论通货膨胀会计相关问题研究

　摘要

随着我国的不断发展，通货膨胀问题已经越来越受到大家的关注，通货膨胀的出现会影响到我国经济的持续发展，而对于财务会计来说，在通货膨胀过程中进行传统的会计核算时，得到的跟企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息所出现的误差会更大，很难体现可比性与实质重于形式原则，所以不能给财务报告需要者有效的帮助，因此本文就通货膨胀的相关问题以及财务会计在通货膨胀时所面临的困扰和解决方法提出一些分析意见。

　关键字：通货膨胀；财务会计；实际购买力；影响

　1 通货膨胀与财务会计的定义

　　1.1 通货膨胀

通货膨胀之所以出现是因为货币供给量大于货币实际需求量。简单解释就是通货膨胀时各类物价普遍且持续上涨的情况，即国家流通市场的货币过多，致使货币的价值低于其本身自有的价值，从而物价增长，这时候就有了通货膨胀的危险。

通货膨胀的具体体现形式是纸币等货币的不断贬值以及物价的持续增长。通货膨胀率本应该作为其判断的依据加以利用，但是在生活中，正常不会采用通货膨胀率，而是利用价格指数的年增长率来表明是否存在通货膨胀及其存在程度。目前, 我们通过分类通货膨胀的不同原因, 可将其分为成本推动型、供求混合型、结构型、需求性四种类型。正常情况下，如果经济正常平稳，那么CPI会小于3%；如果CPl略大于3%，也不必惊慌，因为这呈现的是一种温和状态下的通货膨胀，对促进经济不断发展有较好的帮助；但是在CPI持续保持大于4%的情况下，这就代表这个国家或地区已经出现相对严重的通货膨胀现象，需要我们注意；而当国家已经出现恶性通货膨胀时我们就应该采用手段进行制止，其CPI将会大于5%。

　1.2 财务会计

财务会计(FI)，是在传统会计的基础上随着时代的发展而产生的重要的会计分支。它立足于企业，面向市场，根据企业组织法规、财务会计准则和税法的相关要求，通过进行确认、计量、记录和报告等正常步骤，把公司已经结束的资金交易活动进行科学合法的核算与监督，从而提供与企业相关的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，为需要该公司相关财务信息和经营成果的社会各界人士包括债权人、投资人和XX相关部门等提供经济信息的经济管理活动。

　2 通货膨胀对财务会计的影响

　　2.1 通货膨胀对财务会计理论的影响

　　2.1.1 货币稳定性理论

货币作为一般等价物，它的价值是稳定的，如果不稳定、不能准确计算出价值就无法把它当作交易的工具。但是商品或劳动的价格是波动的，是由市场决定的。根据费雪方程式，即货币量是如何与价格和收入等经济变量相挂钩的分析理论中，由于货币有交换媒介的作用，而交易是人们获取并持有货币的目的，因此一般人们进行交易所需货币量是和持有的货币量保持正相关的关系，因为这个数量方程为恒等式，所以一旦中间变化一个值，其他三个也要发生相应变化，而M和T在一定时间内基本不会变动过大，维持相对稳定，所以P的值特别是取决于M数量的变化。货币量决定价格水平，货币增长率决定通胀率。当通货膨胀发生时，M的数值会偏大，而该数量方程是恒等的，所以P也会保持上涨，不断增加，导致货币稳定的基本假设就不太能满足现实的需要，货币的实际购买力也就会下降。货币的价值不稳定，那么财务会计据此得到财务报表也就会变动性很大，可能导致在连续两个会计期间内财务会计得到的报告数据差距悬殊，也就无法和往期财务报表或财务比率进行有效对比分析，无法真实的反映企业的财务状况和经营情况。

　2.1.2 历史成本计价理论

我们现在所实施的会计模式为历史成本/名义货币的模式，其中计量属性使用的是历史成本，又把名义货币作为计量的单位。毫无疑问，在经济稳定时我们应用的会计计量模式比较客观，验证起来比较方便。但是当我们处于通货膨胀的困境中时，这种会计模式就不会帮助我们掌握物价变动的各种资料和信息，因为它不关注货币价值的变动，只看历史当时的价值，从而会给财务会计带来较大问题。

首先，在通货膨胀的情况下，财务会计所采用的历史成本计量资产的价值的模式会严重影响我们的判断。我们平时计算资产总额只是将各个资产的历史成本按名义货币来简单累加而得出的，如果物价不断上涨，那么我们购入资产时的价格可能远远低于我们期末计量时的市场价格，所以对资产的价值评估影响很大，尤其是对固定资产价值的判断。另外，由于通货膨胀的不断增加，当我们购入同种资产的时间节点不同时，价格也可能天差地别，会给我们这种物资价值变动很大的错觉，但其实等额货币的购买力已经发生很大变动，所以无法给我们提供充分的依据，甚至会影响我们的公司策略的展开。

其次，在通货膨胀的状态下出售、耗用资产，会出现成本偏低而利润较高的问题。其原因就是因为在使用资产时，我们采用的是历史成本，其价格远低于当前的购买价格，从而成本偏低。会发生貌似利润比以往要高很多的情况，但其实是虚增了利润。

2.1.3 收入与费用出现倾斜

由于通货膨胀的存在，导致各种物资的价格不断上升，从而生产企业为了生产产品而必须花费的成本就不断上涨，为了维持收入水平，企业就会调高生产产品的价格，从而会导致一系列的企业陆续增长持有商品的价格。而人民即从事各个行业的人所需要花费的维持生活水平的金额也会增长，工资水平就将会无法满足人民的日常需求，所以他们会有增长工资的要求，企业所需要花费的各种人力资源成本进而会不断上升，资金成本就会增加。另外同样因为通货膨胀的原因，企业的各类投资者也会想要增加分红或利润来维持自己的利益，所以因此企业需要付出的资金成本会持续扩大，而收入水平会维持不变或下降，导致收入和费用最终出现倾斜。

　2.2 通货膨胀对会计信息质量的影响

当前使用并流行的关于会计信息的用途的观点主要有两种，相关信息就可以提出并利用，从而不会过度强调会计信息的准确度，即决策有用观。但相较于觉得会计信息的产生是为了让投资者，XX相关部门等外部投资者使用从而做出对应决策的决策有用观，不管更加偏向哪种观点，企业的会计信息质量都受到各类人士的密切关注，但是如果出现通货膨胀，那么很有可能影响企业的会计信息质量，使之出现偏差，从而对会计信息的使用者造成不当的暗示或提供不合理的数据支持，甚至会由于利用了不当的会计信息质量而引发不正确的决策和后续混乱。

正如大家所熟知的，在处理会计事项时我们会默认所利用的货币的价值是不会变化的，就是有点变化，那也是可以忽略不计的，基本不会影响会计信息质量的准确性，而我们也根据这个假设来判断这个商品或事物的历史成本。但是如果发生了通货膨胀，那么货币的价值就会发生不可以忽略的变化，所以我们借此来表示的商品或事物的价值就会发生巨大偏差，无法合理的表示其真正价值,也就造成会计所提供的信息与经营的实际情况存在较大差异，与事实不符。

　2.2.1 通货膨胀对存货信息质量的影响

在通货膨胀时期，很容易让存货的成本计量违背谨慎性原则。在正常经营活动中，财务会计一般采用先进先出法、个别计价法、移动加权法等方式来计算存货的发出成本。通货膨胀发生时，存货的销售价格会快速增长，那么如果企业采用先进先出法，极有可能发生先生产的存货成本相比当前的生产成本来说极低，而销售价格是在通货膨胀时的价位，所以用此计算成本收入时导致利润很高，很容易会让企业做出生产销售更多此类商品的决定。而其实当前进行生产其存货的成本由于通货膨胀的存在变得很高，甚至可能高于此时的销售价格，所以企业低估了费用，从长期来看企业可能会入不敷出的情况，生产经营能力会降低。

　2.2.2 通货膨胀对折旧信息质量的影响

在通货膨胀时期，很容易让折旧的计提违背可靠性和谨慎性原则。根据现行的企业会计准则的要求,财务会计在进行固定资产、无形资产、存货等计提折旧时的会根据取得时的历史成本进行计量。一旦出现通货膨胀，企业每一会计年度计量的折旧额没有变化，而资产由于货币的实际购买力下降而重置成本变高，其实际损耗也会增大，付现成本增加，所以会引起高估收益的结果。收入及利润的偏高会使企业所需缴纳的所得税增加，使企业面临现金流方面的问题。

　　2.2.3 通货膨胀对借贷利息费用信息质量的影响

发生通货膨胀时,企业会对货币价值的下降程度有一定的心理预期。银行等债权人在发放贷款时会提取一定的利息费用，确认利息率的标准中就包括了对通货膨胀的考虑因素，因此利率会上升，企业的成本支出也会因为利率的上升而增加，使利润降低，企业的获得能力会被低估。总之,由于货币的价值已经发生变化，所以此时的会计信息将失去和往年的会计信息进行比较分析的意义，也就是没有了可比性，使用这种信息会对债权人、投资人造成误导。

　2.3 通货膨胀对财务报表的影响

　　2.3.1 资产负债表

一般情况下资产负债表是由资产、负债和所有者权益构成。所以企业的货币性资产能够取得或代表的商品或劳务的数量也会变少，实际上就是导致企业承担了物价上涨而带来的损失。例如本来10元的库存现金可以购买2个苹果，但由于通货膨胀的存在，现在只能买1个苹果。尽管资产负债表上的库存现金数额并没有变化，但是如果我们把它们按同一购买力水平来进行比较，会发现资产的实际购买力出现下降的情况，而资产负债表无法体现。不同于货币性资产，企业的货币性负债则会发现到通货膨胀发生的优点。通货膨胀时期货币的实际购买力下降，企业则通过销售等活动取得的货币性资产会比没有发生通货膨胀时多。

对比货币性资产和货币性负债，企业的非货币性资产在资产负债表中则是以获得时的历史成本计量的，并以此为基础进行折旧摊销和减值核算。通货膨胀时期内的初始成本不能充分代表其非货币性资产的实际价值，而且不同项目状态的价格波动水平也会不同，基本所有项目的历史成本都会比目前通货膨胀状态下的市场价格低，所以其账面价值同样不能真实地反映企业的生产经营能力和财务状况，影响使用者做出下一步的战略规划。

　　2.3.2 利润表

企业是根据“收入—费用=利润”的基本关系来填制利润表的，所以收入和费用的高低会对利润表的具体编制产生影响。比如企业的核心业务产生的主营业务收入扣减掉其相对应的主营业务成本就会得到一项利润。而主营业务成本则是根据生产加工时的历史成本得到的。不同企业生产相同产品或提供相同服务，如果采用的计价方式不同，那么他们所认定的产品或服务成本也是不同的从而形成的利润也会存在差异。

因此通货膨胀的存在对企业利润表的作用集中在两个方面：一方面，会导致企业成本的计量偏低。通货膨胀发生的时候，企业进行生产加工的成本会比之前进行同样活动的成本高很多，但是我们普遍采用的是历史成本计量，所以会使成本核算的数值低于实际，导致企业在成本上的花费实际上是增加了的，进而会影响利润的核算。另一方面，利润的计量会偏高。同样是在通货膨胀的情况下，企业的收入会比之前出售同类商品时获得的收益高，而成本正如上述所说是偏低的，所以通过“收入—费用=利润”的基本关系得出的利润值出现虚高的现象。

在利润表中高估利润，可能会引发下列问题的发生。首先，使用者看到利润表中成本是较低的，所以会加大生产，但实际销售收回的补偿资金不太能满足企业在通货膨胀状态下的简单生产或加工，导致企业的生产资金出现紧张的问题。另外，企业利润的增加，使企业所得税的应缴纳金额也会增加，企业会增加了不必要的纳税压力。其次，由于企业被高估的利润，可能让股东产生分配更多现金股利的要求，但此时的利润增大是不真实的，且目前企业处于货币贬值的状态下，企业的实际购买力是下降的，所以这种虚利实分的要求会让企业的账面现金流紧缩，可能对企业的资本保值、资本增值的长远发展产生不利效果。

3 通货膨胀对财务会计影响的对策

　　3.1 选用合理的会计政策消除通货膨胀的影响

　　3.1.1 调整固定资产计提折旧方法，定期对固定资产价值重新估计

通货膨胀发生时，由于物价的快速上涨，企业财务会计要尽量减少使用年限平均法对固定资产计提折旧。货币发生贬值前我们可以按此方法来计提，因为它可以足额补偿固定资产的耗损价值，但在通货膨胀发生时，我们用同样计提的资金无法实现同样作用的资产的采买，所以很难客观体现固定资产的耗损情况。

加速折旧法则在一定程度上能够消除通货膨胀的影响，因为它在前期快速提取折旧，不止能提前收回大部分的投资款，还在考虑到了货币的时间价值的基础上，也关注到了通货膨胀这一影响因素，使固定资产的损耗额合理高效的分摊到各个生产期间，实现了资产价值的尽快补偿。与此同时，快速计提折旧也可以起到延期纳税的作用，给企业发展带来机会。

企业还要定期对固定资产的价值进行重新估计。通货膨胀的存在使企业购买时的固定资产入账金额不再符合经营的需要，我们要在每过一段时间后按照如现行市价法、收益现值法等相关资产评估的方法对固定资产的价值进行评估，并调整相关的折旧金额，这样才能保证固定资产的价值和折旧金额真实准确，消减通货膨胀的影响。

　3.1.2 发出存货采用移动加权平均法

目前我国存货的成本核算允许使用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法，没有实行后进先出法。虽然如果仅仅考虑通货膨胀这一因素，那么后进先出法则是一个很好的选项；但是后进先出法之所以被取消，其原因在于它会严重影响资产负债表信息的相关性和如实反映，这是不被准则接受的。

所谓后进先出法，就是企业最新生产的最先发出，使得其当期发生的成本是最和市场价位相符合的，也就是等同于公允价值。但是采用后进先出法并不能在期末准确反映存货的实际价值，它将反映的是最初取得存货的成本，在通货膨胀时期跟当时的存货市场价格相差甚远，跟其实际成本不符，所以不予采纳。

而移动加权平均法因为其自身的核算特点，使其比其他几种我们现在可以采用的存货核算方法更科学合理，所以在通货膨胀时期，我建议企业尽可能只采用移动加权平均法。移动加权平均法作为加权平均法的一种，它使发出存货的成本都与现有存货和新购入或生产的存货成本联系起来，所以无论从理论上讲还是在实际应用中都有以下几点优势。

第一，存货的发出成本如果采用移动加权平均法，那么就可以对每一笔进出的存货进行登记追踪，相比于月末一次加权平均法的核算过程来说，使其成本的计量更客观，也可以让管理者了解到存货的实时实际结存状况；第二，使用移动加权平均法计算出的存货成本比较接近其真实成本，对比先进先出法，当通货膨胀发生导致物价上涨时，移动加权平均法计算的存货成本也会随之上调，第三，移动加权平均法的使用将会降低财务会计在月末进行核算的工作量，不会出现账实不符的问题。

　3.2 健全通货膨胀会计模式

面对通货膨胀时期的财务信息大多失真的问题，我们必须要建立健全通货膨胀会计模式，使我们进行会计核算的数额比较准确可靠。很明显，通货膨胀会计模式不是随意设定的，我们必须将所有可以考虑的通货膨胀会计模式进行模拟分析，结合企业自身的发展状态以及国家的相关政策要求。在通货膨胀发生时，因为不同行业进行的社会活动，从事的经营方向存在差异，所以受到通货膨胀的影响也不是一样的，选择的会计模式也各不相同。例如企业会计与合并会计相分离的方法等就可以推荐给处于通货膨胀时期的特殊大型跨国公司来使用；而针对非跨国企业来说，大型企业要想最大限度地消除通货膨胀的影响，就要使用相对全面的会计模式来尽量减轻会计信息处理过程中的错误；但小型企业就不要进行大幅度的调整，它只要把会计数据的差异或缺损用适当的方式来进行补充说明就行。

除此之外,财务会计还应该把货币购买力在不同阶段的不同表现情况放到销售收益核算体系之中,这样可以最大程度上给会计信息使用者提供参考，并可以保证核算的真实性。

　3.3 改进汇率及外汇管理，改善国际收支不平衡状况

随着我国经济的不断发展，在国际市场上的交易往来也日益密切，我国也应该将对人民币汇率的管控力度放宽一点，更大程度的去让市场来调节汇率，减少中央银行对外汇市场的干预，从而人民币汇率将会拥有更强的灵活性，面对全球市场环境出现变化时将会更快速、更准确的反映出来，其信号的功能将会得到强化，外汇市场的参与者和关注者也能更快的做出应对策略。我们都知道汇率与物价水平作为宏观经济指标的重要组成部分，前者说明了货币的对外价值，后者则表明了对内价值，而两者也是相辅相成的，汇率水平发生波动时价格水平也会发生相应的变动。所谓汇率传导机制，就是名义汇率的波动情况对我国物价变动的影响，如果人民币汇率上升，那么进口商品的价格就会相对我们来说是下降的，同样，人民币汇率下降，那么进口商品的价格就会上涨。而后者即间接传导机制，则是说明汇率对其他因素的影响，例如预期机制，因为消费者会有消费预期这一心理活动，所以货币升值让人们想要保存来获得资本增值，促使消费者总需求减少，从而商品堆积，影响一般物价水平。

汇率变革不是一蹴而就的事情，但也不能一推再推，这项变革需要我国所有相关部门的共同努力，一点点完成我国汇率变革目标。我们需要走渐进式汇率改革之路，不仅要对我国的利率市场进行市场化变革，还要加大贸易开放的力度，让更多的产品走出国门，也吸收借鉴国外的优质好物，不断优化人民币汇率的形成机制，并扩大汇率浮动范围，让我国的实体经济在遭到汇率冲击时更有底气的去应对它。

随着我国学者的不断探讨，普遍得出的观点就是我国人民币汇率要有更大的弹性，建议我国实现真正的浮动汇率制度。但是由于若是采用这一汇率制度，就表明国家XX不会对本国货币的汇率水平做出任何干预，完全依赖市场这一无形的手，但经济的市场化程度要求很高，但目前我国还难以实行。

在目前我国的汇率制度下，我们要想变革，首先就要让人民银行驾驭外汇市场的能力增加，但并不是随时都要进行入市干预，它只能在汇率的变动不符我们预期的时候才进行调控，这样才能达到汇率的平衡状态。另外，因为汇率具有易变性、多变性地特点，要想汇率水平比较安全，我们就不能将鸡蛋放在同一篮子里。

致谢

本文是在老师的大力指导下完成的，她渊博的学识和开阔的视野给了我很大的帮助和启迪，感谢老师在我迷茫时给我的鼓励和和关怀，其严谨的治学态度和勤奋的工作作风是将来学生的奋斗目标。

感谢专业各位老师对我的专业思维和专业能力的培养，他们为我以后的工作或继续学习打下了非常坚实的基础，在此也祝福各位老师身体健康，工作顺利！

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