华润置地（哈尔滨）房地产有限公司税收筹划问题及对策

　　第一章前言

　　1.1研究背景

　　我国的税收筹划发展和国外发展水平有一定的差距，主要原因是我国有关税收筹划的相关知识引入较晚，实际运用和理论研究都处于较低层次。而且我国的现实市场情况也比较特殊，单方面的注重强制征收，国家占据着绝对的主体位置，而把纳税人放在了次要位置上，致使了纳税人的很多权利被侵犯。公司渐渐地偏离了财务本来的轨道，而是侧重如何通过增加缴纳的税款来证实公司的发展，没有真正的去思考该如何减轻公司的经济负担，增加盈利。随着经济全球化的不断发展，我国的市场经济日趋合理化，XX的角色设定也在逐步转变，计划性减弱，对于公司的干涉越来越少，公司在市场中变得更加自由。但是这一切都是初始阶段，研究尚浅，我们应加强研究，了解税收筹划的本质。
　　在当前，税收筹划的重要作用日益凸显，被越来越多的公司所重视。尤其是2000年以后，企业要想在激烈的市场竞争中立足变得越来越难，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司就面临着这样的情况，想要长久发展下去变得非常不容易，只有想尽办法的降低成本投入，从而转化为市场竞争力。任何一家公司都不能够忽视税收这一部分支出，因为这一部分支出占所有支出很大的比重，是影响公司盈利的关键性因素。所以，只要不违反国家税收相关法律的规定，公司就可以对公司的税务进行统筹，将税款最小化，盈利最大化，这个统筹的过程就是所谓的税收筹划。在现代企业中，税收筹划是不可缺少的企业管理。但是，也必须看到我国税收筹划发展的局限性，水平不高而且发展矛盾重重，这篇文章立足于华润置地（哈尔滨）房地产有限公司，对华润置地（哈尔滨）房地产有限公司所存在的税收筹划的实际现象进行了详细的探讨，并发现所出现的问题，给出处理建议，希望能够对华润置地（哈尔滨）房地产有限公司税收筹划有所帮助，能对我国税收筹划的发展具有借鉴意义。

　　1.2研究意义

　　1.2.1有助于抑制偷、逃税等违法行为
　　税收筹划与纳税意识关系密切，二者相辅相成。现在公司经营者的缴税观念是越来越强，从而对税收筹划的关注也逐渐的突显出来。税收筹划的实施就是要降低税负，所以公司应该应用科学适当的办法来开展税收筹划工作。先要做的就是清楚税收相关的法律规范知识，时刻注意税收有关政策发生的改变，找到与自身具体状况相适应的税收筹划手段，防范由于税收筹划而产生的风险，降低税款的缴纳，使得公司能够获取更多的效益[1]。当前开展筹划工作的公司大部分为大中型公司或者是“三资”公司，也就是开展税收筹划工作或是做的很不错的一些公司通常具备的缴税观念是非常高的，一旦在降低税务时应用了逃税、抗税等非法方式，缴税人应该担负相应的法律责任，同时对公司的名誉产生极大的作用，而且令公司所具备的竞争力不增反降，对于公司长期健康的成长是有害的。因此，只有与法律相符且同公司具体的发展状况相适应的税收筹划办法会降低所缴纳的税务以及节省部分税额，能够提高公司所获利益。从而能够知道，税收筹划对避免逃税、偷漏税的现象的出现是非常有帮助的，而且还使得缴税人会积极的承担缴税责任，科学适当的实施税收筹划。
　　1.2.2有助于税收法律法规的完善
　　国家所制定实施的税收法律规范一直在健全，然而处于不同的阶段，还是会有一些问题的出现，例如覆盖领域方面有空缺等，并且目前所实行的法律有《企业所得税法》、《个人所得税法》与《税收征收管理法》，其他大部分就是一些暂行办法条例、通知等，内容非常的不集中，并且还不能够很好地掌握，可能会发生税收制度和别的法律规范未能协调统一的地方[2]。税收筹划是分析与应用税收优惠政策的，可是目前存在的税收政策还是具有很多的问题的。所以实施税收筹划能够即刻的知道税收法律与税收征管之内出现的一些问题，从而能够更好的健全税收政策与相关的法律规范，存在岁税收法律的验证作用，可以合理的进行依法治税工作。而且还能够更好的制定税收法律规范，还有能更好的与其他法律相协调统一，从而能够将我国法律打造成一个相协调的有机体。
　　1.2.3有助于实现纳税人利益最大化
　　税收并非有偿的，而且根据法律来缴纳税务本就是公司应该担负的责任。当成本、收入等一定的时候，公司税后利益和缴税额是彼消我长的。所以，属于缴税一方的公司就会关注应该缴纳的税款。所以产生了税收筹划，根据实际问题进行探讨，寻求与公司成长相符的税收筹划能够降低缴税的成本，也能避免缴税人掉进税法的陷阱当中。服从税收法律规范，根据国家颁布的税收政策来管理本身的运行项目与规模等，充分应用有益于本身的相关条款，就能够令公司获得最高的利润。

　　1.3研究内容

　　近年来房地产企业经营活动中面临诸多税种，与此同时，企业所面临的税收负担不断加重，鉴于这种客观情况，本文重点探讨了华润置地（哈尔滨）房地产有限公司在税收筹划存在的问题，并提出相应的解决对策。文章是从六个部分进行分析的。第一部分指说明了文章分析的背景状况、实际意义以及理论依据；第二部分是对华润置地（哈尔滨）房地产有限公司相关方面进行叙述；第三部分是对该公司的缴税状况以及目前实施的税收筹划的现象进行了阐述；第四、五部分是对这个公司实施的税收筹划过程中出现的问题进行探讨并给出了适当的处理办法。第六部分得出结论：有限的税收筹划可以为华润置地（哈尔滨）房地产有限公司大大节约成本，提高利润水平。

　　1.4理论基础

　　1.4.1税收筹划的概念
　　税收筹划指在合法的领域之中开展融资、投资、运营等一些活动。能够认为税收筹划就是运营主体要获取最高的利益，当全面的清楚税收政策的时候，以及在明确公司规范缴税及预防税收带来的风险的情况之下，对它缴税运营业务提前实施的一类筹划行为。公司经营者主要是以利益为主，怎样获取最高的利益就是重点。因此，减低缴税额并用最佳的税收筹划手段去企业主目标进行落实。现在，税收体系越来越健全，寻求法律允许的纳税就是一种当代运营管理风气，从而税收筹划就出现了。
　　1.4.2税收筹划的方法
　　（1）避免应税收入（或所得）的实现
　　根据降低税负这一方面而言，缴税人应该获取没有通过税法所属的应税收入（所得）的经济收入。按照国家当前实施的税法中给出的要求，基本上来看每一种税法当中均具备这种筹划领域。比如说，财产增值的那部分在不进行变现的时候通常不需要进行缴纳所得税，而且这还是每个国家税法中的一个常见的要求。在个人财产增值的时候，一旦把它进行交易，那么增值的这部分的变现收入成为了应税所得，则应该向个人征集所得税款。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资[2]。
　　（2）避免适用较高税率，充分利用“税前扣除”
　　缴税人所缴税务的多少的一个衡量标准就是数率。每一种税的税率与同一税种的税率通常大部分是具有区别之分的。通常而言，税率越高，所缴税款越多，税后利润越少，所以，最大限度的令实施的运行活动应用的税率为最低，而对缴税人来说减少税务是非常关键的。每一个国家均具备同意缴税人在缴税之前进行扣除的条款，所以要全面的应用这些条例，多扣掉一部分钱，减少税基，降低税款。特别是在缴税人所得适应超额累进税率的时候，一旦缴税人能够多扣掉一部分钱，税基减少了，而且它所得适用最高边际税率与实际税负能够减少。
　　（3）推迟纳税义务发生时间，利用税收优惠
　　推迟纳税能够令个人于不降低缴税总量的前提之中得到货币的时间价值。而推迟纳税的优点就是：能够使得资金周转顺利，节约利息费用，再加上通胀的作用，延期之后征集的税款比值就减少了，使得实际缴纳金额减少了。由于根据贴现的原理，延迟征集的税款现值必然比当期征集的等额税款要少。税款征集的越迟，经济成本会更低。根据税法中减免税等税收优惠政策的要求，能够给予缴税人节省税务筹划一定的可行性。

　　第二章华润置地（哈尔滨）房地产有限公司简介

　　2.1企业概述

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司为华润置地有限公司的一部分，它是全球500强华润集团下属公司，在1996年11月8日，华润置地公司于香港正式上市，并且发行了3.45亿的股票，每一股的发行价格为2.36港币，总计筹资8.14亿港币。该公司的主营业务有房地产开发、商业地产开发与经营等。到2015年末，统计共有超过3万人数的员工，并拥有3965亿港币的总资产，所储备的土地面积为4126万平方米，拓展到国内54个城市地区，所开发的项目已经达120多个。
　　2010年华润置地（哈尔滨）房地产有限公司正式成立，如今已发展成我国屈指可数的综合类大型公司之一。其发展项目已经拓展到国内大部分城市，并且在国内房地产市场中具有一定的地位，还引起了别的产业的成长。自2015年起，公司所面临的境遇与之前大不相同，为了应对瞬息万变的经济市场，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司坚持不懈的完善自己，从过去的发展历程中汲取经验和教训，对出现问题的地方及时更改，对于取得巨大成果的地方进行深入探讨，使公司运营更加明朗。现在，华润置地公司要完成集团总体销售额7000亿，1000亿的运营利润，1万亿的总资产的目标，进入全球500强中的前200当中，将公司打造成拥有全球竞争实力的国际一流企业。

　　2.2业务范围

　　在2011年1月18日的时候，华润置地（哈尔滨）房地产公司拿到了哈尔滨是松北区地块。松北区处在松花江北岸，作为该市所制定的“北跃、南拓、中兴”战略的第一发展动向。这个地块占用土地面积9万平方米，2.2的容积率，19.8万平米的总建筑，有8万平米的住宅，10万平米的欢乐颂，以及1.8万平米的商业街。2014年1月6日，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司公司获取了哈尔滨市南岗区哈西新区地块，占地面积8.92万平米，容积率为3.1，计容建筑面积27.67万平米。项目紧邻哈西长途客运站，距哈西高铁火车站500米，距在建地铁3号线200m，距规划BRT终点站200m，而且与该市著名景区欧亚之窗公园的距离为1.5km，存在着便利交通与优质的景观资源；而且项目附近的市政系统完善，存在着一些良好的教育资源，和哈医大二院、二一一医院的距离为3km，同在2013年就已经正式运作的哈西万达广场的距离只有230m。项目业态为“住宅+可售商业”。

　　第三章华润置地（哈尔滨）房地产有限公司税收筹划现状

　　3.1公司纳税情况

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司从成立到现在，一直在平稳中发展，公司也发展的越来越好，业务不断增加，收入也随之有很大的提高，可是税后利润却差强人意。纳税不规范、纳税成本较高等税务问题一直困扰着该企业，较高的纳税额大大降低了企业的利润。偶尔要接受有关部门的处罚，浪费了公司的一部分费用，并且对公司的诚信度十分的有害。
　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司主要涉及的税种有企业所得税、土地增值税、营业税、城市维护建设税及教育附加费，剩余的税种由于金额较少，把其归为其他类。包括房产税、印花税、城镇土地使用税等。
　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司2014-2016各种纳税数额见表3-1。

　　表3-1 2014-2016各种纳税数额情况

　　从表中可以看出各种纳税额和纳税总额都呈逐年上升趋势，税负较重。2016年的纳税总额几乎达到了2014年的两倍，其中，2016年土地增值税税额的大幅度上升。这主要因为清算在该年度已完成。近三年来，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司缴纳的主要税种中，营业税、企业所得税以及土地增值税的缴纳都是很多的，这些还是公司本身应该特别注重与要进行筹划的税务种类，在税改实施后，关于对营业税的筹划也变成了增值税。

　　3.2税收筹划现状

　　华润置地（哈尔滨）房地产公司所进行的税收筹划总体来看不是很好。因为税收筹划在专业性和综合性上质量要求高，要求企业的高级管理者和相关财务人员都要熟悉相关的税法和经济法。该公司还未设置单独的税务职位，还未储备相关的专业性税务人才，税务工作均是会计人员来代替进行的，从而令税收筹划工作的开展严重受阻。该公司各部门之间缺乏团结协作精神，这样很难为公司赢得更多的收益。管理层对税收筹划的意识不强，并且管理者并不十分了解税收筹划的方法。更难在华润置地（哈尔滨）房地产有限公司的个别管理者错误的认为税收筹划是偷税漏税。这让税收筹划难以顺利进行。现如今，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司虽然已经认识到应该税收筹划。并且公司财务人员已经开展税收筹划工作了，然而大部分从事得都是单一的模仿别的公司的做法。没有意识到本公司存在的行业差距。以及地区差异、企业规模差异、当地文化差异等。这些情况都使得华润置地（哈尔滨）房地产有限公司的收税筹划工作实施效果不乐观。

　　第四章华润置地（哈尔滨）房地产有限公司税收筹划存在的问题

　　4.1缺少对固定资产折旧的具体筹划

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司是一家房地产企业，该企业研发投入较大，包括国家重大专项等。华润置地（哈尔滨）房地产有限公司在研发投入方面国家给予资金补助。而且关于在重大专项管理上，把补贴得到的资金进行递延收益，当项目核实完毕之后，就会归入到主营业收入当中。同时结转成本[6]。华润置地（哈尔滨）房地产有限公司的固定资产没有按照项目期进行折旧，而是按照财务准则所规定的时间折旧。在此，该公司并未关注过重大专项固定资产的运用年限是特别的这种现象，而且这类固定资产一般都是给项目提供服务的。通常其解决办法造成的税后后果就是：固定资产折旧成本未能够在获利阶段之中根据收入实施相适应的折旧，使得税收成本于某个阶段上涨了。可见华润置地（哈尔滨）房地产有限公司对固定资产折旧方法上还应加强税收筹划。

　　4.2税收筹划内部管理缺乏

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司所具备的多类业务使得其自身进行的税收筹划存在了系统性与复杂性，因此该公司应该设置完善的管理系统，而且信息分享与共用在每个部门间是非常关键的，从而能够成功的展开税收筹划工作。华润置地（哈尔滨）房地产有限公司在开展税收筹划工作时，并没有团结协作，使得该公司难以谋取最大的利益。比如：销售部门在与客户签订销售合同时，由于缺乏相关税收政策的了解导致财务部门在核算时出现了问题，影响了税收筹划的工作。所以公司的内部管理对税收筹划来说是不可或缺的。

　　4.3缺乏专业的税收筹划人才

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司对于专业的、有能力的税收筹划人才极度缺少，人才资源相当匮乏。税收筹划是具有预见性和前瞻性的，是一旦落到实处就没有回转余地的，所以必须保证税收筹划工作人员的专业能力水平，除了要对财政方面的知识有所掌握，还要涉及管理学、投资、市场等方面的知识，而且必须全方位的、透彻的了解所在企业[3]。在公司进行税收筹划时，必须依法办事，并且紧跟国家税法的步伐，争取第一时间掌握国家税法动向，从企业自身实际情况出发，为企业制定科学合理的纳税方案，目前，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司缺少的就是这样的专业人才。

　　4.4税收筹划意识薄弱

　　企业财务人员税收筹划意识落后的主要表现是：缺乏理论知识和实践经验，不明白一旦税收筹划工作出现纰漏所带来的后果是怎样的，也根本不把这种后果放在心上。税收筹划工作所涉及的主体繁多，知识面也很广泛，最重要的是它的预见性和前瞻性，是在瞬息万变的复杂环境中进行预测，所面临的变量很多，而且随时都有可能发生变化，就算制定完成，企业在实行的过程当中也极其容易出现问题，所以，税收筹划实则是危机四伏的[4]。第一，怎样开展税收筹划工作，怎样制定企业纳税方案是完全把握在企业手里的，是以人的意志为转移的。怎样制定、怎样执行等众多问题都具有主观性，这在无形当中就带来了危险，很容易就偏离了科学合理的轨迹。第二，很可能因为制定方和执行方的理解差异造成税收筹划工作的失败，为企业发展产生消极影响。第三，税收筹划工作是与各种各样的市场不确定因素相挂钩的。现在我国又不具备一个完善的法律体系，税收政策稳定性又差，所以给税收筹划工作增加很多不可估计的风险[5]。

　　第五章完善华润置地（哈尔滨）房地产有限公司税收筹划对策

　　想要完全的实现税收筹划的价值，就必须真正的注重税收筹划工作，把税收筹划的建设纳入到公司发展总目标中来，建构出完备的税收筹划体系，切实提升公司财务管理水平，全面、准确地理解和把握，制定出最为合理的筹划方案，实现税后利益的最大化，为税收筹划工作的开展提供一个好的环境[7]。

　　5.1对固定资产折旧进行积极筹划

　　不同的固定资产采取的折旧方法也是不尽相同的。公司利润额受冲减的程度直接受到所应用的折旧手段不一样而造成的年折旧额提取的严重影响，所以使得累进税制中的缴税额的区别与比例税制中缴税责任担负的时间区别[10]。
　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司拥有房屋建筑物及其他固定资产，由于该公司经济效益较好且企业资金充足，所以全部资产采用加速折旧方法。这种方式能够预先回收固定资产的很多投资，促进设备设施变革换代的步伐，还能使得资产价值受损程度比较低。该方法在最初折旧年限提取折旧值较多，导致产品成本高利润少，折旧最后两年成本低利润大。本人觉得该公司需要利用加速折旧法与平均年限法，渐渐的进行折旧，对公司在税收筹划阶段降低税收成本是非常有帮助的，增强了筹划品质。

　　5.2设置专门的税收筹划管理体制

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司应建立专门的税收筹划管理体制。首先华润置地（哈尔滨）房地产有限公司的管理层要重视税收筹划工作，并加强对税收筹划内部的管理。该公司参与税收环节的各个部门之间要相互配合、资源共享、及时沟通，使税收筹划工作能够更加顺利的进行。此外，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司还应加强对销售人员业务的培训，学习相关的税收法律知识。税收筹划部门也必须对企业中每个环节的经营以及纳税信息做到心中有数，为公司设计出真正能获得纳税福利的税收筹划方案，进而提升税收筹划的工作效率，为企业赢得更大的利益。

　　5.3提高税收筹划人员整体素质

　　为了很好的实施税收筹划，先要做的就是增强财务人员的个人素养。税收筹划要求很高的技巧性和主观性，方案是否成功与筹划人员的业务素质密切相关[8]。筹划人员应该拥有充沛的税务与财务会计知识，还应该时刻的注意税收优惠政策及条款的改变，要充分的、完全的清楚，设置科学适当的筹划计划，获得最高的税后利润。然后，筹划人员应该拥有充沛的法律知识，会清楚合法和非法之间的边界，保证税收筹划计划能够与税收相关法律规范以及制度政策相适应，而且还应该具备能预计经济动态的能力。所以，华润置地（哈尔滨）房地产有限公司应该建立一支业务能力强，具有执行力的专业化税收筹划团队，除了要提高企业财务人员素质，或者聘请专业的筹划队伍，或者请求国内著名的税务师以及会计师事务所的援助，完善筹划团队的素质状态。

　　5.4树立正确的税收筹划理念

　　华润置地（哈尔滨）房地产有限公司首先要遵守税收法规，运用税收杠杆来减轻自身税负，税收筹划必须符合国家利益，根据国家税收政策，结合华润置地（哈尔滨）房地产有限公司的实际情况，增强筹划意识，提高筹划质量，具体问题具体分析，全面的实施税收筹划，一定要将单项及综合筹划进行联合。
　　税收筹划存在一定的广泛性。主要表现为计税根据与缴税地点的选用方面，从一种税务至公司应该缴纳的全部税务，从税收筹划至税收技术的应用，从缴税人需要担负的业务至其应该拥有的权利，从我国税收至涉及国外的税收等一些范畴均能够实施筹划与运行。例如：某公司是生产粮食白酒的增值税一般纳税人，能够对消费税、所得税以及增值税等实施单项的税收筹划工作，还能够对其中一种税务的一个阶段实施筹划，还能够对全部需要征集的税制实施综合筹划。总的来说，税收筹划就是应该关注公司总体缴税额的减少，不可以仅考虑其中某个或者是几种，需要整体的进行平衡。

　　结语

　　在现在这种越来越严峻的市场竞争环境当中，税收筹划的作用更加的突出，对公司所获利润产生极大的影响。但是税收筹划行业的发展水平还较低，远远不能满足企业发展的需求，也不仅仅是这篇文章所涉及的这几个方面，因此，寻求更好的税收筹划的道路是非常艰巨与漫长的，公司一定要特别的关注我国相关税法的规定，并且于合法的领域中实施税收筹划，这是企业能够长期健康成长的基本途径。公司只要运转一天，只要进行了经济活动，就必须按照税法规定向国家缴纳一定数额的税款，这是公司无法避免的一项支出，如果能够在这项固定支出上有所缩减，必然会给公司带来额外的盈利。所以，企业应该积极的利用好税收筹划这个手段，在法律允许范围之内进行税务的提前安排，以缴纳更少的税款，赢得更大的利益。这篇文章立足于华润置地（哈尔滨）房地产有限公司，通过华润置地的实际情况对我国的税收筹划行业发展进行了分析探讨，并提出了相关的意见和建议，在合法的前提下，为企业谋求更大的利益谏言献策。

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