摘要
近年来，越来越多的企业的规模不断壮大,现代企业管理制度逐渐走向成熟。同时，根据现阶段大多数上市公司对于四川长虹审计的要求，审计人员对采购与付款循环进行审计并提出审计意见，审计结果越来越引起一些公司管理层的注意，四川长虹不仅满足对于上市公司的审计需求，而且四川长虹在采购与付款工作程序中对审计风险也加以把控。现阶段，企业越来越重视采购与付款的审计，将审计资源有效分配，在最大程度上将审计风险系数减到最小。会计科目也直接影响利润表、资产负债表等财务报表的数据。因此，采购与付款环节审计也是财务报表审计中十分重要的内容，并且，在进行企业审计中可能存在一些风险，也成为现阶段需要解决的一大难题。
文章以四川长虹电子控股集团有限公司为例，了解到采购审计存在哪些风险，以及了解这些风险如何有效应对，提出相应的采购审计风险的规避措施，提高对于采购审计的了解以及自身审计意识。同时对于采购审计存在的风险应该如何应对以及合理的规避有所了解，减小自己在采购时存在的风险，增强审计风险意识，并且要了解审计风险的合理规避措施，积极预防以及控制审计风险。
关键词：采购与付款；应付账款；审计风险
一、绪论
当今社会越是发展，审计就越是重要。近年来，人们对于审计的讨论越来越多，甚至刮起了一股“审计风暴”,广大人民群众对于审计的期望也是越来越高。同时社会经济生活的复杂性和不确定性会增加审计的难度，由于审计手段存在局限性，导致审计的风险也在增加，近几年发生的一些案件提醒了大家应该要正确的认识审计风险，增强人们的审计风险意识，并且要了解审计风险的合理规避措施，积极预防以及控制审计风险，提高审计在维护财经纪律，促进宏观调控等方面的作用。在审计中采购审计也是一个企业需要看重的，对于企业来说采购是非常重要的一环，所以做好对采购审计存的风险的规避措施是非常有必要的。采购风险贯穿于整个采购过程中，由于风险的存在，采购审计是有一定的必要性的。审计人员也应该了解到采购审计的重要性，并且了解采购审计存在的风险，做出合理的规避措施，才能提高企业的效率。
采购风险是无论哪种规模的企业都应该注意和防范的审计风险，所以不止审计人员，广大的人民群众也需要对采购风险及规避措施有所了解，提高自己的审计意识。同时对于采购审计存在的风险应该如何应对以及合理的规避有所了解，减小自己在采购时存在的风险。随着审计工作信息化的不断发展，让大家能够了解到审计的风险以及规避措施，因此要以四川长虹电子控股集团有限公司为例来分析采购审计存在的风险及规避措施。最后希望通过对于四川长虹电子控股集团有限公司的分析能够让人了解到采购审计的风险及规避措施。
二、采购审计相关理论概述
（一）采购与付款循环审计概述
采购与付款循环是企业的重要业务流程，采购与付款环节包括两类交易，即采购交易与付款交易。受该循环影响的账户主要是资产负债表账户，主要包括：应付账款、应付票据、固定资产、累计折旧等账户。
采购与付款循环审计更好的使企业的发展走向另一个新的阶段。企业的生存和发展离不开企业采购成本的管控、市场占有率的提升、采购成本的管控力度的加强。企业成本的节约，使企业成本不断降低，这样才能使企业能够持续健康发展。
企业的采购业务主要有以下几个业务活动构成：填写请购单，填写订购单，填写验收单，保管及储存，填制入库单或签收单，编制应付款凭单，付款，记录现金或银行存款的支出，对账。根据进一步细化为8点：
1.请购商品或劳务
主要是对授权审批控制，仓库负责人在仓库人员请购单上签字审批，生产部门负责人在生产人员写的请购单上签字审批，对于日常零星用品采购的申请，应当根据请购单进行一般情况下的审批通过，各个部门负责人对自己部门人员申请的请购单签字审核，需要进行特别授权审批的是资本支出和租赁的购买。
2.编制订购单
采购部门编制订购单，采购部门只对经过批准的请购单编制订购单，采购部门对经过批准的请购单发出订购单，根据采购人员询问供应商采购价格选择最适合企业的供应商，采购部门收到请购单后，对发生的采购支出也有一定的制约，采购部门人员根据已经审批的请购单编制连续编号的采购单。
3.执行合同采购
采购部门根据订单和采购合同进行采购。
4.验收商品
验收货物的部门给出相应的验收单，验收货物的部门将所验收的商品与订购单的订购数量进行检查，并盘点入库商品，然后填制相关联的验收单，交给仓库和应付凭单部门，接收商品的部门将收到的商品送到仓库时，应取得相关的收据，予以确定相关责任人。
5.保管货物
对入库的货物的管理应与购买货物的权利区分开，减少一些货物储存的风险和货物本身自带的风险因素，与仓库无关的人员禁止接触货物。
6.编制付款凭单
应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购单是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单，由相关负责人员审批签字、付款，经审批后和有提前编号的凭证单据为记录采购交易提供了依据。
7.付款
独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性，由被授权的财务部门的人员负责签署支票。
8.记录现金、银行存款支出
定期检查银行存款日记账的时间与支票存根上的时间入账是否及时，编制银行存款余额调节表。
（二）采购与应付账款的审计的方法
第一，获取或应付账款实质性测试。通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，已确定被审计单位资产负债表上的应付账款的金额与其明细表是否相符。
第二，对于账目明细应付账款分析和必要的重新分类。审计人员应当与前一年审计情况相结合,对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将应在“其他应付款”“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如果出现这样的问题,应重新分类过程。
第三，函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序。在审计工作日，应对回函的结果进行汇总，分析，查明差异的原因，并作出相应调整。
第四，找到未记录应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止公司低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和合同来进行，并应将有关情况详细记录在审计工作底稿中。
三、四川长虹采购审计执行现状
四川长虹电子控股集团有限公司采购与应付账款现状分析：
笔者对四川长虹电子控股集团有限公司相关部门负责人进行询问后得出四川长虹电子控股集团有限公司采购业务流程以及付款业务流程。
商贸部根据需求分析和市场调研制定年度销售计划。销售部门根据商贸部门制定的年度销售计划进行销售任务分配。采购部门根据企管部定的年度生产计划制定年度采购计划。其他各门根据自身需要提出采购申请。填制请购单,送交至采购部门,作为编制采购预算。采购部门把采购申请单的复印件交至使用部门,作为使用部门领料的依据。
（1）采购实施。采购部门根部不同部门的请购申请,将需采购物品分类汇总分类采购,并制定采购实物预算。
（2）验收。根据采购订单验收物资,核对检验物资的质量、数量等。若验收合格，编制报检单,判定入库后还要编制入库单，一式三份，仓储部门一份，财务部门一份，采购部门一份，作为采购业务核算的原始凭证。
（3）财务处理。采购部门将请购单、采购订单、报检单、入库单和其他相关凭证送交财务部门，会计人员核对这些凭证后编制记账凭证，交财务经理复核和审核。
（4）月底对账。每月月底采购部门对采购业务对账,核对收到货物数量、未到货物数量、付款金额、未付款金额等。
审计人员通过对采购部负责人的询问，得知采购过程中存在采购员直接向供应商付款的现象。采购部负责人说有一部分小金额或者零星的采购，采购的货物由采购员带回公司，并且采购员直接向供货商付款，之后采购员凭借供货商提供的发票直接向财务部门报账。这里主要体现出了公司请购控制制度、审批控制制度、付款控制制度、会计制度上的缺陷。虽然是很小的采购金额，也应该填制采购申请单，并经过使用部门、采购部门主管的审批方可进行采购，会计在记账前应核准原始凭证的完整性与真实性。
审计人员对公司进行审计期间，四川长虹电子控股集团有限公司正与一家顾客打官司，原因是四川长虹电子控股集团有限公司向这家客户提供的一批产品质量存在问题。审计人员通过询问得知，这批产品质量有问题的原因是供应商提供的产品原材料的质量存在问题。这里主要体现出了公司在职责分离控制制度、付款控制制度及会计制度上的缺陷，这种控制上的缺陷导致企业采购业务上存在较高的风险。
表3-2公司采购合同数量相关数据
在对四川长虹电子控股集团有限公司随机抽样的某笔采购业务发生到完成的整个过程，有查不到采购合同的情况，且审计人员翻看采购合同时，发现有些采购合同存在没有存档的情况。这里主要体现出了公司在合同控制制度上的不严谨。如合同被借走未归还的，借阅人应当及时归还，并且合同保管人员应当催促借阅人及时归还。
付款业务流程方面。
（1）采购部门提出付款申请,并准备相关凭证。
（2）采购申请由采购主管审核，董事长助理复核。
（3）付款申请送至财务部门，财务主管复核。
（4）每月5日财务部门提供付款信息表,由财务经理、总经理复核签字,每月8日为付款日。
（5）支付流程:审核供应商的发票,发财务部门对供应商提供的发票及相关凭证进行核对,确认无误后，再由总经理批准支付。出纳人员在与付款信息表核对后操作付款，会计人员复核，金额较大还需财务经理与总经理复核。
表3-2公司记账凭证清单统计
审计人员在看该公司会计记账凭证时，发现有一些“应付账款”记账凭证没有请购单，询问采购部负责人，得到的回答是因为一部分采购物资比较紧急，使用部门直接电话通知采购部门进行采购，采购部门认为这些采购金额不大，就先安排采购并通知发货。但使用部门也没有补上请购单，导致会计做账时缺少原始凭证。由于该公司财务人员拥有涉及应付账款录入、修改、审核以及付款的所有权限。若是该人员在职业操守上稍有偏差，如制作假的付款申请单、修改付款金额等，都会给该公司带来巨大的经济损失。
表3-3公司财务报表应付账款及净利润数据
审计人员在对财务报表中的数据仔细分析不难发现一些异常现象，经分析可以发现，该公司主要供货商的A公司，2019年度应付账款发生额总体较2018年应付账款金额有大幅增加，且增加金额几乎翻了2倍，而2018年度应付账款发生额总体较2017年应付账款金额基本持平。2017-2019年该公司净利润呈下降趋势，经营和管理成本处于较高水平，说明四川长虹电子控股集团有限公司在控制成本方面做得不够好。应付账款的大幅增加，这影响了该公司的盈利水平，说明公司管理上出现了一定的问题。
表3-4公司应付账款错误支付笔数统计
审计人员通过询问财务负责人发现2017-2019年度发生的错误支付款项的数量36笔，大金额(付款总金额大于1万)所占比例约为1/6，错误发生主要原因如下：
重复支付:由于人为的原因误将发票号码输入错误,就会导致款项重复支付,款项重复支付的情况时有发生。
（2）付款对象错误:主要是订单模式的发票，由于订单类发票的供应商选择是由采购部门在系统中设定的，如果财务人员忽视供货商基本信息比对就直接过账，势必引起付款失败或付错供货商。
（3）紧急无发票付款:少数紧急付款由于发票没有送到财务部门就需要付款，公司会根据特殊审批流程先行将款项通过网银进行支付，待发票送达只需进行记账不再实际付款，此类发票与正常需要支付的发票没有任何区别，财务人员很容易对该发票进行二次付款。
无论是何种原因导致差错性付款，都会造成不同程度的损失，如款项无法回收或者回收时间递延等风险，尤其是涉及的付款金额越大影响也越大，而客户理想的付款差错率是零，为了更好的服务于客户，四川长虹电子控股集团有限公司需要对应付账款业务流程的付款差错进行一定程度的改善。
应付账款属于从购买到支付过程的最后一个环节，中间任意一个环节出现差错都会导致付款延迟。目前客户对公司的应付账款付款情况满意度未达到十分满意，主要原因是由于付款没有按时支付，供货商频频主动咨询付款状况的情况，增加了沟通的成本和时间，并且逾期未付款项还需额外交纳滞纳金。四川长虹电子控股集团有限公司2019年逾期付款百分比如表2-6所示:
表3-5公司逾期付款百分比数据
数据显示，2019年度平均延迟付款比率约占25%，尤其是年末结账期间，随着发票量的增加，延迟付款比率略呈现递增趋势。造成该公司应付账款逾期付款的主要因素如下。
发票采集信息不完整。该公司财务人员进行发票处理的时候经常会发现上传的发票出现不符合付款要求的现象，例如发票信息不完整，部分页码缺失等。根据该公司要求，所有上传的发票需要在3个工作日之内完成入账处理，财务人员多数情况下会在发票上传1到2日之后才会发现上述问题，然后联系财务部门，进行沟通并重新上传发票，很可能会出现付款延迟的现象。
收货确认不及时。多数情况下由于仓储部门的工作人员没有及时或者长时间不进行收货确认，部分原因是对系统不熟悉、不会确认收货操作致使发票不能过账，造成付款递延。
支付失败银行退款。退款多数是供货商的账户信息与银行记录的信息不相符造成付款失败，主要是新建的供货商首次进行付款或者供货商账户信息变更而发生的支付失败，财务人员需要联系供货商确认正确的银行账户信息，进行银行账户信息更新和审核，重新安排付款，再进行支付的时候必然已经超过正常的付款期限。
审批人批复延迟。应付账款入账后，系统会以邮件发送给公司的审批人，经批准方可执行付款，由于负责人往往是公司级别较高的管理者，有时因工作繁忙很容易忽略这种邮件，而这类付款期限通常又比较短，一旦延迟付款造成的影响相对较大。
四、四川长虹采购审计存在的风险
针对上文四川长虹电子控股集团有限公司采购现状发现的问题，结合四川长虹电子控股集团有限公司的具体经营情况，做出以下分析：
（一）管理当局内部控制意识不强
公司没有高度重视内部控制制度建设,未能及时开展内部控制业务培训,未能及时全面掌握国家有关财经法规、资产和债务、经济合同管理、会计核算等各项规定,对经济活动的重要环节未开展定期和不定期检查,缺乏内部监督机制,虽然在外部和内部审计中发现了本单位存在的财务风险,但未按要求进行整改。有的部门缺乏岗位责任制和议事决策机制,经济活动的决策、执行、监督有效分离机制不健全,内部控制关键岗位人员轮岗制度没有得到有效实施。
（二）采购的组织管理机构不健全
采购机构组成不稳定,职责界定不清晰,因此不能很好地协调处理采购需求预算、计划与运行等方面的关系,难以承担采购管理的责任。部分采购人员分散对外采购,不能形成整体和批量采购优势,造成采购资金的浪费和流失。公司在职责分离控制制度、付款控制制度及会计制度上的缺陷，这种缺陷导致企业采购业务上存在较高的风险。
（三）物资采购价格管理人员专业素质不高
物资管理部门虽然设立了采购物资价格管理岗位,配备了专门物资采购价格管理人员,但所配备人员的专业素质和数量不能达到管理的要求,对供应商提供的一些技术含量较高、金额较大的设备物资的定价是否合理无法作出准确判断。
（四）采购合同或协议不规范
公司在合同控制制度上不严谨。采购合同协议条款权责不清,审批程序不当或不符合国家相关规定及贸易政策,容易导致经济纠纷甚至经济损失。
（五）定价方法简单
物资采购价格管理人员不论价格是否合理均要与供货商议价,这种定价方法认定价格依据不充分,供应商摸准砍价规律后,会采取提高定价方法,这些会直接导致物资采购价格偏高的问题。
五、四川长虹采购审计风险规避措施
针对上文四川长虹电子控股集团有限公司采购与应付账款审计发现的问题分析，结合四川长虹电子控股集团有限公司的具体经营情况，给出以下对策分析：
（一）增强审计人员专业胜任能力
加强审计人员的专业能力是提高审计工作的质量和效率的关键。在关键的采购与付款业务过程中,需要采购审计人员必须具有较高的政治觉悟,良好的职业素质和操作技能，掌握需求分析，采购计划，采购洽谈，采购合同的履行，供应商管理，采购信息管理等工作内容。在此基础上,审计人员还需要确定企业的内部控制是否具有科学的严谨性,执行的有效性，并为企业提供的财务报表进行必要的确认和评估,提交准确有价值的内部控制审计报告。审计人员还应当加强自己的继续教育,不断学习内部控制审计的专业知识。
（二）加强请购控制的管理
凡是有采购要求的使用部门，不论金额大小，必须填写请购单，请购单必须填写完整，包括请购物品的名称、数量、日期、金额、用途等。送交采购部门及相关其他部门负责人审批签字后才能进行采购。禁止没有请购单的请购，如四川长虹电子控股集团有限公司曾发生的电话请购行为。若使用部门要取消请购，应及时通知采购部门停止采购作业，避免造成不必要的损失。
（三）健全企业内部控制审计制度
四川长虹电子控股集团有限公司应根据自身的生产经营特点,根据内部控制的要求，对企业内部控制的具体准则制定规范,并咨询专业人士进行完善，增加制度可执行度。对于内部控制审计应形成科学有效的监督。公司应该对自己的内部控制审计提出更高的要求,内部审计人员往往需要根据企业的实际情况,提出缺陷存在,给出可以改善的专业准确的建议。
（四）建立严格的职责分离制度
四川长虹电子控股集团有限公司应建设良好的内控环境,确保各职能部门的每个职位可以相互结合,权责分明,这就要求企业必须建立问责制和许可审批制。企业采购与付款相关活动方面必须由专职或具有良好职业道德的人员经办,避免有重要的问题处理不当或者有前科人员进行处理,优化控制环境。采购与付款、询价与确定供应商、记账与付款，均属于不相容职位,应由不同的人执行。根据四川长虹电子控股集团有限公司的问题，可以采用采购员轮换制度。采购人员岗位轮换制度可防止采购员与供应商串通勾结的行为，减少企业内外勾结造成的不必要的损失。
（五）规范采购合同控制
公司应制定通用的合同模板，日常合同签订从综合管理部门调取合同样本进行修改。对大额的采购业务合同，应交由专业的机构进行审核，避免出现合同条款不公平、不完整给企业带来损失。对于四川长虹电子控股集团有限公司而言，公司对经常使用的材料采购采用的是年度框架协议，框架协议要说明采购物料的数量、名称、规格、单价等。年度框架协议和采购订单签订时应连续标号，最少一式三份。
（六）进行有效的采购与付款内部控制活动
四川长虹电子控股集团有限公司采购与付款业务和日常生产经营活动密切相关,资金的日常流量大,业务分类复杂以及其他因素的影响，易造成管理和财务漏洞。采购与付款审计是出现问题的关键点,必然对生产经营活动造成严重后果。这需要严格的规划和实施科学有效的采购和付款活动,按照该企业的制度的制定具体指导方针,以确保各部门明确权力,采取具体的控制措施和必要的监督评估,以确保采购与付款业务可以在有效控制下以有序的方式进行。
六、总结
认真有效的进行采购与应付账款审计对公司的发展意义重大，关乎着企业的资产，销售成本及利润等重要因素。本文通过审计人员对生利贸易公司采购与应付账款现状分析以及实地对公司相关人员的询问，发现该公司采购与应付账款审计存在的一系列问题，然后提出了相应的对策建议，以便对该公司给予相应的帮助，使公司有更好的发展前景。希望对同类企业的经营发展也起到参考作用。
内部控制审计是现代审计的基础，采购审计正越来越受到企业重视。采购与付款是企业管理的重要内容,加强采购与付款审计对企业意义重大。发现存在问题,分析主要原因,提出管理对策是企业内部审计人员需要持续研究的重要课题。为了控制采购和付款风险，尽量减少企业的损失，最大程度上提高企业采购与付款业务的水平，加强企业采购与付款业务的管理，企业非常有必要尽快地采取一些有效措施，用来提高企业采购与付款业务能力。本文选择生利贸易公司为案例公司，研究其采购的内部审计这个问题，通过揭示问题及分析问题产生的原因，结合相关理论基础及公司实际经营状态，对其作出对策及建议分析，对于提升公司内部控制的效果及效率，优化公司采购与付款内部控制，确保公司良性运行，提升经营收益起到一定的效果。
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