我国企业全面预算管理的困境及对策探讨

摘要：近年来，企业在现代管理模式中广泛运用全面预算管理，然而在实施过程中却存在着诸多困难或误区，导致企业的全面预算管理实施效果不明显，无法达到提升企业管理水平的效果。本文先大致介绍了全面预算管理的概念及其实施的重要性，然后提出了现阶段很多企业在实施全面预算管理工作中存在的一些问题，最后针对这些问题进行对策探讨，希望能提高企业整体全面预算管理水平，为企业经营管理提供支持与助力，为企业的发展起到积极的指导和帮助作用。
关键词：全面预算管理，重要性，问题，对策

　　一、全面预算管理简述

　　（一）全面预算管理的内涵

全面预算管理，是指以企业的战略目标为导向，通过对未来一定时期内的财务成果和经营活动全面进行规划、预测，有效配置企业的各种资源（包括财务资源和非财务资源），并对经营活动进行分析和监督，对经营结果进行反馈和评价，并根据实际情况调整预算计划以促进企业实现战略目标的过程。

　　（二）全面预算管理的重要性

全面预算管理是现代企业管理的客观要求，是应对瞬息万变市场的有效途径，对企业管理意义主要表现在如下方面：
（１）推进企业战略目标的实现。
通过编制全面预算，企业可以将总体战略目标进行层层细分化解，执行与控制战略指标，并分析存在的问题。若战略指标出现偏差，需及时调整经营策略，指导企业趋利避害，使企业立于不败之地，最终使企业目标得以实现。
（２）增进各部门的交流与协作。
通过编制全面预算，准确地了解到各部门的计划、预算等，有利于处理上下级、各部门之间进行广泛的交流与沟通，能够明确部门间的权责界定，达到企业经营目标协调统一。
（３）业务活动的监督与控制。
企业通过预算设立绩效目标或标准。将总预算分解到各部门的预算，然后将预算实际执行结果与制定的预算标准相比较，既可以发现企业业务活动中存在的问题和面临的风险，也可以发现企业新的增长机遇，从而根据企业的实际情况修正预算目标，更能促进企业价值的较大增长。为企业提供了监督与控制依据，为管理者提供了绩效考核评价的标准，体现了事中控制的过程管控。
（４）工作业绩的考核和评价。
全面预算管理的效果与其在业绩考核中的地位息息相关。如果预算目标的完成与否没有在制度上设置出奖惩差异，预算执行单位便不会努力去完成预算目标。全面预算管理只有与业绩考核挂钩，预算执行单位及全体员工才会提高对全面预算管理的重视程度，才能确保预算目标更好的实现。全面预算管理实施，企业内各个部门对预算完成程度就是业绩考核标准，并制定相应的激励措施使企业各个部门为实现全面预算管理而努力。这种绩效考核制度与直接对比上下两期实际的考核办法相比较而言更加具有实效。它是在对预算与实施中产生的差异进行对比，在这个基础上进行绩效评价，从包括对历史数据变化产生原因分析，及预算的执行主体与客观环境发生变化分析，为各部门绩效考核提供第一手资料。
（５）提高企业管理水平。
全面预算管理涉及方方面面、流程链条长，任何一个环节出现问题都会影响全局。实施全面预算管理从企业的管理层出发，首先，重视预算管理制度体系的建立与完善，使全面预算管理的实施有规可依、有章可循。其次，全面预算管理制度体系中应包括在全面预算的组织系统里，它是现代化企业的一种先进的企业管控方法之一，对完善整个企业内部的相关经济责任制度有重要意义，它的全面实施必将推动企业的经营与发展，最终提升企业的市场竞争力

　　二、全面预算管理存在的问题

尽管全面预算能够帮助企业提升竞争力，实现战略目标，但是在执行时往往面临着很多问题，具体如下：

　　（一）没有彻底了解全面预算管理

很多企业领导层并没有对全面预算管理了解的十分透彻，甚至很有一些错误观念，主要表现在：全面预算管理对各业务部门的运营影响不大，对企业的整体战略也无影响，只是财务部门的数字游戏；企业运营主要受企业外部环境和内部条件的影响，而外部环境瞬息万变，难以控制；因此预算对企业的工作实际没有多大作用。

　　（二）不具备有效的预算管理系统

有些企业预算管理的组织机构不健全；缺乏全面的预算管理制度体系，预算编制方法、编制口径不统一；会计基础薄弱，会计核算不规范、成本定额管理体系不完善；企业信息化程度低，各部门之间沟通协调不畅、无法有效对接，严重影响预算的事中控制和事后分析。存在上述问题的原因是没有建立有效的预算管理系统，因此无法科学编制预算，也无法控制预算执行。

　　（三）企业全面预算与整体战略不匹配

企业预算目标与企业整体战略关联不够紧密，预算目标的制定不是对企业整体战略目标的细化，而是依靠主观经验判断确定，缺乏科学的数据分析支撑；主要采用“自上而下”
方式确定，缺乏上下级之间的有效沟通；只重视年度预算，通常以经营计划为基础编制，忽视了与企业整体战略目标的对接。全面预算管理应当结合企业制定的战略目标来实施，没有战略目标的引导，就可能导致预算管理成果与企业战略发生脱节。然而在实践中，因为企业所采用的预算管理缺乏战略相关性，使得预算管理不能发挥好战略支持作用。

　　（四）预算编制问题多

总体依靠企业的总预算，缺失各部门责任中心的分解数据，所以没法分别对各部门具体实行监督和考核。同时只编制年度预算，没法对预算过程的控制进行细分。预算都由财务部门编制，其他部门的不参与影响了预算的合理性和对业务部门的指导作用。

　　（五）没有建立有效的分析和控制机制

预算分析主要依靠财务数据，其他各个业务部门的掺入较少，不能全面掌控和深入分析预算实际执行情况，因而无法对预算执行情况进行有效的控制和监督。企业预算编制与执行脱节，没有设立有效的预警机制或其他有效控制措施，没有具体的控制流程，事中控制得不到有效实施，预算信息分析和反馈等未真正到位；预算管理的信息化程度较低，全面预算控制主要是手工审批，不能利用网络系统进行实时控制，因而不能及时得到各业务部门预算执行情况的实际数据。

　　（六）预算考核不到位

缺乏考评工作激励制度，考评结果与激励制度挂不上钩，再加上考核力度不够，考核内容不全面、考核标准不规范，考核结果不公开，奖惩不分明，导致员工没有积极性，致使预算管理大打折扣，全面预算管理形同虚设。而且只编制年度预算，不编制季度预算，更无月份预算；没有规范化的考评标准，只注重年预算的编制，不关注预算实际执行情况；编制预算后没有进行全面跟踪，预算成立一纸空文，考核结果也没有做出书面分析和报告，从而无法指导预算的执行。

　　三、完善企业全面预算管理的对策

　　（一）转变全面预算管理的认识

企业领导要转变预算管理的理念，要充分认识全面预算管理的重大作用，树立全员参入观念。全面预算涉及到企业各个业务部门、各个环节，应该动员全体职工积极主动的参入预算编制，并自觉执行预算。这样，当预算执行过程中出现不利偏差时，就会积极采取措施纠正偏差，从而有利于全面完成预算目标。

　　（二）建立有效的预算管理系统

建立健全全面预算管理体系，企业要从事前准备、事中控制、事后考核等全过程综合考虑，并同企业的整体战略相衔接，企业各个业务部门共同配合。建立全面预算管理责任制，明确岗位分工，根据企业预算总体目标进行层层分解，逐一落实到每个业务部门，每个责任部门上。要使预算管理工作常态化、制度化、规范化。根据企业面临的外部环境和内部条件，合理配置企业资源。学习和借鉴优秀企业的先进预算管理经验，结合本企业的特点，建立有效的全面预算管理体系。

　　（三）企业全面预算应与企业整体战略对接

公司的整体战略是公司为长期生存和发展，对企业面临的外部环境和企业自身的条件进行全面分析，在此基础上作出的系统的全局性和长远性的谋划。企业所处的环境瞬息万变，企业必须从长远角度，综合分析企业的外部环境，结合企业的经济目的、经营方式、生产要素、决策者的价值观念等内部条件，编制预算，这也正是企业战略所要解决的问题，因此预算管理目标的制定应该围绕企业战略目标进行，是对战略目标的细化，二者应该紧密衔接。

　　（四）科学的编制预算

首先，合理确定预算目标。确定目标是需要综合考虑股东对企业的目标值、企业以前年度实际达到的水平、企业外部环境、内部条件的变化等因素，采用利润增长率法，参照企业的历史最高水平或同行业中领先企业的盈利水平为基准确定。其次，采用科学的编制方式。一般宜采用“自上而下”与“自下而上”相结合的方式，即由企业管理层与业务骨干共同参与，就企业的战略方向、战略目标进行沟通，在此基础上形成预算初稿，再由各业务部门根据总体目标制定各个业务部门的目标，然后报上级部门审核，并相互沟通，提出修改意见，经过层层修改后，形成最终的预算。

　　（五）建立健全有效的分析和控制机制

建立完善的预算执行分析制度。企业应首先确定预算差异的分析范围，搜集预算实际执行的有关数据，然后与本公司的历史数据或同行业标杆企业进行比较，采用对比分析、对标分析、因素分析、趋势分析等方法，找出差异，并分析差异形成的原因，在此基础上撰写分析报告，以便决策层制定下一步的行动方案。在预算分析的基础上实施控制。企业应根据预算标准，分析预算执行情况；依靠ＥＲＰ等专门在线预算控制系统，加强生产预算、费用预算、销售预算和其他预算的过程控制；对重点项目严格管理，同时注重财务控制和业务控制相结合，对预算执行过程进行监督，以使经营活动不偏离预算标准。

　　（六）强化全面预算的考核

预算考核包括是对预算完成情况的考核和对预算组织工作的考核两个方面，对整个预算管理起承上启下的作用。企业应建立严格的预算执行考评制度，按月度、季度、年度分别实施，确认各业务部门实际业绩与预算之间的差异，分析差异产生的原因，评价预算执行过程中存在的问题和风险，并结合企业的整体战略、外部环境、内部条件，提出针对性的改进建议。经过预算考核，应就考核情况和结果撰写考核报告，为企业进行奖罚提供依据。

　　四、结束语

综上所述，全面预算管理对改善和加强企业内部管理意义重大，已经成为现代化企业不可或缺的管理手段。但具体实施中尚存在一些问题，只有通过提高认识、建立有效的预算管理系统、与企业整体战略对接、科学的编制预算、建立健全有效的分析和控制机制、强化全面预算的考核等手段，解决实际中存在的问题，才能使全面预算管理真正发挥作用，保证企业最终实现其战略目标。

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