管理会计在生产制造企业的应用

　　摘要

如今我国已步入工业化后期，长期以来的资源优势逐渐丧失，国内制造业面临挑战。管理会计对于制造企业的经管水平、提升企业竞争力起着关键作用。本文首先介绍现目前国内制造企业用管理会计的状况，分析出企业应用管理会计的外部环境较差，国企与民企不平衡发展阻碍管理会计方法的普及，企业上下传统观念的消极影响，运用时生搬硬套以及相关人才和信息化建设的不足。后由外及内提出，先要营造好的管理会计外部环境，内要循序渐进，改变传统观念，注重管理水平增进，增强企业实力，而后重视管理会计方法，积极利用科技手段，逐步实现业财融合，管理会计工具整合运用，最终构建良好的管理体系。

　关键词：管理会计；制造企业；；注重管理

　引言

近些年间，随着国内管理会计理论与实践发展，国家和企业对管理会计的需求增加。从致力于研究的角度，学者普遍认为，我国管理会计发展还较为年轻，作为企业实用管理会计外部环境的国内大环境对于管理会计成长还不够友好，涉及到法律政策以及市场经济体制。此外，相关的研究方向主要都来源于国外的理论启发，且更多地是对于外国理论的专题上的钻研，对体系的整理总结较少，理论高度不够。其次，站在企业的角度，多数学者认为企业缺乏对管理会计方法的重视，部分学者谈到如今很多的中小工业企业的内部管理不够清晰，甚至有些呈现出裙带关系，从领导到管理人员再到普通员工，对管理的意识观念有多缺乏，更不会了解以外的先进的管理会计方法，思想上墨守陈规，以至于可能盲目否定管理会计，凭借经验或是感觉行事。还有一些学者认为，一些包括管理水平在内的实力较好且也愿意接受管理会计方法的企业，即便在过程中有将其运用于实践，但研究的预期与国内的现实仍然匹配度不高，且现实运用时也很少去主动发现问题，积累经验，即没有将理论做到中国化、本土化，与企业自身相吻合。再者，许多学者认为企业在使用管理会计方法时，其信息化程度较低，很多是以人工进行操作，效率低，而且本身管理会计专业人才不够充足，多数以财务会计人员兼行，致使成效更低。综上所述，现如今我国国内制造企业还不能达到将管理会计运用自如的水准。

1国内制造企业管理会计运用现状分析

随着经济的发展、工业制造业的不断发展与进步，长期以来支撑中国制造的土地人力资源丰富、劳动成本低等优势逐步丧失，经济新常态下，制造业企业成本高，利润低，资源配置效率低，甚至出现产能过剩的状况。且行业竞争愈发激烈，要使企业能够在竞争中生存并做到可持续发展，掌握核心技术自然是很重要的途径，但并非所有的制造业企业都具备能力达到。因此，企业更需要从内部管理入手，迫切需要科学高效的内部管理，管理会计人员为企业创造价值，以巩固并提升企业的竞争优势，实现可持续发展。现如今，国外企业财务岗位中管理会计占绝大多数，但国内企业管理会计岗位仍占少数。相较之下，国内的外资企业在管理会计的运用方面较为成熟，效果较为明显，具有垄断性质的国有企业，在市场经济大环境下虽然进行着管理会计的应用和研究，但是大多也应用水平不足，局限于简单的应用，而具有独立决策主体的民营企业，即便渴求管理会计的运用，但其管理会计水平很低。因此，如今国内制造企业管理会计运用在大体上还是处于冰山一角的状态。

除此之外，我国企业对管理会计的运用本身也受到管理会计起源与发展的影响，其起源于西方国家，引入我国并发展运用的时间并不长远，在西方国家盛行的作业成本法、平衡记分卡（BSC）、经济增加值（EVA）、标杆管理等管理会计工具方法已然在我国的部分企业中得以发展运用，一些学者、会计工作者也致力于研究推广西方管理会计的理论知识与方法，并结合其在国内企业中的发展实际经验，不断尝试将其进行本土化，以形成具有中国特色的管理会计方法。在国内管理会计运用发展的进程中，也出现了较为典型的成功经验，例如中煤建设集团管理会计应用的五维解码，以ERP系统为抓手，创新财务、业务活动的高度融合，宝钢集团建立“四位一体”管理会计框架等等。上述的管理会计运用较为成功的经验做法不仅仅是借鉴了西方管理会计的理论，更多地是将其与企业本身在经

验管理上的特点结合考量所得出的，这即是我国企业在形成具有中国特色的管理会计内容。虽然尚有成功的经验，但就从我国管理会计发展的整个历史来看，多数的运用与发展也还是不够正确的。抛开了企业本身，大多数时候都是对国外管理会计理论的生搬硬套，侧重于对理论方法的运用而忽略了对实际经验的总结，也未考量国内社会经济环境与西方国家的差异，除此之外，即便信息科技技术突飞猛进，计算机应用也在国内企业中普及，但更多地也只是运用于财务会计体系而非管理会计体系。传统财务人员仍占多数，管理会计人才的培养产生仍旧不足，乃至企业财务人员思想观念陈旧，局限于事后核算监督，对财务数据不够敏感，不具备分析能力，甚至企业的内部管理制度还较为混乱，不够健全完善，因而导致管理会计工作在企业中的不顺利。

2我国制造企业管理会计运用存在的问题

　　2.1我国企业管理会计运用的外部环境

法律环境上，管理会计本身是企业内部所使用的管理工具，服务于企业内部管理，并不像财务会计那样有着对外披露的硬性要求，因此我国对于管理会计本身在法律上并未对其有着严格的法律约束，其虽在我国会计法有所提及，但并不需要符合会计准则，仅需符合逻辑即可。而近年，管理会计的需求渐渐攀升，国家财政部也在2016公布了《管理会计基本指引》，在2017年修订《会计法》的过程当中，也将管理会计写入新的会计法。这说明管理会计对于企业经营管理水平确实具备重要价值意义。但也说明我国管理会计的实际应用发展依然处于自发的状态，总的运用水平较低，更何况其所依据的会计法制还不够完善。此外，正如之前所讲到的，受我国市场经济体制的影响，国内企业的实力的上下限差距较大。从1978年起初开始的经济体制改革，经历了数十载的发展，在我国经济发展取得了巨大成果的同时，也产生了一个长期性的问题，市场经济体制的原则是，以公有制为主体，多种所有制经济长期共同发展，虽然思想路线上本着公有制经济与非公有制经济都是社会主义市场经济的重要组成部分的原则，确定了公有制经济的主导地位的同时，也强调了二者的平等地位。但事实上，却“潜意识”地形成了公有制与其他所有制之间的不平等发展，具体来说，则是国有企业以及国有控股企业，相较于民营企业，在成长进步上很多方面占据了很多优势。举例来说，《反垄断法》中规定对于涉及国家经济命脉以及国家安全行业的国企，国家给予其经济活动上的保护，这无异于是国家对国有企业的特权。站在管理会计的角度上而言，这也就意味着国有企业与民营企业的在管理的制度或体系完善程度上，领导、经管人员的素质水平上，能够接触利用的科技手段层次上有着莫大差异。

　2.2意识观念难以转变

传统观念上，管理会计的理论知识体系起源于西方国家，在西方的发展历史尚且较短，而后引入我国，则在国内发展的时间更是如此。国内制造企业内部管理水平参差不齐，对于能够优化管理的先进管理会计的看法、接受程度亦然如此。本身管理水平较差的企业，其内部管理就缺乏体系、管理制度不够清晰，效率低，甚至是管理还存在混乱，这一类企业就管理而言思维固化，眼界就比较固化，眼光并不长远，事后才就事论事，可能其内部管理人员乃至领导素质不足，更谈不上去接受先进的理论。再者，管理能力较好的企业，从国家到企业再到财务人员，原本的观念都是倚重于传统的财务会计内容，认为会计的工作即为记账、算账、报账，只需把握好事后的核算监督，以致于起初甚至对于管理会计还呈现排斥的状态，到而后认为管理会计单纯只是财务会计内容下的一个小的分支，误将其看作是财务会计工作内容的部分，因而并未区别于财务会计设置独立的管理会计部门，仅由财务会计人员来代为完成管理会计工作，事实上管理会计所需要的相关数据深挖分析能力、逻辑分析能力、沟通交流能力等各方面的能力都要强于传统的财务会计，致使传统会计人员无法胜任此工作且效果形同于无。或者即便存在专门的管理会计人员，能够通过利用一些专业知识得出一些建议或是方案，以供决议者、领导者参照，但由于其对管理会计的“偏见”看待，以至于得出的那些结论受不到他们的重视，管理会计的作用与其地位都被边沿化。

　2.3管理会计内容生搬硬套，缺乏体系

从经济体制上，我国经济体制大体上存在着两次重大的转变，一是借鉴参照前苏联的模式，由旧的体制转变为计划经济体制，在这种由宏观层面的高度掌控，即便我国实际上形成了管理会计，在当时也只是作为一种注重成本的责任会计。二是在十一届三中全会后，我国由计划经济体制转变为市场经济体制，我国发展与市场经济相适应的管理会计，多数引入了西方管理会计的模式，但是西方就管理会计的研究上并没有着重与体系的研究，而同时我国又仅处于对于经济管理体制的探索阶段，这便造成了最初管理会计内容的生搬硬套。在研究发展上，我国也有着许多的学者、会计工作者去研究管理会计的理论，但是更多的是去重复介绍西方管理会计的内容，从大体上，管理会计沿用了之前成本会计以及财务管理的内容。在当时，我国国内的研究重复国外的多，对于专题的研究居多而对管理会计只是理论体系的研究较少，更没有去结合企业管理会计的实践，研究较为松散，没有去系统地归纳总结，以致使管理会计的应用效果差。

2.4管理会计人员、信息系统的匮乏

从事会计行业岗位的人员在各个行业里面绝不在少数，但是大多数的会计人员都是财务会计人员，与国外形成强烈的反差，这种形势既是受到国内管理会计运用外部环境的影响，也是由于会计人员自身总体素质不高所导致。如今的大多数的会计人员都较为完善地掌握了财务会计的知识与方法，以及相应的法律法规，在实际财务会计工作中也具备一定的经验。然而管理会计的工作在各个方面对于会计人员的要求更高，需要其更多地参与到业务的整个过程，且要能够对财务数据进行分析，提供建议，即便现如今意识到了管理会计的便捷性，国家也在推动其发展，但要落实到会计人员本身的转型，还需要大量的理论知识基础以及实践经验的沉淀，任重而道远。此外，信息科技发展迅猛，财务会计信息系统盛行，甚至会有更为智能的机械取代财务会计，但也如同管理会计人员缺乏一样，如今的会计信息系统也缺乏管理会计的部分，先进科学技术手段在管理会计信息化建设方面的利用程度相对比较落后。就原则上来说，计算机就管理会计工作上的参与度比较高，且考虑到管理会计的工作是聚整体性、系统性、复杂性为一体的工作，其需要使用到很多的较为理论方法，以及其中要涉及到繁琐的数据，倘若只是按照传统的工作模式去处理管理会计工作的内容，效率将大不敬如人意。在事前预测上的作用，财务数据的处理的工作，相较于人力，可能更需要计算机。

3我国管理会计在制造企业运用中的建议

　　3.1改善企业外部管理会计的环境

不论是什么类型的企业，要运用管理会计，必定要受到外部环境的牵制约束，这非企业自身力所能及的。正如前文所谈到的，国家财政部在17年修订《会计法》，在之前也有发过管理会计的相关基本指引，但这本身还不足以推动管理会计的普及。虽然管理会计只是作为企业内部管理的一种大的工具，其并非像财务会计那样受到法律的制约，但要其的推广做铺垫，理应受到法律的影响。我国现如今相关的法律还不够完善，这也将使得管理会计能够提供的信息存在偏差，不能充分有效地运用于管理。此外，市场经济体制也是促进管理会计运用、提升企业经管水平的另一个主要的驱动力。就经济环境而言，我国目前的市场经济体制还处于社会主义市场经济体制完善期，市场经济体制也在逐渐地发展进步，但当下经济投融资体制也还不够完善，这就会对企业管理者在经营决策上实际运用管理会计是产生消极的作用。因此，要营造适宜管理会计发展的外部环境，市场经济还需不停前行，法律体系还应当完善，国有企业在资金、技术、人员、制度等方面的实力都较为雄厚，应该积极去推行管理会计的应用，而民营企业则参差不齐，与国有企业有着天壤之别，甚至多数都在各方面存在一些问题：资金上受信用度限制而被迫选择民间高利率的融资，造成融资压力；技术上，民营企业的人员许多都不具备专业水平的知识和技术能力，倚靠经验积累者居多，这样就难以保证生产时能够保持较高的合格率，影响生产成本和效率，并且民营企业大多都不具备核心技术，没有创新能力，只能针对客户的需求就事论事，生产规模难以进步；人员管理上，许多民营企业内部管理不够清晰，管理人才少，管理素质低，导致制度不够明确，甚至是人管人的状态。国有企业要做到精益求精难度较大，而民营企业还有很可观的提升区间。即便民营企业在运用管理会计上相较于国有企业难度更大，但现如今乃至以后都将持续积极的发展管理会计，需要管理会计，因此民营企业也不能因为自身实力薄弱而停滞不前甚至倒退。就此情况而言，则需要国家做出更大的贡献，营造出可以促成国有企业与民营企业更加公平的成长环境。从宏观上而言，国家可以打破或是尽可能地降低在民营企业上设置的市场进入壁垒，尽力去推行权利、机会、规矩平等的市场主体。又或者是在税收上给予民营企业更多优惠，在资金上对其放宽更多的空间，且鼓励民营企业在技术手段、销售模式等方面做出创新，授人以鱼不如授人以渔。

　3.2改善企业内部管理环境，循序渐进

　　3.2.1企业应当重视管理，提升管理水平

良好的经营能力离不开良好的管理水平，即便现有条件不足以支撑管理会计内容的实行，仍旧可以先从提升管理水平入手。大多数企业，尤其是民营企业，其管理人员的文化程度、专业化程度相对较低，可能缺乏足够的管理的知识以及技能，因此需要对其组织进行相应的课程培训，弥补一些管理上的知识理论。此外，这些管理人员在平时工作中，由于缺乏专业能力，可能更多地是单纯去考虑企业的利益，仅凭经验和感觉行事，这也会使得企业不够团结，甚至出现一些不好的内部现象。因此企业还需要树立积极正确的企业风气、企业文化、企业精神等，将上下员工的信念凝聚在一起。

　3.2.2企业应当改变传统观念

对于实力不足的企业，传统的财务会计观念需要改变，而对于具备一定的管理实力的企业更是如此。对企业本身而言，若企业的经营决策者不正视管理会计，那么管理会计能起到再大的作用也无用武之地。有能力但没有应用管理会计的企业，要加强管理会计的应用程度，必须转变传统的观念。传统财务会计的职能虽然在企业中仍旧不可或缺，但是对于企业经营管理水平的提升，其没有建树。传统观念改变的难易程度，也取决于一个企业的经管人员的素质水平。重视管理水平以增进经营能力，经营能力晋升反过来增进管理水平的再进步，两者周而复始，呈辩证统一。经营和管理密不可分，好的管理水平才能够尽可能地提升企业经营能力，倘若经管者对此不够充分了解，也将使得传统观念难以转变，因为他们不重视管理或是管理的能力不足。若企业的领导层一定程度上具备管理会计意识，清楚其重要性，则会推行管理会计理论在企业当中的运用，重视对管理会计人员的培养，并分设管理会计和财务会计两个部门，明确管理会计在企业中的地位和职能。

　3.2.3管理会计整合运用

企业具备了一定的实力，运用了管理会计内容，要进一步提升则必然要能够结合企业自身去对管理会计的内容作出调整。在大环境下竞争不断加剧，外部环境不确定性也在增强，再者，每个企业自身的情况也各有不同，因此不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统，即作为企业内部提升经营管理能力的管理会计系统也不是一成不变的。Z公司的成功经验并不一定就适用于任何一个制造企业，但其本质上的原则对于大多数企业而言是方向一致的，即要推行管理会计，运用管理会计，发展管理会计以符合企业自身特点，将管理会计运用得适得其所。Z公司所运用的都是比较常用的管理会计工具，但是这些工具在应用的条件上，彼此间的使用的逻辑或多或少存在着差异，例如目标成本法注重于目标确定，能够在进行时不断调整目标，而标准成本法则是流程图式的，若对于估计成本判断成本过高，则将要重新开始设计。单独使用难免存在缺陷，要实现它们之间的互相补足，可以尝试利用现代科技技术手段，大数据、云计算、智能制造等现代技术的发展，为管理会计工具的整合提供可能性。管理会计工作所需数据信息素材较为繁琐，对此可以利用现如今比较好的企业管理系统软件。正如Z公司一样，构建集成的系统平台，及时汇集反映业务数据和信息到总账系统，以便用于战略规划、年度经营计划等。

　3.2.4业财融合，构建体系

与此同时，要实现管理会计工具的本土运用，业财融合就是不可或缺的。一般意义上的业财融合致力于将传统的财务会计人员转型为新型财务人员。首先从意识上，即跃出原本的岗位，去通盘考虑整个业务，甚至是考虑整个企业，去分析企业在整个行业中所处的地位，了解行业发展的走向以及客户的需求，而不再是仅仅了解成为过去式的财务数据。其次是从技能上，传统观念的财务会计单纯是将财务报表编制出来交由企业决策者去研究，这对决策者做决策毫无帮助，新型财务人员就要做数据信息的提炼者，挖掘分析财务数据，将其转变为对决策有价值的意见。再者，新型财务人员应当具备充分的沟通能力，尤其是就业务方面能够与企业的业务部门所沟通，交换彼此的想法，从而有利于双方工作的进行。因此，一个管理会计人才即要培养意识观念，了解整个企业业务和企业外部环境，不能只着眼于账簿，要培养对于业务数据的敏感性，掌握数据分析和逻辑分析能力。

结论

随着时代经济的发展，企业竞争将更加地激烈，势必要涉及乃至普及管理会计的运用，管理会计在未来对于增进企业经管水平、提升企业竞争力的作用将不可或缺。虽然现如今受到各种因素的影响，国内管理会计方法的推行发展缓慢，但是这种状况并不会一直持续下去。国家、企业以及相关的研究人员整体统一，要树立起对我国国内管理会计成长的信心，我国管理会计还有很大的提升空间。研究者对管理会计理论慢慢地去创新，不再局限于对国外的管理会计理论，少一些专题研究，而更多地去研究管理会计体系，做出归纳与总结，形成富有中国特色的。国内大环境下国家改善法律与经济的环境，而每个企业上下也要转化观念，积极学习管理会计理论知识，结合企业实践做出总结，接地气地使用管理会计方法以改善内部管理环境，形成独具自身企业特色的管理体系，促成企业可持续发展。

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