行业，享受了许多税收优惠和补贴，分析其税收优惠政策，对企业而言，能有效的减轻农业企业税负，从而提高企业研发农产品的积极性，增强市场导向能力，提高公司的市场竞争力，企业可以根据自身利益制定税收方案，实现利益最大化的经营目标；对社会而言，企业税费降低可提高自身的经营管理水平，促进企业不断发展，从而推动社会经济平稳加快发展；对国家而言，能使纳税人更了解税法知识并增强纳税意识，有利于国家税收征管，分析优惠政策对企业绩效的影响，有助于验证税收法律的作用，促进国家税收政策的完善。只有了解具有代表性的企业的反应，才能了解整个行业的宏观效应，所以新农开发公司作为具有代表性的现代农业企业之一，分析其税收优惠政策具有重要意义。
（二）文献综述
关于农业企业财务分析及投资建议，我国不少专家学者在这方面有很多研究成果。
Xiaoqing Dong,Chaolin Li,Ji Li(2011)认为XX应该在解决市场失灵方面发挥重要作用。通过税收优惠政策进行宏观调控和微观调控。作者通过分析X创新税收优惠政策，认为我国XX应制定更完善的税收优惠激励政策，以实现创新利益的内部化、外部创新利益的内部化、创新不确定性的弱化[1]。
Zhen-Yu Zhao,Yu-Long Chen（2017）旨在分析影响税收优惠作为税收减免的影响。并对样本进行分析和分组，以了解特定问题的一些特征和模式。税收优惠是一种减税，然而地方XX还未批准将税收优惠作为应纳税收入扣除。此外，讨论了税收优惠对实践和未来研究的意义[2]。
张衡（2018）描述了中国农村税制改革的过程并分析了其现状，认为农业税制改革应在确保人民利益前提条件下，保证公平和效率。并通过案例分析，对改革农业税收制度提出若干建议[3]。
庞博（2018）将税收优惠政策与农业企业相结合，分析其政策对企业经济发展的影响。说明农业工业化与税收之间的关系，研究其差距和政策优化建议[4]。
喻莎莎（2016）运用描述统计分析法，收集了全国56家农业上市公司的资料，分别对比各个公司3年的财务报告数据，说明了农业上市公司的发展趋势，并分析税收优惠政策对农业上市公司绩效产生的影响[5]。
徐萌（2012）运用案例分析，分析了周至县农村的发展情况，说明了税收政策对农业产业化发展的影响因素，从而得出了税收政策能积极地促进农业发展的结论，并对税收政策的不足之处，提出了具体的改进建议[6]。
综上所述，对于农业企业而言，税收优惠政策对农业企业的影响很大，是衡量企业成长和发展空间的重要基准。上述专家学者们分别从农业税收制度、农业经济产业化发展和税收之间的联系等角度，通过文献综述和案例分析，体现了税收优惠政策对农业企业发展的重要性，也从侧面突显了充分利用税收优惠政策在企业的发展过程中占有重要地位，是壮大企业必不可少的重要部分。本文站在前人研究的基础上，分析新农开发公司运用的税收优惠政策，旨在通过上述分析能够发现新农开发公司在利用税收优惠政策方面存在的不足之处。
（三）研究内容与方法
1.研究的主要内容
第一部分：绪论。介绍税收优惠政策对企业的重要性和文献综述，阐述了论文研究的主要内容和方法。
第二部分：税收优惠政策相关概念。从税收优惠的含义、实质、特点入手，着重分析现行的税收优惠是否有利于企业的发展。
第三部分：享受税收优惠的现状分析。介绍新农开发公司发展状况及公司运用的税收优惠政策。
第四部分：新农开发公司的税收分析。详细列出企业资产负债表、利润表中对税收优惠政策有用的代表性数据，结合税务指标对公司的税负进行详细分析,找出并总结存在的问题。
第五部分：优化方案。提出解决新农开发公司税收优惠政策问题的方法。
第六部分：结论。对全文进行总结。
2.研究的主要方法
本文主要运用文献综述和案例分析相结合的方法完成。
（1）文献综述法
通过翻阅我国目前部分学者以及一些国外学者的研究，收集、阅读、整理相关税收政策资料，对公司税收优惠政策应用及研究进行粗略分析。
（2）案例分析法
不同指标反应的侧重点不同，结合企业官网披露的数据和指标，分析公司运用的税收优惠政策，研究税收优惠对企业利益的影响。
二、税收优惠相关概念
（一）税收优惠的含义与实质
税收优惠政策是税式支出的主要形式。税式支出指XX对某些组织和个人给予优惠待遇。税收支出有两方面，即根据国家经济政策的要求，为解决特定社会原因的税收困难，而提供的财政奖励，以及为支持和鼓励特定部门和产品的发展而提供的财政奖励。税式支出有减少税基、降低税率、直接减免纳税额、允许延期缴纳税额等形式。
税收优惠是XX使用税收制度来减少其纳税义务，并根据预期经济目标补贴纳税人的一些活动。国家制定这些优惠政策，是用来促进我国经济和社会的稳定的发展。本质就是对那些具有享受优惠资格的对象，减征或免除他们的税负。税收优惠政策的实施，影响了政策相关者之间的三种关系：首先改变了个体纳税人之间的关系，尽管一些纳税人没有享受相关优惠，但还是要为自己获得的利益承担费用。其次改变了XX和企业之间的关系，主要变化体现在XX和企业利益的变化上。最后改变了企业内部之间的关系。
（二）税收优惠的特点与分类
税收优惠具有三个特点，其一是具有客观性，不同纳税人有不同的情况，如果XX对所有的纳税人都采取一样的税收政策，那么肯定会影响政策的执行效果，所以，税收优惠是对特殊纳税主体实施的。其二是具有灵活性，税收优惠可以根据监管目标和经济形势的变化进行调整，更加适应社会经济发展的客观要求，充分反映政治意图，进一步加强税收政策的理念，根据其规定，更好的调节经济。其三是具有及时性，当纳税人符合条件可以享受税收优惠政策时，可以在税务部门对文件进行审查或分类后，按照程序享受优惠。税收优惠可以确保纳税人能够更快地从国家政策中受益，从而可以及时有效地对国民经济和社会发展中的特定部门和特殊群体实施保护措施。
根据税收优惠政策的分类，我们可以确定税收优惠政策的对象和目的，从而说明税收优惠的方式也比较重要，因为经济目标最终能否实现，也会受税收优惠的影响。税收优惠方式有：企业固定资产可采用加速折旧方法，纳税人的征税税率有规定的起征点和免税额，企业的研发费用可加计扣除，对鼓励性投资项目的投资额可以投资抵免，对纳税人缴纳税款期限可以适当延长等。根据这些税收优惠方式的特点，可以分为直接税和间接税两类。直接税收优惠方式是通过直接减轻企业的税负来实现的，而间接税收优惠方式是通对财政资金的无息融资来实现减轻企业税负的。
（三）税收优惠政策
税收优惠政策具有政策导向作用，影响税收或税收基础，优先考虑纳税人的应纳税额，以减少纳税人的税收负担，将其作为一个主要因素，从而影响税收的水平。税收优惠包括减免税、税收抵免、亏损结转、优惠税率、出口退税等。税收优惠政策分为所得税、行为税和流转税税收优惠政策，所得税是按照既定时间内的所有收入征收的；行为税是按照一些特定的行为征税的。流转税是按照商品生产、交换的数量来征税的。
三、新农开发公司享受税收优惠政策的现状分析
（一）新农开发公司发展概况
1.公司基本情况
新疆塔里木农业综合开发股份有限公司，在上海证券交易所上市。公司主要业务方向是种子、乳制品和甘草深加工销售，以及开发新产品。公司有三家分公司和八家子公司，以及六家有限责任公司。利用地区农业资源的优势，产品系列被认定为“中国著名品牌”，在国内外市场都具有一定影响力，发展前景广阔。
2.公司从事的主要业务及产品
（1）主要经营产品：棉花、水稻、小麦、瓜果蔬菜、种子、农药以及化肥。
（2）种子加工和销售：公司通过自主研发生产种子，再通过繁育基地种植，将收获的种子和农作物销售，销售模式采用自销和代销这两种模式。制种有优势:一是科研优势，公司目前已开发了40个品种；其次，公司拥有3.7万亩标准化的种子繁殖生产基地，能确保种子繁殖的生产质量。因此，种子公司在市场上的竞争力有所提高，但与国外大型种植公司相比仍然较低，因为棉花产业易受自然环境，供需不对称的影响，对作物的需求和耕地面积会减少。
（3）乳制品行业：乳制品与人民生活息息相关，尤其是新鲜的和营养价值高的奶制品受到人们的欢迎，需求量的增大，刺激了乳制品行业更好的发展，预计奶类消费品的发展趋势将会持续上升。近年来，由于国家产业调控和政策引导，新疆奶制品逐步稳定发展，同时受人民消费能力提高的影响，新疆乳制品产量也在逐步增加。该公司的液态奶和奶粉产量也有了较大的增长，虽然新疆的市场份额增长了，但整体市场份额仍然较低。主要原因是乳制品的结构比较单一，网络营销方式比较落后，不能充分体现产品的优势。
（4）甘草制品行业：医药行业一直以来是国民经济重要组成部分。作为甘草原料的供应商，公司应跟随行业发展的趋势，遵守国家药品的规定，运用甘草原料的优势，减少成本，加强甘草制品的市场竞争力，提高产品销售。但由于制药业实行备案制度，严格控制麻醉药品(含复方甘草片)，甘草行业的需求量受到很大影响，经过这2年的市场缓冲阶段，甘草原料的需求量逐渐上升，预计2018年能恢复以往时期的七成左右。
（二）公司税收优惠政策
众所周知，农业企业相对于其他企业发展较为缓慢，因此，国家为促进农业企业能更好的发展，规定部分农产品给予13%的低税率，但我国农业企业的税负仍然相对较重。原因是：农业企业难以改变增值税税负，这部分增值税必须承担；与其他企业相比，不仅要缴纳增值税和企业所得税，企业还需要缴纳其他与生产经营没有直接关系的地税和附加费。
（1）我国规定“从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税”。这对公司的棉纺生产起到积极促进作用。
（2）“自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税”。子公司新农甘草从2015年起开始享受此优惠。
（3）“从2005年起在全区范围内全面免征农业税、牧业税”。
（4）“自2006年6月1日起，其自产自销的牲畜饲养、牛乳销售（酸奶、奶油、奶酪除外）以及棉种销售免征增值税”。
（5）“对自治区境内的纺织企业，自2011年起，免征5年企业所得税”。据此政策条例，新农开发公司的子公司新农化纤可享受15%的税收优惠。
（6）“公司生产的皮棉、短绒、棉籽、棉籽油、棉籽饼、粮食、牛奶等属于免征、减征企业所得税范围”。
四、新农开发公司税收分析
（一）新农开发公司税负分析
新农开发公司2014-2017年纳税情况见表4-1
由表4-1可以看出，2016年和2017年较其他两年增值税税费明显增重，将近增多了10倍，这是由于2016年5月1日起开始实行营改增政策的缘故。子公司2016年为享受农产品免征增值税优惠，将新农乳业主管税务机关变更为阿拉尔国家税务局。这说明子公司把握了国家政策的宏观走向，对XX政策做出了积极反应，进行了合规的税收筹划，利用税收优惠政策，减轻了公司税负压力。所以农业企业为了能更好的发展，应积极主动地寻找适合企业的优惠政策，提前对税收政策内容做好研究，准备好相关申请资料。
自2015年起，公司企业所得税税费呈下降趋势，是由于新农开发公司部分子公司符合税收优惠规定，可从2015年开始减按15%缴纳企业所得税，这说明运用税收优惠政策对公司合理避税起到了积极作用。但由于税收优惠政策条款繁多，条件和要求都很高，并且公司的生产经营也受诸多客观条件的限制，公司为了享受西部大开发税收政策，将子公司的原材料供应和产品销售市场改为西部地区，这增加了公司的生产成本和销售成本。
由表4-1数据可看出，增值税和企业所得税的份额在新农开发公司的税负中占比最大。增值税越高，城市维护建设税的税负就也会相对应的提高，因此重点研究的是增值税和企业所得税的税收筹划。
1.增值税评估分析
（1）新农开发公司2014年-2017年增值税税负变化如图4-1
由图4-1可知，公司2014年至2017年的增值税税负率分别是6.34%、1.89%、0.81%、7.01%。由此可看出新农开发公司的增值税税负在2014年-2016年间呈下降趋势，说明新农开发公司的增值税税负越来越轻，可是2017年增值税税负率上升，说明公司的增值税税负又加重了。
（2）2017年新农开发公司与同行业增值税税负比较如图4-2
税负差异率用企业的增值税税负与整个行业的增值税税负作比较，运用税负对比分析法，分析企业的税负。由图4-2可知，新农开发公司2017年与同行业的税负差异率分别是45.81%和48%，税负稍低于同行业税负，但相差不大，其增加值税负差异率是85.42%，说明公司2017年确实存在增值税税负加重的现象。
2.企业所得税评估分析
（1）新农开发公司2014年-2017年企业所得税税负变化如图4-3
利润税负率是应纳税额与主营业务利润的比值计算的。由图4-2可知，2014年-2017年的利润税负率分别是39.31%、6.73%、6.62%、4.56%，由此可看出新农开发公司利润税负率也有逐年下降的趋势，这表明公司可能存在如销售收入未计入或低估，上市成本费用过高等问题。
（2）2017年新农开发公司与同行业所得税税负比较如图4-4
所得税负担率，用于分析企业应纳所得税额是否正常，从图4-4可知，新农开发公司和同行业的所得税负担率分别是4.56%和3.64%，通过与行业所得税税负率比较，发现稍高于行业所得税税负率，这说明可能2017年公司收入上升或者费用没有增加。
（三）新农开发公司享受税收优惠政策存在的问题
1.增值税方面需要改进的税收问题
通过对增值税的税负分析得知，新农开发公司在2014年至2016年的增值税税负逐年下降，然而2017年增值税税负又上升了，并且与2017年同行业的平均增值税税负对比，也说明公司的增值税税负加重了，所以新农开发公司的增值税有这些需要改进的问题：
销售对象与开票对象不一致。在销售产品时，销售对象与开票对象不一致，导致销售对象与开票金额之间，不能形成彼此对应的关系，很有可能被税务机关查处。由于公司农产品销售大多采用自销或代销模式，代销模式下，多数购买方不是普通的增值税纳税人，因此他们无法获得增值税专用发票。公司销售液态奶等产品，大多购买方都是超市，一般是采用以销定生产模式，这就会产生回收超市贷款的风险，不利于企业资金周转利用，所以新农开发公司不想承担这种风险。通过虚假开票，将销售给超市的产品，记成销售给其他纳税人，而公司会计在记账时，就错将销售额记为销售给其他纳税人的金额。
运输费的进项税额不能抵扣以及经营模式的弊端。新农开发公司在销售农产品，如棉花、奶制品和甘草制品时，大多都由个体承包经营者运输产品，不能取得专用的运输发票和清单，尤其像棉花这种产品，由于产量高体积大等缘故，运输次数频繁，运输费用也较高。但未取得运输专用发票则不能抵扣进项税额，所以公司的运输费基本都未能作当期进项抵扣。新农开发公司的子公司和分公司数量较多，销售产品采取自愿连锁方式，但这种销售方式会产生一些弊端，因为销售机构分别缴纳税款，经营业绩良好的公司需缴纳高额增值税，但一些亏损的公司将无法扣除进项税。
2.企业所得税方面需要改进的税收问题
通过对企业所得税的税负分析得知，新农开发公司的利润税负率是逐年下降的，但与2017年同行业的企业所得税税负对比，税负是稍高于同行业的，所以新农开发公司值得改进的企业所得税税收问题如下：
存在涉税风险的税收问题。新农开发公司是农业企业，经营业务多为农业加工产品，个体私营或者农民是其主要客户来源，造成以收据代替发票的现象经常发生，入账的原始凭证也不规范。其次，加工产品容易被税务机关重新核定成本，则很有可能会减少产品的免税部分。
运用税收政策不当产生的问题。新农开发公司为了获取税收优惠政策，改变产品销售市场而迁徙企业，虽然公司企业所得税明显降低了，但没有考虑由此而产生的各种成本费用，导致公司的经营利益还是亏损了很多。
经营模式产生的税收问题。受自愿连锁经营模式的影响，公司重复缴纳了企业所得税。这种销售模式下，对于一些经营绩效好的企业，缴纳的所得税就会增多。而亏损的企业，需在规定的年限内才可以用税前利润弥补亏损，一旦超过了5年的期限，则不能再用税前利润弥补，这意味着亏损的公司将会承担更多的税费，不利于公司的长期发展。新农开发公司的各子公司之间的利润，没有从企业利润总额中减去，重复交了企业所得税。
五、新农开发公司享受税收优惠的优化方案
（一）增值税方面的税收优化方案
针对销售对象和开票对象不一致的问题，可以分开核算销售给超市和非超市的产品。例如公司将乳制品销售给超市时，需要超市开具增值税专用发票，然后公司会计根据专用发票登记入账。销售给非超市的产品一般是指销给其他机构，如果购买方不是增值税一般纳税人，则需要求开具原始凭证，规范的原始凭证上应该包含：产品的种类、数量和金额，再根据原始凭证登记入账。尽管只有一部分的销售额是销给其他机构的，但也需要形成一一对应的关系。合理的运用税收筹划需要做到：减少不规范处理的白条入账，正确计算应缴纳的企业所得税，从而避免税务机关查处的风险。
针对运输费进项税额抵扣问题，公司在产品运输中，应尽量要求运输劳务公司提供运输发票，只有具有运输专用发票，才能抵扣运输进项税额，并且可以减少不规范的原始凭证。针对自愿连锁出现的问题，可以采用改变经营模式的筹划方法，把自愿连锁经营模式改为直营连锁经营模式。在直营连锁经营模式下，由于各地分店较多，改变了流转税就地缴纳的规定，不仅可以管理增值税的收入，还可以平衡企业的增值税负担，以减少增值税。
（二）企业所得税方面的税收优化方案
针对存在涉税风险的税收问题，子公司从事种子加工业务，更容易受到成本重新估价的影响，因此子公司需要确保产品不与最初的加工相混淆。这将降低税务局重新批准初步处理费用的风险，从而不会减少免税部分和降低税率。公司从事的经营项目较多，但只有个别项目有税收优惠政策，未分开核算项目就不能享受优惠政策，所以应该分别核算免税和应税项目的收益和成本，从而更好的享受税收优惠。对于在没有发票情况下购买的农产品，公司可提前向税务局申请农产品采购订单，然后在农产品采购时开具农产品采购发票；最后，重新计算账单的基础，确保企业账簿的标准化，从而减少财政风险。
针对公司运用税收优惠政策反而引起成本费用增多的问题，公司在计划利用各种优惠政策和税收补贴时，必须结合公司的实际情况，分析和筛选不同的优惠政策所能带来的综合效益，不能只考虑优惠政策带来的收益，也要考虑因实施政策而产生的成本，只有获得的收益大于为其产生的各种费用时，此项税收优惠政策才是可以使用的。
对于自愿连锁经营模式而产生的问题，也可以和增值税采用一样的方法，改变其公司的连锁经营模式，使子公司之间的盈亏相互能抵消，达到降低企业所得税税负的目的。对于子公司没有把从总公司分回的利润，从利润总额中减去的情况，首先应该使公司会计做账更加规范，才能降低税负。按照子公司之间取得的投资收益属于免税收入的规定，新农开发公司的部分子公司之间的投资收益，可以免征所得税。
（三）整体税收筹划的优化策略
首先应注意管理层的财政规划，并结合纳税人和有关工作人员的持续培训和发展，其次加强对国家政策的研究，以便预测有关财政政策的趋势，避免出现紧急情况的风险。在这方面，专家们建议，鉴于税收优惠政策的使用趋势、时间期限和变化，企业财务人员应与税务当局保持联系，跟上国家经济的发展，学习和掌握税收政策的变化，及时调整战略以适应变化，最后合理执行财政规划战略。
结合企业的整体利益和发展前景，应该设计合理的税收筹划方案，在充分考虑到公司高税率和低税率以及企业总体发展目标的情况下，根据企业的全部税收负担，为企业制定适当的税收计划，并为企业的总体利益制定和选择最佳的税收计划；不应只注重眼前和短期利益，要建立一个财政规划系统，通过建立一个能够降低财政成本的税收规划系统，来加强风险预防和管理财政规划，提高企业的利润。
结论
通过对新农开发公司的税收优惠政策进行研究，分析其2014年至2017年主要税收优惠数据发现，虽然国家对农业企业比较照顾，为此制定了许多强有力的税收优惠政策，对于农业行业的补贴支持远远超过了其他行业的平均水平。但农业行业发展缓慢，经济效益低，因此增值税的税负难以转嫁，税收负担比较重。所以，新农开发公司应该充分解读优惠政策的内容，合理运用这些税收优惠政策。改善税收优惠的资源配置，吸引更多的企业投资公司。新农开发公司应利用优势，积极改善公司绩效，加强对农业技术的研究，使产品更好的适应市场发展，需要公司完善自身的治理结构，深化改革公司的经营机制，并将税收优惠与补贴扶持政策相结合，提高经营业绩。
本文的财务数据主要来源于新浪财经等网站，从中收集到了新农开发公司的年报，在研究相关税收优惠时，由于数据的可获得性，在分析公司税收优惠时，只着重研究了增值税和企业所得税，没有对新农开发公司涉及的房产税、城市维护建设税、个人所得税、土地使用税等进行研究。而且由于本人个人理论水平有限，文中还有一些缺陷，希望在以后的学习和工作研究中能对这些方面进行更为深入的研究。
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